IV Área Contabilidad y Costos IV

Contenido
InformE especial Gestión de Costos
Contabilidad por áreas
parade
la Competitividad
responsabilidad Empresarial
y asignación(Parte
del costo
final) IV - 1
InformES especialES Aplicación
¿Es correctopráctica
el Registro
artículo
de lasNºParticipaciones
66 del CódigodeTributario
los Trabajadores de acuerdo a la IV - 5
NIC 12?
Tratamiento contable sugerido para los consorcios sin contabilidad independiente, IV
IV -- 38
aplicación práctica aplicando
D... el PCGE y la NIC 31 IV - 5
Medición y reconocimiento de la revaluación de activos inmovilizados con aplicación IV - 8
T...
aplicación práctica de
A... las NIIF y PCGE (Parte final) IVIV-11
- 11
GLOSARIO contable T... IVIV-14
- 13
GLOSARIO contable IV - 14

Contabilidad por áreas de responsabilidad y

asignación del costo

Ficha Técnica
Autor : C.P.C. Isidro Chambergo Guillermo
Título : Contabilidad por áreas de responsabilidad
y asignación del costo
Fuente : Actualidad Empresarial, Nº 228 - Primera
Quincena de Abril 2011
1. Definición
La contabilidad por áreas de respon-
sabilidad es el sistema para recoger y
reportar informaciones de utilidades y
de costos por áreas de responsabilidad.
Este sistema funciona bajo la hipótesis de
los administradores son responsables de
sus gestión, del personal a su cargo y de
todas las responsabilidades de la jefatura
a su cargo.
La contabilidad por áreas de responsabi-
lidad, también se llama contabilidad por
áreas de rentabilidad y contabilidad por
actividad, tiene las funciones siguientes:
a. Facilita la delegación de funciones.
b. Ayuda a la determinación de objetivos
estratégicos
c. Permite evaluar la gestión de cada
jefatura
d. Permite una evaluación de las desvia-
ciones de los costos estándares y de
los presupuestos.
Para trabajar con este sistema de contabi-
lidad, es necesario que la empresa tenga
en cuenta lo siguiente:
a. La estructura orgánica de la empresa
debe estar bien definida.
b. Los estándares de calidad en utilida-
des, costos e inversiones deben ser
apropiadamente bien determinados.
c. Los informes de la contabilidad por
áreas de responsabilidad deben
contener los elementos controlables
por las jefaturas además de mostrar
la información más relevante para su
análisis y toma de decisiones.
2. Centros de responsabilidad y
evaluación de la gestión
Un centro de responsabilidad se define
como la unidad administrativa orgánica
de la cual se tiene control sobre los cos-
tos, utilidades y los fondos de inversión.
Dentro de la estructura de la empresa los
centros de responsabilidad se pueden
clasificar de la manera siguiente:
a. Centro de costos. Es la unidad
dentro la organización de la empresa
responsable de los desembolsos
incurridos en su área, en el caso de
una empresa industrial será un centro
de responsabilidad el departamento
de producción y el departamento de
mantenimiento.
b. Análisis de variación, está basado
en el estudio del cumplimiento de los
estándares establecidos para la pro-
ducción y de los presupuestos flexibles
formulados en el planeamiento de la
empresa correspondiente al área de
producción.
c. Centro de utilidad. Es la unidad
responsable de las utilidades obteni-
das y de los costos incurridos en ese
centro de responsabilidad. Ejemplo, la
gestión del departamento de ventas
en la empresa industrial, un centro de
reparación de reparación de vehículos
en una compañía del ramo.
d. Centro de inversión. Es la unidad
responsable, de los costos, utilidades e
inversiones de la compañía efectuados
en ese centro de responsabilidad. Este
centro evalúa el retorno de la inversión
y la utilidad marginal. Las decisiones
de inversión de capital comprende en:
- Inversiones en activos fijos de largo
plazo.
Informe Especial
- El desarrollo de nuevas líneas de
producción, investigación de mer-
cados, la cancelación de deudas de
largo plazo, inversiones en sistemas
integrados de cómputo, etc.
Existen muchas razones por las cuales
la gerencia general debe desarrollar un
presupuesto de inversión de capital, así
tenemos:
• Permite planificar el desembolso de
capital.
• Coordinar los desembolsos de capital
en relación con:
a) La necesidad financiera en efecti-
vo.
b) La Inversión comprometida con
las actividades operativas.
c) La proyección de las ventas de la
empresa.
d) La proyección de la rentabilidad
de la inversión
e) El retorno de la recuperación de
la inversión.
• Permite el control de capital.
Los principales aspectos que debemos
tener en cuenta en la preparación de un
presupuesto de inversión de capital son
los siguientes:
1) La generación de propuestas en base
a la necesidad financiera.
2) La recopilación de la información de
cada proyecto de capital.
3) La evaluación de los proyectos de
inversión de capital.
4) La selección del proyecto de inversión.
5) El desarrollo de un presupuesto de
desembolso de capital.
6) El control interno del desembolso del
capital.
7) La auditoría externa de la gestión del
capital invertido en la empresa.

N° 228 Primera Quincena - Abril 2011 Actualidad Empresarial IV-1

 IV Informe Especial
Métodos de evaluación de la inversión
Como parte de los mecanismos de la
evaluación de la inversión de capital en el
respectivo centro, existen diversos méto-
dos, para el caso, trataremos los métodos
siguientes: (a) el valor presente neto y, (b)
la tasa interna de retorno.
a. Valor Presente Neto (VPN)
El valor presente neto es el exceso del
valor presente de los ingresos de caja ge-
nerados por el proyecto sobre la inversión
inicial (I). Simplemente, VPN = VP – I. El
valor presente de los flujos de caja futuros
se calcula utilizando el costo de capital
como tasa de descuento.
Regla de decisión: si el VPN es positivo,
acepte el proyecto. De otra forma, re-
chácelo.
Caso Nº 1
Valor presente neto
Inversión inicial S/.25,900
Vida estimada 10 años
Ingresos anuales de caja S/.6,000
Costo de capital 12%
Valor Presente (VP) de los ingresos de caja:
S/.6,000 x VP de la anualidad de S/.1.00
por 10 años y 12% (ver tabla I, del cuadro
N° 1, muestra el factor 5.650 en la fila
del período 10 y en la intersección de la
columna que indica el 12%):
Caso Nº 2
Tasa interna de retorno
Se plantea la siguiente ecuación: I = VP
S/.25,900 = S/.6,000 x Factor Del VP
Factor Del VP = S/.25,900 = 4.317
S/.6,000
El factor obtenido de 4.317 debe ser
ubicado en la tabla financiera del valor
presente de una anualidad, el cual se
ubica entre el 18% y 20% en la línea
de 10 años de la tabla financiera del
cuadro N° 02.
Como quiera que el factor 4.317 no se
encuentra en la tabla financiera N° 02,
entonces, se tiene que interpolar los facto-
res que corresponden a los porcentajes del
18% y 20%, que es donde se encuentra
el factor que estamos buscando.
La interpolación se realiza restando los fac-
tores que corresponden a las tasas del 18%
y 20% que figuran en el cuadro N° 02:
Factor del Valor Presente (VP)
18% 4.494
TIR
20% 4.192
Diferencia 0.302
Por consiguiente, TIR = 18% + 0.177 (20% - 18%)
0.302
= 18% + 0.586 (2%)
= 18% + 1.17%
= 19.17%
Valor presente de una anualidad de
S/.1.00 a la i% para n períodos:
1- 1
(1 + i)n
i
Para ilustrar el uso de esta fórmula, cal-
cúlese el valor presente de una anualidad
de S/.1.00 para 4 años, suponiendo un
interés compuesto del 8% anual. Al sus-
tituir i = 0.08 y n = 4, se tiene:
1 - 1
(1.08)4
= 1 - 0.7350298
0.08 0.08
= 3.3121
3. Costos estándares y análisis
de variaciones
El costo estándar es el procedimiento de
costeo que tiene como objetivo determi-
nar lo que debería costar la fabricación
de un producto en condiciones normales,
es decir, es un costo predeterminado que
sirve de base para medir la gestión pro-
ductiva de una empresa industrial. Este
4.494
procedimiento consiste en establecer los
costos unitarios de los productos que se
4.317
procesarán previamente a la fabricación,
basándolos en métodos más eficientes
0.177 de elaboración y relacionándolos con un
volumen dado de producción.
Caso Nº 3

La tasa interna de retorno (TIR) 19.17% La empresa manufacturera “La Perla SAC”
(S/.6,000 x (5.65) S/.33,900
de la inversión es mayor que el costo de fábrica un solo producto en lotes de 100
Inversion inicial (I) S/.(25,900)
Valor presente neto S/. 4,000 capital (12%), luego la inversión debería unidades cada orden. Durante los seis
aceptarse1. próximos meses se requiere producir 60
Cuadro Nº 02
lotes ó 6,000 unidades. La hoja de costo
El valor presente neto de la inversión es estándar para la producción de 100 uni-
Tabla II: Valor presente de la anualidad de S/.1
positivo (S/.4, 000), luego la inversión se dades es como sigue:
debería aceptar. Período 14% 16% 18% 20%
Costo estándar unitario
1 0.877 0.862 0.847 0.833
Cuadro Nº 01 200 kilos de material prima a
2 1.647 1.605 1.566 1.528 S/.1,000.00
Tabla I: valor presente de una anualidad S/.1 S/.5.00
9 4.946 4.607 4.303 4.031 75 horas de mano de obra
Período 6% 8% 10% 12% 135.00
10 5.216 4.833 4.494 4.192 directa a S/.1.80
1 0.943 0.926 0.909 0.893
8 6.210 5.747 5.335 4.968 75 horas de costos indirectos
75.00
Valor presente de una anualidad a S/.1.00
9 6.802 6.247 5.759 5.328
10 7.360 6.710 6.145 5.650 Cuando el valor futuro de cada año de las Total de costo estándar de
S/.1,210.00
series es el mismo, las series se conocen 100 unidades
como anualidad. Para una anualidad no
b. Tasa interna de retorno
es necesario calcular el valor presente Operaciones del Período:
La tasa interna de retorno se define como para cada año; puede utilizarse un pro- 3,500 kilos a S/. 5.00
la tasa de interés que iguala a I (inversión cedimiento más corto y rápido. Hay ta- 3,800 kilos a 4.80
inicial) con el valor presente (VP) de los blas disponibles que suministran el valor
futuros ingresos de caja. Es decir, con TIR, 1. Compras 4,000 kilos a 5.10
presente de una anualidad de S/.1.00 por
I = VP, o VPN = 0 período, pero también hay una fórmula 3,200 kilos a 5.25
general que puede utilizarse para calcu- 2,000 horas a S/. 1.80
Regla de decisión: Se acepta la inversión 2. Costo de
si la tasa interna de retorno (TIR) excede lar el valor presente de una anualidad Mano de
1,200 horas a 1.75
del costo de capital, de otra forma no de S/.1.00. La fórmula es: Obra Directa 850 horas a 2.00
conviene realizar la inversión. 1 Referencia Jae Shim. Contabilidad Administrativa, página 194.
700 horas a 1.90

IV-2 Instituto Pacífico N° 228 Primera Quincena - Abril 2011

 Área Contabilidad y Costos IV
3. Costos indirectos reales, S/.6,340.00 Compañía manufacturera “La Perla SAC”
Estado de Resultados
4. Materia Prima directa utilizada 13,200 kilos. Presente Ejercicio
5. Costos Indirectos Presupuestados fueron S/.5,000.00 y se
presupuestan 5,000 horas de mano de obra directa de Ventas (5,600 x S/. 30.00) S/. S/.168,000.00
Costo de Ventas, al estándar:
trabajo en la fábrica.
Costo de Materia Prima (59 lotes a S/.1,000.00) 59,000.00
6. No hay existencia de productos en proceso al comienzo ni Costo de Mano de Obra (59 lotes a S/.135.00) 7,965.00
al final del período. Se terminaron 5,900 unidades. Costo Indirecto (59 lotes a S/.75.00) 4,425.00
7. Se vendieron 5,600 unidades al precio de S/.30.00 la unidad. Total 71,390.00
8. Los gastos de venta y administración ascendieron a Menos: Inventario final de productos terminados
S/.22,400.00. Al costo estándar (300 x S/.12.10) 3,650.00
Costo de Ventas al estándar (67,760.00)
Se Solicita Utilidad Bruta en Venta, al Estándar 100,240.00
Formular el estado de resultados. Menos: Gastos de venta y Administración (22,400.00)
Utilidad neta estándar 77,840.00
Solución Más. Variaciones sobre el estándar:
Para el desarrollo del presente caso, es necesario como cuestión
previa, calcular las variaciones del costo estándar, con la finalidad Variación de cantidad materiales 7,000.00
de determinar cuáles son las variaciones bajo y sobre el estándar Variación de precio de materiales 440.00
Variación de costo mano de obra 180.00
que formarán parte del estado de resultados, el cual servirá de
Variación de eficiencia mano de obra 585.00
documento de gestión para tomar decisiones administrativas y
Variación de eficiencia de costo indirecto 325.00
económicas. Variación presupuestaria costo indirecto 1,340.00
Bajo Sobre el Variación de capacidad de costo indirecto 250.00 10,120.00
Desviación de la Materia Prima Total variaciones sobre el estándar
estándar estándar
Utilidad neta del período S/.67,720.00
Precio = (precio estándar - precio real) x cantidad real
(5.00 – 5.00) 3,500
(5.00 – 4.80) 3,800 760.00 4. Presupuestos flexibles e informe de gestión
(5.00 – 5.10) 4,000 400.00 El presupuesto flexible es una estimación que realiza la oficina de
planificación de las empresas e instituciones a diferentes niveles
(5.00 – 5.25) 3,200 800.00 de producción y venta con la finalidad de tomar decisiones a
Cantidad = (cantidad estándar - cantidad real) x nivel de varios escenarios.
precio estándar
La aplicación de este concepto significa que:
(11,800 -13,200) x 5.00 7,000.00
Los costos y gastos deben identificarse en sus componentes
59 lotes x 200 kilos = 11,800 kilos estándar
fijos y variables, los mismos deben estar relacionados con la
Desviación de la Mano de Obra producción o actividad productiva. La producción o actividad
Tarifa = (Tarifa estándar - Tarifa real) x horas reales productiva debe medirse en forma segura y formularse en
(1.80 – 1.80) 2,000
períodos específicos de tiempo, o para una escala determinada
de la producción.
(1.80 – 1.75) 1,200 60.00
Para efecto de control el presupuesto flexible, se estructura
(1.80 – 2.00) 850 170.00
por cada tipo de costo o gasto2. El presupuesto flexible es una
(1.80 – 1.90) 700 70.00 herramienta extremadamente útil en el control del costo y el
Eficiencia = (horas estándar - horas reales) tasa gasto, caracterizándose por lo siguiente:
estándar
- Está enfocado hacia un rango de actividad antes que a un
(4,425 – 4,750) 1.80 585.00 solo nivel de actividad.
59 lotes x 75 horas = 4.425 horas - Es dinámico en naturaleza antes que estático. Utilizando la
Desviación de los Costos Indirectos fórmula costo- volumen se puede desarrollar fácilmente una
serie de presupuestos para varios niveles de actividad3.
Eficiencias = (cantidad estándar - cantidad real) tasa
estándar
= (4,425 – 4,750) 1.00 325.00
59 lotes x 75 horas = 4,425 Caso Nº 4
Presupuesto
=(monto presupuestado - monto ejecutado
La empresa “el Rosas S.A.” tiene tres divisiones: mercadeo,
= (6,340 - 5,000) 1,340 producción y personal. Hay un administrador a cargo de cada
Capacidad división. Los presupuestos flexibles para cada división siguen a
= (horas presupuestadas - Horas reales) tasa estándar
continuación:
=(5,000 – 4,750) 1.00 250.00
Detalle Mercadeo Producción Personal
Material directo 20,000
Mano obra directa 50,000
Puede observarse que la capacidad representa un costo oculto Salarios 80,000 70,000
en razón de que tenemos 5,000 horas de capacidad y sólo Suministros 20,000 6,000 4,000
Mantenimiento 2,000 4,000 2,000
hemos trabajado 4,750 horas, es decir ha existido capacidad Total S/.102,000 S/.80,000 S/.76,000
ociosa de 250 horas y teniendo en cuenta que cada hora se
ha calculado en un S/.1.00, entonces tenemos un mayor costo
2 Referencia WELSCH Glenn Presupuestos, página 364.
de S/.250.00 más. 3 Referencia CASHIM James, Contabilidad Administrativa, página 134.

N° 228 Primera Quincena - Abril 2011 Actualidad Empresarial IV-3

 IV Informe Especial
Los costos reales por división fueron:
y = S/.194,000 + 0.47x
Materiales directos 24,000
Mano obra directa 48,000
Salarios 102,000 68,000 Dónde y = son los gastos de venta estimados.
Suministros 1,600 4,000 3,000
Mantenimiento 400 3,000 1,000
x = el monto de las ventas.
Total 104,000 79,000 72000

A continuación se prepara y evalúa un informe de gestión para el

5. Información por segmentos y asignación del
administrador de producción, y también un informe de gestión costo con el enfoque del margen de contribución
para el presidente del directorio. Los costos para esta área son La información por segmentos es el proceso de reportar activida-
presupuestados: S/.70,000 y real S/.68,800. des de varios centros de responsabilidad de una empresa, tales
como divisiones, líneas de productos, territorios de venta, etc.
Solución El enfoque de contribución es valioso para la información por
segmentos porque enfatiza en el comportamiento y control del
Informe de gestión para el administrador de producción
costo es útil para la evaluación de la gestión y toma de decisiones.
Costo
Detalle presupuesto Costo real Variaciones Respecto al comportamiento del costo podemos tener en cuenta
flexible lo siguiente:
S/. S/. S/.
Materiales directos 20,000 24,000 4,000 D a. Los costos fijos son más difíciles que controlar que los costos
Mano obra directa 50,000 48,000 2,000 F variables.
Suministros 6,000 4,000 2,000 F b. Los costos fijos directos son aquellos que se pueden identifi-
Mantenimiento 4,000 3,000 1,000 F
car directamente con un segmento, mientras que los costos
Total S/.80,000 S/.79,000 S/.1,000 F
fijos comunes son aquellos que no se pueden identificar
Podemos observar que el costo de la materia prima ha aumentado directamente con un segmento en particular.
y muchas pueden ser las posibles causales, entre ellas por ejemplo c. Los costos fijos comunes se deben identificar claramente
maquinaria que desperdicia materiales o la falta de un buen control como no asignados en el estado de resultados de contribu-
interno. La mano de obra disminuyó y una de las causales es que ción por segmento.
se utiliza mano de obra no calificada. Asimismo, los suministros y el
mantenimiento han disminuido, entre las muchas causales que po-
drán haber puede ser error humano en el cálculo del presupuesto.
Informe de gestión para el presidente del directorio
Caso Nº 6
Centros Presupuestado Ejecutado Variación
Mercadeo S/.102,000 S/.104,000 S/.2,000D Con los siguientes datos, se prepara un estado de resultados por
Producción 80,000 79,600 1,000F
Personal 76,000 72,000 4,000F segmentos para la compañía “El Ranchito SAC” para el primer
Otros costos 70,000 68,800 1,200F trimestre del 2011
Totales 328,000 323,800 4,200F
División División
Concepto Total
A B
Ventas S/.1’000,000 S/.400,000 S/.600,000
Costos fijos:
Controlables por la administración 250,000 120,000 130,000
Caso Nº 5 Controlables por otros 120,000 50,000 70,000
Costo variables:
De fabricación 420,000 200,000 220,000
En un esfuerzo para controlar los gastos de venta, la empresa De venta y administración 140,000 70,000 70,000
“La Luna SAC”, está desarrollando una fórmula relacionada con Costos fijos no asignados:
el costo-volumen a fin de poder aplicarla a dicho gasto. Para De fabricación 40,000
De venta y administración 20,000
tal efecto, se ha obtenido la siguiente información de gastos
proporcionados por la empresa:
Compañía “El Ranchito SAC”
Detalle Costo fijo Costo variable Estado de resultados por segmentos
Comisiones de venta 0.00 40% de las ventas División División
Concepto Total
Propaganda S/.100,000 0.00 A B
Viajes y entrenamiento 60,000 7% de las ventas Ventas S/.1’000,000 S/.400,000 S/.600,000
Salarios de ventas 24,000 0.00 Costos variables:
Depreciación de ventas 10,000 0.00 De fabricación 420,000 200,000 220,000
De venta y administración 140,000 70,000 70,000
Con los datos anteriores el departamento de planificación y Total costos variables 560,000 270,000 290,000
desarrollo se determinará el tope de costos y gastos para un Margen de contribución 440,000 130,000 310,000
Menos: costos fijos controlables por 250,000 120,000 130,000
volumen de producción o gestión determinada. la división
Para el efecto, se debe utilizar la fórmula de costo-volumen, Contribución controlada por la 190,000 10,000 180,000
división
como se indica a continuación: Menos: costos fijos controlados por 120,000 50,000 70,000
otros
y=a+bx Margen por segmento divisional 70,000 (40,000) 110,000
Menos costos comunes no asignados:
Costos fijos = S/.100,000 + S/.60,000 + S/.24,000 + S/.10,000 De fabricación 40,000
= S/.194,000 De venta 20,000
Total 60,000
Consecuentemente para generalizar la fórmula de costo-volumen Utilidad neta 10,000
o ecuación de la recta, la empresa tendrá que utilizar la siguiente
igualdad: 4 JAE, Shim k. Contabilidad Administrativa.

IV-4 Instituto Pacífico N° 228 Primera Quincena - Abril 2011

 IV
Área Contabilidad y Costos

Aplicación práctica artículo Nº 66

del Código Tributario

Aplicación Práctica
Se incrementará las ventas o ingresos registrados o declarados en
Ficha Técnica
los meses restantes, en el porcentaje de omisiones constatadas,
Autor : Dr. C.P.C. Pascual Ayala Zavala sin perjuicio de acotar las omisiones halladas.
Título : Aplicación práctica artículo Nº 66 del Código Tributario
Si se determina que las omisiones han sido menor a 4 meses,
Fuente : Actualidad Empresarial, Nº 228 - Primera Quincena de Abril 2011 se aplica la base cierta.
El porcentaje de omisiones comprobadas que se atribuye a los
meses restantes, será calculado considerando solamente los 4
Presunción de Ingresos por omisión en el Registro meses en los que se comprobaron las omisiones de mayor monto,
de Ventas Ejercicio 2010 dicho porcentaje se aplciará al resto de los meses en los que no
En el presente caso se trata de mostrar cómo se determina los se encontraron omisiones.
ingresos producto de ventas omitidas en el Registro de Ventas
de acuerdo al artículo 66º del Codigo Tributario, su implicancia Determinando los 4 meses de montos mayores omitidos
en el Impuesto General a las Ventas (IGV) y el Impuesto a la
Fecha de Ingresos Ingresos Ingresos
Renta (IR), los intereses moratorios por la omisión de los pagos
pago declarados auditoria omitidos
y la determinación de las multas y sanciones correspondientes,
aplicado por un auditor sobre la base de presunción. Febrero 12.03.10 40,000.00 48,500.00 8,500.00
Abril 17.05.10 60,000.00 65,000.00 5,000.00
La empresa Marisol S.A. con RUC 109723440577 se encuentra
comprendida en el Régimen General del Impuesto a la Renta. Junio 19.07.10 60,500.00 68,200.00 7,700.00

El auditor tributario examinó los montos por ventas anotadas Julio 20.08.10 48,600.00 54,200.00 5,600.00
en el Registro de Ventas y Ventas con las cifras declaradas en los 209,100.00 235,900.00 26,800.00
PDT 621, correspondientes al ejercicio 2010.
Mediante cruce de información con las compras de terceros se Determinando el porcentaje por la omisión de los ingresos
determinó que la empresa Marisol S.A. han declarado en algunos
meses de menos, afectando los pagos del IGV y del Impuesto a Ingresos omitidos x 100 26,800.00 x 100 12.82
la Renta de acuerdo al siguiente cuadro. Ingresos declarados 209,100.00

Fecha de Ingresos Ingresos Ingresos

pago declarados auditoría omitidos
Aplicando la ecuación de los ingresos omitidos sobre los ingresos
declarados multiplicados por 100 se determina un porcentaje
Enero 12.02.10 38,000.00 38,000.00 0.00 del 12.82%.
Febrero 12.03.10 40,000.00 48,500.00 8,500.00 El monto de 12.82% supera al 10% al que se refiere el artículo
66º del Código Tributario, por tanto el porcentaje determinado
Marzo 16.04.10 58,000.00 58,000.00 0.00
deberá incrementar a las ventas de los demás meses:
Abril 17.05.10 60,000.00 65,000.00 5,000.00
Mayo 18.06.10 38,000.00 38,500.00 500.00 Aplicando los porcentajes a los ingresos mensuales
Junio 19.07.10 60,500.00 68,200.00 7,700.00 12.82% 12.82%
Fecha Ingresos Ingresos Ingreso
Julio 20.08.10 48,600.00 54,200.00 5,600.00 Aplicación
de pago declarados omitidos presunto
Agosto 22.09.10 53,600.00 53,600.00 0.00 Enero 12.02.10 38,000.00 0.00 4,871.60 4,871.60
Setiembre 11.10.10 38,000.00 38,000.00 0.00 Febrero 12.03.10 40,000.00 8,500.00 5,128.00 8,500.00
Marzo 16.04.10 58,000.00 0.00 7,435.60 7,435.60
Octubre 12.11.10 58,000.00 58,200.00 200.00
Abril 17.05.10 60,000.00 5,000.00 7,692.00 7,692.00
Noviembre 13.12.10 52,500.00 52,650.00 150.00 Mayo 18.06.10 38,000.00 500.00 4,871.60 4,871.60
Diciembre 14.01.11 32,000.00 32,000.00 0.00 Junio 19.07.10 60,500.00 7,700.00 7,756.10 7,756.10
577,200.00 604,850.00 27,650.00 Julio 20.08.10 48,600.00 5,600.00 6,230.52 6,230.52
Agosto 22.09.10 53,600.00 0.00 6,871.52 6,871.52
Setiembre 11.10.10 38,000.00 0.00 4,871.60 4,871.60
Para los pagos a cuenta, la empresa aplica el 2% del total de
Octubre 12.11.10 58,000.00 200.00 7,435.60 7,435.60
los ingresos del mes.
Noviembre 13.12.10 52,500.00 150.00 6,730.50 6,730.50
La renta anual declarada correspondiente al ejercicio 2010 fue Diciembre 14.01.11 32,000.00 0.00 4,102.40 4,102.40
de S/.670,600. 577,200.00 27,650.00 73,997.04 77,369.04
El pago anual por Impuesto a la Renta fue de S/.201,180.
Para determinar el ingreso presunto omitido, en ningún caso la
Desarrollo aplicación del 12.82 determinado del ingreso declarado debe
El artículo 66º del Código Tributario determina que: cuando se ser menor a los ingresos omitidos.
compruebe que dentro de 12 meses existan omisiones en no El mes de febrero se determinó un ingreso presunto de
más de 4 meses consecutivas o no, que en total sean iguales o S/.5,128.00, como el ingreso omitido es de S/.8,500 mayor al
mayores al 10% del total de sus ventas. ingreso presunto se considera el monto mayor, es decir S/.8,500

N° 228 Primera Quincena - Abril 2011 Actualidad Empresarial IV-5

 IV Aplicación Práctica

Determinacion del Igv Omitido Mes de setiembre

Fecha de pago de setiembre 11.10.10 925.60
Total Días transcurridos del 12.10.10 al 14.04.11 185 días
Fecha de Ingreso Igv 19 %
Intereses Igv 185 x 925.60 x 0.040% 68.49
pago presunto omitido
14.04.11 994.10
Enero 12.02.10 4,871.60 925.60 159.20 1,084.81
Mes de octubre
Febrero 12.03.10 8,500.00 1,615.00 257.11 1,872.11
Fecha de pago de octubre 12.11.10 1,412.76
Marzo 16.04.10 7,435.60 1,412.76 205.13 1,617.90 Días transcurridos del 13.11.10 al 14.04.11 153 días
Abril 17.05.10 7,692.00 1,461.48 194.08 1,655.56 153 x 1,412.76 x 0.040% 86.46
1,499.22
Mayo 18.06.10 4,871.60 925.60 111.07 1,036.68
Junio 19.07.10 7,756.10 1,473.66 158.57 1,632.23 Mes de noviembre
Julio 20.08.10 6,230.52 1,183.80 112.22 1,296.02 Fecha de pago de noviembre 13.12.10 1,278.80
Días transcurridos del 14.12.10 al 14.04.11 122 días
Agosto 22.09.10 6,871.52 1,305.59 106.54 1,412.13 122 x 1,278.80 x 0.040% 62.41
Setiembre 11.10.10 4,871.60 925.60 68.49 994.09 1,341.20
Octubre 12.11.10 7,435.60 1,412.76 86.46 1,499.22
Mes de diciembre
Noviembre 13.12.10 6,730.50 1,278.80 62.41 1,341.21
Diciembre 14.01.11 4,102.40 779.46 28.06 807.52 Fecha de pago de diciembre 14.01.11 779.46
Días transcurridos del 15.01.11 al 14.04.11 90 días
77,369.04 14,700.12 1,549.35 16,249.47 90 x 779.46 x 0.040% 28.06
807.52
Calculando los intereses por los Igv de los ingresos pre-
suntos no pagados Determinación del Impuesto a la Renta omitido
Mes de enero 12.82%
Fecha de pago de enero 12.02.10 925.60
Cálculo intereses al 28.02.10 Ingreso Presunto
Días transcurridos del 13.02.10 al 28.02.10 16 días Enero 4,871.60
16 x 925.60 x 0.0500% 7.40
Días transcurridos del 01.03.10 al 14.04.11 410 días Febrero 8,500.00
410 x 925.60 x 0.0400% 151.80 Marzo 7,435.60
1,084.80 Abril 7,692.00
Se determina hasta el 28.02.10 la tasa diaria de
0.0500 a partir del 01.03.10 la tasa diaria de 0.0400 Mayo 4,871.60
al haberse modificado la TIM. Junio 7,756.10
Julio 6,230.52
Mes de febrero
Fecha de pago de febrero 12.03.10 1,615.00 Agosto 6,871.52
Días transcurridos del 13.03.10 al 14.04.11 398 días Setiembre 4,871.60
398 x 1,615. x 0.0400% 257.11 Octubre 7,435.60
1,872.11
Noviembre 6,730.50
Mes de marzo Diciembre 4,102.40
Fecha de pago de marzo 16.04.10 1,412.76 77,369.04
Días transcurridos del 17.04.10 al 14.04.11 363 días
363 x 1,412.76 x 0.0400% 205.13
1,617.90 De acuerdo a los datos se han pagado a cuenta del Impuesto
a la Renta S/.201,180. Se ha determinado un ingreso presunto
Mes de abril de S/.77,369.04.
Fecha de pago de abril 17.05.10 1,461.48
Días transcurridos del 18.05.10 al 14.04.11 332 días De acuerdo al artículo 65º-A inc b) se considera Renta Neta, y
332 x 1,461.48 x 0.0400% 194.08 a su vez no procede la deducción del costo computable para
1,655.56 efecto del Impuesto a la Renta
Mes de mayo El artículo 65º-A inc c) se refiere a que la aplicación de las pre-
Fecha de pago de mayo 19.06.10 925.60 sunciones no tiene efectos para la determinación de los pagos
Días transcurridos del 20.06.10 al 14.04.11 300 días a cuenta del Impuesto a la Renta 3.a Categoría.
300 x 925.60 x 0.0400% 111.07
1,036.68

Mes de junio Renta neta declarada por el ejercicio 2010 670,600.00

Fecha de pago de junio 19.07.10 1,473.66 Se incrementa la renta no declarada 77,369.04
Días transcurridos del 20.07.10 al 14.04.11 269 días Total deuda imponible 747,969.04
269 x 1,473.66 x 0.400% 158.57
1,632.22

Mes de julio
Fecha de pago de julio 20.08.10 1,183.80 Impuesto a la Renta 30% de 747,969.04 224,390.71
Días transcurridos del 21.08.10 al 14.04.11 237 días Pagos efectuados por Impuesto a la Renta 201,180.00
237 x 1,183.80 x 0.040% 112.22 Impuesto a la Renta omitido 23,210.71
1,296.02
Actualizando al 14.04.11
Mes de agosto
Fecha de pago de agosto 22.09.10 1,305.59 Días transcurridos del 29.03.10 al 14.04.11 17 días
Días transcurridos del 23.09.10 al 14.04.11 204 días 17 x 23,210.71 x 0.0400 157.83
204 x 1,305.59 x 0.040% 106.54 23,368.54
1,412.12

IV-6 Instituto Pacífico N° 228 Primera Quincena - Abril 2011

 Área Contabilidad y Costos IV
Infracciones Tributarias Mes de agosto
Fecha de pago de agosto 22.09.10 3,435.76
En los meses de enero a diciembre de 2010, según corresponda, Días transcurridos del 22.09.10 al 14.04.11 205 días
la emrpesa Marisol S.A. ha incurrido en la infracción de declarar 205 x 3,435.76. x 0.040% 281.73
datos falsos tipificada en el artículo 178º. 3,717.49
Esta omisión conlleva a una multa con sus respectiva actualiza- Mes de setiembre
ción y aplicación de los intereses moratorios a la fecha de pago Fecha de pago de setiembre 11.10.10 2,435.80
y, según sea el caso, se puede acoger al Régimen de Incentivos Días transcurridos del 11.10.10 al 14.04.11 186 días
artículo 179º del Código Tributario. 186 x 2,435.80 x 0.040% 181.22
2,617.02
Fecha Multa
Ingreso Multa Mes de octubre
de la Intereses más
presunto 50% Fecha de pago de octubre 12.11.10 3,717.80
infracc. interés
Días transcurridos del 12.11.10 al 14.04.11 154 días
Enero 12.02.10 4,871.60 2,435.80 420.18 2,855.98 154 x 3,717.80 x 0.040% 229.02
Febrero 12.03.10 8,500.00 4,250.00 678.30 4,928.30 3,946.82

Marzo 16.04.10 7,435.60 3,717.80 541.31 4,259.11 Mes de noviembre

Abril 17.05.10 7,692.00 3,846.00 512.29 4,358.29 Fecha de pago de noviembre 13.12.10 3,365.25
Días transcurridos del 13.12.10 al 14.04.11 123 días
Mayo 18.06.10 4,871.60 2,435.80 293.27 2,729.07 123 x 3,365.25 x 0.040% 165.57
Junio 19.07.10 7,756.10 3,878.05 418.83 4,296.88 3,530.82
Julio 20.08.10 6,230.52 3,115.26 296.57 3,411.83 Mes de diciembre
Agosto 22.09.10 6,871.52 3,435.76 281.73 3,717.49
Fecha de pago de diciembre 14.01.11 2,051.20
Setiembre 11.10.10 4,871.60 2,435.80 181.22 2,617.02
Días transcurridos del 14.01.11 al 14.04.11 91 días
Octubre 12.11.10 7,435.60 3,717.80 229.02 3,946.82 91 x 2,051.20 x 0.040% 74.66
2,125.86
Noviembre 13.12.10 6,730.50 3,365.25 165.57 3,530.82
Diciembre 14.01.11 4,102.40 2,051.20 74.66 2,125.86 Calculando la multa e intereses por Impuesto a la Renta
77,369.04 38,684.52 4,092.95 42,777.47 Determinación de la multa por Impuesto a la Renta omitido con interés al
14 de abril de 2011
Procedimiento para determinar la multa por Impuesto a la Renta
Art. 178º N1 Sanción 50% del tributo omitido
Calculando los intereses por las multas por Igv no pagados
Sanción: 23,210.71 50% 11,605.36
Mes de enero
Fecha de pago de enero 12.02.10 2,435.80
Cálculo del interés moratorio al 14 de abril 2011
Cálculo intereses al 28.02.10
Días transcurridos del 12.02.10 al 28.02.10 16 días
Del 29.03.11 al 14.04.11 17 días
16 x 2,435.80 x 0.0500% 20.70
17 X 11,605.36 X 0.0400% 78.92
Días transcurridos del 01.03.10 al 14.04.11 410 días
11,684.27
410 x 2,435.80 x 0.0400% 399.47
2,855.98

Mes de febrero
Fecha de pago de febrero 12.03.10 4,250.00 Resumen de los pagos que tiene que hacer el contribuyente
Días transcurridos del 12.03.10 al 14.04.11 399 días en aplicación del artículo 66º del Código Tributario
399 x 4,250.00 x 0.0400% 678.30
4,928.30 Deuda Deuda Interés Total al
tributaria omitida S/. moratorio 14.04.11
Mes de marzo
Fecha de pago de marzo 16.04.10 3,717.80 IGV 14,700.12 1,549.35 14,700.12
Días transcurridos del 16.04.10 al 14.04.11 364 días Multa IGV 38,684.52 3,583.87 42,268.39
364 x 3,717.80. x 0.0400% 541.31
4,259.11 Total IGV más Intereses 53,384.64 5,133.22 56,968.51

Mes de abril
Fecha de pago de abril 17.05.10 3,846.00 Impuesto Renta 23,210.71 157.83 23,368.54
Días transcurridos del 17.05.10 al 14.04.11 333 días
333 x 3,846.00 x 0.0400% 512.29 Multa Imp. Renta 11,605.36 78.92 11,684.27
4,358.29
Total Renta más Intereses 34,816.07 236.75 35,052.82
Mes de mayo Total Deuda 88,200.71 5,369.97 92,021.32
Fecha de pago de mayo 19.06.10 2,435.80
Días transcurridos del 19.06.10 al 14.04.11 301 días
301 x 2,435.80 x 0.0400% 293.27 Sin embargo, la empresa puede acogerse al régimen de incen-
2,729.07 tivos.
Mes de junio Acciones que tiene que realizar el contribuyente
Fecha de pago de junio 19.07.10 3,878.05
Días transcurridos del 19.07.10 270 días Se debe rectificar de enero a diciembre las declaraciones men-
al14.04.11 suales PDT 621 IGV Impuesto a la Renta, 2010.
270 x 3,878.05 x 0.400% 418.83
4,296.88 Pagar el 100% del tributo omitido más las multas por declarar da-
tos falsos y los intereses moratorios respectivos, según sea el caso.
Mes de Julio
Fecha de pago de julio 20.08.10 3,115.26 Es importante que los pagos se realicen al momento de la
Días transcurridos del 20.08.10 al 14.04.11 238 días presentación de la declaración jurada rectificatoria, para no
238 x 3,115.26 x 0.040% 296.57 perder los incentivos tributarios de parte de la Administración
3,411.83 Tributaria.

N° 228 Primera Quincena - Abril 2011 Actualidad Empresarial IV-7

 IV Aplicación Práctica
Tratamiento contable sugerido para los consorcios
sin contabilidad independiente, aplicando el PCGE
y la NIC 31
Ficha Técnica
Autor : C.P. Toño Gaytán Ortiz
Título : Tratamiento contable sugerido para los
consorcios sin contabilidad independien-
te, aplicando el PCGE y la NIC 31
Fuente : Actualidad Empresarial, Nº 228 - Primera
Quincena de Abril 2011
1. Introducción
El consorcio se origina por la unión de
dos o más empresas para llevar a cabo
un negocio que les genere beneficio en
común a las partes integrantes del consor-
cio, que por sí solas no podrían realizarlas,
este acuerdo se debe concretizar a través
de un documento contractual. También
es de mencionar que las empresas inte-
grantes de un consorcio mantienen su
independencia y autonomía, asimismo es
de resaltar que las empresas integrantes
de un consorcio se encuentran en ventaja
ante las que no forman parte de un con-
sorcio debido a que los gastos y costos
son compartidos por los participantes,
con lo que facilitan el logro de las metas
y objetivos económicos.
Los tipos de contrato de consorcio más
conocidos son los consorcios que llevan
contabilidad independiente y el consor-
cio sin contabilidad independiente, este
último es el que se va a tratar en este
artículo con el afán de contribuir con el
tratamiento contable.
2. Definiciones según las normas
contables y legales
En principio veamos cómo define la Ley
General de Sociedades en su Art. 445º:
• Contrato de Consorcio: es el contrato
por el cual dos o más personas se aso-
cian para participar en forma activa y
directa en un determinado negocio o
empresa con el propósito de obtener
un beneficio económico, mantenien-
do cada una su propia autonomía.
Corresponde a cada miembro del con-
sorcio realizar las actividades propias
del consorcio que se le encargan y
aquellas a que se ha comprometido.
Al hacerlo, debe coordinar con los
otros miembros del consorcio confor-
me a los procedimientos y mecanis-
mos previstos en el contrato.
• Como ya habíamos comentado en
la parte introductoria del presente
IV-8 Instituto Pacífico
informe, los participantes en un
contrato de consorcio mantienen su
autonomía, asimismo el Art. 446º de
la Ley hace la aclaración correspon-
diente a la propiedad de bienes en los
siguientes términos: Cada miembro
del consorcio se vincula individual-
mente con terceros en el desempeño
de la actividad que le corresponde en
el consorcio, adquiriendo derechos y
asumiendo obligaciones y responsa-
bilidades a título particular.
Cuando el consorcio contrate con ter-
ceros, la responsabilidad será solidaria
entre los miembros del consorcio,
sólo si así se pacta en el contrato o lo
dispone la ley.
Ahora veamos lo que indica la NIC 31
Participaciones en negocios conjuntos:
• Negocio conjunto: es un acuerdo
contractual en virtud del cual dos o
más participantes emprenden una
actividad económica que se somete
a control conjunto.
• Control conjunto: es el acuerdo con-
tractual para compartir el control so-
bre una actividad económica, que se
da únicamente cuando las decisiones
estratégicas, tanto financieras como
operativas, de la actividad, requieren
el consentimiento unánime de las par-
tes que están compartiendo el control
(los participantes).
• Participante: es cada una de las partes
implicadas en un negocio conjunto
que tiene control conjunto sobre el
mismo.
• Formas de negocios conjuntos: los
negocios conjuntos pueden tener
diferentes formas y estructuras. En
esta Norma se identifican tres gran-
des tipos –operaciones controladas
de forma conjunta, activos controla-
dos de forma conjunta y entidades
controladas de forma conjunta–,
todos ellos cumplen la definición y
se describen habitualmente como
negocios conjuntos. Las siguientes
son características comunes a todos
los negocios conjuntos:
a. tienen dos o más participantes liga-
dos por un acuerdo contractual; y
b. el acuerdo contractual establece
la existencia de control conjunto.
• Acuerdo contractual: La existencia de
un acuerdo contractual distingue a
las inversiones que implican control
conjunto de las inversiones en aso-
ciadas, en las cuales el inversor tiene
influencia significativa. No son nego-
cios conjuntos, a los efectos de esta
norma, las actividades que no cuenten
con un acuerdo contractual donde se
establezca ese control conjunto.
El acuerdo contractual puede mani-
festarse de diferentes maneras, por
ejemplo, mediante un contrato entre
los participantes o mediante las actas
de las reuniones mantenidas entre
ellos. En algunos casos, el acuerdo
se incorpora a los estatutos u otros
reglamentos del negocio conjunto.
Cualquiera que sea la forma, el acuer-
do contractual se formaliza general-
mente por escrito, y trata cuestiones
tales como las siguientes:
a. la actividad, su duración y las
obligaciones de información fi-
nanciera del negocio conjunto;
b. el nombramiento del consejo
de administración u órgano de
gobierno equivalente del negocio
conjunto, así como los derechos
de voto de los participantes;
c. las aportaciones al capital hechas
por los participantes; y
d. el reparto entre los participantes
de la producción, los ingresos, los
gastos o los resultados del negocio
conjunto.
El acuerdo contractual establece un con-
trol común sobre el negocio conjunto.
Tal requisito asegura que ningún parti-
cipante, por sí solo, está en posición de
controlar la actividad desarrollada.
• Registros contables: podría no ser
necesario, para el negocio conjunto,
llevar registros contables por separado
ni elaborar estados financieros. No
obstante, los participantes podrían
decidir elaborar informes contables
para la gerencia, de manera que se
pueda evaluar el rendimiento del
negocio conjunto.
Con respecto a sus participaciones
en operaciones controladas de forma
conjunta, el participante reconocerá
en sus estados financieros:
a. los activos que están bajo su
control y los pasivos en los que
ha incurrido; y
b. los gastos en que incurre y su
participación en los ingresos
obtenidos de la venta de bienes
N° 228 Primera Quincena - Abril 2011

o prestación de servicios por el
negocio conjunto.
3. Consorcio sin contabilidad
independiente
En el Art. 2º inc. a) del Decreto Legislativo
Nº 943 se indica: deben inscribirse en
el RUC a cargo de la SUNAT, todas las
personas naturales o jurídicas, sucesiones
indivisas, sociedades de hecho u otros
entes colectivos, nacionales o extranje-
ros, domiciliados o no en el país, que se
encuentren en alguno de los siguientes
supuestos: sean contribuyentes y/o res-
ponsables de tributos administrados por
la SUNAT, conforme a las leyes vigentes.
Lo cual nos deriva a la Resolución de
Superintendencia N° 210-2004/SUNAT
que en su Art. 2º inc. a) señala: Deberán
inscribirse en el RUC: Los sujetos seña-
lados en el Anexo N° 1 de la presente
Resolución que adquieran la condición
de contribuyentes y/o responsables de
tributos administrados y/o recaudados
por la SUNAT. Por lo que se hace una
revisión del anexo indicado y en su nu-
meral 17 el anexo indica: que son sujetos
obligados a inscribirse en el RUC los,
contratos de colaboración empresarial
que llevan contabilidad independiente.
Para lo cual deberán cumplir con los
siguientes requisitos: Exhibir el original y
presentar fotocopia simple del Contrato
de Colaboración Empresarial. Pero no hay
indicación para el contrato de colabora-
ción empresarial que NO LLEVAN CON-
TABILIDAD INDEPENDIENTE, por lo que
es de concluir que no estarían obligados
a obtener el número de RUC.
Por lo señalado se entiende que para
registrar las operaciones del contrato de
consorcio deberán hacerlo cada uno de
los partícipes, pero para ello se requiere
que uno de los partícipes centralice la
información, a este partícipe se le conoce
con el nombre de Operador, quien se
encargará de reconocer los gastos y los
ingresos para lo que empleará su número
de RUC, y posteriormente, transfiere los
gastos y los ingresos proporcional a cada
uno de los partícipes por medio de un
documento denominado, Documento de
atribución de ingresos y gastos.
4. Documento de atribución
Según la Resolución de Superintenden-
cia N° 022-98/SUNAT, publicada el
11.02.98, el documento de atribución
es aquel que emite el operador para que
los demás partícipes de una sociedad de
hecho, consorcio, joint venture u otras
formas de contratos de colaboración
empresarial que no llevan contabilidad
independiente a la de sus socios, puedan
sustentar el porcentaje de crédito fiscal,
gasto o costo para efecto tributario que
les corresponda, de los documentos ano-
tados en el Registro Auxiliar.
N° 228 Primera Quincena - Abril 2011
Área Contabilidad y Costos
En el Art. 8º de la resolución antes cita-
das se indica: El Operador deberá llevar
un Registro Auxiliar por cada contrato o
sociedad de hecho, en el que se anotarán
mensualmente los comprobantes de pago
y las declaraciones únicas de importación
que den derecho al crédito fiscal, gasto o
costo para efecto tributario, así como el
documento de atribución correspondiente.
El Registro Auxiliar deberá contener la
información requerida por el numeral
1 del artículo 10° del Reglamento de la
Ley del Impuesto General a las Ventas e
Impuesto Selectivo al Consumo.
En el caso de las empresas sujetas al Régi-
men de Recuperación Anticipada del IGV
se deberá adicionar una columna donde
se indique el monto del Impuesto sujeto
al Régimen de Recuperación Anticipada.
Requisitos mínimos del documento
de atribución
El documento de atribución deberá con-
tener los siguientes requisitos mínimos:
1. Información Impresa
1.1. Datos de identificación del Opera-
dor:
• Apellidos y nombres o razón social
del operador. Adicionalmente, deberá
consignar su nombre comercial, si lo
tuviera.
• Dirección de la casa matriz y del esta-
blecimiento donde esté localizado el
punto de emisión.
• Número de Registro Único de Contri-
buyentes (RUC).
1.2. Denominación del documento:
Documento de Atribución.
1.3. Datos de la imprenta o empresa
gráfica que efectuó la impresión y
número de la autorización de impre-
sión, los cuales deben cumplir con
lo dispuesto en los numerales 1.4 y
1.5 del artículo 8° del Reglamento
de Comprobantes de Pago.
1.4. Destino del original y copias:
• En el original: Partícipe
• En la primera copia: Operador
• En la segunda copia: SUNAT
En las copias se consignará además la
leyenda copia sin derecho a crédito fiscal
del IGV”.
2. Información no necesariamente
impresa
A. Fecha de emisión.
B. Datos de Identificación del Partícipe:
• Apellidos y nombres o razón
social.
• Número de Registro Único de
Contribuyentes (RUC).
IV
C. Nombre o resolución que identifique
al contrato o a la sociedad de hecho.
D. Período tributario al que corresponde
el crédito fiscal atribuido.
E. Valor de las adquisiciones totales para
efecto tributario correspondientes a las
compras comunes del mes, pertene-
cientes al contrato o a la sociedad de he-
cho, las cuales se aplicarán de acuerdo a
las normas tributarias correspondientes.
Se deberá diferenciar las operaciones
afectas al IGV, de las no afectas.
F. Monto del crédito fiscal total del mes
correspondiente a las adquisiciones
comunes pertenecientes al contrato
o a la sociedad de hecho.
G. Porcentaje de atribución correspon-
diente al partícipe determinado en el
contrato o en la sociedad de hecho,
así como el monto que le corresponde
de las adquisiciones y crédito fiscal.
En el caso de ser una empresa sujeta al
Régimen de Recuperación Anticipada
deberá discriminarse además, el monto
del Impuesto General a las Ventas (IGV)
sujeto a Régimen de Recuperación Anti-
cipada, indicándose la norma legal a la
que se encuentra acogida.
Anotación del documento de atribu-
ción
Asimismo en los artículos 9º y 10º de la
Resolución de Superintendencia N° 022
-98/SUNAT se menciona: La atribución
a cada uno de los partícipes, deberá ser
anotada en el Registro Auxiliar en el pe-
ríodo tributario al que correspondan las
adquisiciones del contrato o sociedad de
hecho, de forma tal que se muestren las
siguientes líneas, por cada columna que
conforma el Registro Auxiliar: Totales, De-
ducciones por cada uno de los partícipes,
Neto a trasladar al Registro de Compras.
El operador deberá consignar en la parte
superior de los comprobantes de pago
y de las declaraciones únicas de impor-
tación anotados en el Registro Auxiliar
mencionado en el artículo 8°, el nombre
del contrato o sociedad de hecho, de tal
manera que se pueda diferenciar de los
documentos que no pertenecen a dicho
contrato o sociedad de hecho.
Obligaciones del partícipe
La obligación del partícipe principal-
mente está referida a la anotación del
documento de atribución en el Registro
de Compras del Partícipe, lo cual le per-
mitirá ejercer el derecho al crédito fiscal,
constituyendo sustento suficiente para
efectos del mismo. Cada partícipe deberá
registrar el documento de atribución en
el plazo señalado en el artículo 10° del
Reglamento del Impuesto General a las
Ventas.
Modelo del documento de atribución
El modelo sugerido sería el siguiente:
Actualidad Empresarial IV-9
 IV Aplicación Práctica

———————————— X ———————————— DEBE HABER

18 SERVIC. Y OTROS CONTRATADOS POR ANTICIP. 101,694.92

189 Otros gastos contratados por anticipados
1891 Combustible 76,271.19
1892 Repuestos 25,423.73
40 TRIB., CONTRAPRESTAC. Y APOR. AL SIST. PRIV.
DE PENS. Y SALUD 18,305.08
401 Gobierno Central
4011 IGV
42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES - TERCEROS 120,000.00
421 Fact., boleta y otros comprob. por pagar
4212 Emitidas
x/x Por reconocimiento de las compras de suministros y repuestos.
5. Caso práctico
Dos empresas: la empresa Agayros S.A. y la empresa Gayork S.A. ———————————— X ————————————
celebran un contrato de consorcio con el objetivo de brindar el
servicio de trasporte de materiales para el asfalto de carreteras 12 CTAS. POR COBRAR COMERCIALES - TERCEROS 295,000.00
del departamento de Ancash. Las dos empresas se comprometen 121 Fact., boleta y otros comprob. por cobrar
a llevar acabo de manera conjunta los trabajos para prestar el 1212 Emitidas en cartera
servicio de manera coordinada, Asimismo se sabe que en el 40 TRIB., CONTRAPRESTAC. Y APOR. AL SIST. PRIV.
contrato acordaron designar como Operador del consorcio a la DE PENS. Y SALUD 45,000.00
empresa Agayros S.A. Como el operador es quien tratará con los 401 Gobierno Central
clientes y proveedores, es necesario que cuente con un fondo, 4011 IGV
por lo que han establecido en el contrato que ambas empresas 46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS - TERCEROS 250,000.00
aportarán S/.80,000.00 cada uno, los cuales son depositados 469 Otras cuentas por pagar diversas
en una cuenta corriente mancomunada1. 4699 Otras cuentas por pagar diversas
Se conoce que los gastos correspondientes al primer mes son: x/x Por el reconocimiento del ingreso del consorcio.
por la compra de combustible por S/.90,000.00, incluido IGV
del 18% y por la compra de llantas por S/.30,000.00, incluido Como se ha detallado en la parte teórica el operador está obli-
IGV del 18%, los ingresos correspondientes al primer mes son gado a emitir el documento de atribución por lo que deberá
de S/.250,000.00. efectuar, tanto para la atribución de ingresos y gastos así como
Se solicita reflejar el tratamiento contable. del crédito fiscal el siguiente asiento:
Solución ———————————— X ———————————— DEBE HABER
En primer lugar debemos contabilizar el importe que ambas 17 CTAS. POR COBRAR DIVERSAS - RELACIONADAS 120,000.00
empresas aportan para el fondo del consorcio, por lo que la 178 Otras cuentas por cobrar diversas
contabilidad del operar (Agayros S.A.) sería así:
1781 Gayork S.A. 60,000.00
———————————— X ———————————— DEBE HABER 1782 Agayros S.A. 60,000.00
40 TRIB., CONTRAPRESTAC. Y APOR. AL SIST. PRIV.
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTE DE EFECTIVO 160,000.00 DE PENS. Y SALUD 18,305.08
104 Cuentas corrientes e instituciones fin. 401 Gobierno Central
1041 Ctas. ctes. operativas 4011 IGV
47 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS-RELACIONADAS 160,000.00 18 SERVIC. Y OTROS CONTRATADOS POR ANTICIPADO 101,694.92
479 Otras Cuentas por pagar diversas 189 Otros gastos contratados por anticipados
47913 Asociadas 1891 Combustible 76,271.19
479131 Agayros S.A. 80,000.00 1892 Repuestos 25,423.73
479132 Gayork S.A. 80,000.00 x/x Por reconocimiento del documento de atribución de gastos.
x/x Por el reconocimiento del aporte de los partícipes.
———————————— X ————————————
Este mismo hecho deben reconocer los partícipes en su con-
46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS - TERCEROS 250,000.00
tabilidad, el registro contable que debe hacer por ejemplo el
partícipe Gayork S.A., sería el siguiente: 469 Otras cuentas por pagar diversas
4699 Otras cuentas por pagar diversas
———————————— X ———————————— DEBE HABER 40 TRIB., CONTRAPRESTAC. Y APOR. AL SIST. PRIV.
17 CTAS. POR COBRAR DIVERSAS - RELACIONADAS 80,000.00 DE PENS. Y SALUD 45,000.00
178 Otras cuentas por cobrar diversas 401 Gobierno Central
1781 Aporte consorcio (Sugerido) 4011 IGV
17811 Operador Agayros S.A. 47 CTAS. POR PAGAR DIVERSAS-RELACIONADAS 295,000.00
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTE DE EFECTIVO 80,000.00 479 Otras cuentas por pagar diversas
104 Cuentas corrientes e instituciones fin. 47913 Asociadas
1041 Ctas. ctes. operativas 479131 Gayork S.A. 147,500.00
x/x Por el aporte entregado al operador del consorcio. 479132 Agayros S.A. 147,500.00
x/x Por el reconocimiento del documento de atribución de ingresos.
En seguida mostramos el asiento sugerido para el reconocimiento
de los gastos e ingresos por parte del operador: Los partícipes deberán reconocer los ingresos, gastos y el IGV
con los documentos de atribución emitidas por el operador, el
1 Una cuenta corriente es conjunta o mancomunada cuando existen dos o más titulares, de forma que
cualquier disposición debe realizarse por acuerdo de todos los titulares, exigiéndose la firma de todos ellos. registro de la empresa Gayork S.A. sería:

IV-10 Instituto Pacífico N° 228 Primera Quincena - Abril 2011

 Área Contabilidad y Costos IV
———————————— X ———————————— DEBE HABER ———————————— X ———————————— DEBE HABER

65 OTROS GASTOS DE GESTIÓN 50,847.46 17 CTAS. POR COBRAR DIVERSAS - RELACIONADAS 147,500.00
656 Suministros
178 Otras cuentas por cobrar diversas
6561 Combustible 38,135.59
6562 Repuestos 12,711.86 1781 Agayros S.A.
40 TRIB., CONTRAPRESTAC. Y APOR. AL SIST. PRIV. 40 TRIB., CONTRAPRESTAC. Y APOR. AL SIST. PRIV.
DE PENS. Y SALUD 9,152.54 DE PENS. Y SALUD 22,500.00
401 Gobierno Central 401 Gobierno Central
4011 IGV
4011 IGV
47 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS-RELACIONADAS 60,000.00
479 Otras cuentas por pagar diversas 70 VENTAS 125,000.00
47913 Asociadas 704 Prestación de servicios
479131 Agayros S.A. x/x Reconocimiento de ingresos según doc. de atribución emitido
x/x Por reconocimiento del gasto según doc. de atribución emitido por el operador.
por el operador.

Medición y reconocimiento de la
revaluación de activos inmovilizados con
aplicación de las NIIF y PCGE (Parte Final)
Ficha Técnica Valor de Tasación al 01.01.09
Autor : C.P. Luz Hirache Flores
Título : Medición y reconocimiento de la revaluación de activos inmovilizados Valor neto de realización edificio 1 S/. 528,000
con aplicación de las NIIF y PCGE (Parte final) Valor neto de realización edificio 2 S/. 313,040

Fuente : Actualidad Empresarial, Nº 228 - Primera Quincena de Abril 2011

Resultado del ejercicio 2009 S/. 935,800

6. Aplicación Práctica Resultado del ejercicio 2010 S/.1’229,600

Caso Nº 1 Se pide
a) Determinar el excedente de revaluación de los edificios de
su propiedad y su contabilización.
La empresa Amix Trans SA. el 01.01.09 establece como política b) Contabilización de la depreciación anual.
contable la aplicación del Método de Revaluación de sus activos c) Reconocimiento y aplicación de la NIC 12 Impuesto a las
inmovilizados, solicitando los accionistas la revaluación de los Ganancias.
edificios que posee, para lo cual contrata a la empresa Consul-
tor Ingeniers S.A., para la realización del Informe de Tasación, Solución
expedido por perito independiente, la misma que contiene la Aplicación de la política contable - método de revaluación
siguiente información:
a) Determinación y registro del excedente de revaluación
Valor Neto al 01.01.09 2009:
Edificio 1: ubicado en Jr. Maranga Nº 365 -San Miguel - Sede Excedente
Administrativa Valor en Valor reva-
Edificio 1 % de Reva-
libros luado
luación
Edificio-costo 688,000.00 100% 769,627.12 81,627.12
Valor en libros (Costo) S/. 688,000
Depreciación acumulada (S/.216,000) Depreciación acumulada -216,000.00 -31% -241,627.12 -25,627.12
Valor neto en libros S/. 472,000 Valor neto 472,000.00 69% 528,000.00 56,000.00

Edificio 2: ubicado en Calle Amatistas Nº 1135 - Pueblo Libre Valor en Valor

Excedente
- Almacén Edificio 1 % de reva-
libros revaluado
luación
Edificio-costo 357,760.00 100% 447,200.00 89,440.00
Valor en libros (Costo) S/. 357,760
Depreciación acumulada (S/.107,328) Depreciación acumulada -107,328.00 -30% -134,160.00 -26,832.00
Valor neto en libros S/. 250,432
Valor neto 250,432.00 70% 313,040.00 62,608.00

N° 228 Primera Quincena - Abril 2011 Actualidad Empresarial IV-11

 IV Aplicación Práctica
Los registros contables son: ———————————— X ———————————— DEBE HABER
———————————— X ———————————— DEBE HABER 91 GASTOS DE ADMINISTRACIÓN 36,504.8
33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO 171,067.12 92 GASTOS DE VENTAS 24,336.54
332 Edificaciones 79 CARGAS IMPUT. A CUENTA DE COSTOS Y GAST. 60,841.36
3321 Edificaciones administrativas Por el destino del gasto.
33212 Revaluación 81,627.12
3322 Almacenes c) Reconocimiento y aplicación de la NIC 12, al cierre del
33222 Revaluación 89,440.00 ejercicio 2009
39 DEPRECIACIÓN, AMORT. Y AGOTAM. ACUM. 52,459.12
391 Depreciación acumulada NIC 12 Impuesto a las Ganancias
3914 Inmuebles, maquinaria y equipo - revaluación Esta norma señala el tratamiento contable a efectuarse, respecto
39141 Edificaciones de las diferencias temporarias generadas entre la base contable
391411 Edificaciones administrativas 25,627.12 y la base fiscal.
391411 Almacenes 26,832.00
57 EXCEDENTE DE REVALUACIÓN 118,608.00 Reconocimiento inicial de un activo o pasivo tributario
571 Excedente de revaluación (párrafo 22):
5712 Inm. maq. y equipo El reconocimiento inicial surge de la determinación de una dife-
57121 Edificaciones rencia temporaria, y su contabilización se realizará de acuerdo
571211 Edificaciones administrativas 56,000.00 a la naturaleza de la transacción, recordemos que pueden ser
imponibles o deducibles, por ende para un adecuado recono-
571212 Almacenes 62,608.00
cimiento, debemos analizar las bases tributarias establecidas
Por el reconocimiento del Excedente de Revaluación de los edificios
de la empresa. respecto de cada transacción particular realizada por la empresa.
Los efectos de la revaluación de propiedades, planta y equipo,
Al 31.12.09, el importe en libros de los mencionados edificios sobre los impuestos sobre las ganancias, si los hubiere, se con-
será: tabilizarán y revelarán de acuerdo con la NIC 12 Impuesto a las
Ganancias, párrafos 64 y 65, señalan:
Valor en Valor en
Depreciación
Edificio 1 libros al libros al “La NIC 16, no especifica si la entidad debe trasladar cada año
(5%)
01.01.09 31.12.09 desde el excedente de revaluación a las ganancias acumuladas
Edificio-costo 688,000.00 688,000.00 una cantidad igual a la diferencia entre la depreciación o amor-
Edificio-revaluación 81,627.12 81,627.12 tización del activo revaluado y la depreciación o amortización
Deprec. acum.-costo (216,000.00) (34,400.00) (250,400.00) que se hubiera practicado sobre el costo original del activo.
Deprec. acum.-revaluación (25,627.12) (4,081.36) (29,708.48)
Valor neto 528,000.00 (38,481.36) 489,518.64 Si la entidad hace esta transferencia, el importe correspondiente
a la misma se calculará neto de cualquier impuesto diferido que
Valor en Valor en le corresponda. De la misma forma se aplicará a las transferen-
Depreciación
Edificio 2 libros al
(5%)
libros al cias hechas tras la venta de un elemento perteneciente a las
01.01.09 31.12.09 propiedades, planta y equipo.
Edificio-costo 357,760.00 357,760.00
Edificio-revaluación 89,440.00 89,440.00
Cuando un activo se revalúa a efectos fiscales, y esa revaluación
está relacionada con una revaluación contable practicada en
Deprec. acum.-costo (107,328.00) (17,888.00) (125,216.00)
un período anterior, o con una que se espera realizar en algún
Deprec. acum.-revaluación (26,832.00) (4,472.00) (31,304.00)
período posterior, los efectos fiscales de la revaluación contable
Valor neto 313,040.00 (22,360.00) 290,680.00
y del ajuste en la base fiscal se reconocerán en otro resultado
integral en los períodos en que tienen lugar.
b) El registro de la depreciación del año 2009 será:
Sin embargo, si las revaluaciones a efectos fiscales no se re-
———————————— X ———————————— DEBE HABER
lacionan con revaluaciones contables de un período anterior,
68 VALUACIÓN Y DETER. DE ACTIVOS Y PROVIS. 60,841.36 o con otras que se esperan realizar en un período futuro, los
681 Depreciación efectos fiscales del ajuste de la base fiscal se reconocerán en el
6814 Depreciac. inm. maq. y equipo-costo resultado del período.
68141 Edificaciones El TUO de la Ley del IR en su artículo 44° inciso l), señala que
681411 Edificaciones administrativas 34,400.00 no es gasto deducible:
681412 Almacenes 17,888.00
“El monto de la depreciación correspondiente al mayor valor
6815 Depreciac. inm. maq. y equipo-revaluación atribuido como consecuencia de revaluaciones voluntarias de los
68151 Edificaciones activos sean con motivo de una reorganización de empresas o so-
681511 Edificaciones administrativas 4,081.36 ciedades o fuera de estos actos, salvo lo dispuesto en el numeral
681512 Almacenes 4,472.00 1 del artículo 104° de la ley, modificado por la presente norma.
39 DEPRECIACIÓN, AMORT. Y AGOTAM. ACUM. 60,841.36
Lo dispuesto en el párrafo anterior también resulta de aplicación
391 Depreciación acumulada
a los bienes que hubieran sido revaluados como producto de
3913 Inmuebles, maquinaria y equipo-costo
una reorganización y que luego vuelvan a ser transferidos en
39131 Edificaciones administrativas 34,400.00 reorganizaciones posteriores”.
39132 Almacenes 17,888.00
3914 Inmuebles, maquinaria y equipo-revaluacion Medición de activos y pasivos tributarios: (párrafo 46 al
39141 Edificaciones administrativas 4,081.36 51) de tratarse de:
39142 Almacenes 4,472.00 Activos y pasivos tributarios corrientes; deben ser medidos
Por el reconocimiento de la depreciación del año 2009. por las cantidades que se espere pagar o recuperar de la auto-

IV-12 Instituto Pacífico N° 228 Primera Quincena - Abril 2011

 Área Contabilidad y Costos IV
ridad fiscal, utilizando la normativa y tasas impositivas que sean a) Determinación y registro del excedente de revaluación 2010:
aplicables al final del período sobre el que se informa.
Valor en Excedente
Activos y pasivos por impuestos diferidos; deben ser medidos Valor
Edificio 1 libros al % de reva-
utilizando las tasas fiscales que se espera sean de aplicación en 01.01.10
Revaluado
luación
el período en el que el activo se realice o el pasivo se cancele,
Edificio -costo 688,000.00
basándose en las tasas y leyes fiscales que al final del período
sobre el que se informa. Edificio -revaluación 81,627.12

En el caso planteado se deberá realizar los siguientes registros: Total costo 769,627.12 100% 815,804.75 46,177.63
Deprec. acum.-costo (250,400.00)
Pasivo Tributario Diferido Edificio 1 Edificio 2
Deprec. acum.-revaluación (29,708.48)
Excedente de revaluación-costo 81,627.12 89,440.00 Total depreciación (280,108.48) 36% (296,914.98) (16,806.51)
Excedente de revaluación-depreciación (25,627.12) (26,832.00) Valor neto 489,518.64 64% 518,889.76 29,371.12
Total excedente de revaluación 56,000.00 62,608.00
Pasivo tributario diferido (IR -30%) 16,800.00 18,782.40 Desvalori-
Valor en zación de
Valor
Edificio 1 libros al % excedente
revaluado
———————————— X ———————————— DEBE HABER 01.01.10 de reva-
luación
57 EXCEDENTE DE REVALUACIÓN 35,582.40
Edificio-costo 357,760.00
571 Excedente de revaluación
Edificio-revaluación 89,440.00
5712 IR Diferido-patrimonio
Edificio 1 16,800.00 Total costo 447,200.00 100% 411,424.00 (35,776.00)

Edificio 2 18,782.40 Deprec. acum.-costo (125,216.00)

49 PASIVO DIFERIDO 35,582.40 Deprec. acum.-revaluación (31,304.00)
491 Impuesto a la Renta diferido Total depreciación (156,520.00) 35% (143,998.40) 12,521.60
4911 IR Diferido-patrimonio Valor neto 290,680.00 65% 267,425.60 (23,254.40)
Por la aplicación de la NIC 12, respecto de la inaceptación del mayor
valor revaluado por las normas tributarias.
———————————— X ———————————— DEBE HABER

Base Base 33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO 46,177.63

Efectos NIC 12 –depreciación Diferencia
contable tributaria
332 Edificaciones
Resultado del ejercicio 935,800.00 935,800.00 0.00 3321 Edificaciones administrativas 46,177.63
Adiciones temporales: 33212 Revaluación
Deprec. acum.-revaluación edif. 1 0 4,081.36 (4,081.36) 39 DEPRECIACIÓN, AMORT. Y AGOTAM. ACUM. 16,806.51

Deprec. acum.-revaluación edif. 2 0 4,472.00 (4,472.00)

391 Depreciación acumulada
3914 Inmuebles, maq. y equipo - revaluación
Base Imponible 935,800.00 944,353.36 (8,553.36)
39141 Edificaciones administrativas 16,806.51
IR (30%) 280,740.00 283,306.01 (2,566.01) 57 EXCEDENTE DE REVALUACIÓN 29,371.12
571 Excedente de revaluación
———————————— X ———————————— DEBE HABER 5712 Inm. maq. y equipo
57121 Edificaciones
49 PASIVO DIFERIDO 2,566.01
571211 Edificaciones administrat. S/.29,371.12
491 Impuesto a la Renta diferido
Por el reconocimiento del excedente de revaluación de edificio.
4911 IR Diferido-patrimonio
Edificio 1 1,224.41 ———————————— X ————————————
Edificio 2 1,341.60
40 TRIB., CONTRAPRESTAC. Y APOR. AL SIST. PRIV. 57 EXCEDENTE DE REVALUACIÓN 23,254.40
DE PENS. Y SALUD 2,566.01 571 Excedente de revaluación
4017 Impuesto a la Renta 5712 Inm. maq. y equipo
40171 Renta 3.a categoría 57121 Edificaciones
Por la aplicación de la NIC 12, respecto de la no deducción de la 571212 Almacenes
depreciación generada por el mayor valor revaluado.
39 DEPRECIACIÓN, AMORT. Y AGOTAM. ACUM. 12,521.60
391 Depreciación acumulada
Revisión del Valor Razonable de los edificios al 01.01.10
3914 Inmuebles, maq. y equipo - revaluación
Siendo que la NIC 16 recomienda revisar el valor de los activos de 39142 Almacenes
manera anual, la empresa Amix Trans S.A., decide nuevamente
33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO 35,776.00
tasar ambos edificios al 01.01.10:
332 Edificaciones
Valor de Tasación al 01.01.10 3322 Almacenes
33222 Revaluación
Valor neto de realización edificio 1 S/.518,889.76 Por el reconocimiento de la desvalorización y disminución del exce-
Valor neto de realización edificio 2 S/.267,425.60 dente de revaluación.

N° 228 Primera Quincena - Abril 2011 Actualidad Empresarial IV-13

 IV Aplicación Práctica
b) El Registro de la depreciación del año 2010 será: c) Reconocimiento y aplicación de la NIC 12, al cierre del
ejercicio 2010:
Valor en Valor en
Depreciación
Edificio 1 libros al libros al
(5%) Conceptos Edificio 1 Edificio 2
01.01.10 31.12.10
Edificio-costo 688,000.00 688,000.00 Excedente de revaluación-costo 46,177.63 -35,776.00
Edificio-revaluación 2009 81,627.12 81,627.12 Excedente de revaluación-depreciación -16,806.51 12,521.60
Edificio -revaluación 2010 46,177.63 46,177.63 Total excedente de revaluación 29,371.12 -23,254.40
Depreciación acumulada-Costo (250,400.00) (34,400.00) (284,800.00)
Pasivo tributario diferido (IR -30%) 8,811.34 -6,976.32
Deprec. acum.-revaluación 2009 (29,708.48) (4,081.36) (33,789.83)
Deprec. acum.-revaluación 2010 (16,806.51) (2,308.88) (19,115.39) Reconocimiento de la segunda revaluación:
Valor Neto 518,889.76 (40,790.24) 478,099.53
———————————— X ———————————— DEBE HABER
Valor en Valor en 57 EXCEDENTE DE REVALUACIÓN 1,835.02
Depreciación
Edificio 2 libros al libros al
(5%) 571 Excedente de revaluación
01.01.10 31.12.10
5712 Ir Diferido-patrimonio
Edificio-costo 357,760.00 357,760.00
Edificio 1 8,811.34
Edificio-revaluación 2009 89,440.00 89,440.00
Edificio 2 -6,976.32
Edificio-revaluación 2010 (35,776.00) -35,776.00 49 PASIVO DIFERIDO 1,835.02
Depreciación acumulada-costo (125,216.00) (17,888.00) (143,104.00) 491 Impuesto a la Renta diferido
Deprec. acum.-revaluación 2009 (31,304.00) (4,472.00) (35,776.00) 4911 Ir Diferido-patrimonio
Deprec. acum.-revaluación 2010 12,521.60 1,788.80 14,310.40 Por la aplicación de la NIC 12, respecto de la inaceptación del mayor
Valor Neto 267,425.60 (20,571.20) 246,854.40 valor revaluado por las normas tributarias.

El registro contable será:

Por ende al cierre del 2010, se reconocerán las diferencias
———————————— X ———————————— DEBE HABER
temporarias respectivas:
68 VALUACIÓN Y DETER. DE ACTIVOS Y PROVIS. 61,361.44
681 Depreciación Base Base
Efectos NIC 12 Diferencia
contable tributaria
6814 Depreciac. inm. maq. y equipo-costo
68141 Edificaciones Resultado del ejercicio 1,229,600.00 1,229,600.00 0.00
681411 Edificaciones administrativas 34,400.00 Adiciones Temporales:
681412 Almacenes 17,888.00
Deprec. acum.-revaluación edif. 1 6,390.24 (6,390.24)
6815 Depreciac. inm. maq. y equipo-revaluación
68151 Edificaciones Deprec. acum.-revaluación edif. 2 0 2,683.20 (2,683.20)
681511 Edificaciones administrativas 6,390.24 Base Imponible 1,229,600.00 1,238,673.44 (9,073.44)
681512 Almacenes 2,683.20
IR (30%) 368,880.00 371,602.03 (2,722.03)
39 DEPRECIACIÓN, AMORT. Y AGOTAM. ACUM. 61,361.44
391 Depreciación acumulada
3913 Inmuebles, maquinaria y equipo-costo ———————————— X ———————————— DEBE HABER
39131 Edificaciones administrativas 34,400.00
49 PASIVO DIFERIDO 2,722.03
39132 Almacenes 17,888.00
3914 Inmuebles, maq. y equipo-revaluación 491 Impuesto a la Renta diferido
39141 Edificaciones administrativas 6,390.24 4911 IR Diferido-patrimonio
39142 Almacenes 2,683.20 Edificio 1 1,917.07
Por el reconocimiento de la depreciación del año 2010. Edificio 2 804.96
40 TRIB., CONTRAPRESTAC. Y APOR. AL SIST. PRIV.
———————————— X ———————————— DE PENS. Y SALUD 2,722.03
91 GASTOS DE ADMINISTRACIÓN 36,816.86 4017 Impuesto a la Renta
92 GASTOS DE VENTAS 24,544.57 40171 Renta 3.a categoría
Por la aplicación de la NIC 12, respecto de la no deducción de la
79 CARGAS IMPUT. A CUENTA DE COSTOS Y GAST. 61,361.44 depreciación generada por el mayor valor revaluado.
Por el destino del gasto.

Glosario Contable
1. ¿Qué se entiende por aplicación prospectiva (de un cambio de política
contable)?
Según la NIIF para las PYMES, la aplicación prospectiva de una política
contable es la aplicación de la nueva política contable a las transac-
ciones, otros sucesos y condiciones ocurridos tras la fecha en que se
3. ¿Qué se entiende por costo amortizado de un activo financiero o de
cambió la política. Y la aplicación retrospectiva es la aplicación de una
nueva política contable a transacciones, otros sucesos y condiciones,
como si se hubiera aplicado siempre.
2. ¿Qué es un cambio de estimación contable?
La NIIF para las PYMES señala que el cambio de estimación contable
es ajuste al importe en libros de un activo o de un pasivo, o al importe
del consumo periódico de un activo, procedente de la evaluación de
su situación actual, así como de los beneficios futuros esperados y de
las obligaciones asociadas con dichos activos y pasivos. Los cambios
de estimaciones contables son el resultado de nueva información o
de nuevos acontecimientos y, en consecuencia, no son correcciones
de errores.
un pasivo financiero según la NIIF para las PYMES?
Importe al que fue medido en su reconocimiento inicial un activo
financiero o un pasivo financiero, menos reembolsos del principal, más
o menos, la amortización acumulada, utilizando el método de la tasa
de interés efectiva, de cualquier diferencia existente entre el importe
inicial y el importe al vencimiento y, menos cualquier reducción por
la pérdida de valor por deterioro o dudosa recuperación (reconocida
directamente o mediante una cuenta correctora).

IV-14 Instituto Pacífico N° 228 Primera Quincena - Abril 2011