Modelo cálculo intereses presuntivos

sobre préstamos entre sociedades y socios durante

Introducción

Cuando las sociedades comerciales deciden hacer préstamos en dinero a sus socios o accionistas, lo más común es obs
préstamos se les otorgan "a título gratuito", es decir, sin llegar a cobrarles ningún tipo de interés real al socio por el
permanece vigente la obligación financiera. Y lo mismo sucede si son los socios quienes le hacen préstamos en dinero a la so

Sin embargo, es posible que algunas sociedades (o socios) sí decidan cobrar algún tipo de interés real sobre los préstamo
pero lo hacen fijando una tasa muy pequeña

Sea cual sea las condiciones bajo la cual se otorguen los préstamos en dinero entre sociedades y socios, es importante tene
la norma contenida en el artículo 35 del E.T. sigue exigiendo (solo para los efectos del impuesto normal de renta y por tanto s
nuevo impuesto sobre la renta para la equidad - CREE; ver la respuesta a la pregunta No. 5 en el Concepto DIAN 11801 de
2014) que quien haya hecho el préstamo (sea la sociedad o el socio) incluya en la declaración del impuesto normal de renta,
los intereses que la norma presume que se debieron haber cobrado sobre tales préstamos.

Dice textualmente la norma:

"ART. 35.— Las deudas por préstamos en dinero entre las sociedades y los socios generan intereses presuntivos. P
impuesto sobre la renta, se presume de derecho que todo préstamo en dinero, cualquiera que sea su naturaleza o deno
otorguen las sociedades a sus socios o accionistas o estos a la sociedad, genera un rendimiento mínimo anual y proporcion
posesión, equivalente a la tasa para DTF vigente a 31 de diciembre del año inmediatamente anterior al gravable.
La presunción a que se refiere este artículo, no limita la facultad de que dispone la administración tributaria para determinar lo
reales cuando estos fueren superiores."

Como vemos, lo que busca la norma es exigir que en la declaración de renta del prestamista figure un ingreso por el conc
presuntivos" y que tal ingreso debe corresponder, como mínimo, al valor de aplicar a dicho préstamo (en forma proporcional p
el cual estuvo vigente la deuda) la tasa DTF vigente a 31 de diciembre del año inmediatamente anterior al gravable.

Significa lo anterior que cada sociedad que efectúe préstamos a los socios, o los socios que presten dinero a las sociedades (
es un socio obligado o no a llevar contabilidad), podría enfrentar alguno de los siguientes tres escenarios:

a) Haber hecho el préstamo al socio sin haberle cobrado ningún tipo de interés real. En este caso, en el estado de Resultad
habría ningún "ingreso por intereses sobre préstamos a socios (o la sociedad)", pero en la declaración de renta sí existiría
calculado con la tasa del DTF.
b) Haber hecho el préstamo cobrándole una tasa de interés que esté por debajo de la tasa DTF del año anterior al gra
caso, en el estado de resultados contable sí existe un "ingreso por intereses sobre préstamos a socios (o a sociedades)"
mismo fue calculado con una tasa que está por debajo de la tasa DTF exigida por la norma tributaria, al hacer la declara
deberá hacer el ajuste por la diferencia que se origina.

c) Haber hecho el préstamo cobrándole una tasa de interés que esté por encima de la tasa DTF del año anterior al gra
caso, en el estado de resultados contable existiría el "ingreso por intereses sobre préstamos a socios (o a sociedades)", y tal i
igual a la declaración de renta (sin hacer ningún tipo de ajuste, ni por exceso ni por defecto), pues al haber cobrado un interé
superior a la que como "mínimo" fijó la norma, se cumplió con el "mínimo" ingreso que la norma pedía reflejar.

Aclarado lo anterior, a continuación se plantean las 3 hojas de trabajo en la cual se ilustra la forma en que se determin
préstamos en dinero que una sociedad llegue a efectuar durante el presente año 2016 a los socios o accionistas (y qu
contablemente en la cuenta 1325), habría necesidad o no de efectuar algún ajuste que permita determinar cual es el ing
llevarse a la declaración de renta al final del año con el concepto "ingreso por intereses sobre préstamos en dinero a socios".
si se cobran intereses reales, dicho ingreso figuraría tanto en la declaración del impuesto normal de renta como en la d
impuesto CREE, pues es un ingreso que sí entró al patrimonio (ver artículo 22 de la Ley 1607). Pero la parte que se tenga
como un ingreso "presuntivo", solo figuraría sumando en la base del impuesto normal de renta pero no figuraría en la bas
CREE ya que es un ingreso que no entró al patrimonio (ver artículo 22 de la Ley 1607) y por cuanto el artículo 35 del E.T. que
sigue diciendo que el cálculo de la parte del ingreso "presuntivo" solo tiene efectos en el impuesto normal de renta (ver tambié
a la pregunta No. 5 en el Concepto DIAN 11801 de febrero 14 de 2014).

(Nota: Para efectuar sus propias simulaciones, solo deberá cambiar las celdas resaltadas en amarillo; las demás son automáti
presuntivos
y socios durante 2018

os o accionistas, lo más común es observar que tales

n tipo de interés real al socio por el tiempo en que
es le hacen préstamos en dinero a la sociedad.

tipo de interés real sobre los préstamos que otorgan

ociedades y socios, es importante tener presente que

impuesto normal de renta y por tanto sin efectos en el
a No. 5 en el Concepto DIAN 11801 de febrero 14 de
claración del impuesto normal de renta, un ingreso por
mos.

ios generan intereses presuntivos. Para efectos del

alquiera que sea su naturaleza o denominación, que
rendimiento mínimo anual y proporcional al tiempo de
mente anterior al gravable.
ministración tributaria para determinar los rendimientos

estamista figure un ingreso por el concepto "intereses

icho préstamo (en forma proporcional por el tiempo en
atamente anterior al gravable.

s que presten dinero a las sociedades (sin importar si

es tres escenarios:

En este caso, en el estado de Resultados contable no

o en la declaración de renta sí existiría dicho ingreso
 de la tasa DTF del año anterior al gravable. En este
préstamos a socios (o a sociedades)". Pero como el
la norma tributaria, al hacer la declaración de renta,

de la tasa DTF del año anterior al gravable. En este

tamos a socios (o a sociedades)", y tal ingreso pasaría
efecto), pues al haber cobrado un interés con una tasa
la norma pedía reflejar.

se ilustra la forma en que se determinaría si por los

2016 a los socios o accionistas (y que se controlan
que permita determinar cual es el ingreso que debe
es sobre préstamos en dinero a socios". Recuerde que
mpuesto normal de renta como en la declaración del
Ley 1607). Pero la parte que se tenga que reconocer
al de renta pero no figuraría en la base del impuesto
) y por cuanto el artículo 35 del E.T. que antes citamos
el impuesto normal de renta (ver también la respuesta

das en amarillo; las demás son automáticas)

 Modelo cálculo intereses presuntivos sobre préstamos
entre sociedades y socios durante 2018

Caso A
Prestamos efectuados durante el año 2018 sin haber cobrado intereses reales

Socio al que se hacen los préstamos Mónica Gordillo

Tasa anual de interés real que se le cobró 0.00

Tasa anual de interés "mínimo" presuntivo que durante 0.05

el 2016 debe generarse sobre tales préstamos

Interés real Interés Ajuste

que se presuntivo que deberá
registró como que se estima hacerse
Saldo Préstamos Abonos Saldo ingreso en el con el DTF a los saldos
al inicio del mes otorgados recibidos al final del mes Estado de a dic. de 2013 contables
Mes
Resultados y que como mínimo para llevarlos
Contable deberá llevarse a saldos
a la declaración de renta fiscales
(A) (B) (C) (D) (E) (F) (G)
(A x (tasa real/12)) (A x (tasa presunta/12)) (si F>G)
Jan-18 0.00 7,189,579.00 0.00 7,189,579.00 0.00 0.00 0.00
Feb-18 7,189,579.00 27,431,473.00 0.00 34,621,052.00 0.00 31,000.00 31,000.00
Mar-18 34,621,052.00 15,844,503.00 19,644,954.00 30,820,601.00 0.00 150,000.00 150,000.00
Apr-18 30,820,601.00 12,039,081.00 806,954.00 42,052,728.00 0.00 134,000.00 134,000.00
May-18 42,052,728.00 14,453,662.00 806,954.00 55,699,436.00 0.00 183,000.00 183,000.00
Jun-18 55,699,436.00 9,932,806.00 806,954.00 64,825,288.00 0.00 242,000.00 242,000.00
Jul-18 64,825,288.00 21,369,624.79 806,954.00 85,387,958.79 0.00 281,000.00 281,000.00
Aug-18 85,387,958.79 18,591,835.00 806,954.00 103,172,839.79 0.00 371,000.00 371,000.00
Sep-18 103,172,839.79 6,875,703.00 806,954.00 109,241,588.79 0.00 448,000.00 448,000.00
Oct-18 109,241,588.79 30,787,169.00 806,954.00 139,221,803.79 0.00 474,000.00 474,000.00
Nov-18 139,221,803.79 37,186,645.00 806,954.00 175,601,494.79 0.00 604,000.00 604,000.00
Dec-18 175,601,494.79 20,067,630.00 110,272,036.00 85,397,088.79 0.00 762,000.00 762,000.00
Total 0.00 3,680,000.00 3,680,000.00 920,000.00
230,000.00

Caso B
Préstamos efectuados durante el año 2018, pero cobrando una tasa inferior a la mínima presumida por la norma

Socio al que se hacen los préstamos Mónica Gordillo

Tasa anual de interés real que se le cobró 0.02

Tasa anual de interés "mínimo" presuntivo que durante 0.05

el 2014 debe generarse sobre tales prestamos

Interés real Interés Ajuste

que se presuntivo que deberá
registró como que se estima hacerse
Saldo Préstamos Abonos Saldo ingreso en el con el DTF a los saldos
Mes
al inicio del mes otorgados recibidos al final del mes Estado de a dic. de 2013 contables
Resultados y que como mínimo para llevarlos
Contable deberá llevarse a saldos
a la declaración de renta fiscales
(A) (B) (C) (D) (E) (F) (G)
(A x (tasa real/12)) (A x (tasa presunta/12)) (si F>G)
Jan-18 0.00 7,189,579.00 0.00 7,189,579.00 0.00 0.00 0.00
Feb-18 7,189,579.00 27,431,473.00 0.00 34,621,052.00 12,000.00 31,000.00 19,000.00
Mar-18 34,621,052.00 15,844,503.00 19,644,954.00 30,820,601.00 58,000.00 151,000.00 93,000.00
Apr-18 30,820,601.00 12,039,081.00 806,954.00 42,052,728.00 51,000.00 134,000.00 83,000.00
May-18 42,052,728.00 14,453,662.00 806,954.00 55,699,436.00 70,000.00 183,000.00 113,000.00
Jun-18 55,699,436.00 9,932,806.00 806,954.00 64,825,288.00 93,000.00 242,000.00 149,000.00
Jul-18 64,825,288.00 21,369,624.79 806,954.00 85,387,958.79 108,000.00 282,000.00 174,000.00
Aug-18 85,387,958.79 18,591,835.00 806,954.00 103,172,839.79 142,000.00 371,000.00 229,000.00
Sep-18 103,172,839.79 6,875,703.00 806,954.00 109,241,588.79 172,000.00 449,000.00 277,000.00
Oct-18 109,241,588.79 30,787,169.00 806,954.00 139,221,803.79 182,000.00 475,000.00 293,000.00
Nov-18 139,221,803.79 37,186,645.00 806,954.00 175,601,494.79 232,036.34 606,000.00 373,963.66
Dec-18 175,601,494.79 20,067,630.00 110,272,036.00 85,397,088.79 292,669.16 764,000.00 471,330.84
Total 1,412,705.50 3,688,000.00 2,275,294.50

Caso C
Préstamos efectuados durante el año 2018, cobrando una tasa superior a la que la norma fija como tasa "mínima"

Socio al que se hacen los préstamos Mónica Gordillo

Tasa anual de interés real que se le cobró 0.06

Tasa anual de interés "mínimo" presuntivo que durante 0.05

el 2014 debe generarse sobre tales prestamos

Interés real Interés Ajuste

que se presuntivo que deberá
registró como que se estima hacerse
Saldo Préstamos Abonos Saldo ingreso en el con el DTF a los saldos
Mes
al inicio del mes otorgados recibidos al final del mes Estado de a dic. de 2013 contables
Resultados y que como mínimo para llevarlos
Contable deberá llevarse a saldos
a la declaración de renta fiscales
(A) (B) (C) (D) (E) (F) (G)
(A x (tasa real/12)) (A x (tasa presunta/12)) (si F>G)
Jan-18 0.00 7,189,579.00 0.00 7,189,579.00 0.00 0.00 0.00
Feb-18 7,189,579.00 27,431,473.00 0.00 34,621,052.00 36,000.00 31,000.00 0.00
Mar-18 34,621,052.00 15,844,503.00 19,644,954.00 30,820,601.00 173,000.00 151,000.00 0.00
Apr-18 30,820,601.00 12,039,081.00 806,954.00 42,052,728.00 154,000.00 134,000.00 0.00
May-18 42,052,728.00 14,453,662.00 806,954.00 55,699,436.00 210,000.00 183,000.00 0.00
Jun-18 55,699,436.00 9,932,806.00 806,954.00 64,825,288.00 278,000.00 242,000.00 0.00
Jul-18 64,825,288.00 21,369,624.79 806,954.00 85,387,958.79 324,000.00 282,000.00 0.00
Aug-18 85,387,958.79 18,591,835.00 806,954.00 103,172,839.79 427,000.00 371,000.00 0.00
Sep-18 103,172,839.79 6,875,703.00 806,954.00 109,241,588.79 516,000.00 449,000.00 0.00
Oct-18 109,241,588.79 30,787,169.00 806,954.00 139,221,803.79 546,000.00 475,000.00 0.00
Nov-18 139,221,803.79 37,186,645.00 806,954.00 175,601,494.79 696,000.00 606,000.00 0.00
Dec-18 175,601,494.79 20,067,630.00 110,272,036.00 85,397,088.79 878,000.00 764,000.00 0.00
Total 4,238,000.00 3,688,000.00 0.00