Contabilidad para administradores Esquema de clases (I-2016) Prof.

Demonte

PRESENTACIÓN

- Secuencia de contenidos: Contabilidad Básica – Contabilidad para Administradores – Sistemas de

Información Gerencial / Seminario de Integración
- Diferencia nítida entre las competencias y actividades habituales del CPN y del LA
- Análisis de Empresas, Entes sin fin de lucro y Sector Público

- Bibliografía: importancia de acceder directamente a los libros

- Orientación práctica sobre un caso real

o Empresas industriales, comerciales y de servicios
 Empresa familiar
 Empresa multinacional
 Empresa que cotiza en bolsa
 Entes pequeños
 Empresas agropecuarias
 Empresas de servicios públicos (transporte, educación)
 Entidades financieras
o Entidades sin fin de lucro
 Cooperativas
 Asociaciones (ONG, Clubes)
 Fundaciones
o Sector Público
 Municipios y comunas
 Empresas del Estado (EPE, ASSA)
 Administración Central

1
Contabilidad para administradores Esquema de clases (I-2016) Prof. Demonte

I - EL SISTEMA DE INFORMACIÓN DE LAS ORGANIZACIONES

Sistema de información y sistema contable. Conceptos, objetivos y vinculaciones.

Conjunto de elementos: Relacionados - Ordenados – Jerarquizados - Orientados a un objetivo

Sistema de información

Sistema
contable

Sistema de información: Información cuantitativa y cualitativa para toma de decisiones

Sistema contable: Información cuantitativa expresable en $ sobre aspectos principalmente

patrimoniales, económicos y financieros (no comprende producción,
comercialización, recursos humanos, calidad o contexto)

Características de la información. Usuarios de la información. Distintos requerimientos.

Características de la información: Oportuna – Confiable – Adecuada (al decisor y al objetivo)

Grado de detalle: ni poco ni demasiado (Ej. Gastos varios en IAPUCO – Presupuesto familiar)

Usuarios: Externos Confiabilidad – Protección de los intereses de terceros - ¿Prudencia?

Internos Realidad económica

Diferencias: Periodicidad – Normas aplicables – Grado de detalle – Precisión

Discusión sobre la objetividad y los intereses en juego

Distintas posiciones de la doctrina y FACPCE a lo largo del tiempo (Replanteo… – RT 16)

Información para los distintos niveles de la organización

Adecuación del sistema de información al tipo de organización, a las necesidades de la

gestión y a las características del proceso productivo, comercial o de prestación de
servicios.

Tipo de ente: Sociedad anónima – ONG

Flamini Hogar - Musimundo

Necesidades de la gestión: ¿Qué quiere el gerente?

¿Qué información debe tener el gerente?
¿Se basa en la intuición? ¿En relaciones políticas?
¿Rinde cuentas a una casa central?

Tipo de proceso: Producción masiva / a pedido

Comercio mayorista / minorista
2
Contabilidad para administradores Esquema de clases (I-2016) Prof. Demonte

Servicio de vigilancia / reparaciones

Variedad de productos: Comercios: Supermercado – Vinoteca

Industrias: Herramientas – CD
Servicios: Casa de cambio – Banco comercial

La contabilidad como elemento central del sistema de información.

La importancia de cuantificar: ¿Hay materia prima para cumplir los pedidos?

¿Cuánto ganamos el mes pasado?
¿Hay efectivo para pagar los sueldos?
¿Es más rentable el canal mayorista o el minorista?

Tablero de comando (semejante a un avión o auto)

- Aspectos económico-financieros CONTABILIDAD
- Visión del cliente
- Análisis de procesos
- Recursos humanos

Tipo de Indicadores:
- De mínima: ingreso mayor a $ 3.000 rentabilidad
- De máxima: consumo de energía menor a 1.000 KWH rechazos
- De intervalo: peso entre 60 y 70 kilos liquidez corriente
- De objetivos: título universitario líder del mercado

Ejemplo del auto: Nivel de nafta: flotante conexión visor en el tablero

Medición procesamiento exposición
Desvíos en %: relevancia

La contabilidad como representación de la realidad económica. Limitaciones: los

hechos económicos no registrados.

No es fácil representar la realidad económica:

- La cuestión del valor en economía (Marx – neoclásicos)
- Distintos modelos contables (capital a mantener – criterio de valuación – unidad de medida)

Cuestiones conflictivas:
- El devengamiento permite la determinación del resultado periódico
- Valuación de bienes de cambio
- Elusión y evasión fiscal
- Relación de la empresa con los socios / asociados
- Conjuntos económicos (poca atención)
- Hechos económicos no perfeccionados pero previsibles

Aspectos no cuantificables:
- Desarrollo tecnológico
- Nuevos competidores
- Cambio en el contexto

II - ESTRUCTURA DEL SISTEMA CONTABLE

La contabilidad como sistema. Consistencia de los criterios aplicados.

3
Contabilidad para administradores Esquema de clases (I-2016) Prof. Demonte

Elementos del sistema contable: Documentación - Registros - Información de salida

La información de salida depende de los criterios aplicados en la imputación y procesamiento, no de la

documentación.
Los criterios contables aplicados en las organizaciones, basados en RT, no son
siempre coherentes.

El problema del criterio contable (o fiscal / reglamentario) y el criterio de gestión.

Principales salidas del sistema contable:

 Memoria y Estados contables
 Memoria
 Estados contables de publicación
 ESP
 ER
 EEPN
 EFE
 Notas (criterios contables y detalle de rubros)
 Anexos (evolución de rubros relevantes)
 Informe del Síndico / Comisión Fiscalizadora / Comisión Revisora de Cuentas
 Informe del Auditor

¿Cuál es el más importante? ¿Para qué?

¿Para quién? (Gerencia - Banco – AFIP – Accionista – Cliente/Usuario – Asociado – Ente de
control - Empleados)

 Informes gerenciales:
 Evaluación de resultados globales y sectoriales (producto, línea, mercado, canal, sucursal)
 Análisis de costos
 Control presupuestario
 Tablero de comando
¿Para qué? ¿Para quién? (Distintos niveles de responsabilidad)

Significatividad de la información contable para los administradores.

¿Para qué quiere un LA información contable?

o Evaluar lo ocurrido: ¿Por qué no tenemos fondos para financiar a los clientes?
o Corregir situaciones: Mejorar la productividad del personal
o Proyectar el futuro: ¿Conviene/podemos expandirnos geográficamente?

La información económica surge de la contabilidad. NO HAY OTRO SISTEMA.

El problema de presentar información incoherente con la contabilidad “oficial”: ¿juntas o separadas?

Plan de cuentas: concepto, importancia y criterios para su confección. Adecuación al

tipo de organización. Importancia de la imputación para la obtención de información
útil. El personal y la resistencia al cambio.

Cuentas contables: Unidad de imputación

Plan de cuentas:
Concepto: Sistema de cuentas (elementos relacionados, jerarquizados y con un objetivo)

4
Contabilidad para administradores Esquema de clases (I-2016) Prof. Demonte

Importancia: Organiza los datos y condiciona el grado de detalle y la estructura de la

información a obtener

Criterios: Significatividad (detalle necesario)

Coherencia con los objetivos del Sistema de Información
No repetición de conceptos
Rubro Varios menor al 10 % del total
Flexibilidad

Organización: Leyes: Cooperativas (reservas) – S.A. (dividendos)

Reglamentos: Bancos (efectivo mínimo) – comercios
Normas internas: Multinacional - Unipersonal
Variedad: Municipios y comunas (servicios) – Tienda
Proceso productivo: Centros productivos – Sucursales
Codificación

Imputación adecuada: condición necesaria pero no suficiente para obtener información buena
No podemos reimputar todo si hay errores
El encargado de la imputación es el menos valorado
Resistencia al cambio: “siempre se hizo así”

Cuentas patrimoniales (muy conocido pero menos útil) y de resultados (más importante y menos
habitual)

Ordenamiento de las cuentas:

Activo: de acuerdo a disponibilidad
Pasivo: de acuerdo a exigibilidad
Patrimonio neto: de acuerdo a normas
Resultados: de acuerdo a las necesidades de la gestión

Plan de centros de costos: grado de detalle y estructuración. La matriz centro de

costo – tipo de costo. El sistema de costos: distintos alternativas. Casos de especial
complejidad: depreciaciones y remuneraciones.

Plan de centros de costos: características semejantes al plan de cuentas

Doble imputación: centro de costo / tipo de costo

Detalle: según la información requerida (ni poco ni demasiado)
Estructura: Producción (centro 1, 2, etc.) – Comercialización – Administración
Productos / Líneas / Mercados / Sucursales / Canales

Matriz Centro – Costo:

La matriz centro costo es un cuadro de doble entrada que consta de filas y columnas donde se
registran los importes devengados a través de una doble imputación: tipo de costo y centro de
costos.
Los tipos de costos (insumos, remuneraciones, alquileres, etc.) y los centros de costos (corte,
pintura, administración, etc.) son los encabezados de las filas y columnas.

Sistemas de costos:

 Completo (incluye una porción de costos fijos en el costo unitario)

 Variable (no incluye costos fijos en la unidad)
Problemas de conciliación entre EECC e Informes de gestión

 Ordenes de trabajo (identificación específica) Taller de reparaciones

5
Contabilidad para administradores Esquema de clases (I-2016) Prof. Demonte

 Por Procesos (promedio por período) Cafeteria

Existencia de sistemas mixtos

 Históricos (se calculan con posterioridad a la producción)

 Predeterminados (se calculan antes de iniciar la producción y son imprescindibles para
planificar)

Los costos indirectos y el problema de los prorrateos:

Obligatorios de acuerdo a las normas contables

Inconvenientes para la gestión

Depreciaciones: ¿Qué son realmente: pérdida de valor, reserva para reposición, mero cálculo?
¿Son costos fijos o variables?
¿No tienen desvíos?

Remuneraciones: ¿Cómo se contrata y remunera?

¿Es fija o Variable? ¿Es directa o indirecta?
¿No tiene desvíos?

III - LA TÉCNICA CONTABLE

La técnica de la partida doble: fundamentos y utilidad.

Partida simple: 1 hecho = 1 registración

Compra de un rodado (Rodados)

Partida doble: 1 hecho = 2 registraciones

Compra de un rodado a crédito / al contado (Rodados a Proveedores/Caja)

La igualdad patrimonial fundamental:

PASIVO

ACTIVO

PAT. NETO

RESULTADOS

El resultado periódico y la importancia del principio de devengamiento: correlación de

costos e ingresos.

Criterios de lo Devengado / Percibido

- El devengamiento es la base de la determinación del resultado periódico

- A largo plazo el devengamiento no es relevante sino el flujo de fondos (viajes coloniales, empresa
unipersonal, Proyectos de Inversión)
6
Contabilidad para administradores Esquema de clases (I-2016) Prof. Demonte

La necesidad de calcular el resultado periódico es necesaria para:

- Análisis de la gestión
- Distribución de utilidades
- Retiro e ingreso de propietarios

Resultado periódico

Ingresos y egresos devengados

≠ Ingreso neto de $

Fases del proceso contable: entrada (documentación), proceso (registración), salida

(información).

Entrada Procesamiento Salida

Teneduría de libros
CPN
LA

Salida Usuarios externos CPN

Usuarios internos LA

Particularidades de las operaciones de compras, ventas, ingresos y egresos.

Compras: a crédito: A P Permutativa (nuevos elementos del patrimonio)

al contado: A A Permutativa (en sentido estricto)

Ventas o devengamiento: A R (+) Modificativa

R (-) A Modificativa Costos

El activo que sale del patrimonio es difícil de valuar.

Ingresos: A A Permutativa (en sentido estricto)

Egresos: Proveedores: P A Permutativa (desaparecen elementos del patrimonio)

Telefonía: R (-) A Modificativa Gastos

Adecuación a la organización

Tipos de registro: cronológicos y sistemáticos. Objetivos e importancia.

Cronológicos: Diario (todas las operaciones ordenadas por fecha) y subdiarios (todas las operaciones de
un mismo tipo)
OBLIGATORIO

Sistemáticos: Mayor (todas las operaciones de una misma cuenta) y submayores (subcuenta)

7
Contabilidad para administradores Esquema de clases (I-2016) Prof. Demonte

IMPRESCINDIBLE

Metodología de registración. Vinculación entre las cuentas patrimoniales y de

resultado. Esquema general de registración de una organización.

La forma de la registración: los asientos

Toda modificación cuantitativa del A o P está asociada a un R

Operaciones típicas y registros:

Subdiario de Compras: A P Permutativa (con nuevos elementos)

o Materia prima
o Mercaderías de Reventa
 Proveedores

Subdiario de Egresos: P A Permutativa (perdiendo elementos)

R (-) A Modificativa Gastos

o Proveedores
 Caja y Bancos

o Alquileres
o Remuneraciones
 Caja y Bancos

Subdiario de Ventas: A R (+) Modificativa

R (-) A Modificativa Costos

o Créditos por Ventas

o Ventas al contado
 Ventas

o Costo de ventas
 Bienes de Cambio

Subdiario de Ingresos: A A Permutativa (en sentido estricto)

o Caja y Bancos
 Créditos por Ventas
 Ventas al contado
 Otros ingresos

Los estados contables como objetivo principal de la técnica contable

Imputación, contabilización, Balance de saldos, ajustes al cierre del ejercicio y estados contables de
publicación.

Los EECC y los IG van a mostrar distinto resultado, por lo que se requiere la conciliación.

Secuencia:
Comprobante - Subdiario - Mayor - Balance de saldos - Ajustes - Estado contable /
Información gerencial - Conciliación

8
Contabilidad para administradores Esquema de clases (I-2016) Prof. Demonte

Ejemplo:
Factura – Subdiario de Ventas – Mayor de la cuenta Créditos - Balance de saldos – Ajuste
por incobrabilidad admitido por AFIP (estimado para la gestión) - Estado contable /
Informe gerencial

El resultado originado en la gestión empresaria y en hechos fortuitos.

Las causas del resultado periódico

Transacciones con terceros originadas en la gestión (el más común)

Surge como diferencia entre las Ventas y el Costo de Ventas.

o Créditos 100
 Ventas 100
o Costo de Ventas 80
 Bienes de cambio 80

Efecto de la inflación

Se presenta como consecuencia de la pérdida de poder adquisitivo de los rubros monetarios y se

determina por el ajuste de los rubros no monetarios.

o Bienes de Uso
 RECPAM

o RECPAM
 Capital Social

RECPAM: Rubros expuestos netos x Tasa de inflación del período

P Monetario
A Monetario

PN No monetario
A No monetario

Variación de los precios relativos

o Desvalorización moneda extranjera

 Moneda extranjera

Incremento de valor por producción

En las empresas industriales el valor de un bien habitualmente es mayor a la suma de los costos
incurridos en su fabricación.

o Bienes de cambio (Valor de la Producción Terminada)

 Bienes de cambio (Costos de la Producción Terminada)
 Resultado por producción

Hechos fortuitos

9
Contabilidad para administradores Esquema de clases (I-2016) Prof. Demonte

o Roturas
 Bienes de cambio

Esquema básico de contabilización de costos.

Cuentas intervinientes: Materia Prima / Mano de Obra / Otros costos

Producción en Proceso
Producción Terminada
Costo de la producción vendida

Asientos típicos:

o Materia Prima
 Proveedores

o Consumo de Materia Prima

 Materia Prima

o Sueldos
 Remuneraciones a Pagar

o Alquileres
 Caja

o Producción en Proceso
 Consumo de Materia Prima
 Sueldos
 Alquileres

o Producción Terminada
 Producción en proceso

o Costo de la producción vendida

 Producción Terminada

IV – LA INESTABILIDAD MONETARIA Y SU EFECTO EN LA CONTABILIDAD

Contabilidad e inflación. Distorsión de la información en moneda nominal. Técnicas aplicables para

corregirlas: descripción y limitaciones. Los resultados por cambios en el poder adquisitivo de la moneda y
por cambios en los precios relativos. Mecanismo de ajuste de las transacciones y cuentas utilizadas.

La contabilidad brinda información cuantitativa expresada en términos monetarios suponiendo que la

moneda nominal sirve como medida de valor. Pero cuando existe inflación la información en moneda
nominal de distintas fechas no es comparable y se requiere re-expresarla en moneda constante u
homogénea, que tenga el mismo poder adquisitivo. Generalmente la moneda homogénea utilizada como
referencia es la correspondiente a la fecha de cierre del ejercicio.

Inflación es el incremento GENERALIZADO y SOSTENIDO de los precios. El nivel de inflación se mide a

través de índices, que analizan la evolución de una determinada “canasta” de bienes. Los índices de
precios (mayorista o IPIM / al consumidor o IPC) reflejan un promedio de los incrementos por lo que el
precio del bien que estamos valuando puede haber crecido más o menos que el promedio.

10
Contabilidad para administradores Esquema de clases (I-2016) Prof. Demonte

Concepto Importe
Índice de precios del período de exposición de la información (o de cierre) 202
Índice de precios del período de origen 200
Coeficiente de ajuste 202 / 200 = 1,01

Ajuste por inflación: Importe en moneda nominal x Coeficiente de ajuste = 100 x 1,01 = 101

 Las existencias de moneda local y los saldos de créditos y deudas no ajustados generan una pérdida
de poder adquisitivo que se registra en la cuenta RECPAM (REsultados por Cambios en el Poder
Adquisitivo de la Moneda).
 Las existencias de bienes generan resultados por cambios en los precios relativos (o por tenencia)
originados en la diferencia entre el incremento general y el específico.

Ejemplo:
1. Compra de un bien en enero a $ 100 (moneda histórica de enero), que se vende con un 50 %
de margen a $ 150.
2. La inflación del mes es del 1 % por lo que el valor reexpresado es $ 101 (moneda homogénea de
febrero). El ajuste de $ 1 se contabiliza como RECPAM.
3. El mismo bien se puede recomprar en febrero a $ 103 (costo de reposición), pues sufrió un
incremento mayor al promedio, originando el resultado por cambios en los precios relativos. La
diferencia de $ 2 entre el costo de reposición ($ 103) y el costo reexpresado ($ 101) se
contabiliza como Resultados por Tenencia. El nuevo precio de venta será $ 103 x 1,5 = $ 154,50
4. Tanto el costo histórico de $ 100, como el reexpresado de $ 101 y el de reposición de $ 103 son
valores de entrada el patrimonio.
5. El precio de enero $ 150 y el de febrero $ 154,50 son valores de salida del patrimonio y
constituyen una forma simplificada del VNR (valor neto de realización) incluida en el concepto de
valor corriente.

La moneda extranjera como medida de los valores.

La utilización de moneda extranjera (dólar, euro, yen, yuan, real) como medida de los valores, a veces
empleado por empresas extranjeras, no soluciona el problema de exposición ya que el valor relativo de
estas monedas también sufre variaciones.

V – MODELOS CONTABLES

Modelo contable actual:

Unidad de medida: moneda nominal, asimilada a la moneda homogénea al “considerar” la FACPCE

que existe estabilidad monetaria aunque solicitó la modificación de la norma.
Criterio de valuación: costo de reposición como valor de entrada, diferente al valor corriente del
producto fabricado
Capital a mantener: financiero

Evolución histórica del modelo contable en Argentina:

Aspecto Tradicional 9/83 1/93 1995 12/00 1/02 10/03 01/12 10/13
Res.
RT 6 - LSC Dec. 316/95 Res. 287/03 RT 39
Unidad 240/02
Moneda
de 100%
histórica Moneda Moneda Moneda
medida Moneda constante en 3
histórica constante histórica
años
Criterio
Costo RT 6 - LSC RT 10 RT 17 RT 31
de
histórico
valuación Costo Valor Costo de reposición

11
Contabilidad para administradores Esquema de clases (I-2016) Prof. Demonte

reexpresado corriente
(VNR)
Revaluación de
Bienes de Uso
Capital a
Financiero
mantener

VII – ANALISIS E INTERPRETACION DE ESTADOS CONTABLES

Elementos a considerar:

 Contexto
 Memoria
 Notas
 Informe del auditor y del síndico

Aspectos a analizar:

 Económico – Rentabilidad (limitaciones de los EECC en cuestiones temporales)

 Financiero – Liquidez
 Patrimonial – Solvencia

VIII – INFORMACIÓN PARA LA GESTIÓN

12