ÍNDICE

ÍNDICE............................................................................................................................................ 1
1 CONTROL DE CALIDAD EN LA AUDITORIA FINANCIERA ........................................................ 3
1.1 Elementos de un sistema de control de calidad ........................................................... 4
1.2 Perspectiva del sector publico ...................................................................................... 6
1.3 Obstáculos que dificultan los niveles de calidad........................................................... 6
1.4 Entrevista con el Contador general ............................................................................... 6
2 INDEPENDECIA EN LA AUDITORIA FINANCIERA .................................................................... 7
2.1 Principio ético de independencia .................................................................................. 7
2.2 Amenazas a la independencia ....................................................................................... 8
2.3 Causas de incompatibilidad........................................................................................... 9
2.4 El auditor independiente y firmas auditadas .............................................................. 11
3 LA ASIGNACION DEL PERSONAL EN LA AUDITORIA FINANCIERA ........................................ 13
3.1 PERSONAL.................................................................................................................... 13
4 LAS CONSULTAS EN LA AUDITORIA FINANCIERA ................................................................ 14
5 LA SUPERVISION EN LA AUDITORIA FINANCIERA................................................................ 15
5.1 Supervisión .................................................................................................................. 15
5.2 Objetivos de la supervisión ......................................................................................... 16
5.3 Principios del control interno ...................................................................................... 17
5.4 Importancia de la supervisión ..................................................................................... 17
5.5 Estructura del control interno ..................................................................................... 18
5.6 Factores de riesgo en el ambiente de control interno ................................................ 21
6 DESARROLLO PROFECIONAL EN LA AUDITORIA FINANCIERA ............................................. 22
6.1 Su origen y evolución. ................................................................................................. 22
6.2 Responsabilidades del Auditor .................................................................................... 23
6.3 Auditores de sistemas de gestión de la calidad .......................................................... 23
6.4 Mantenimiento y mejora de la competencia .............................................................. 24
7 EVALUACION EN LA AUDITORIA FINANCIERA ..................................................................... 24
7.1 Entendimiento del proceso ......................................................................................... 25
7.2 Identificación de los riesgos y controles del proceso.................................................. 25
7.3 Selección de los controles relevantes a los que se les realizarán las pruebas ............ 25
7.4 Evaluación del diseño y la implementación los controles relevantes ......................... 25
7.5 Evaluación de la eficacia de los controles relevantes ................................................. 26
8 REQUISITOS, CUALIDADES E INCOMPETENCIAS DEL C.P Y/O AUDITOR ............................. 26
8.1 El perfil del contador público ...................................................................................... 26
 8.2 Ética profesional del contador y su responsabilidad civil en el ejercicio de su función
27
8.3 Código de ética profesional......................................................................................... 28
8.4 Obligaciones del contador público .............................................................................. 29
8.5 Responsabilidad civil del contador en el ejercicio profesional ................................... 29
8.6 Responsabilidad penal del contador ........................................................................... 30
8.7 Requisitos y cualidades del contador público ............................................................. 31
9 CONCLUSION ....................................................................................................................... 34
10 BIBLIOGRAFÍA .................................................................................................................. 36

2
 INTRODUCCION

La auditoría financiera examina a los estados financieros y a través de ellos las

operaciones financieras realizadas por el ente contable, con la finalidad de
emitir una opinión técnica y profesional.
Las disposiciones legales vigentes que regulan las actividades de la Contraloría
General del Estado, definen a la Auditoría Financiera así:
"Consiste en el examen de los registros, comprobantes, documentos y otras
evidencias que sustentan los estados financieros de una entidad u organismo,
efectuado por el auditor para formular el dictamen respecto de la razonabilidad
con que se presentan los resultados de las operaciones, la situación financiera,
los cambios operados en ella y en el patrimonio; para determinar el
cumplimiento de las disposiciones legales y para formular comentarios,
conclusiones y recomendaciones tendientes a mejorar los procedimientos
relativos a la gestión financiera y al control interno".
Para que el auditor esté en condiciones de emitir su opinión en forma objetiva y
profesional, tiene la responsabilidad de reunir los elementos de juicio
suficientes que le permitan obtener una certeza razonable sobre:
1. La autenticidad de los hechos y fenómenos que reflejan los estados
financieros.
2. Que son adecuados los criterios, sistemas y métodos utilizados para captar y
reflejar en la contabilidad y en los estados financieros dichos hechos y
fenómenos.
3. Que los estados financieros estén preparados y revelados de acuerdo con
los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados, las Normas
Ecuatorianas de Contabilidad y la normativa de contabilidad gubernamental
vigente.
Para obtener estos elementos, el auditor debe aplicar procedimientos de
auditoría de acuerdo con las circunstancias específicas del trabajo, con la
oportunidad y alcance que juzgue necesario en cada caso, los resultados
deben reflejarse en papeles de trabajo que constituyen la evidencia de la labor
realizada.

3
1 CONTROL DE CALIDAD EN LA AUDITORIA FINANCIERA
El control de calidad, se refiere a un medio sistemáticos para examinar un producto
y asegurarse que ciertas especificaciones o tolerancias prestablecidas están siendo
satisfechas.

Un sistema de control de calidad comprende:

- La estructura organizacional
- Las políticas y procedimientos adoptados por las empresas para proveer
una seguridad razonable de que están cumpliendo las normas
profesionales.

Debe ser integral y diseñado apropiadamente de acuerdo con la estructura

organizacional de las empresas, sus políticas y la naturaleza de sus prácticas.

1.1 Elementos de un sistema de control de calidad

- Independencia, es decir que los controles establecidos deben brindar una

razonable seguridad a todos los auditores independientes.
- Asignación de personal, que determina que el trabajo profesional debe
ser asignado para el trabajo, luego de considerar el entrenamiento y
experiencia requerida.
- Consulta, en los casos que los profesionales deben brindar asistencia a
otra entidad.
- Supervisión, con referencia a los papeles de trabajo deben revisarse para
tener la seguridad que los profesionales observan las normas de control de
calidad establecidas.
- Empleo, referido a las políticas fijadas por el empleador para conseguir
personal profesional competente.
- Desarrollo profesional, orientado a la existencia de políticas sobre
adecuado entrenamiento y progreso del personal profesional en su
entidad.
- Inspección, dirigida a cautela que las políticas de control de calidad y
procedimientos sean observadas por todos los auditores.
- Aceptación y continuación de relaciones con clientes y contratos
específicos, a firma debe establecer políticas y procedimientos para la
aceptación y continuación de relaciones con clientes y contratos
específicos, diseñados para ofrecerle seguridad razonable de que

4
 solamente tendrá o continuara relaciones y contratos en los que ha
considerado la integridad del cliente.
- Recursos humanos, la firma debe establecer políticas y procedimientos
diseñados para ofrecerle seguridad razonable de que tiene personal
suficiente con las capacidades, competencias y compromiso con los
principios éticos necesarios para ejecutar su contrato de acuerdo con los
estándares profesionales y los requerimientos regulatorios y legales.
Tales políticas y procedimientos se refieren a los siguientes problemas del
personal:
 Vinculación
 Evaluación del desempeño
 Capacidades
 Competencias
 Desarrollo de carrera
 Promoción
 Compensación
 Y la estimación de las necesidades del personal.
 Ejecución del contrato:
La firma de debe establecer políticas y procedimientos diseñados para
ofrecerle seguridad razonable de que los contratos son ejecutados de
acuerdo con los estándares profesionales y los requerimientos
regulatorios y legales, y que la firma o el socio del contrato emiten
reportes que sean apropiados en las circunstancias.
Elementos que requieren especial atención:
- Consulta
- Diferencia de opinión
- Revisión del control de calidad del contrato
- Documentación del contrato.
 Monitoreo
La firma debe establecer políticas y procedimientos diseñados para
ofrecerle seguridad razonable de que las políticas y os procedimientos
relacionados con el sistema de control de calidad son relevantes,
adecuados, operan de manera efectiva, y se cumplen en la práctica,
tales políticas deben incluir la consideración y evaluación continuas del
sistema de control de calidad de la firma.

5
1.2 Perspectiva del sector publico

En el sector público, los auditores pueden ser designados de acuerdo con

procedimientos estatutarios. De acuerdo con ello, las consideraciones
relacionadas con la aceptación y continuación de relaciones con clientes y
contratos específicos, pueden no aplicar.

De manera similar la independencia de los auditores del sector público puede

estar protegida por medidas estatutarias, con la consecuencia de que es
improbable que ocurran algunas de las amenazas a la independencia que señala
el ISQC. (Mantilla Blanco, 2009)

1.3 Obstáculos que dificultan los niveles de calidad

- Limitada importancia que se concede al proceso de planeamiento de la

auditoria.
- Suponer que la solución de los problemas técnicos está en la utilización
intensiva de los sistemas de información computarizada.
- Adopción automática de metodologías de países subdesarrollados.
- Entrenamiento formal de auditores o utilización de metodologías
desactualizadas.
- Programar actividades con escasas posibilidades de éxito.

1.4 Entrevista con el Contador general

El contador encargado de la comisión de auditoria deberá solicitar a la gerencia una
entrevista con el contador general de la entidad bajo revisión, teniendo como propósito
establecer relaciones de cooperación y colaboración con el personal contable de la
entidad y la comisión de auditoría. Debiendo presentar el auditor una credencial que
establezca calidad.

1ra Visita: El auditor aprovechara la oportunidad de la entrevista para solicitar toda la

información necesaria para conocer las funciones programadas, operaciones y el
personal de la entidad. Además, el auditor preguntara cuales son los principales
problemas, si hay algún personal de desconfianza en alguna área para poner especial
atención, obteniendo así información para el desarrollo de la auditoría.

6
2 INDEPENDECIA EN LA AUDITORIA FINANCIERA
La independencia del auditor es un requisito que deben poseer los auditores de
Cuentas Anuales en el ejercicio de su actividad. El auditor debe gozar de absoluta
independencia para poder opinar y conceptuar sin el riesgo de que su concepto u
opinión resulte viciada de algún modo.

Una de las principales características y cualidades de las que debe gozar un auditor,
es la independencia frente a su auditado.

El auditor debe gozar de absoluta independencia para poder opinar y conceptuar sin el
riesgo de que su concepto u opinión resulte viciada de algún modo.

Se debe evitar cualquier conflicto de intereses que pueda llevar al auditor a

comprometer su credibilidad y confianza a la hora de cumplir con sus labores.

Se debe evitar todo elemento o circunstancia que pueda en un momento dado

parcializar o sesgar la actuación del auditor.

Estas condiciones se deben cumplir con más cuidado cuando se trata de un auditor
externo o un revisor fiscal, puesto que su naturaleza exige completa objetividad de
quien realiza las funciones que le fueron encomendadas.

De ahí que los revisores fiscales o los auditores externos no pueden ser vinculados
mediante contrato laboral, puesto que ello supondría una subordinación, lo que le
haría perder independencia al auditor. Ni el revisor fiscal ni el auditor externo pueden
depender en absoluto del gerente.

2.1 Principio ético de independencia

El Contador debe tener y demostrar absoluta independencia mental de criterio con
respecto a cualquier interés que pudiera considerarse incompatible con los principios
de integridad y objetividad; si es miembro de una empresa de la cual es socio o
accionista, no expresará ninguna opinión sobre estados financieros de una forma a
menos que ésta y él sean independientes a dicha empresa, es decir que no exista la
posibilidad de un conflicto de intereses que pueda limitar su independencia.

Se entiende que una persona goza de independencia mental cuando sus juicios se
formulan a partir de los hechos objetivos que examina. No existe independencia
mental cuando la opinión o juicio son influidos por consideraciones de orden subjetivo,
independiente de los elementos objetivos del caso.

7
El auditor debe evitar ejercer la auditoría en los casos en que ciertas circunstancias
influyan sobre su juicio objetivo y que, por consiguiente, reduzcan su independencia
mental como en los casos en los que las circunstancias puedan hacer surgir en la
mente del público una duda razonable sobre la propia independencia y objetividad del
auditor.

El auditor está obligado a sujetarse a la decisión de carácter general que den, ya sea
los reglamentos, las decisiones de observación generadas de sus respectivos
organismos y profesiones y las instituciones públicas que gobiernan su actividad
profesional. En todo caso el Contador Público no sólo debe ser independiente, sino
que debe parecer poseer esta independencia para poder gozar de la credibilidad de la
sociedad.

“Cuando los contadores profesionales en práctica publica emprenden un trabajo de

presentación de información, deben ser y parecer libres de cualquier interés que se
pueda observar, cualquiera que sea su efecto, si éste está siendo incompatible con
integridad, objetividad e independencia.

2.2 Amenazas a la independencia

La independencia de los auditores de cuentas y las sociedades de auditoría puede
verse afectada por, entre otros, los siguientes tipos de amenazas:

- Interés propio: cuando existen intereses económicos comunes, un conflicto de

tipo financiero o de otra índole.

- Autorrevisión: debido a la necesidad de revisar y evaluar resultados, o bien

criterios que fueron emitidos con anterioridad por el auditor en relación a la
información que la entidad auditada había utilizado al tomar decisiones.

- Abogacía: por mantener una posición a favor o en contra de la entidad

auditada, incluida la posible relación con terceros.

- Familiaridad o confianza: por la influencia y proximidad excesiva con los

accionistas, administradores o directivos de la entidad auditada.

- Intimidación: por ser disuadido o condicionado por presión inapropiada

causada por la entidad auditada.

Para poder identificar las amenazas, el auditor deberá analizar y evaluar las distintas
situaciones basándose en la naturaleza y riesgo asociado a cada una de ellas. Cuando

8
estén identificadas, tiene que valorar, por separado y en conjunto, la importancia que
tienen.

Esta importancia depende de factores tales como la condición, cargo o influencia,

teniendo en cuenta también que se pueden originar otras circunstancias de las que
surjan nuevas amenazas. Así, se considerará significativa si se incrementa el grado de
riesgo hasta el punto de que se vea afectada su independencia, tanto por separado
como en conjunto.

Si la conclusión a la que llega el auditor después de la evaluación es que la amenaza

no resulta significativa para su objetividad, no será necesario que aplique las medidas
de salvaguarda, aunque sí tendrá la obligación de documentar el procedimiento
realizado en sus papeles de trabajo.

2.3 Causas de incompatibilidad

Los supuestos de incompatibilidad previstos en otras leyes, cabe añadir otras posibles
circunstancias por las que el auditor de cuentas no goce de la suficiente
independencia en el ejercicio de sus funciones, y por las que por tanto, deba
abstenerse de participar en el proceso de toma de decisiones de la entidad auditada.
Según el artículo 13 de la LAC, estas pueden ser:

a) Cargos directivos o de administración

El desempeño de puestos de empleo o de supervisión interna en la entidad

auditada, o el otorgamiento a su favor de apoderamientos con mandato general
por la entidad auditada.

El cargo directivo lo realiza aquel que pertenece al órgano de dirección, o que

ostenta facultades de responsabilidad, en dependencia jerárquica y funcional
directa del órgano de administración de la entidad auditada. Por otro lado, el
cargo de administración lo lleva a cabo quien forma parte del órgano de
administración de la entidad auditada.

En cuanto al puesto de empleo lo desempeña quien presta sus servicios

retribuidos por cuenta ajena y dentro del ámbito de organización y dirección de
otra persona.

b) Interés financiero directo o indirecto significativo en la entidad auditada

9
 El interés financiero directo consiste en la participación en la entidad auditada,
la tenencia de valores emitidos, la aceptación de derechos de participación en
los beneficios, o la titularidad de instrumentos financieros derivados e intereses
económicos relacionados con las participaciones, valores y beneficios.

El término interés financiero indirecto, en cambio, hace referencia a las

situaciones en las que el auditor, una persona relacionada directamente con él
o una que pertenece a su red, tiene un interés financiero (de los descritos
anteriormente) en una entidad distinta de la auditada, la cual tiene a su vez,
ese interés en la entidad auditada.

Después de comprobar si estamos ante un interés financiero directo o

indirecto, el auditor deberá valorar si este es significativo, y si por tanto afecta o
no a la independencia.

c) Vínculos de matrimonio, de consanguinidad o afinidad

Vínculos de matrimonio, de consanguinidad o afinidad hasta el primer grado o

de consanguinidad colateral hasta el segundo grado, incluidos los cónyuges de
aquellos con quienes mantengan estos últimos vínculos con los empresarios,
los administradores o los responsables del área económica - financiera de la
entidad auditada.

d) Prestación de servicios de valoración

Prestación a la entidad auditada de servicios de valoración que conduzcan a

evaluar cantidades significativas medidas en términos de importancia relativa
de los estados financieros u otros documentos contables de la entidad
correspondientes al período o ejercicio auditado, siempre y cuando el trabajo
de valoración conlleve un grado significativo de subjetividad. Los servicios de
valoración implican asumir supuestos en cuanto a la aplicación de ciertas
técnicas, para atribuir una gama de valores a un activo, un compromiso o a una
actividad empresarial en su conjunto.

e) Prestación de servicios de auditoría interna

Prestación de servicios de auditoría interna a la entidad auditada, salvo que el

órgano de gestión de la entidad auditada sea responsable del sistema global de

10
 control interno, de la determinación del alcance, riesgo y frecuencia de los
procedimientos de auditoría interna, de la consideración y ejecución de los
resultados y recomendaciones proporcionados por la auditoría interna.

f) Prestación de servicios de abogacía

Prestación de servicios de abogacía simultáneamente para la entidad auditada,

salvo que dichos servicios se presten por personas jurídicas distintas y con
consejos de administración diferentes, y sin que puedan referirse a la
resolución de litigios sobre cuestiones que puedan tener una incidencia
significativa

g) Prestación de servicios de diseño y puesta en práctica de sistemas de

tecnología de la información financiera

Prestación de servicios de diseño y puesta en práctica de sistemas de

tecnología de la información financiera a la entidad auditada, utilizados para
generar los datos integrantes de los estados financieros de la entidad auditada,
salvo que ésta asuma la responsabilidad del sistema global de control interno o
el servicio se preste siguiendo las especificaciones establecidas por dicha
entidad, la cual debe asumir también la responsabilidad del diseño, ejecución,
evaluación y funcionamiento del sistema.

2.4 El auditor independiente y firmas auditadas

El ejercicio profesional del contador público, en condición de auditor independiente,
requiere no solo la preparación que la universidad le proporciona en su ciclo formativo,
sino que como toda especialidad exige conocimientos específicos y amplios que
correspondan al nivel de post – grado.

Dicha exigencia de capacitación adecuada constituye una de las normas básicas para
el ejercicio de la especialidad de auditor. Cabe señalar que el conjunto de normas de
auditoria generalmente aceptadas por la profesión, internacionalmente, ha sido
adoptada y puesta en vigencia en el país como resultado de la aprobación por el II
congreso de contadores públicos del Perú, realizado en Lima – Perú, en octubre de
1968. Por otro lado, la auditoria por su importancia y las responsabilidades que se
derivan de su ejercicio demanda de quien la ejerce, una capacitación permanente y
adecuada en otro lo referente a la ciencia contable y dispositivos legales que atañen a
las actividades económicas y financieras, empresariales e institucionales.

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Los servicios profesionales de auditoria, denominan, auditoría independiente, cuando
un solo profesional es el que dirige y se responsabiliza de su opinión emitida a través
del dictamen.

Los servicios profesionales que presta un grupo de contadores públicos con

personería jurídica, se denomina sociedades de auditoria, cuyos responsables son el
auditor y el socio principal que avala el informe (dictamen).

En nuestro medio, actualmente pasan de quinientas las firmas auditadas debidamente

establecidas y con prestigio profesional en la materia, superándose en esa forma, lo
tradicional, que era una o dos firmas internacionales, que copaban el mercado de
servicio de auditoria.

La auditoría es función privativa del contador público, por mandato de ley, y ejerce su
sujeción a las disposiciones legales y a las aprobadas por el II congreso de contadores
públicos, tal como se mencionó en los párrafos anteriores. Dichas normas de auditoria
generalmente aceptadas comprenden:

 Normas generales o personales

 Normas que rigen la ejecución del examen y normas que rigen la preparación
del informe.

De conformidad con las normas de auditoria generalmente aceptadas, se exige del

profesional que va a ejercer la auditoría independiente, dos condiciones
fundamentales: Entrenamiento y capacitación profesional (normas generales o
personales, y dedicación exclusiva, como garantía del debido cumplimiento de las
normas que rigen la ejecución del examen y la preparación del informe).

Los contadores públicos colegiados que ejerzan en forma individual cumplirán con
los requisitos enumerados en el reglamento del colegio de contadores públicos de
lima (persona natural).

Las sociedades de auditoria, se forman exclusivamente por contadores públicos

colegiados, residentes en el país. No es permitido que ningún contador público sea
socio de más de una sociedad de auditoria. Dichas sociedades de auditoria
deberán constituirse de acuerdo al código civil, por tanto, no podrán adoptar otra
forma que la de sociedades civiles, y el pacto social deberá constar en escritura
pública, El nombre o razón social de las sociedades de auditoria debe estar
formado por uno o varios nombres de los contadores públicos colegiados que la
integran, como socios.

12
 Estas sociedades de auditoria, que prestan sus servicios profesionales al sector
privado y público; en lo referente al segundo, deberá inscribirse previamente en el
registro de la contraloría general de la república, para poder ofrecer sus servicios a
las entidades públicas. Lo cual está dispuesto en la ley N° 27785 Ley orgánica del
sistema nacional de control y de la contraloría general, establece que el proceso
de designación y contratación de las sociedades de auditoria para la realización de
labores de control externo, el seguimiento y evolución de informes, las
responsabilidades, así, como su registro, es regulado por la contraloría general.

Las sociedades de auditoria están obligadas a observar, las normas de auditoria

gubernamentales NAGU dictadas por la entidad superior de control y el manual de
auditoria gubernamental y sus modificatorias.

3 LA ASIGNACION DEL PERSONAL EN LA AUDITORIA FINANCIERA

3.1 PERSONAL
Las auditorias practicadas deben ser ejecutadas por personal que tenga grado
de entrenamiento técnico y teórico suficiente de acuerdo con las circunstancias.
Se debe identificar con oportunidad al personal que se necesita para ciertos
trabajos específicos a fin de que se pueda contar con el personal competente,
dicha identificación se la debe realizar desde la planificación anual de las
auditorias.

Por solida que sea la organización de una empresa y adecuados los

procedimientos implantados, el sistema de control interno no puede cumplir su
objetivo si las actividades diarias de la empresa no se encuentran a cargo del
personal capacitado.

Los elementos del personal intervienen en el control interno son:

 Entrenamiento
Mientas mejores programas de entrenamiento se encuentran en vigencia,
más apto será el personal encargado de los diversos aspectos del negocio.
El mayor grado de control interno logrado permitirá la identificación clara de
las funciones y responsabilidades de cada empleado, así como la reducción
de ineficiencia y desperdicio.
 Eficiencia
Luego del entrenamiento, la eficiencia dependerá del juicio personal
aplicado a cada actividad. El interés del negocio por medir y alentar la
eficiencia constituye un coadyuvante del control interno. Los negocios

13
 adoptan algún método para el estudio de tiempo y esfuerzo empleados por
el personal que ofrecen los auditores la posibilidad de medir
comparativamente las cifras representativas de los costos.
 Moralidad
Es obvio que la moralidad del personal es una de las columnas sobre las
que descansa la estructura del control interno.
Los requisitos de admisión del personal son en efecto ayudas importantes
al control. Las vacaciones periódicas y un sistema de rotación de personal
deben ser obligatorios hasta donde lo permitan las necesidades del
negocio.
 Retribución
Es indudable que un personal retribuido adecuadamente se presta mejor de
realizar los propósitos de la empresa con entusiasmo y concentre mayor
atención en cumplir con eficiencia que en hacer planes para desfalcar el
negocio.

4 LAS CONSULTAS EN LA AUDITORIA FINANCIERA

La identificación de unidades administrativas o funcionarios especializados en campos
técnicos es importante, para garantizar en algunos casos, la calidad de los trabajos de
auditoria.

El mantenimiento de una biblioteca dotada de literatura suficiente para obtener

referencias técnicas o de investigación constituye un elemento adicional que
contribuye a mejor calidad de las auditorias

El Requerimiento 34 de la NICC1 dice en relación a las consultas que:

"La firma de auditoría establecerá políticas y procedimientos diseñados para

proporcionarle una seguridad razonable de que:

a) Se realizan las consultas adecuadas sobre cuestiones difíciles o controvertidas;

b) Se dispone de recursos suficientes para permitir que se realicen consultas

adecuadas.

c) Se documentan la naturaleza y el alcance de dichas consultas, así como las

conclusiones resultantes de las mismas, y estás se aceptan tanto por las personas que
realiza la consulta como por las personas a quien se consulta.

d) Se implementan las conclusiones resultantes de las consultas.”

14
El Requerimiento 43 y 44 de la NICC1, en relación a las diferencias de criterio
dice que

43. La firma de auditoría establecerá políticas y procedimientos para tratar y resolver

las diferencias de opinión en el seno del equipo del encargo, con las personas
consultadas y, en su caso, entre el socio del encargo y el revisor de control de calidad
del encargo.

44. Dichas políticas y procedimientos requerirán que:

(a) Se documenten e implementen las conclusiones alcanzadas; y

(b) No se feche el informe hasta que no se resuelva la cuestión.

Guía de aplicación

 Los procedimientos eficaces fomentan la identificación de diferencias de

opinión en una fase temprana, proporcionan guías claras, en relación con los
pasos que deben seguirse a partir de ese momento, y requieren
documentación con respecto a la resolución de las diferencias y a la
implementación de las conclusiones alcanzadas.
 Los procedimientos para resolver dichas diferencias pueden incluir consultas
a otro profesional ejerciente u a otra firma de auditoría, o a un organismo
profesional o regulador.

5 LA SUPERVISION EN LA AUDITORIA FINANCIERA

5.1 Supervisión
No es únicamente necesario el diseño de una buena organización, sino también
la vigilancia constante para que el personal desarrolle los procedimientos a su
cargo de acuerdo con los planes de la organización. La supervisión se ejerce en
diferentes niveles, por diferentes funcionarios y empleados y en forma directa e
indirecta.

Una buena planeación y sistematización de procedimientos y un buen diseño de

registros, formas e informes, permite la supervisión casi automática de los
diversos aspectos del control interno.

Según algunos actores los requisitos vendrían a ser que los controles:

 Deben de ser comprensibles

 Han de adaptarse a la forma de la organización.
 Han de registrar las desviaciones de manera rápida.

15
  Deben ser apropiados
 Flexibles
 económicos
 deben de tener a una acción correctiva

Los principales instrumentos de que se valen las empresas, son:

 Procedimientos
 Informes y estadísticas
 Métodos
 Estructura de organización adecuada.
 Objetivos y políticas.
 Normas de actuación
 Registros
 Plan de cuentas
 Auditoria interna
 Auditoría externa
 Seguros, etc.

5.2 Objetivos de la supervisión

La supervisión persigue ciertos objetivos que posibiliten promover las acciones para
ejercerla de la mejor forma y evaluar la efectividad de su aplicación. Dichos objetivos
son, entre otros, los siguientes:

 Incrementar la calidad de las auditorías, a través de la revisión periódica del

trabajo del auditor, en función de los objetivos planteados;
 Lograr que las revisiones se desarrollen con la máxima economía, eficiencia,
eficacia, efectividad, imparcialidad y honestidad y con apego a las Normas
Generales de Auditoría Pública y demás normatividad aplicable;
 Elaborar los papeles de trabajo de tal forma que éstos apoyen adecuadamente
los objetivos fijados y proporcionen información objetiva; además, obtener
evidencia suficiente, competente, relevante y pertinente en las auditorías;
 Lograr que los auditores desarrollen la capacidad necesaria para la realización
de la auditoría pública;
 Conocer de inmediato y en cualquier momento el avance de la auditoría;
 Determinar si se han aplicado íntegramente los procedimientos específicos de
auditoría

16
  Incrementar las relaciones humanas y de trabajo profesional en los grupos de
auditoría.

5.3 Principios del control interno

 Debe fijarse la responsabilidad
 La contabilidad y las operaciones deben de estar separadas
 Deben utilizarse todas las pruebas disponibles para comprobar la exactitud,
con el objetivo de tener seguridad de que las operaciones y la contabilidad se
llevan en forma exacta.
 Ninguna persona individualmente debe tener completamente a su cargo una
transacción comercial.
 Debe escogerse y entrenarse cuidadosamente al personal.
 Si es posible se debe hacer rotación entre los empleados asignados a cada
trabajo.
 Las instrucciones de operación para cada puesto deben estar siempre por
escrito.
 Los empleados deben de tener póliza de fianza.
 No deben exagerarse las ventajas de protección que brinda el sistema de
contabilidad de partida doble.
 Debe hacerse uso de las cuentas de control con la mayor amplitud posible.
Estas cuentas prueban la exactitud entre los saldos de las cuentas y los
empleados segregados en diferentes ocupaciones.

5.4 Importancia de la supervisión

El éxito de cada auditoría depende en gran parte de la efectividad de la
supervisión al personal de todos los niveles.

La supervisión es un elemento imprescindible para el adecuado desarrollo de la

función de auditoría, ya que permite controlar las actividades que se realizan en
ella. Por esta razón se ha elevado a la categoría de norma, a efecto de que se
incluya en forma obligatoria en las labores que se llevan a cabo en los órganos
internos de control.

 La supervisión implica dirigir los esfuerzos de los auditores involucrados;

instruirlos, mantenerse informado de problemas encontrados que sean
significativos, revisar el trabajo realizado y proporcionar capacitación en el
campo.

17
  La supervisión debe ejercerse en todos los niveles o categorías del personal
que intervenga en el trabajo de auditoría y en proporción inversa a la
experiencia, la preparación técnica y la capacidad profesional del auditor
supervisado.

5.5 Estructura del control interno

Se denomina control interno al conjunto de planes, procedimientos y otras medidas,
incluyendo la actitud de la dirección de una empresa, para ofrecer seguridad razonable
respecto a que estén lográndose los objetivos del control interno, que discurre por 5
elementos, los que se integran en el proceso de gestión y operan en distintos niveles
de efectividad y eficiencia.

Para la operatividad del control interno se requieren la implementación de sus

elementos, que se encuentran interrelacionados al proceso administrativo,

a) Ambiente de control.

Se refiere al establecimiento de un entorno que estimule e influéncielas tareas

de las personas con respecto al control de sus actividades. El ambiente de
control tiene influencia en la forma en que son desarrolladas las operaciones,
se establecen objetivos y estiman riesgos.

b) Sistema de contabilidad
Consiste en los métodos y registros establecidos para identificar, reunir,
analizar, clasificar registros e informes sobre las transacciones de una entidad,
asi como mantener el registro del activo y pasivo que le son relativos.
El auditor debe tener un entendimiento del sistema contable de la entidad, para
procesar y elaborar información financiera, debiendo considerar, entre otros los
siguientes:
 Las transacciones incluidas en las operaciones de la entidad que
son significativas para los estados financieros
 Los registros contables, documentos sustentatorios y las cuentas
especificas de los estados financieros.
 El procesamiento contable, desde el inicio de una transacción, hasta
su inclusión en los estados financieros.
 El proceso de información financiera empleado para preparar los
estados financieros de la entidad, incluyendo las estimaciones
contables y relaciones importantes.

18
c) Procedimientos de control
Son aquellos procedimientos y políticas que se acondicionan al ambiente de
control y sistema contable establecidos por la administración para proporcionar
seguridad razonable de poder lograr los objetivos específicos de la entidad.
Generalmente, se consideran como procedimientos los aspectos referidos a:
 Apropiada autorización de operaciones y actividades.
 Agregación de funciones que asignen a diferentes empleados las
responsabilidades de autorizar las operaciones, registradas y
salvaguardar activos.
 Diseño y uso de documentos y registros apropiados, y dispositivos
de seguridad apropiados, en cuanto al acceso y utilización de
activos y registros.

Los principales controles en una auditoria de estados financieros son

necesarios para establecer y mantener una estructura de control interno que
provea seguridad razonable de que los objetivos están siendo alcanzados, y se
indican a continuación.

 Controles de protección de activos: protegen los activos contra

perdida, adquisición no autorizada, uso o disposición indebida.
 Controles de presupuesto: Aseguran la ejecución de transacciones
de acuerdo con la legislación presupuestal.
 Controles de cumplimiento: aseguran el cumplimiento de las leyes y
reglamento, así como otras normas específicas que podrían tener un
efecto directo y maternal sobre los estados financieros.
 Controles de información financiera: Registran apropiadamente,
procesan resumen las transacciones para permitir la preparación de
estados financieros confiables y mantener la responsabilidad por los
activos.
d) Ambiente de sistema de información computarizada
Se entiende que un ambiente SIC existe, cuando el, procesamiento de la
información financiera de la entidad, interviene el computador, cualquiera que
sea sus especificaciones técnicas. Al plantear las áreas de la auditoria en que
podría afectar al ambiente SIC de la entidad el auditor debe considerar la
importancia y complejidad de sus actividades y la disponibilidad de datos que
se considera en el examen.
Por lo general, la comprensión del ambiente SIC comprende asuntos tales
como significaciones y complejidad del procesamiento por computador para

19
 cada una de las aplicaciones contables importantes, la estructura orgánica del
ambiente y la disponibilidad de datos, en cuanto a documentos fuente y
archivos de computo.
Métodos de evaluación del control interno
 Descriptivo: consiste en describir diferentes actividades de los
departamentos, funcionarios y empleados, y los registros que
intervienen en el sistema.
 Cuestionario: Consiste en usar como instrumento para la
investigación cuestionarios previamente formulados que incluyen
preguntas acerca de la forma en que se manejan las transacciones
u operaciones de las personas que intervienen en su manejo.
 Flujogramas: Este método es aquel que expone por medio de
cuadros o gráficos. Si el autor diseña un flujograma del sistema,
será preciso que visualice el flujo de la información y los
documentos que se procesan. El flujograma debe elaborarse
usando símbolos estándar de tal suerte que quienes conozcan los
símbolos puedan extraer información útil relativa del sistema.
e) Función de auditoria interna.

Es apoyar a los miembros de la organización en el desempeño de sus actividades.

Según el Instituto Internacional de Auditoria Interna es detectar en forma oportuna
los errores, irregularidades y desviaciones para evaluarlas y recomendar las
medidas correctivas inherentes a cada caso.

La Auditoría Interna evalúa los resultados obtenidos en un período

considerándolos en función a la efectividad, eficiencia y economía, de los cuales
depende la productividad de la Entidad.

 Evaluar en forma permanente, el funcionamiento de los controles

internos establecidos por la Administración y recomendar las
medidas que signifiquen mejorar su efectividad. Lo anterior, puede
derivar en una evaluación general del sistema de control interno y/o
de áreas específicas, e incluso, de aspectos constitutivos del
control, como la organización, los procedimientos, los métodos, los
sistemas de información y el personal.
 Examinar el grado de cumplimiento de los objetivos y políticas, así
como, las metas de corto, mediano y largo plazo, señalados por la

20
 Dirección Superior y/o que emanen del proceso de planificación
pertinente. Para cumplir este propósito, es fundamental que las
directivas se encuentren claramente establecidas, con la existencia
de un sistema de información confiable, que permita conocer
oportunamente los avances y ejecuciones.
 Evaluar, cualitativa y cuantitativamente, los medios y formas de
generación de información para el proceso de toma de decisiones.
 Determinar el grado de economía y eficiencia con que se utilizan los
recursos de la entidad, considerando aspectos técnicos, criterios
económicos, sociales y culturales existentes.
 Promover la adopción de instrumentos de autocontrol (metas,
indicadores, etc.) en las unidades operativas de la organización de
la entidad.
 Verificar la existencia de adecuados sistemas de información,
registro y control, que generen resultados oportunos y veraces.
 Establecer el grado de implementación de las medidas preventivas
y/o correctivas provenientes de las evaluaciones realizadas
(auditorías anteriores).

5.6 Factores de riesgo en el ambiente de control interno

El auditor debe obtener suficiente conocimiento del ambiente del control para
determinar si el efecto colectivo de estos factores establece, realiza o amengua la
efectividad de los controles específicos.

Los factores de riesgo en el ambiente de controlo incorporan la actitud, conciencia y

acciones referentes al clima interior de la entidad. Estos factores incluyen:

 Filosofía de la administración y estilo en las operaciones.

Comprende un amplio rango de creencias, conceptos y actitudes, tales
características pueden incluir el enfoque administrativo al tomar y dirigir
programas de riesgo.
 La estructura orgánica de la entidad.
Suministra el marco básico para el planeamiento, dirección y control de las
operaciones y asigna apropiadamente autoridad y responsabilidad dentro de la
empresa.
 Métodos para asignar autoridad y responsabilidad.
Esto afecta la comprensión de la relación existente entre los informes y
responsabilidades establecidas dentro de la misma. Las líneas de autoridad no

21
 están definidas con claridad, disminuyen la responsabilidad de rendir cuenta y
pueden conducir a debilidades en los controles.
 Métodos de control administrativo de la gerencia.
- Control directo sobre el ejercicio de autoridad delegada a otros, se
refiere a la habilidad de la administración para supervisar y dirigir las
operaciones en forma efectiva y ejerce el control sobre la autoridad
delegada en otros
- Control de las actividades por la alta gerencia, son los medios que se
utilizan para dirigir la efectividad de los sistemas contables y los
controles, los mismos que incluyen, entre otros, una función de
autoridad interna con personal calificado, sistemas de planeamiento
e información y políticas y normas para desarrollar el control interno,
los sistemas contables y el ambiente SIC.
 Políticas de personal.
Las políticas de personal afectan la habilidad de una empresa para emplear el
suficiente personal competente para cumplir sus metas y objetivos.
 Influencias externas a la entidad.
Las influencias fuera de la auditoria de una empresa pueden afectar sus
operaciones y prácticas. Tales influencias incluyen el monitoreo y requisitos
de cumplimiento de asuntos tributarios y de gestión por Comisiones
Legislativas, condiciones generales del giro o actividad principal de la entidad
y oreos factores económicos.

6 DESARROLLO PROFECIONAL EN LA AUDITORIA FINANCIERA

6.1 Su origen y evolución.
La auditoría surge con la necesidad del gobierno de mantener controladas y vigiladas
a las empresas como consecuencia de algunas causas, entre las cuales podemos
mencionar las siguientes:

 Las empresas emitían acciones y valores que colocaban entre el público

inversionista.
 Las empresas comenzaron a expandirse e invertir no sólo en su propio país
sino algunos otros (empresas transnacionales).
 Con el crecimiento de las empresas transnacionales se observó que no existía
una homogeneidad en el registro de las operaciones.

Ante esta situación los auditores de despachos y contadores públicos de Norteamérica

tomaron algunas medidas de control, pues comenzaron por revisar la información

22
financiera de las subsidiarias, filiales, sucursales, empresas transnacionales, entre
otras; sin embargo, no tuvo mucho éxito pues no se tenían las mismas bases, reglas o
lineamientos a seguir en la aplicación de la auditoría, así como de la teoría y técnica
contable aplicada en Estados Unidos y otros países.

Para dar solución a este problema, las empresas transnacionales y despachos que
examinaban su situación financiera iniciaron una ideología que les permitiera
homologar y comparar la información en materia contable y de auditoría.

A finales de la década de los treinta los despachos mexicanos fueron invitados a

unirse a despachos de contadores públicos norteamericanos con la finalidad de auditar
a las empresas transnacionales. Esta constante preocupación por homogeneizar los
aspectos contables y de auditoría ha desembocado en su desarrollo y
perfeccionamiento a lo largo del tiempo.

6.2 Responsabilidades del Auditor

La confiabilidad y la confianza en el proceso de auditoría dependen de la competencia
del personal que lleva a cabo la auditoría. Esta competencia se basa en la
demostración de:

 Tener los atributos personales

 demostrar la capacidad para aplicar los conocimientos y habilidades indicadas
en el apartado 7.2, adquiridos mediante la educación, la experiencia laboral, la
formación como auditor y la experiencia en auditorías descritas en el apartado
y que son necesarias para llevar a cabo auditorías.

El concepto de competencia se ilustra en la Figura Concepto de Competencia.

Algunos de los conocimientos y habilidades son comunes para los auditores
de sistemas de gestión de la calidad y ambiental y algunos son específicos para los
auditores de cada una de las disciplinas.

6.3 Auditores de sistemas de gestión de la calidad

Los auditores de sistemas de gestión de la calidad o ambiental que deseen llegar a ser
auditores en la segunda disciplina deben:

a) Tener la formación y experiencia laboral necesaria para adquirir los

conocimientos y habilidades para la segunda disciplina; y

23
 b) Haber realizado auditorías que cubran el sistema de gestión en su totalidad
en la segunda disciplina bajo la supervisión y orientación de un auditor
calificado como auditor jefe en la segunda disciplina.

Los auditores jefes en una disciplina no deben llegar a ser auditores jefes en la
segunda disciplina hasta que hayan satisfecho lo establecido

6.4 Mantenimiento y mejora de la competencia

El desarrollo profesional continuo está relacionado con el mantenimiento y la mejora

de los conocimientos, habilidades y atributos personales. Esto puede lograrse a través
varios medios tales como experiencia laboral adicional, formación, estudios
particulares, entrenamiento, asistencia a reuniones, seminarios y conferencias u otras
actividades pertinentes. Los auditores deben demostrar su desarrollo profesional
continuo.

Las actividades de desarrollo profesional continuo deben tomar en consideración los

cambios en las necesidades de las personas y las organizaciones, la práctica de la
auditoría, las normas y otros requisitos.

 Mantenimiento de la capacidad auditora

Los auditores deben mantener y demostrar su capacidad para auditar a través de la

continua participación en auditorías de sistemas de gestión de la calidad.

7 EVALUACION EN LA AUDITORIA FINANCIERA

Dentro de nuestra Auditoría, la evaluación de los procesos es vital en la protección y
creación de valor en nuestros clientes, debido a que dentro de esta evaluación
realizamos un recorrido por los procesos que administran:

 Las transacciones significativas (Ventas, Compras, Nómina, entre otras)

 Los riesgos de negocio

 Los riesgos de fraude

Estos procesos los identificamos en la fase de planeación. Dentro de este recorrido

determinamos si los procesos cuentan con controles bien diseñados y eficaces a la
hora de mitigar los riesgos que pueden afectar el logro de los objetivos de los
procesos. Para la evaluación de los procesos realizamos los siguientes pasos:

24
7.1 Entendimiento del proceso

Debemos obtener un entendimiento del proceso seleccionado que nos permita

identificar riesgos y controles del proceso. Este entendimiento lo logramos mediante:

 La identificación de los objetivos del proceso

 Entendiendo el flujo de los procedimientos desde su inicio hasta su finalización.

7.2 Identificación de los riesgos y controles del proceso

Del buen entendimiento del proceso dependerá la identificación de riesgos y los

controles que los mitigan. Una forma sencilla para identificar riesgos del proceso es
hacernos la pregunta, ¿Qué puede impedir que el proceso logre sus objetivos? En la
identificación de riesgos es importante que considere los factores que pueden
incrementar los riesgos, tales como cambios recientes en el proceso, la calidad del
personal, experiencias pasadas en la obtención de objetivos, complejidad de una
actividad, distribución geográfica de las actividades, entre otras.

7.3 Selección de los controles relevantes a los que se les realizarán las pruebas

Para el desarrollo de las pruebas a los controles se deberán identificar los controles
relevantes, esta selección se deberá hacer teniendo en cuenta que el conjunto de los
controles seleccionados permite prevenir, detectar y corregir un error, de acuerdo al
objetivo del proceso. Teniendo en cuenta que las compañías normalmente cuentan
con un gran número de controles, nosotros procedemos a seleccionar los controles
relevantes (Mitigan mayor número de riesgos)

7.4 Evaluación del diseño y la implementación los controles relevantes

La evaluación del diseño consiste verificar si la forma como está estructurado el

control le permite prevenir, detectar o corregir un error e irregularidad. Ejemplo, un
control de conciliación bancaria en donde la persona que elabora la conciliación es la
que autoriza los giros y a su vez puede realizar ajustes en el sistema, no estaría bien
diseñado, debido a que no existe una adecuada segregación de funciones.

Verificación de la implementación: La implementación la verificamos mediante una

prueba de recorrido en donde comprobamos que los controles existen y están
diseñados de acuerdo con lo documentado en las entrevistas con los funcionarios de
la compañía.

25
7.5 Evaluación de la eficacia de los controles relevantes

Para los controles seleccionados realizaremos pruebas para probar su eficacia, es

decir, si al momento de la generación de un riesgo en el proceso, el control puede
prevenir, detectar o corregir un error o irregularidad. Ejemplo, vamos a suponer que la
conciliación bancaria está bien diseñada, pero cuando vamos a probar su efectividad
encontramos que existen partidas conciliatorias significativas con más de un año de
antigüedad lo que significa que el control no es efectivo.

La ausencia de controles eficientes y efectivos en nuestros clientes son oportunidades

de mejoramiento que el Auditor puede plantear como recomendaciones que generan
un alto valor agregado en nuestros clientes.

8 REQUISITOS, CUALIDADES E INCOMPETENCIAS DEL C.P Y/O AUDITOR

8.1 El perfil del contador público
El mundo de hoy exige en el contador público ciertas características, que ayuden al
crecimiento y fortalecimiento de la economía de su entorno, por medio de la asesoría
adecuada de las empresas que finalmente son su objeto de estudio. En este orden de
ideas, es necesario comprender que buscan los empresarios en los profesionales de la
Contaduría, características que lleven a sus empresas al éxito; tener una actitud
investigativa y agudeza mental para aplicar soluciones, rápida adaptabilidad a los
cambios y rapidez en la toma de decisiones (inclusive en situación de presión), tener
visión holística del mundo empresarial, entre otras, son algunas de las aptitudes que
pide el entorno en el contador del siglo XXI.

La formación en la era tecnológica habrá de sustentarse en valores como la

flexibilidad, la creatividad, la autonomía, la innovación, la rapidez de adaptación al
cambio, el estudio permanente y el trabajo cooperativo. El hombre se verá
constantemente enfrentado a los desafíos de la adaptación, el dominio de situaciones
nuevas, la responsabilidad, la participación, el pluralismo y el cambio de valores,
debiendo estar preparado física, intelectual y afectivamente para lidiar con estas
exigencias. Los trabajadores de la era post-industrial de alta tecnología requerirán
nuevas habilidades para trabajar y aprender, más relacionadas con el análisis
simbólico que incluyen: abstracción, pensamiento sistémico, investigación
experimental y colaboración. Más que formar para el empleo se trata ahora de formar
para responder a un fenómeno de empleabilidad.

a) actitudes
 De respeto

26
  De servicio
 De aprendizaje
 De responsabilidad
 De análisis y reflexión
b) Habilidades
 Visión general de los objetivos y estrategias de una organización.
 Aplicar sus conocimientos en forma crítica en el análisis e interpretación de
Estados Financieros.
 Conducir y participar en grupos multidisciplinarios para fundamentar toma de
decisiones.
 Asesorar en materia contable, fiscal y financiera.
 Manejar documentación y diseñar procedimientos acordes a disposiciones
fiscales vigentes.
 Operar sistemas de cómputo y comunicación para el proceso de la información
financiera.
 Fundamentar toma de decisiones basados en el análisis de la información
financiera.
 Mantenerse actualizado.
c) Conocimientos
 Tener conocimientos que le permita: Analizar las tendencias contables, fiscales
y financieras que se han desarrollado.
 Aplicar técnicas contables, fiscales y financieras a los diferentes problemas de
estas áreas.
 Combinar conocimientos de diversas disciplinas: Contabilidad, administración,
derecho, economía, informática matemáticas psicología y sociología para
solucionar problemas financieros.

8.2 Ética profesional del contador y su responsabilidad civil en el ejercicio de su

función
El Contador Público es un profesional capacitado que presta asesoramiento a las
empresas para la toma de decisiones eficientes, y el buen manejo de sus recursos
económicos y financieros que tienen una participación activa en la vida económica del
país y, por ende, una responsabilidad actuando con rectitud y buena fe, manteniendo
el honor, dignidad y capacidad profesional, observando las reglas de ética más
elevadas en todo sus actos en el desarrollo de sus actividades ya sea independiente o
dependiente de la profesión contable. Los contadores deberán acatar las normas de
conducta que señala el código de ética profesional en caso contrario tendrán que

27
someterse a responder civilmente o penalmente por los daños y perjuicios que podría
causar por incumplimiento de sus obligaciones o cometer delitos tributarios durante el
ejercicio de su función y, en consecuencia.

8.3 Código de ética profesional

Las normas de las Éticas profesionales buscan normar el buen desempeño de los
Contadores Públicos y se aplican a los miembros de los colegios profesionales del
país. Este código norma la conducta del Contador Público en el ejercicio de su función,
cual fuera dependiente e independiente; así como también la conducta con sus
colegas. Dentro de las normas generales del ejercicio profesional menciona que el
Contador Público deberá actuar con propiedad y buena fe, manteniendo el honor, la
dignidad y la capacidad profesional, observando las reglas del código de ética
profesional más elevadas en todos sus actos. El Contador Público no podrá hacer
declaraciones públicas en contra de la institución, ni participar de actos que sean
lesivos a la profesión. El Contador Público no podrá expresar su opinión sobre sus
informes financieros, dictámenes, declaraciones juradas, etc., refrendados con su
firma. No podrá retener información de sus clientes sean libros o documentaciones,
sea cual fuere la causa, por tratarse de una apropiación indebida. El Contador Público
tiene la obligación de guardar el secreto profesional, es decir, el de no revelar por
ningún motivo los hechos, datos o circunstancias de los que tenga conocimiento en el
ejercicio de su profesión, excepto por las informaciones que obligan las disposiciones
legales. Tampoco podrá beneficiarse haciendo uso de la información que obtenga en
el ejercicio de la profesión ni podrá divulgar a otras personas con el mismo fin; no
podrá revelar datos que identifiquen a las personas o negocios a menos que se le
autorice. El Contador Público en el desempeño de su función debe mantener
independencia de criterio, no dejándose llevar por sentimientos, ni susceptibilidades
ofreciendo así el mayor grado de objetividad e imparcialidad donde se desempeñe
basándose en hechos debidamente comprobables en aplicación de los principios y las
normas contables de contabilidad y de auditoria y también las técnicas contables
aprobadas por la profesión en los congresos nacionales e internacionales.

El Contador Público debe tener presente que su actuación profesional conduce a

tomar decisiones que repercuten hacia terceros, por lo que al emitir sus opiniones
debe hacerlo con independencia de criterio.

En cuanto a la relación entre colegas el Contador Público podrá asociarse con otros
colegas para el ejercicio profesional, de acuerdo a los dispositivos vigentes; no
pudiendo ser socio de más de una Sociedad de Contadores Públicos.

28
El Contador Público podrá ejercer su actividad tanto: en forma dependiente e
independiente; cuando asume el compromiso de prestar sus servicios debe determinar
el monto de sus honorarios, tomando como referencia, así como la responsabilidad
que asume, la importancia de la empresa y otros factores, de tal manera que dicha
base no resulte lesiva a la dignidad profesional.

El Contador Público en la docencia universitaria tiene la obligación de trasmitir los

conocimientos actualizados de la profesión y las normas de conducta preparados por
el Código de Ética Profesional.

8.4 Obligaciones del contador público

Debemos señalar que la Resolución del Consejo Normativo de Contabilidad, precisa
las obligaciones de los Contadores Públicos en el ejercicio de la prestación de sus
servicios profesionales. Al respecto la norma señala que es obligación del Contador
Público en el ejercicio de sus funciones dependientes, observar bajo estricta
responsabilidad y criterio profesional la correcta aplicación de los Principios de
Contabilidad Generalmente Aceptados, las Normas Internacionales de Contabilidad,
reconocidas por la profesión en los Congresos Nacionales de Contadores Públicos y
oficializadas por el Consejo Normativo de Contabilidad, las leyes en general que son
pertinentes y el Código de Ética Profesional, cuando se prepare la información
contable.

Adicionalmente, la norma antes citada precisa que en caso el Contador Público

incumpliera con dichas obligaciones incurrirá en el comportamiento de culpa
inexcusable a que se refiere el Código Civil.

Para efectos tributarios el TUO del Código Tributario, señala las obligaciones de los
deudores tributarios, vinculadas a los libros de contabilidad y/o registros exigidos por
las leyes, reglamentos o Resoluciones de Superintendencia, a los sistemas
computarizados de contabilidad que los sustituyan y la conservación de dichos libros y
registros contables.

Donde la norma señala que en los libros y/o registros se deberán registrar las
actividades u operaciones que se vinculan con la tributación; debe observarse que si
bien la obligación recae directamente en el deudor tributario es responsabilidad del
Contador Público el cumplimiento de dicha obligación.

8.5 Responsabilidad civil del contador en el ejercicio profesional

La responsabilidad del Contador Público tiene como supuesto que haya firmado un
contrato de prestación de servicios profesionales con un tercero. En este caso

29
estamos ante una Responsabilidad Contractual, puesto que la misma se deriva del
contrato de prestación de servicios profesionales suscrito entre el Contador Público y
el tercero.

De acuerdo al Código Civil, quien no ejecuta sus obligaciones por culpa leve, culpa
inexcusable o por dolo queda sujeto a la indemnización de daños y perjuicios. En el
diccionario jurídico, se define los conceptos de culpa leve, culpa inexcusable y dolo de
la siguiente manera:

a) Culpa leve:

Actúa con culpa leve quien omite aquella actuación ordinaria exigida por la
naturaleza de la obligación y que corresponda a las circunstancias de las
personas, del tiempo y del lugar; por ejemplo, la negligencia en que no
incurre un buen padre de familia, como la de no cerrar con llave los objetos
de valor o interés que guarda en su casa.

b) Culpa inexcusable:

Incurre en culpa inexcusable quien por negligencia grave no ejecuta la

obligación cualquier falta grave de una persona que produce un mal o
daño.

c) Dolo:

Procede con dolo quien deliberadamente no ejecuta la obligación.

Debemos señalar que civilmente los efectos del dolo se confrontaran los
de la culpa inexcusable, de acuerdo a lo establecido en el Código Civil.
Es la voluntad maliciosa que busca deslealmente en beneficio propio o el
daño de otro al realizar cualquier acto, valiéndose de sutilezas así
también aprovechándose de la ignorancia ajena.

Debe indicarse que el Contador Público no responde por los daños y perjuicios
resultantes de la inejecución de su obligación, o de su cumplimiento parcial, tardío o
defectuoso por causas no imputables (caso fortuito o fuerza mayor), de acuerdo a lo
dispuesto en el Código Civil.

8.6 Responsabilidad penal del contador

El Decreto Legislativo de la ley penal tributario regula el Delito de Defraudación
Tributaria, y describe el tipo de base, el tipo de atenuado, el tipo agravado y el Delito
Contable; sólo veremos el tipo de base del delito de defraudación tributaria y el delito
contable.

30
a) Delitos tributarios

Es el incumplimiento por parte del contribuyente de las obligaciones legales,

reglamentarias o administrativas, relativas a los tributos establecidos en el sistema y
que acarrean sanciones para quien resulte responsable por dicho incumplimiento. Se
encuentran dentro de este concepto "todo incumplimiento de una conducta exigida por
las normas tributarias, tales como las referidas a la inscripción en los registros de la
administración tributaria, emitir y exigir comprobantes de pago, presentar
declaraciones y comunicaciones, permitir el control de la Administración Tributaria y
pagar los tributos.

b) Delito Contable

La Ley Penal Tributaría regula el delito contable, cuando se produce en un momento

anterior a la determinación del tributo y en consecuencia supone una alteración
voluntaria en la determinación de los tributos, dificultando la labor de fiscalización de la
Administración Tributaria, que considera delito contable a los siguientes supuestos:

 Incumpla totalmente dicha obligación

 No hubiera anotado actos, operaciones, ingresos en tales libros y registros
 Realice anotaciones de cuentas, asientos, cantidades, nombres y datos falsos
en los mencionados libros y registros.
 Destruya u oculte total o parcialmente los libros y/o registros contables o los
documentos relacionados con la tributación.

8.7 Requisitos y cualidades del contador público

El Contador Público es un profesionista y como tal, poseedor de un grado superior de
habilidad en la técnica contable; habilidad desarrollada con el estudio, la práctica y las
características personales.

Como todos los profesionistas, el Contador Público debe reunir ciertos atributos de
carácter personal y técnico que lo capaciten plenamente en el ejercicio de su
profesión.

Estos requisitos pueden agruparse en:

a) Requisitos Morales.
Atañen directamente a la conciencia e integran el cúmulo de valores intangibles
que todos los individuos tienen, que pueden y deben ser desarrollados con
particular ahincó en el caso de un profesionista como el Contador Público:

31
 Integridad. Es la capacidad de ser honrado, en este caso, con un
sentido más amplio al que normalmente se le da este concepto, es
decir, ser honrado en las ideas y creencias, con fuerza suficiente para
afirmar lo que se piensa y sostener la verdad por encima de todo.
 Independencia de criterio. Es la capacidad para expresar juicios y
opiniones imparcialmente, sin alterarlos en sentido alguno por presiones
económicas, familiares, sociales o de cualquier naturaleza. La
independencia de criterio tiene relevante importancia en el caso del
contador porque sus opiniones, expresadas en el dictamen, tienen
interés para un núcleo variado de individuos, que incluso le serían
desconocidos, a los cuales una afirmación contraria a la realidad les
podría acarrear graves perjuicios. En este requisito se establece reglas
precisas de las situaciones en las que se considera que el contador no
tendría independencia de criterio, y, por lo tanto, no podría dictaminar;
por ejemplo: cuando es pariente en línea recta del propietario o
administrador de la empresa a auditar, cuando es director o propietario
de la misma empresa, etc.
 Disciplina. Es éste un requisito esencial del hombre con aspiraciones;
es la capacidad de adaptar nuestros deseos personales a las
necesidades que nos imponen las circunstancias. Ser disciplinado es
ser ordenado en nuestra conducta, voluntarioso en el cumplimiento de
nuestros propósitos y con un alto sentido de responsabilidad hacia
nuestras obligaciones.
 Puntualidad. La puntualidad es signo de buena educación, pero
además es la materialización del grado de responsabilidad con que
aceptamos nuestros compromisos. Ser puntuales es no sólo estar a
tiempo a una cita, sino, además, concluir nuestros compromisos en la
fecha prometida.
 Trato social y presentación apropiada. Estos requisitos se
desarrollan plenamente en el trabajo mismo, el primero se refiere a la
manera de comportarse con las personas con quienes se ha de tratar,
tanto con el cliente como en la propia oficina: saber ser corteses y
enérgicos al mismo tiempo, obtener servicios sin causar molestias y en
general, saber causar la buena impresión de quién, al desarrollar su
trabajo, coopera y obtiene la cooperación de todos.

32
 La presentación adecuada es el arte de llevar puesta la ropa que
requieran las circunstancias; con el traje adecuado en una oficina, con
ropa de trabajo en un con camisa ligera en clima caluroso, etcétera.

b) Capacidad Intelectual.
Se refiere a las cualidades de la mente y guarda relación directa con la
inteligencia; no obstante, como un elemento indispensable de nuestro
desarrollo profesional y personal, puede ser cultivada y mejorada.
Se localizan en este grupo de requisitos personales, los siguientes:
 Criterio y tacto.
 Habilidad y corrección al expresarse
 Capacidad para captar y analizar los problemas.
 Mentalidad constructiva.
 Cultura general.
 Propósito continúo de estudios.
c) Requisitos Técnicos.
Son las columnas centrales que soportan la cualidad de profesionistas, ya que
se refieren concretamente a los conocimientos específicos necesarios para el
ejercicio de una profesión. En el caso particular del Contador Público son:
 Conocimientos sólidos de contabilidad y auditoría.
 Dominio pleno de sistemas contables y de control.
 Nociones de administración de negocios.
 Conocimientos de las leyes civiles, mercantiles, etcétera. Economía y
estadística.
 Elementos de matemáticas aplicadas.
 Conocimientos prácticos de sistemas de cómputo.
 Otros conocimientos técnicos auxiliares.

33
9 CONCLUSION

La aplicación del control de calidad en el proceso de la auditoría provee una

seguridad razonable para el cumplimiento de las normas de auditoría
generalmente aceptadas a fin de lograr una dirección, organización,
ordenamiento y grados de decisión adecuados en la práctica de las auditorías.
Es importante considerar entre otros los siguientes elementos de control de
calidad que se relacionan con las etapas de planificación, ejecución y
comunicación de resultados en el proceso de la auditoría entre ellos la
Independencia que es la dirección de la unidad de control externo deberá
asegurarse que los auditores asignados a un examen de auditoría no tengan
vinculaciones de carácter familiar con los funcionarios de la entidad y/o
proyecto examinado, de igual forma debe tener la seguridad de que ninguno de
sus auditores tenga conflicto de intereses en los entes auditados, también está
la asignación de personal en la que las auditorías practicadas deben ser
ejecutadas por personal que tenga el grado de entrenamiento técnico y teórico
suficiente de acuerdo con las circunstancias. Se debe identificar con
oportunidad al personal que se necesita para ciertos trabajos específicos a fin
de que se pueda contar con el personal competente, dicha identificación se la
debe realizar desde la planificación anual de las auditorías. Las Consultas, en
la que la identificación de unidades administrativas o funcionarios
especializados en campos técnicos es importante, para garantizar en algunos
casos, la calidad de los trabajos de auditoría. La Supervisión, para que un
trabajo de auditoría cuente con estándares de calidad suficientes debe por
sobre todas las cosas observar y cumplir las disposiciones de la normatividad
vigente relacionadas con el proceso de la auditoría, no obstante, la función de
supervisión debe especialmente participar intensamente en la etapa de
planificación y proveer una dirección continua sobre la aplicación de
procedimientos, elaboración de papeles de trabajo, pruebas de auditoría y
comunicación de resultados. Desarrollo Profesional, en la que la capacitación
continua contribuye a acumular mayores conocimientos que permitan cumplir
eficientemente las responsabilidades asignadas a los auditores,
consecuentemente es importante que el personal de auditores asista a
programas de entrenamiento, tenga acceso a la literatura que contiene

34
Información técnica y actualizada en materia de contabilidad y auditoría y en
forma especial que reciba la instrucción adecuada durante la práctica de la
auditoría; y las evaluaciones, en la que el trabajo realizado por el personal de
auditores debe ser periódicamente evaluado, a fin de mejorar los
procedimientos utilizados durante la auditoría y mejorar los estándares de
rendimiento individual.

35
10 BIBLIOGRAFÍA
Cervantes, M. B. (2000). LIMA: SAN MARCOS.

Mantilla Blanco, S. A. (2009). Auditoria de informacion financiera. Bogota, Colombia: Ecoe

Ediciones.

Ortega, J. H. (2003). AUDITORIA DE ESTADOS FINANCIEROS. LIMA-PERU: FECAT E.I.R.L.

36