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EL IMPUESTO TEMPORAL A LOS ACTIVOS NETOS (PARTE FINAL)

Josué Alfredo Bernal Rojas


RESUMEN

A fin de dar a conocer la forma de determinar el impuesto temporal a los activos netos (impuesto
que se aplica a los generadores de renta de tercera categoría sujetos al Régimen General del
Impuesto a la Renta) y los sujetos obligados a pagarlo, se desarrolla el presente informe. Dicho
impuesto se aplica sobre los activos netos al 31 de diciembre del año anterior, surgiendo la
obligación al 1 de enero de cada ejercicio.

Palabras clave: activos netos / impuesto temporal / nacimiento de la obligación

ABSTRACT

In order to disclose the way to determine the temporary tax on net assets (tax that is applied to
generators of income of third category subject to the General Regime of Income Tax) and the
subjects obliged to pay it, the present report. This tax is applied to net assets as of December
31 of the previous year, with the obligation arising on January 1 of each year.

Keywords:net assets / temporary tax / birth obligation

Title:Temporary tax on net assets

CONTINUACIÓN
Caso práctico

La empresa Industrial Scorpión SAC ha declarado como activo total en la Declaración Jurada
Anual del Impuesto a la Renta del ejercicio 2018 lo siguiente:
Además, tenemos los siguientes datos:

• Las cuentas de clientes del exterior por cobrar incluyen S/ 625,000 producto de las
operaciones de exportación.

• La cuenta valores (inversiones mobiliarias) está compuesta por acciones de la


empresa Agüaymanto SAA sujeta al pago del ITAN.

• Dentro del rubro de Inmuebles, Maquinaria y Equipo se incluye el monto de S/ 842,000 que
corresponde a nueva maquinaria adquirida el 02-01-17 (no tiene antigüedad mayor a tres
años) y la depreciación contable que le corresponde es de S/ 168,400 (10 % anual), sin
embargo, por haber sido adquirida vía arrendamiento financiero la depreciación tributaria
que le corresponde es de S/ 336,800 (20 % anual). En los demás casos, la depreciación
contable coincide con la depreciación tributaria.

• Las ventas nacionales fueron de S/ 1,111,340 y las ventas de exportación fueron de S/


4,259,600.
• El activo diferido corresponde a intereses por devengar de arrendamiento financiero por S/
110,360.

Solución

a) Determinamos el coeficiente a aplicar a las existencias para deducir el monto que


corresponde por exportaciones.

Coeficiente = Valor de las exportaciones


Valor de las ventas totales

Coeficiente = 4,259,600
1,111,340 + 4,259,600

Coeficiente = 0.7931

- Monto a deducir por existencias:

Productos terminados 380,000


Productos en proceso 86,000
Materia prima y auxiliares 120,000
Envases y embalajes 40,000
Suministros diversos 83,000

Total existencias 709,000

- Entonces S/ 709,000 x 0.7931 =S/ 562,307.90

- Monto a deducir: S/ 562,307.90

b) Hallamos la base imponible:

• Total activo neto según DJA 5,797,507


Adición:
- Depreciación contable de IME 620,000
Deducciones:
Acciones (185,000)
Maquinaria y equipo con antigüedad no mayor de tres años neto depreciado (842,000 – 168,400) (673,600)
Depreciación tributaria (620,000 + 168,400) (788,400)
Existencias por exportaciones (562,308)
Cuentas por cobrar por exportaciones (625,000)
Intereses por devengar de arrendamiento financiero (110,360)

Total activo neto 3,472,839

• Base imponible: S/ 3,472,839 – S/ 1,000,000 =


S/ 2,472,839

• ITAN = S/ 2,472,839 x 0.4 % = 9,891

• Pago fraccionado:

S/ 9,891 : 9 = S/ 1,099

Llenado del PDT 648 del ITAN


(1) La casilla de inciso d) del artículo 5 de la Ley 28424 incluye la sumatoria de las cuentas de existencias por
S/ 562,308 más las cuentas por cobrar por exportaciones por S/ 625,000 que hacen un total de S/ 1,187,308.

(2) La casilla de otros incluye la sumatoria de la depreciación tributaria por S/ 788,400 más los intereses por
devengar de arrendamiento financiero por S/ 110,360 que hacen un total de S/ 898,760.
La casilla 104 de adiciones contiene la depreciación contable en vista que no es aceptado por
la Ley del ITAN, se acepta la depreciación tributaria. (Informe N.° 232-2009-SUNAT/2B0000).
Contabilización del pago de la primera cuota y aplicación contra el pago a cuenta del
impuesto a la renta
Llenado del PDT 621 del mes de marzo del 2019

(Usar el Formulario Virtual N.° 621. Solo para fines didácticos se está utilizando el PDT 621,
salvo que no sea posible usar el formulario virtual).
Contabilización del pago de la segunda cuota y aplicación contra el pago a cuenta del
impuesto a la renta
Contabilización del pago de la tercera cuota y aplicación contra el pago a cuenta del impuesto
a la renta
Jurisprudencia del Tribunal Fiscal

RTF N.° 05455-8-2017


Es deducible de la base imponible del ITAN el ajuste
a valor razonable del activo toda vez que proviene de
una base contable de medición distinta a la indicada
en el artículo 4 de la Ley del ITAN, referida al valor
histórico.
RFT N.° 07686-8-2011
Los pagos por ITAN realizados con posterioridad a
la presentación de La Declaración Jurada Anual del
Impuesto a la Renta no son susceptibles de
devolución.

Informes SUNAT

Informe N.° 009-2012-SUNAT/2B0000


En caso se realice una fusión con posterioridad a la
fecha de vencimiento para la presentación de la
declaración y pago del ITAN del ejercicio, habiendo
optado la empresa absorbida por pagar en forma
fraccionada el impuesto, cancelando las cuotas
correspondientes antes de la entrada en vigencia de la
reorganización societaria:
La sociedad absorbente, obligada al pago de las
cuotas del ITAN a cargo de la absorbida, tiene el
derecho de considerar como crédito contra sus pagos
a cuenta o pago de regularización de su impuesto a la
renta los montos que hubiere cancelado
correspondientes a dichas cuotas del ITAN.
Para que la empresa absorbente aplique como crédito
contra sus pagos a cuenta o de regularización del
impuesto a la renta los montos cancelados por
concepto de ITAN a cargo de la absorbida, o de
corresponder, solicite su devolución, debe observar
los requisitos y exigencias señaladas en las normas
que regulan este impuesto.
Informe N.° 106-2011-SUNAT/2B0000
La cancelación de las cuotas del ITAN por mandato
del Tribunal Fiscal como resultado de una solicitud de
compensación presentada luego del vencimiento del
plazo para presentar la Declaración Jurada Anual del
impuesto a la Renta del mismo ejercicio, no otorga al
contribuyente el derecho a un importe equivalente a
dichas cuotas susceptible de ser devuelto o
compensado.
Informe N.° 108-2010-SUNAT/2B0000
La falta de presentación dentro de los plazos
establecidos del Formulario Virtual N.° 1648 no
constituye un impedimento para que se realice la
compensación del Saldo a Favor Materia del
Beneficio contra las cuotas del ITAN.
Informe N.° 241-2009-SUNAT/2B0000
Procede la exclusión de la base imponible del ITAN y
del IMR del valor de la maquinaria y los equipos cuya
antigüedad es no mayor a tres años, aun cuando la
maquinaria y los equipos se encuentren en proceso de
instalación o puesta en funcionamiento.
Informe N.° 232-2009-SUNAT/2B0000
Para determinar la base imponible del ITAN, no
deberá adicionarse al monto de los activos netos
consignados en el balance general al cierre del
ejercicio el valor de las provisiones que no son
admitidas por la legislación del impuesto a la renta.
En el caso de las provisiones de las deudas
incobrables cuya deducción se encuentra permitida
por las normas que regulan el impuesto a la renta, el
valor de dichas provisiones no afectará el cálculo de
la base imponible del ITAN.
Informe N.° 224-2009-SUNAT/2B0000
La deducción establecida en el inciso h) del artículo 5
de la ley del ITAN relativa a los bienes entregados en
concesión por el estado resulta aplicable a las
construcciones que realicen los concesionarios sobre
porciones de territorio de dominio público o privado
afectados por derechos de servidumbre relativos al a
concesión.
Informe N.° 195-2009-SUNAT/2B0000
A fin de determinar la antigüedad no mayor a tres
años de las maquinarias y equipos para la exclusión
del valor de los mismos de la base imponible del
impuesto mínimo a la renta y del ITAN, debe tenerse
en cuenta la fecha que conste en el comprobante de
pago que acredite la transferencia hecha por su
fabricante o en la Declaración Única de Aduanas.
En ejercicio de su facultad fiscalizadora, la
Administración Tributaria puede solicitar la
información que estime necesaria para comprobar la
veracidad de las operaciones que constan en los
comprobantes de pago o de las Declaraciones Únicas
de Aduanas.
Informe N.° 034-2007-SUNAT/2B0000
Los pagos por ITAN realizados con posterioridad a la
presentación de la Declaración Jurada Anual del
Impuesto a la Renta o al vencimiento del plazo para
tal efecto, lo que hubiera ocurrido primero, no son
susceptibles de devolución.
Los referidos pagos son deducibles para la
determinación de la renta neta de tercera categoría
del ejercicio gravable al cual corresponde dicho
tributo, en tanto se cumpla con el principio de
causalidad.