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UNIVERSIDAD AUTÓNOMA DEL ESTADO DE MORELOS

FACULTAD DE CONTADURÍA, ADMINISTRACIÓN E INFORMÁTICA


PLAN DE ESTUDIOS 2013.

APUNTES PARA LA UNIDAD DE APRENDIZAJE DE:

FUNDAMENTOS DE AUDITORÍA

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C.P.C. Adrián Valencia Herrera
UNIDAD DE COMPETENCIA 1.

AUDITORÍA DE ESTADOS FINANCIEROS Y OBJETIVOS


GLOBALES.

1.1 CONCEPTO DE AUDITORÍA Y CLASIFICACIÓN.

1.1.1 CONCEPTO DE AUDITORÍA.

La auditoría, en su acepción más amplia, significa verificar que la información


financiera, operacional y administrativa que se presenta es confiable, veraz y
oportuna. Es revisar que los hechos, fenómenos y operaciones se den en la forma
como fueron planeados; que las políticas y lineamientos establecidos han sido
observados y respetados, que se cumple como obligaciones fiscales, jurídicas y
reglamentarias en general. Es evaluar la forma como se administra y opera,
tendiendo a obtener el máximo aprovechamiento de los recursos.

El presente curso está dirigido al estudio de la auditoría de estados financieros, por


lo que a continuación se señala el concepto más generalizado de este tipo de
auditoría, mismo que se encuentra contenido en la norma internacional de auditoría
200 “Objetivos globales del auditor independiente y realización de la auditoría de
conformidad con las Normas Internacionales de Auditoría”:

“Es el examen practicado por profesionales de la contaduría pública sobre un


conjunto de estados financieros preparados por la dirección de una entidad, con el
objeto de emitir una opinión profesional acerca de la seguridad razonable, de que
los estados financieros en su conjunto están libres de incorrección material, debida
a fraude o error”.

Se obtiene una seguridad razonable, de que los estados financieros en su conjunto


están libres de incorrección material, debida a fraude o error, cuando de
conformidad con las normas internacionales de auditoría, el auditor obtiene
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C.P.C. Adrián Valencia Herrera
evidencia suficiente y adecuada para reducir el riesgo de auditoría, a un nivel
aceptablemente bajo. No obstante, una seguridad razonable no significa un grado
absoluto de seguridad, debido a que existen limitaciones inherentes a la auditoría
que hacen que la mayor parte de la evidencia a partir de la cual el auditor alcanza
conclusiones y en la que basa su opinión, sea más convincente que concluyente.

La misma norma internacional de auditoria 200, señala que por medio de la auditoria
de estados financieros se busca aumentar el grado de confianza de los usuarios, en
los estados financieros, lo cual se logra con la expresión, por parte del auditor, de
una opinión sobre si los estados financieros han sido preparados, en todos los
aspectos materiales, de conformidad con un marco de información financiera
aplicable (Normas de información financiera NIF, Normas internacionales de
información financiera NIIF, Normas de información financiera gubernamental
NIFG). Dicha opinión se refiere a si los estados financieros expresan la imagen fiel,
en todos los aspectos materiales, de conformidad con el marco.

1.1.2 CLASIFICACIÓN DE LA AUDITORÍA.

Existen dos clasificaciones de la auditoría: por su origen (en función de la


procedencia de los profesionales que la practican) y por su área de aplicación (en
función del área de la entidad que será sujeta a examen).

1.1.2.1 CLASIFICACIÓN POR SU ORIGEN.

La clasificación de la auditoría por su origen, se basa en el hecho de conocer cuál


es la procedencia de los auditores que la llevan a cabo, pudiendo ser auditores
externos e internos, de tal suerte que bajo este enfoque, la auditoría se clasifica en
externa e interna.

AUDITORÍA EXTERNA.

La principal característica de este tipo de auditoría es que la realizan auditores


totalmente ajenos a la empresa, por lo menos en el ámbito profesional y laboral;
esto permite que el auditor externo utilice su libre albedrío en la aplicación de los
métodos, técnicas, procedimientos y herramientas de auditoría con las cuales hará
la evaluación de las actividades y operaciones de la entidad que audita y por lo
tanto, la emisión de resultados será absolutamente independiente.

Se define como la revisión independiente que realiza un profesional de la auditoría,


con total libertad de criterio y sin ninguna influencia, con el propósito de evaluar el
desempeño de las actividades, operaciones y funciones que se realizan en la
entidad que lo contrata, así como de la razonabilidad en la emisión de sus estados
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C.P.C. Adrián Valencia Herrera
financieros. La relación de trabajo del auditor es ajena a la entidad donde se
ejecutará la auditoría y esto le permite emitir un informe de auditoría libre e
independiente.

La auditoría externa posee las siguientes ventajas:

• El auditor tiene independencia profesional.


• Su amplia experiencia en otras empresas le permite analizar la aplicación de
los procedimientos generales.
• Pueden ser contratados para un trabajo específico.
• Sus resultados son relevantes en el medio económico.
• Sus sugerencias tienden a una estandarización preestablecida.

Asimismo, la auditoría externa adolece de las siguientes desventajas:

• Es contratada por un precio y tiempo determinado.


• La calidad profesional depende del punto anterior.
• No toda la información está a su alcance.
• Los resultados pueden ser negociados por la empresa contratante.
• El tiempo es una presión para su examen.
• En su afán de justificarse, puede perderse en trivialidades.

AUDITORÍA INTERNA.

En la realización de este tipo de examen, el auditor que lleva a cabo la auditoría


labora en la entidad donde se realiza la misma y por lo tanto, de alguna manera está
involucrado en su operación normal. Debido a lo anterior, el auditor puede tener
algún tipo de dependencia con las autoridades de la entidad, lo cual puede llegar
influir en el juicio que emita sobre la evaluación de las áreas de la entidad.

La auditoría interna posee las siguientes ventajas:

• Se practica dentro de la propia entidad.


• La lleva a cabo personal de la misma entidad.
• Se tiene acceso a toda la información y documentación.
• Son conocidos y dominados los procedimientos y el control interno.
• Las fallas detectadas son corregidas inmediatamente.
• No se necesita todo un protocolo para iniciar la revisión.
• Se puede seleccionar al personal de la entidad que va a cumplir con esta
función.

Entre las desventajas de la auditoría interna se encuentran las siguientes:

• Los ejecutores de la revisión podrían utilizarla como medio de poder.


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• Los ejecutores no tienen independencia profesional.
• Los ejecutores auxiliares pueden ser obligados a realizar su función dirigida
a un resultado previamente convenido.
• Los ejecutores encargados pueden tender a magnificar los resultados en
busca de mejores posiciones en la empresa.

1.1.2.2 CLASIFICACIÓN POR SU ÁREA DE APLICACIÓN.

Esta clasificación se refiere al ámbito específico donde se llevan a cabo las


actividades y operaciones que serán auditadas, ubicando a cada tipo de auditoría
de acuerdo con el área de trabajo e influencia de la rama o especialidad que será
evaluada.

A. AUDITORÍA FINANCIERA (CONTABLE)

Consiste en revisar la correcta y oportuna aplicación de los registros contables y


operaciones financieras de una entidad, con el propósito de comprobar que la
emisión de los estados financieros de un ejercicio contable, cumpla con los
lineamientos del marco de información financiera aplicable, que regulan las
actividades del contador público y así poder emitir un informe de auditoría sobre la
razonabilidad del conjunto de estados financieros.

Esta auditoría también es conocida como auditoría de estados financieros.

B. AUDITORÍA ADMINISTRATIVA

Tiene por objetivo verificar, evaluar y promover el cumplimiento y apego correcto al


funcionamiento de las fases o elementos del proceso administrativo. También
evalúa la calidad de la administración en su conjunto.

Este tipo de auditoría es una de las que más se han prestado a la controversia y
divergencia de opiniones. La razón de ello puede ser provocada fundamentalmente
por un probable exceso de celo profesional entre los que la practican: los contadores
públicos y los licenciados en administración. La discusión se centra, básicamente,
en una mutua y aparente “invasión de territorios” entre el alcance de la auditoría
operacional y el de la auditoría administrativa.

C. AUDITORÍA OPERACIONAL.

La auditoría operacional sirve para hacer el análisis de una parte o de toda una
organización, evaluando sus sistemas, sus controles y su desempeño, de acuerdo
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C.P.C. Adrián Valencia Herrera
a los objetivos de su administración, centrándose en medir la eficacia, la eficiencia
y la economía de las operaciones.

Se evalúan los controles operativos y los sistemas sobre la totalidad de las áreas
revisadas que pueden ser: compras, recepción y envío de mercancías, canales de
distribución, cartera de clientes, control y administración de salarios, control de
gastos operativos, etcétera.

Es realizada por los auditores internos de la entidad, o bien, puede ser realizada por
firmas independientes de contadores públicos, según las necesidades y los criterios
que defina la administración y por el grado de especialidad requerida. Los
principales usuarios del informe que se emite en este tipo de auditoría son la
gerencia de la entidad, el consejo de administración y los accionistas.

D. AUDITORÍA INTEGRAL.

Su objetivo es revisar los aspectos administrativos, operacionales, contables y


financieros de la entidad sujeta a revisión en una misma asignación de auditoría.

E. AUDITORÍA DE LEGALIDAD.

Tiene como finalidad revisar si la entidad, en el desarrollo de sus responsabilidades,


funciones y actividades, ha observado el cumplimiento de las disposiciones legales
que le sean aplicables (leyes, reglamentos, decretos, acuerdos, circulares,
normatividad, etcétera).

F. AUDITORÍA COMPREHENSIVA.

Este tipo de auditoría es realizada preponderantemente en el sector público y


comprende o incluye tres tipos:

• Auditoría Financiera y de Cumplimiento.


• Auditoría del Desempeño.
• Auditoría de Efectividad de Programas.

La auditoría comprehensiva se basa en dos principios fundamentales de la


administración pública:

a) Los negocios deben ser conducidos de tal manera que se haga el mejor uso
posible de los recursos disponibles.

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b) Las personas que tienen a su cargo los negocios deben rendir cuentas sobre la
manera en que manejaron los recursos confiados a ellos.

1.2 OBJETIVOS DE LA AUDITORÍA.

El objetivo preponderante de una auditoría de estados financieros es aumentar el


grado de confianza de los usuarios en los estados financieros. Esto se logra
mediante la expresión, por parte del auditor, de una opinión sobre si los estados
financieros han sido preparados, en todos los aspectos materiales, de conformidad
con un marco de información financiera aplicable.

En la mayoría de los marcos de información con fines generales, dicha opinión se


refiere a si los estados financieros expresan la imagen fiel, en todos los aspectos
materiales, de conformidad con el marco de información financiera aplicable.

La norma internacional de auditoría 200 “Objetivos globales del auditor


independiente y realización de la auditoría de conformidad con las Normas
Internacionales de Auditoría”, establece cuales son los objetivos globales que debe
alcanzar el auditor en la realización de su trabajo:

1) La obtención de una seguridad razonable de que los estados financieros en su


conjunto están libres de incorrección material, debida a fraude o error, que
permita al auditor expresar una opinión sobre si los estados financieros están
preparados, en todos los aspectos materiales, de conformidad con un marco de
información financiera aplicable.

2) La emisión de un informe sobre los estados financieros, y el cumplimiento de los


requerimientos de comunicación de los hallazgos del auditor.

3) La formación de una opinión sobre los estados financieros basada en las


conclusiones alcanzadas a partir de la evidencia de auditoría obtenida.

En términos generales, las incorrecciones, incluidas las omisiones, se consideran


materiales si, individualmente o de forma agregada, puede preverse
razonablemente que influyan en las decisiones económicas que los usuarios toman
basándose en los estados financieros. Los juicios acerca de la importancia relativa
se realizan teniendo en cuenta las circunstancias que concurren y se ven afectados
tanto por la percepción que tiene el auditor de las necesidades de información
financiera de los usuarios de los estados financieros, como por la magnitud o
naturaleza de una incorrección o por una combinación de ambos. La opinión del
auditor se refiere a los estados financieros en su conjunto y, en consecuencia, el
auditor no tiene la responsabilidad de detectar las incorrecciones que no sean de
carácter material, considerando los estados financieros en su conjunto.

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C.P.C. Adrián Valencia Herrera
1.3 REQUERIMIENTOS.

1.3.1 REQUERIMIENTOS DE ÉTICA RELATIVOS A LA AUDITORÍA DE


ESTADOS FINANCIEROS

De conformidad con los párrafos 14 a 24 de la norma internacional de auditoría 200


“Objetivos globales del auditor independiente y realización de la auditoría de
conformidad con las Normas Internacionales de Auditoría”, el contador público en
su labor de auditor, deberá cumplir con los requerimientos de ética relativos a la
auditoría de estados financieros, que incluyen entre otros los relativos a la
independencia, aplicables a los encargos de auditoría y trabajos de revisión,
conforme a la sección 290, apartados 290.1 a 290.500 del Código de Ética
Profesional del Instituto Mexicano de contadores públicos.

1.3.1.1 ESCEPTICISMO PROFESIONAL.

El auditor planificará y ejecutará la auditoría con escepticismo profesional,


reconociendo que pueden darse circunstancias que supongan que los estados
financieros contengan incorrecciones materiales.

El término "escepticismo profesional" es fundamental en todo el proceso de


desarrollo de un trabajo de auditoría, ya que expresa la actitud del auditor respecto
de sus inquietudes. Esto significa que el auditor debe hacer evaluaciones críticas,
cuestionándose la suficiencia y pertinencia de la evidencia obtenida durante la
auditoría.

1.3.1.2 JUICIO PROFESIONAL.

El auditor aplicará su juicio profesional en la planificación y ejecución de la auditoría


de estados financieros.

El concepto de juicio profesional se refiere a la aplicación por parte del auditor de


sus conocimientos obtenidos mediante la capacitación, formación académica y
experiencia profesional, aspectos que le permitirán tomar decisiones informadas
sobre el curso de acción apropiado a seguir dadas las circunstancias de la auditoría.

El juicio profesional permitirá al auditor evaluar los elementos de la auditoría: la


materia en cuestión, los criterios adecuados, el alcance de la auditoría, el riesgo, la
materialidad, las técnicas y procedimientos de la auditoría, la evidencia de auditoría,
la forma de informar los resultados de la auditoría y la frecuencia de la comunicación
durante el proceso de la auditoría.

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1.3.2 EVIDENCIA DE AUDITORÍA SUFICIENTE Y ADECUADA Y RIESGO DE
AUDITORÍA.

1.3.2.1 EVIDENCIA DE AUDITORIA.

Con el fin de alcanzar una seguridad razonable de que los estados financieros no
contienen errores materiales producidos por fraude o error, el auditor obtendrá
evidencia de auditoría suficiente y adecuada para reducir el riesgo de auditoría a un
nivel aceptablemente bajo y, en consecuencia, para permitirle alcanzar
conclusiones razonables en las cuales basar su opinión.

De acuerdo con la norma internacional de auditoria 500 “Evidencia de auditoría”, la


evidencia de auditoria se obtiene mediante la documentación de la puesta en
práctica de todas las técnicas y procedimientos de auditoria que de acuerdo con las
circunstancias específicas de la entidad auditada fueron requeridas.

1.3.2.2 RIESGO DE AUDITORIA.

La norma internacional de auditoría 315 “Identificación y valoración de los riesgos


de incorrección material mediante el conocimiento de la entidad y de su entorno”,
establece los lineamientos a seguir por el auditor en la evaluación de los riesgos de
auditoria.

El riesgo de error material, también llamado de incorrección material, nace de la


probabilidad de que los estados financieros estén materialmente incorrectos, previo
a la auditoría. El error o incorrección material puede ser de dos tipos:

a) Riesgo inherente. El que surge de la probabilidad de que exista una


incorrección material debido a las características específicas del
correspondiente tipo de transacción, saldo contable o información.

b) Riesgo de control. El que surge de la probabilidad de que la operación de los


controles establecidos por la entidad, no se realice eficazmente, y en
consecuencia el auditor podría fallar al determinar la naturaleza, momento de
realización y extensión de los procedimientos de auditoria.

El riesgo de auditoría debe ser entendido como la probabilidad de que el auditor


exprese una opinión de auditoría inadecuada cuando los estados financieros estén
materialmente incorrectos.

Adicionalmente y toda vez que el trabajo del auditor se basa en pruebas selectivas
o muestras de la totalidad de las operaciones efectuadas por la entidad auditada,
existe el riesgo de que los procedimientos desarrollados por el auditor para reducir
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C.P.C. Adrián Valencia Herrera
el riesgo de auditoría a un nivel aceptablemente bajo, no detecten errores que
existen y que podrían ser materiales, de forma individual o en el agregado con otros
errores. A este tipo de riesgo se le llama riesgo de detección.

Debe quedar claro entonces, que el riesgo de auditoria es el resultado de la


combinación del riesgo de error o incorrección material en los estados financieros
(riesgos inherente y de control) y del riesgo de detección en el desarrollo del trabajo
del auditor.

1.3.2.3 REALIZACIÓN DE LA AUDITORÍA DE CONFORMIDAD CON LAS


NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORÍA.

El auditor cumplirá con todas las normas internacionales de auditoría aplicables al


proceso de auditoría.

Una norma internacional de auditoría es aplicable al proceso de la auditoría cuando


esta se encuentra vigente y concurren las circunstancias a las que se refiere.

Por lo anterior, el auditor conocerá el texto completo de las normas internacionales


de auditoria, incluidas sus guías de aplicación y otras anotaciones explicativas, para
comprender sus objetivos y aplicar sus requerimientos adecuadamente.

El auditor solo manifestará en el informe de auditoría haber cumplido con los


requerimientos de las normas internacionales de auditoria, cuando haya cumplido
con los requerimientos de todas ellas.

Con el fin de alcanzar los objetivos globales del auditor, éste seguirá los objetivos
mencionados en cada norma internacional de auditoria aplicable a la planificación y
ejecución de la auditoría, teniendo en cuenta las relaciones existentes entre todas
las normas.

1.3.2.4 CUMPLIMIENTO DE LOS REQUERIMIENTOS APLICABLES.

El auditor cumplirá cada uno de los requerimientos de las normas internacionales


de auditoria, salvo que en las circunstancias de la auditoría no sea aplicable la
totalidad de la norma o que el requerimiento no sea aplicable porque incluya una
condición y ésta no ocurra.

En circunstancias excepcionales, el auditor puede considerar necesario no cumplir


un requerimiento aplicable de una norma. En dichas circunstancias, el auditor
aplicará procedimientos de auditoría alternativos para alcanzar el objetivo de dicho
requerimiento. Es previsible que la necesidad de que el auditor no cumpla un
requerimiento aplicable surja únicamente cuando el requerimiento consista en la
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aplicación de un determinado procedimiento y, en las circunstancias específicas de
la auditoría, dicho procedimiento no resulte efectivo para alcanzar el objetivo del
requerimiento.

1.3.2.5 OBJETIVO NO ALCANZADO.

En el caso de que un objetivo de una norma internacional de auditoria aplicable no


pueda alcanzarse, el auditor evaluará si ello le impide alcanzar sus objetivos
globales y, en consecuencia, si requiere que el auditor, exprese una opinión
modificada o renuncie al encargo. No alcanzar un objetivo constituye un hecho
significativo que, de conformidad con la norma internacional de auditoría 230
"Documentación de auditoría", debe ser documentado.

1.4 RESPONSABILIDAD DE LA ADMINISTRACIÓN EN LA PREPARACIÓN DE


ESTADOS FINANCIEROS.

El apartado A2 de la norma internacional de auditoría 200 “Objetivos globales del


auditor independiente y realización de la auditoría de conformidad con las Normas
Internacionales de Auditoría” establece lo siguiente:

Las disposiciones legales o reglamentarias pueden establecer las


responsabilidades de la administración de la entidad en relación con la información
financiera. Sin embargo, la extensión de dichas responsabilidades o su descripción
pueden diferir dependiendo de la jurisdicción de la que se trate.

A pesar de estas diferencias, una auditoría de conformidad con las normas


internacionales de auditoría se realiza partiendo de la premisa de que la
administración de la entidad ha reconocido y comprende que es responsable de:

1) La preparación de los estados financieros de conformidad con el marco de


información financiera aplicable y su presentación fiel a dicho marco.

2) El diseño, implementación y operación del control interno que considere


necesario para permitir la preparación de estados financieros libres de
incorrección material, debida a fraude o error.

3) Proporcionar al auditor:

• Acceso a toda la información de la que tenga conocimiento y que sea relevante


para la preparación de los estados financieros, tal como registros,
documentación y otro material.

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• Información adicional que pueda solicitar el auditor sobre la entidad para los
fines de la auditoría

• Acceso ilimitado a las personas de la entidad de las cuales el auditor considere


necesario obtener evidencia de auditoría.

La preparación de los estados financieros por la administración de la entidad


requiere:

• Identificar el marco de información financiera aplicable.

• Preparar los estados financieros de conformidad con dicho marco.

• Incluir una descripción adecuada de dicho marco en los estados financieros.

• Preparar los estados financieros con las estimaciones contables razonables


teniendo en cuenta las circunstancias.

• Elegir y aplicar políticas contables adecuadas.

El marco de información financiera aplicable comprende las normas de información


financiera establecidas por un organismo emisor de normas autorizado o
reconocido, o por requerimientos legales o reglamentarios.

Los requerimientos del marco de información financiera aplicable determinan la


estructura y el contenido de los estados financieros. Aunque es posible que el marco
no especifique el modo de contabilizar o de revelar todas las transacciones o los
hechos, normalmente contiene principios generales suficientes que pueden servir
de base para desarrollar y aplicar políticas contables congruentes con los conceptos
que subyacen a los requerimientos del marco.

Los marcos de información financiera aplicables en México, determinan lo que


constituye un conjunto completo de estados financieros. Los estados financieros
tienen como finalidad proporcionar información sobre la situación financiera, los
resultados integrales, las variaciones en el capital contable y los flujos de efectivo
de una entidad.

Para el caso específico de la generalidad de entidades mexicanas, un conjunto


completo de estados financieros incluye, un balance de situación, un estado de
resultados integral, un estado de variaciones en el capital contable, un estado de
flujos de efectivo y notas explicativas.

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C.P.C. Adrián Valencia Herrera
UNIDAD DE COMPETENCIA 2.

NORMAS Y PROCEDIMIENTOS INTERNACIONALES DE


AUDITORÍA.

2.1 CONCEPTO Y ESTRUCTURA DE LAS NORMAS INTERNACIONALES DE


AUDITORÍA.

2.1.1 CONCEPTO DE NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORIA.

Las normas internacionales de auditoría, son el conjunto de lineamientos que los


auditores de estados financieros deben observar de manera obligatoria en el
desarrollo de su trabajo.

Una de las principales razones de la existencia de las normas internacionales de


auditoria, radica en el hecho de propiciar un escenario en el que el auditor obtenga
suficiente evidencia apropiada, sobre si existen representaciones erróneas en el
conjunto de estados financieros, a fin de que se diseñen e implementen respuestas
apropiadas para los riesgos de error que el auditor ha valorado, y así formarse una
opinión adecuada basada en las conclusiones extraídas de la evidencia de auditoría
obtenida.

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C.P.C. Adrián Valencia Herrera
2.1.1.1 EMISIÓN DE LA NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORÍA.

El Consejo de Normas Internacionales de Auditoría y Encargos de Seguridad


(International Auditing and Assurance Standards Board - IAASB), es el organismo
internacional que elabora las normas internacionales de auditoría (NIA).

Este consejo forma parte de la Federación Internacional de Contadores


(International Federation of Accountants - IFAC), siendo su misión lograr el
reconocimiento de las normas internacionales de auditoría por parte de los
reguladores de todo el mundo, así como la adopción de dichas normas a escala
global por parte de todos los organismos miembros de la IFAC.

2.1.1.2 APLICABILIDAD DE LAS NORMAS INTERNACIONALES DE


AUDITORÍA.

El alcance, fecha efectiva y cualquier limitación específica sobre la aplicación de


una norma internacional de auditoría, se aclara en la propia norma. A menos de que
se establezca de otra manera en la norma internacional, el contador público tiene
permitido aplicarla antes de la fecha efectiva especificada.

2.2 ESTRUCTURA DE NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORIA.

Las normas internacionales de auditoría se estructuran de forma uniforme, contando


cada una de ellas con las siguientes secciones:

2.2.1 INTRODUCCIÓN.

La introducción puede incluir, según sea necesario, cuestiones tales como la


explicación de los siguientes aspectos:

 El propósito y alcance de la norma internacional de auditoría, incluido el modo


en que la esta se relacionada con otras normas internacionales de auditoría.

 La materia objeto de análisis de cada norma internacional de auditoría.

 Las respectivas responsabilidades del auditor y de otros participantes en el


proceso de auditoría, en relación con la materia objeto de análisis de la norma
internacional de auditoría.

 El contexto en el que se enmarca la norma internacional de auditoría.

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C.P.C. Adrián Valencia Herrera
2.2.2 OBJETIVO.

Con el fin de alcanzar los objetivos globales de una auditoría, el auditor deberá
seguir los objetivos mencionados en cada norma internacional de auditoría al
planificar y ejecutar su trabajo, teniendo en cuenta las relaciones existentes entre
todas las normas, con la finalidad de determinar si es necesario algún procedimiento
de auditoría adicional a los exigidos por una de ellas, y evaluar si se ha obtenido
evidencia de auditoría suficiente y adecuada.

2.2.3 DEFINICIONES.

Cada norma internacional de auditoría contiene una descripción del significado


atribuido a determinados términos para los efectos de la norma. Estas definiciones
se proporcionan con el fin de facilitar la aplicación e interpretación congruente de
las normas internacionales de auditoría y no tienen como finalidad invalidar
definiciones que se puedan haber establecido con otros propósitos, bien sea en las
disposiciones legales o reglamentarias o en otras disposiciones. Salvo indicación
contraria, dichos términos tendrán el mismo significado en la totalidad de las normas
internacionales de auditoria.

2.2.4 REQUERIMIENTOS.

Las normas internacionales de auditoría requieren que el auditor ejerza su juicio


profesional y mantenga el escepticismo profesional durante la planeación y
ejecución de la auditoría y requieren que el auditor, entre otras cosas:
 Identifique y juzgue los riesgos de representación errónea de importancia
relativa, ya sea debido a fraude o error, con base en un entendimiento de la
entidad y su entorno, incluyendo el control interno de la entidad.

 Obtenga suficiente evidencia apropiada de auditoría sobre si existen


representaciones erróneas de importancia relativa, mediante el diseño e
implementación de respuestas apropiadas a los riesgos valorados.

 Se forme una opinión sobre los estados financieros con base en conclusiones
extraídas de la evidencia de auditoría obtenida.

2.2.5 MATERIAL DE APLICACIÓN Y OTRO MATERIAL EXPLICATIVO.

Esta sección orienta a los usuarios sobre la aplicación correcta de los


requerimientos de la norma, pero no impone obligaciones adicionales para su
puesta en práctica.

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C.P.C. Adrián Valencia Herrera
En esta sección, se incluyen consideraciones adicionales específicas para
auditorías de entidades de pequeña dimensión y entidades del sector público, las
cuales facilitan la aplicación de los requerimientos de las normas internacionales de
auditoría en el examen de la información financiera de dichas entidades. Sin
embargo, no limitan o reducen la responsabilidad que tiene el auditor de aplicar y
cumplir los requerimientos de las normas internacionales de auditoría.

2.2 DOCUMENTACIÓN DE AUDITORÍA.

El proceso de documentación de cada una de las etapas del proceso de auditoría,


se encuentra regulado por la norma internacional de auditoría 230, denominada
"Documentación de auditoría".

2.2.1 INTRODUCCIÓN DE LA NORMA.

2.2.1.1 ALCANCE.

La norma internacional de auditoría 230 "Documentación de auditoría", trata la


responsabilidad que tiene el auditor de preparar la documentación de auditoría
correspondiente a una auditoría de estados financieros.

Existen otras normas internacionales de auditoría, distintas de la 230, que contienen


requerimientos específicos de documentación y orientaciones al respecto, pero que
no limitan la aplicación de la norma 230. Las disposiciones legales o reglamentarias
aplicables en la localidad en que se ubique la entidad, pueden establecer
requerimientos adicionales sobre documentación.

2.2.1.2 NATURALEZA Y PROPÓSITOS DE LA DOCUMENTACIÓN DE


AUDITORÍA.

La documentación de auditoría cumple con los requerimientos de la norma


internacional de auditoria 230 y los requerimientos específicos de documentación
de otras normas internacionales de auditoría, cuando proporciona:

• Evidencia de las bases del auditor para llegar a una conclusión sobre el
cumplimiento de sus objetivos globales.

• Evidencia de que la auditoría se planificó y ejecutó de conformidad con las


normas internacionales de auditoría y los requerimientos legales o
reglamentarios aplicables.

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2.2.1.3 VIGENCIA.

La norma internacional de auditoría 230, es aplicable a las auditorías de estados


financieros correspondientes a periodos iniciados a partir del 15 de diciembre de
2009, es decir, su aplicación es obligatoria para los ejercicios iniciados a partir del
1 de enero de 2010.

2.2.2 OBJETIVO.

De acuerdo con la norma internacional de auditoria 230, el objetivo del auditor, al


llevar a cabo el examen de un conjunto de estados financieros, es preparar
documentación que proporcione:

• Un registro suficiente y adecuado de las bases para el informe de auditoría.

• Evidencia de que la auditoría se planificó y ejecutó de conformidad con las


normas internacionales de auditoria y los requerimientos legales y reglamentarios
aplicables en la localidad en que se ubica la entidad.

2.2.3 DEFINICIONES.

Para efectos de la norma internacional de auditoría 230, los siguientes términos


tienen los significados que figuran a continuación:

2.2.3.1 DOCUMENTACIÓN DE AUDITORÍA.

Registro de los procedimientos de auditoría aplicados, de la evidencia pertinente de


auditoría obtenida y de las conclusiones alcanzadas por el auditor. A veces se utiliza
como sinónimo el término "papeles de trabajo".

2.2.3.2 ARCHIVO DE AUDITORÍA.

Una o más carpetas u otros medios de almacenamiento de datos, físicos o


electrónicos, que contienen los registros que conforman la documentación de
auditoría correspondiente a un trabajo específico.

2.2.3.3 AUDITOR EXPERIMENTADO.

Una persona (tanto interna como externa a la firma de auditoría) que tiene
experiencia práctica en auditoría y un conocimiento razonable de:
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C.P.C. Adrián Valencia Herrera
• Los procesos de auditoría.

• Las normas internacionales de auditoria y los requerimientos legales y


reglamentarios aplicables.

• El entorno empresarial en el que la entidad opera

• Las cuestiones de auditoría e información financiera relevantes para el sector


en el que la entidad opera.

2.2.4 REQUERIMIENTOS

2.2.4.1 PREPARACIÓN OPORTUNA DE LA DOCUMENTACIÓN DE AUDITORÍA.

El auditor deberá preparar la documentación de auditoría con la oportunidad


suficiente que le permita igualmente emitir una opinión oportuna.

2.2.4.2 ESTRUCTURA, CONTENIDO Y EXTENSIÓN DE LA DOCUMENTACIÓN


DE AUDITORÍA.

El auditor preparará documentación de auditoría que sea suficiente para permitir a


un auditor experimentado, que no haya tenido contacto previo con la auditoría, la
comprensión de los siguientes aspectos:

• La naturaleza, el momento de realización y la extensión de los procedimientos de


auditoría aplicados en cumplimiento de las normas internacionales de auditoría y
de los requerimientos legales y reglamentarios aplicables.

• Los resultados de los procedimientos de auditoría aplicados y la evidencia de


auditoría obtenida.

• Las cuestiones significativas que surgieron durante la realización de la auditoría,


las conclusiones alcanzadas sobre ellas, y los juicios profesionales significativos
aplicados para alcanzar dichas conclusiones.

Al documentar la naturaleza, el momento de realización y la extensión de los


procedimientos de auditoría aplicados, el auditor deberá dejar constancia de lo
siguiente:

• Las características identificativas de las partidas específicas o cuestiones sobre


las que se han realizado pruebas.
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• La persona que realizó el trabajo de auditoría y la fecha en que se completó dicho
trabajo.

• La persona que revisó el trabajo de auditoría realizado y la fecha y alcance de


dicha revisión.

El auditor documentará las discusiones sobre cuestiones significativas mantenidas


con la administración de la entidad, con los responsables del gobierno de la entidad,
y con otros, incluida la naturaleza de las cuestiones significativas tratadas, así como
la fecha y el interlocutor de dichas discusiones.

Si el auditor identifica información incongruente con la conclusión final de la


auditoría con respecto a una cuestión significativa, deberá documentar el modo en
que trató dicha incongruencia.

2.2.4.3 INAPLICACIÓN DE UN REQUERIMIENTO.

Si, en circunstancias excepcionales, el auditor juzga necesario dejar de cumplir un


requerimiento aplicable de una norma internacional de auditoría, deberá
documentar el modo en que los procedimientos de auditoría alternativos aplicados
alcanzan el objetivo de dicho requerimiento, y los motivos de la inaplicación.

2.2.4.4 CUESTIONES SURGIDAS DESPUÉS DE LA FECHA DEL INFORME DE


AUDITORÍA.

Si, en circunstancias excepcionales, el auditor aplica procedimientos de auditoría


nuevos o adicionales o alcanza conclusiones nuevas después de la fecha del
informe de auditoría, el auditor documentará lo siguiente:

• Las circunstancias observadas.


• Los procedimientos de auditoría nuevos o adicionales aplicados, la evidencia de
auditoría obtenida, y las conclusiones alcanzadas, así como sus efectos sobre el
informe de auditoría ya emitido.
• La fecha y las personas que realizaron y revisaron los cambios en la
documentación de auditoría.

2.2.4.5 COMPILACIÓN DEL ARCHIVO FINAL DE AUDITORÍA.

El auditor reunirá la documentación de auditoría en el archivo de auditoría y


completará el proceso administrativo de compilación del archivo final
oportunamente, después de la fecha del informe de auditoría.
19
C.P.C. Adrián Valencia Herrera
Una vez terminada la compilación del archivo final de auditoría, el auditor no
eliminará ni descartará documentación de auditoría, cualquiera que sea su
naturaleza, antes de que finalice su plazo de conservación sugerido de cinco años.

Cuando el auditor considere necesario modificar la documentación de auditoría


existente o añadir nueva documentación de auditoría después de que se haya
terminado la compilación del archivo final de auditoría, independientemente de la
naturaleza de las modificaciones o incorporaciones, el auditor documentará lo
siguiente:

• Los motivos específicos para hacerlas.

• La fecha y las personas que las realizaron o revisaron.

2.3 EVIDENCIAS DE AUDITORÍA.

El tema de la evidencia de auditoria se encuentra regulado por la norma


internacional de auditoría 500, denominada “Evidencia de auditoría”.

2.3.1 INTRODUCCIÓN DE LA NORMA.

2.3.1.1 ALCANCE.

La norma internacional de auditoría 500 “Evidencia de auditoría” explica lo que


constituye evidencia de auditoría en una auditoría de estados financieros, y trata de
la responsabilidad que tiene el auditor de diseñar y aplicar procedimientos de
auditoría para obtener evidencia de auditoría suficiente y adecuada que le permita
alcanzar conclusiones razonables en las que basar su opinión.

Esta norma internacional de auditoría es aplicable a toda la evidencia de auditoría


obtenida en el transcurso de la misma, aun cuando otras normas internacionales de
auditoría traten aspectos específicos de la evidencia de auditoría que se debe
obtener en relación con un tema concreto.

2.3.1.2 VIGENCIA.

La norma internacional de auditoría 500 “Evidencia de auditoría”, es aplicable a las


auditorías de estados financieros correspondientes a periodos iniciados a partir del
15 de diciembre de 2009, es decir, para ejercicios iniciados el 1 de enero de 2010.

20
C.P.C. Adrián Valencia Herrera
2.3.2 OBJETIVO.

El objetivo de la norma internacional de auditoría 500, es lograr que el auditor diseñe


y aplique los procedimientos de auditoría que le permitan obtener evidencia de
auditoría suficiente y adecuada para poder alcanzar conclusiones razonables en las
cuales basar su opinión.

2.3.3 DEFINICIONES.

Para los efectos de la norma internacional de auditoría 500, los siguientes términos
tienen los significados que figuran a continuación:

2.3.3.1 REGISTROS CONTABLES.

Son los registros de asientos contables iniciales y documentación de soporte, tales


como cheques y registros de transferencias electrónicas de fondos, facturas,
contratos, libros principales y libros auxiliares, asientos en el libro diario y otros
ajustes de los estados financieros que no se reflejen en asientos en el libro diario,
y registros tales como hojas de trabajo y hojas de cálculo utilizadas para la
imputación de costos, cálculos, conciliaciones e información a revelar.

2.3.3.2 ADECUACIÓN DE LA EVIDENCIA DE AUDITORÍA.

Es la medida cualitativa de la evidencia de auditoría, es decir, su relevancia y


fiabilidad para fundamentar las conclusiones en las que se basa la opinión del
auditor.

2.3.3.3 EVIDENCIA DE AUDITORÍA.

Es la información utilizada por el auditor para alcanzar las conclusiones en las que
basa su opinión. La evidencia de auditoría incluye tanto la información contenida en
los registros contables de los que se obtienen los estados financieros, como otra
información.

2.3.3.4 EXPERTO DE LA DIRECCIÓN.

Es la persona u organización especializada en un campo distinto al de la


contabilidad o auditoría, cuyo trabajo en ese ámbito se utiliza por la entidad para
facilitar la preparación de los estados financieros.

21
C.P.C. Adrián Valencia Herrera
2.3.3.5 SUFICIENCIA DE LA EVIDENCIA DE AUDITORÍA.

Es la medida cuantitativa de la evidencia de auditoría. La cantidad de evidencia de


auditoría necesaria depende de la valoración del auditor sobre el riesgo de
incorrección material, así como de la calidad de dicha evidencia de auditoría.

2.3.4 REQUERIMIENTOS.

2.3.4.1 EVIDENCIA DE AUDITORÍA SUFICIENTE Y ADECUADA.

El auditor diseñará y aplicará procedimientos de auditoría que sean adecuados,


teniendo en cuenta las circunstancias, con el fin de obtener evidencia de auditoría
suficiente y adecuada.

2.3.4.2 INFORMACIÓN QUE SE UTILIZARÁ COMO EVIDENCIA DE AUDITORÍA.

Al realizar el diseño y la aplicación de los procedimientos de auditoría, el auditor


considerará la relevancia y la fiabilidad de la información que se utilizará como
evidencia de auditoría.

Si la información a utilizar como evidencia de auditoría se ha preparado utilizando


el trabajo de un experto de la administración de la entidad, el auditor, en la medida
necesaria y teniendo en cuenta la significatividad del trabajo de dicho experto para
los fines del auditor, llevara a cabo lo siguiente:

• Evaluará la competencia, la capacidad y la objetividad de dicho experto.

• Obtendrá conocimiento del trabajo de dicho experto.

• Evaluará la adecuación del trabajo de dicho experto como evidencia de


auditoría en relación con la afirmación correspondiente.

Al utilizar información generada por la entidad, el auditor evaluará si, para sus fines,
dicha información es suficientemente fiable, para respaldar según lo requieran las
circunstancias lo siguiente:

• La obtención de evidencia de auditoría sobre la exactitud e integridad de la


información.

• La evaluación de la información para determinar si es suficientemente precisa


y detallada para los fines del auditor.

22
C.P.C. Adrián Valencia Herrera
2.3.4.3 SELECCIÓN DE LOS ELEMENTOS SOBRE LOS QUE SE REALIZARÁN
PRUEBAS PARA OBTENER EVIDENCIA DE AUDITORÍA.

Al realizar el diseño de las pruebas de controles y de las pruebas de detalle, el


auditor determinará medios de selección de los elementos sobre los que se
realizarán pruebas que sean eficaces para conseguir la finalidad del procedimiento
de auditoría.

Una prueba de auditoría será eficaz si proporciona evidencia de auditoría adecuada,


de tal modo que, considerada junto con otra evidencia de auditoría obtenida o que
se vaya a obtener, sea suficiente para los fines del auditor. Para la selección de los
elementos sobre los que se realizarán las pruebas, el auditor deberá determinar la
relevancia y fiabilidad de la información que se utilizará como evidencia de auditoría;
el otro aspecto de la eficacia (la suficiencia) es una consideración importante a tener
en cuenta para la selección de los elementos sobre las que se realizarán pruebas.
Los medios a disposición del auditor para seleccionar dichos elementos son:

• La selección de todos los elementos (examen del 100%).

• La selección de elementos específicos.

• El muestreo de auditoría.

La aplicación de cualquiera de estos medios o de varios en combinación puede ser


adecuada dependiendo de las circunstancias concretas.

2.3.4.3.1 SELECCIÓN DE TODOS LOS ELEMENTOS.

El auditor puede decidir que lo más adecuado es examinar la totalidad de la


población de elementos que integran un tipo de transacción o un saldo contable. El
examen del 100% es improbable en el caso de pruebas de controles; sin embargo,
es más habitual en las pruebas de detalle. El examen del 100% puede ser adecuado
cuando:

• La población está formada por un número reducido de elementos de gran


valor.

• Existe un riesgo significativo y otros medios no proporcionan evidencia de


auditoría suficiente y adecuada.

• La naturaleza repetitiva de un cálculo o de otro proceso realizado


automáticamente mediante un sistema de información, hace que resulte
eficaz, en términos de costo, un examen del 100%.

23
C.P.C. Adrián Valencia Herrera
2.3.4.3.2 SELECCIÓN DE ELEMENTOS ESPECÍFICOS.

El auditor puede decidir seleccionar elementos específicos de una población. Para


la adopción de esta decisión, pueden ser relevantes factores como el conocimiento
de la entidad por parte del auditor, los riesgos valorados de incorrección material y
las características de la población sobre la que se van a realizar las pruebas. La
selección subjetiva de elementos específicos está sujeta a un riesgo ajeno al
muestreo. Los elementos específicos seleccionados pueden incluir:

a) Elementos clave o de valor elevado. El auditor puede decidir seleccionar


elementos específicos de una población debido a que son de valor elevado
o a que presentan alguna otra característica; por ejemplo, elementos que son
sospechosos, inusuales, propensos a un riesgo concreto, o con
antecedentes de errores.

b) Todos los elementos por encima de un determinado importe. El auditor puede


decidir examinar elementos cuyos valores registrados superen un
determinado importe para verificar una parte importante del importe total de
un tipo de transacción o de un saldo contable.

c) Elementos para obtener información. El auditor puede examinar elementos


para obtener información sobre cuestiones tales como la naturaleza de la
entidad o la naturaleza de las transacciones.

Aunque el examen selectivo de elementos específicos de una clase de


transacciones o de un saldo contable con frecuencia será un medio eficiente para
obtener evidencia de auditoría, no constituye muestreo de auditoría. Los resultados
de los procedimientos de auditoría aplicados a los elementos seleccionados de este
modo no pueden proyectarse al total de la población; por consiguiente, el examen
selectivo de elementos específicos no proporciona evidencia de auditoría con
respecto al resto de la población.

2.3.4.3.3 MUESTREO DE AUDITORÍA.

El muestreo de auditoría tiene como finalidad permitir alcanzar conclusiones


respecto del total de una población sobre la base de la realización de pruebas sobre
una muestra extraída de dicha población. El muestreo de auditoría se trata en la
norma internacional de auditoría 530 denominada "Muestreo de auditoría".

2.3.4.3.3 INCONGRUENCIA EN LA EVIDENCIA DE AUDITORÍA O RESERVAS


SOBRE SU FIABILIDAD.

El auditor determinará las modificaciones o adiciones a los procedimientos de


auditoría que sean necesarias para resolver una cuestión, y considerará, en su
24
C.P.C. Adrián Valencia Herrera
caso, el efecto de ésta sobre otros aspectos de la auditoría, si considera o concluye
lo siguiente:

• Que la evidencia de auditoría obtenida de una fuente es incongruente con la


obtenida de otra fuente.

• Que el auditor tiene reservas sobre la fiabilidad de la información que se


utilizará como evidencia de auditoría.

2.4 CONCEPTO DE TÉCNICAS Y PROCEDIMIENTOS DE AUDITORÍA.

Los temas referentes a las técnicas y procedimientos de auditoría se encuentran


regulados por el boletín 6010 “Guía sobre procedimientos de auditoría de aplicación
general” de normas para trabajos de auditoría y aseguramiento, el cual se encuentra
contenido en una compilación normativa denominada “Guías de auditoría”.

2.4.1 INTRODUCCIÓN.

De acuerdo con el boletín 6010 de normas para trabajos de auditoría y


aseguramiento, el Contador Público independiente puede desempeñar diversas
actividades o trabajos, aplicando sus conocimientos técnicos, pero su principal
actividad es la auditoría de estados financieros, la cual tiene por objetivo final el
emitir una opinión en la que haga constar que dichos estados financieros presentan
la situación financiera, los resultados integrales de operación, las variaciones en el
capital contable y los flujos de efectivo de la entidad auditada, a una fecha, de
acuerdo con las normas de información financiera mexicanas, o el marco de
información financiera que le aplique a la entidad.

El trabajo de auditoría tiene, por consiguiente, como finalidad inmediata,


proporcionar al propio contador público en su carácter de auditor, los elementos de
juicio y de evidencia suficiente para emitir su opinión de una manera objetiva y
profesional. Es, por tanto, responsabilidad personal e indeclinable del propio auditor
determinar la naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos de auditoría
a aplicar, que considere necesarios.

2.4.1.1 ALCANCE Y LIMITACIONES DEL BOLETÍN.

El boletín 6010 se refiere exclusivamente a los procedimientos de investigación y


prueba que el auditor usará para obtener la información necesaria, que apoye su
opinión sobre los estados financieros que está auditando.

25
C.P.C. Adrián Valencia Herrera
2.4.1.2 OBJETIVO DEL BOLETÍN.

El propósito del boletín 6010, es establecer los procedimientos de aplicación


general, que puede utilizar el auditor para obtener la evidencia que fundamente su
opinión profesional, sobre los estados financieros de la entidad que está auditando.

2.4.1.3 FECHA DE EMISIÓN Y REVISIÓN DEL BOLETÍN.

El boletín 6010 fue emitido en junio de 1984 por la desaparecida Comisión de


Normas y Procedimientos de Auditoría y fue revisado en enero de 2011, por la
Comisión de Normas de Auditoría y Aseguramiento del Instituto Mexicano de
Contadores Públicos.

2.4.2 TÉCNICAS DE AUDITORÍA.

Son los métodos prácticos de investigación y prueba que el auditor utiliza para
comprobar la razonabilidad de la información financiera, que le permita emitir su
opinión profesional.

Las técnicas de auditoría son las siguientes nueve:

2.4.2.1 ESTUDIO GENERAL.

Es la apreciación sobre la fisonomía o características generales de la entidad


auditada, de sus estados financieros y de los rubros y partidas importantes,
significativas o extraordinarias.

Esta apreciación se hace aplicando el juicio profesional del auditor, quien, basado
en su preparación y experiencia, podrá obtener de los datos e información de la
entidad que se va a auditar, situaciones importantes o extraordinarias que pudieran
requerir atención especial. Por ejemplo, el auditor puede darse cuenta de las
características fundamentales de un saldo, por la simple lectura de la redacción de
los asientos contables, evaluando la materialidad de los cargos y abonos anotados.
En forma semejante, el auditor podrá observar la existencia de operaciones
extraordinarias, mediante la comparación de los estados de resultados integrales
del ejercicio anterior y del actual. Esta técnica sirve de orientación para la aplicación
de otras técnicas, por lo que, deberá aplicarse antes de cualquier otra.

El estudio general, deberá aplicarse con cuidado y diligencia, por lo que es


recomendable que su aplicación la lleve a cabo un auditor con preparación,
experiencia y madurez, para asegurar un juicio profesional sólido y amplio.

26
C.P.C. Adrián Valencia Herrera
2.4.2.2 ANÁLISIS.

Consiste en realizar una clasificación y agrupación de los distintos elementos


individuales que forman una cuenta o una partida determinada, de tal manera que
los grupos constituyan unidades homogéneas y significativas.
El análisis generalmente se aplica a cuentas o rubros de los estados financieros
para conocer cómo se encuentran integrados y puede ser de los dos tipos
siguientes:

2.4.2.2.1 ANÁLISIS DE SALDOS.

Existen cuentas en las que los distintos movimientos que se registran en ellas son
compensaciones unos de otros; por ejemplo, en una cuenta de clientes, los abonos
por pagos, devoluciones, bonificaciones, etcétera, son compensaciones totales o
parciales de los cargos por ventas. En este caso, el saldo de la cuenta está formado
por un neto que representa la diferencia entre las distintas partidas que se
registraron en la cuenta, en donde se pueden analizar solamente aquellas partidas
que forman parte del saldo de la cuenta.

El detalle de estas partidas residuales y su clasificación en grupos homogéneos y


significativos, es lo que constituye el análisis de saldo.

2.4.2.2.2 ANÁLISIS DE MOVIMIENTOS.

En otras ocasiones, los saldos de las cuentas se forman no por compensación de


partidas, sino por acumulación de ellas; por ejemplo, en las cuentas de resultados;
y en algunas cuentas de movimientos compensados, puede suceder que no sea
factible relacionar los movimientos acreedores contra los movimientos deudores, o
bien, por razones particulares no convenga hacerlo. En este caso, el análisis de la
cuenta debe hacerse por agrupación, conforme a conceptos homogéneos y
significativos de los distintos movimientos deudores y acreedores que constituyen
el saldo de la cuenta.

2.4.2.3 INSPECCIÓN.

Es el examen físico de los bienes materiales o de los documentos, con el objeto de


cerciorarse de la existencia de un activo o de una operación registrada o presentada
en los estados financieros.
En diversas ocasiones, en especial por lo que hace a los saldos del activo, los datos
de la contabilidad están representados por bienes materiales, títulos de crédito u

27
C.P.C. Adrián Valencia Herrera
otra clase de documentos que constituyen la materialización del valor registrado en
la contabilidad.

De igual forma, algunas de las operaciones de la entidad o sus condiciones de


trabajo, pueden estar amparadas por títulos, documentos o libros especiales, en los
cuales, de una manera fehaciente quede la constancia de la operación realizada.
En todos estos casos, puede comprobarse la autenticidad del saldo de la cuenta,
de la operación realizada o de la circunstancia que se trata de comprobar, mediante
el examen físico de los bienes o documentos que amparan el activo o la operación.

2.4.2.4 CONFIRMACIÓN.

Es la obtención de una comunicación escrita de una persona independiente de la


entidad auditada y que se encuentre en posibilidad de conocer la naturaleza y
condiciones de la operación y, por lo tanto, confirmarla de una manera válida.

Esta técnica se aplica, solicitando a la entidad auditada que se dirija a la persona a


quien se pide la confirmación, para que conteste por escrito directamente al auditor,
dándole la información que se solicita y que puede ser aplicada de tres diferentes
formas:

A) POSITIVA. Se envían datos y se pide que contesten, tanto si están conformes


como si no lo están. Se utiliza este tipo de confirmación, preferentemente para
confirmar el activo.

B) NEGATIVA. Se envían datos y se pide contestación, sólo si están inconformes.


Generalmente se utiliza para confirmar el activo.

C) INDIRECTA, CIEGA O EN BLANCO. No se envían datos y se solicita


información de saldos, movimientos o cualquier otro dato necesario para la
auditoría. Generalmente se utiliza para confirmar pasivo o a instituciones de crédito.

2.4.2.5 INVESTIGACIÓN.

Es la obtención de información, datos y comentarios de los funcionarios y


empleados de la propia entidad auditada.
Con esta técnica, el auditor puede obtener conocimiento y formarse un juicio sobre
algunos saldos u operaciones realizadas por la entidad auditada. Por ejemplo, el
auditor puede formarse su opinión sobre la cobrabilidad de los saldos de deudores,

28
C.P.C. Adrián Valencia Herrera
mediante informaciones y comentarios que obtenga de los jefes de los
departamentos de crédito y cobranzas de la entidad auditada.

2.4.2.6 DECLARACIÓN.

Es la manifestación por escrito con la firma de los interesados, del resultado de las
investigaciones realizadas con los funcionarios y empleados de la entidad auditada.

Esta técnica, se aplica cuando la importancia de los datos o el resultado de las


investigaciones realizadas lo ameritan.

Aun cuando la declaración es una técnica de auditoría conveniente y necesaria, su


validez está limitada por el hecho de ser datos suministrados por personas que
participaron en las operaciones realizadas o bien, tuvieron injerencia en la
formulación de los estados financieros que se están examinando.

2.4.2.7 CERTIFICACIÓN.

Es la obtención de un documento en el que se asegure la verdad de un hecho,


legalizado, por lo general, con la firma de una autoridad, y en otros casos de un
fedatario público.

2.4.2.8 OBSERVACIÓN.

Consiste en tener presencia física al realizarse las operaciones de la entidad


auditada, para conocer la forma de cómo se realizan ciertas operaciones o hechos.

El auditor se cerciora de la forma como se realizan ciertas operaciones, dándose


cuenta ocularmente de la forma como el personal de la entidad auditada las realiza.
Por ejemplo, el auditor puede obtener la convicción de que los inventarios físicos
fueron practicados de manera satisfactoria, observando cómo se desarrolla la labor
de preparación y realización de los mismos.

2.4.2.9 CALCULO.

Es la verificación matemática de alguna partida.

Hay partidas en la contabilidad que son resultado de cómputos realizados sobre


bases predeterminadas. El auditor puede cerciorarse de la corrección matemática
de estas partidas mediante el cálculo independiente de las mismas.

29
C.P.C. Adrián Valencia Herrera
En la aplicación de la técnica del cálculo, es conveniente seguir un procedimiento
diferente al empleado originalmente en la determinación de las partidas. Por
ejemplo, el importe de los intereses ganados originalmente calculados sobre la base
de cómputos mensuales sobre operaciones individuales, se puede comprobar por
un cálculo global aplicando la tasa de interés anual al promedio de las inversiones
del periodo.

2.4.3 PROCEDIMIENTOS DE AUDITORÍA.

Los procedimientos de auditoría, son el conjunto de técnicas de investigación


aplicables a una partida o a un grupo de hechos y circunstancias relativas a los
estados financieros sujetos a examen, mediante los cuales, el auditor obtiene las
bases para fundamentar su opinión.

Debido a que el auditor no puede obtener el conocimiento que necesita para


sustentar su opinión en una sola prueba, es necesario examinar cada partida o
conjunto de hechos, mediante varias técnicas de aplicación simultánea o sucesiva.

2.4.3.1 NATURALEZA DE LOS PROCEDIMIENTOS DE AUDITORÍA.

Los diferentes sistemas de organización, control, contabilidad y los detalles de


operación de los negocios, hacen imposible establecer sistemas rígidos de prueba
para el examen de los estados financieros. Por ello, el auditor deberá, aplicando su
criterio profesional, decidir la técnica o procedimiento de auditoría o conjunto de
ellos, que aplicará en cada caso, para tener la certeza que fundamente su opinión.
A esto se llama naturaleza de los procedimientos de auditoría.

2.4.3.2 EXTENSIÓN O ALCANCE DE LOS PROCEDIMIENTOS DE AUDITORÍA

Debido a que las operaciones de las entidades son repetitivas y forman cantidades
numerosas de operaciones individuales, no es posible realizar un examen detallado
de todas las transacciones individuales que forman una partida global.

Por la razón anterior, cuando se llenan los requisitos de multiplicidad de partidas y


similitud entre ellas, se recurre al procedimiento de examinar una muestra
representativa de las transacciones individuales, para derivar del resultado del
examen de tal muestra, una opinión general sobre la partida global. Este
procedimiento, no es exclusivo de la auditoría, teniendo aplicación en otras
disciplinas. En la auditoría se le conoce con el nombre de pruebas selectivas.

La relación de las transacciones examinadas respecto del total que forman el


universo, es lo que se conoce como extensión o alcance de los procedimientos de
30
C.P.C. Adrián Valencia Herrera
auditoría y su determinación, es uno de los elementos más importantes en la
planeación y ejecución de la auditoría.

2.4.3.3 OPORTUNIDAD DE LOS PROCEDIMIENTOS DE AUDITORÍA.

La época (momento o fecha) en que los procedimientos de auditoría se van a aplicar


se le llama oportunidad.

No es indispensable y a veces no es conveniente, realizar los procedimientos de


auditoría relativos al examen de los estados financieros, a la fecha del examen de
los estados financieros. Algunos procedimientos de auditoría son más útiles y se
aplican mejor en una fecha anterior o posterior.

2.4.2.4 PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA DE APLICACIÓN GENERAL.

En los boletines de la serie 6000 de normas para trabajos de auditoria y


aseguramiento emitidos por la Comisión de Normas de Auditoría y Aseguramiento
del Instituto Mexicano de Contadores Públicos, compilados en las “Guías de
auditoría”, se contemplan los procedimientos de auditoría de uso generalizado que
deben ser aplicados a diferentes rubros o conceptos de los estados financieros.

Los boletines aplicables son los siguientes:

Boletín Rubro o concepto al que se aplica

Boletín 6010 Guía sobre procedimientos de auditoría de aplicación general.

Boletín 6020 El muestreo en la auditoría.

Boletín 6030 Muestreo estadístico en auditoría.

Boletín 6040 Metodología para el estudio y evaluación del control interno.

Boletín 6050 Guía de auditoría para el estudio y evaluación de la función de


auditoría interna.

Boletín 6060 Utilización del trabajo de un especialista.

Boletín 6070 Partes relacionadas.

Boletín 6080 Comunicaciones entre el auditor sucesor y el auditor


predecesor.

31
C.P.C. Adrián Valencia Herrera
Boletín Rubro o concepto al que se aplica

Boletín 6090 Revisión de control interno de entidades que utilizan


organizaciones de servicios.

Boletín 6100 Efectivo y equivalentes de efectivo.

Boletín 6110 Ingresos y cuentas por cobrar.

Boletín 6120 Inventarios y costo de ventas.

Boletín 6130 Pagos anticipados.

Boletín 6140 Guía de auditoría relacionada con estados financieros


consolidados y combinados, y con la valuación de inversiones
permanentes en acciones.

Boletín 6150 Inmuebles, maquinaria y equipo.

Boletín 6160 Intangibles.

Boletín 6170 Pasivos, provisiones, activos, pasivos contingentes y


compromisos.

Boletín 6180 Estimaciones contables.

Boletín 6190 Capital contable.

Boletín 6200 Gastos.

Boletín 6210 Examen de remuneraciones al personal.

Boletín 6220 Contingencias no cuantificables y compromisos.

Boletín 6230 Hechos posteriores.

Boletín 6240 Utilización del trabajo de otros auditores.

Boletín 6250 Guía de auditoría aplicable a saldos iniciales en primeras


auditorías.

Boletín 6260 Guía para la comprobación del tratamiento contable de los


impuestos a la utilidad.

Boletín 6270 Consideraciones en la auditoría de negocios pequeños.


32
C.P.C. Adrián Valencia Herrera
Boletín Rubro o concepto al que se aplica

Boletín 6280 Ayuda para prevenir, disuadir y detectar el fraude.

Boletín 6290 Guía de auditoría relativa a instrumentos financieros derivados.

33
C.P.C. Adrián Valencia Herrera
UNIDAD DE COMPETENCIA 3.

PLANEACIÓN DE LA AUDITORÍA DE ESTADOS FINANCIEROS.

3.1 LA FUNCIÓN DE LA PLANEACIÓN.

La norma internacional de auditoria 300 “Planificación de la auditoría de estados


financieros”, es la que establece los lineamientos a seguir por los auditores, en el
proceso de planeación del trabajo de auditoria.

3.1.1 INTRODUCCIÓN.

3.1.1.1 ALCANCE.

La norma internacional de auditoría 300 trata la responsabilidad que tiene el auditor


de planificar la auditoría de estados financieros. Su redacción se refiere al contexto
de auditorías recurrentes, por lo que las consideraciones en un trabajo de auditoría
inicial figuran en otra norma.

La naturaleza y extensión de las actividades de planificación variarán según la


dimensión y la complejidad de la entidad, la experiencia previa con la entidad de los
miembros clave del equipo de trabajo y los cambios de circunstancias que se
produzcan durante la realización del trabajo de auditoría.

34
C.P.C. Adrián Valencia Herrera
3.1.1.2 LA PLANIFICACIÓN DE UNA AUDITORÍA.

La planificación de una auditoría implica el establecimiento de una estrategia global


de auditoría en relación con el trabajo y el desarrollo de un plan de auditoría. Una
planificación adecuada favorece la auditoría de estados financieros en varios
aspectos, destacando los siguientes:

 Ayuda al auditor a prestar una atención a las áreas importantes de la auditoría.

 Ayuda al auditor a identificar y resolver problemas potenciales oportunamente.

 Ayuda al auditor a organizar y dirigir adecuadamente el trabajo de auditoría,


buscando que se realice de forma eficaz y eficiente.

 Facilita seleccionar a los miembros del equipo de trabajo con niveles de


capacidad y competencia adecuados para responder a los riesgos previstos, así
como la asignación apropiada del trabajo a dichos miembros.

 Facilita la dirección y supervisión de los miembros del equipo de trabajo y la


revisión de su encargo.

 Facilita la coordinación del trabajo realizado por auditores de componentes y


expertos.
La planificación no es una fase diferente de la auditoría, sino un proceso continuo y
repetitivo que a menudo comienza poco después de la finalización de la auditoría
anterior y continúa hasta la finalización del trabajo de auditoría actual.

La planificación incluye la consideración del momento de realización de


determinadas actividades y procedimientos de auditoría que deben finalizarse antes
de la aplicación de los procedimientos de auditoría posteriores. Por ejemplo, la
planificación incluye la necesidad de considerar, antes de la identificación y
valoración por parte del auditor de los riesgos de incorrección material, cuestiones
como las siguientes:

 Procedimientos analíticos que van a aplicarse para valorar el riesgo.

 Obtención de conocimiento general del marco normativo aplicable a la entidad y


del modo en que la entidad está cumpliendo con dicho marco.

 Determinación de la importancia relativa.

 Participación de expertos.

 Aplicación de otros procedimientos de valoración del riesgo.


35
C.P.C. Adrián Valencia Herrera
3.1.1.3 VIGENCIA.

La NIA 300 es aplicable a las auditorías de estados financieros correspondientes a


periodos iniciados a partir del 15 de diciembre de 2009.

3.2 OBJETIVOS, REQUERIMIENTOS Y ACTIVIDADES.

3.2.1 OBJETIVOS DEL AUDITOR.

El objetivo del auditor es planificar la auditoría con el fin de que sea realizada de
manera eficaz.

3.2.2 REQUERIMIENTOS.

3.2.2.1 PARTICIPACIÓN DE MIEMBROS CLAVE DEL EQUIPO DEL ENCARGO.

El socio de la firma encargado del trabajo y otros miembros clave del equipo de
trabajo participarán en la planificación de la auditoría, incluida la planificación y la
participación en la discusión entre los miembros del equipo de trabajo.

3.2.3 ACTIVIDADES PRELIMINARES AL TRABAJO DE AUDITORIA.

La realización, al comienzo del trabajo de auditoría actual, de las actividades


preliminares que se detallan a continuación, facilitan al auditor la identificación y la
evaluación de los hechos o las circunstancias que pueden afectar negativamente a
su capacidad para planificar y realizar el trabajo de auditoría.

La realización de las actividades preliminares del trabajo de auditoria, permiten al


auditor planificar el trabajo de auditoría de forma que:

 El auditor mantenga la independencia y capacidad necesarias para realizar el


trabajo.

 No haya cuestiones relativas a la integridad de la dirección que puedan afectar a


la disposición del auditor para continuar con el trabajo.

 No se produzcan malentendidos con el cliente con respecto a los términos del


trabajo.

36
C.P.C. Adrián Valencia Herrera
Las actividades preliminares al trabajo que debe llevar a cabo el auditor son las
siguientes:

a) La aplicación de los procedimientos requeridos por la NIA 220 "Control de calidad


de la auditoría de estados financieros", relativos a la continuidad de las relaciones
con clientes y el trabajo específico de auditoría.

b) Evaluación del cumplimiento de los requerimientos de ética aplicables, incluidos


los relativos a la independencia, de conformidad con la NIA 220.

c) Establecimiento de un acuerdo de los términos del trabajo, tal como requiere la


NIA 210 "Acuerdo de los términos del encargo de auditoría".

3.2.4 ACTIVIDADES DE PLANIFICACIÓN.

3.2.4.1 ESTRATEGIA GLOBAL DE AUDITORIA.

El auditor establecerá una estrategia global de auditoría que determine el alcance,


el momento de realización y la dirección de la auditoría, y que guíe el desarrollo del
plan de auditoría.

El proceso de establecimiento de la estrategia global de auditoría, facilita al auditor


la determinación después de haber finalizado sus procedimientos de valoración del
riesgo, de cuestiones como las siguientes:

Los recursos a emplear en áreas de auditoría específicas, tales como la asignación


de miembros del equipo con la adecuada experiencia para las áreas de riesgo
elevado o la intervención de expertos en cuestiones complejas.

La cantidad de recursos a asignar a áreas de auditoría específicas, tal como el


número de miembros del equipo asignados a la observación del recuento de
existencias en centros de trabajo que resulten materiales, la extensión de la revisión
del trabajo de otros auditores en el caso de auditorías de grupos o las horas del
presupuesto de auditoría que se asignan a las áreas de riesgo elevado.

El momento en que van a emplearse dichos recursos; por ejemplo en una fase
intermedia de la auditoría o en fechas de corte clave, y

El modo en que se gestionan, dirigen y supervisan dichos recursos; por ejemplo, el


momento en que se espera que se celebren las reuniones informativas y de
conclusiones del equipo, la forma prevista de las revisiones del socio y del gerente
del encargo (dentro o fuera de la entidad), y si se van a llevar a cabo revisiones de
control de calidad del encargo.
37
C.P.C. Adrián Valencia Herrera
Para establecer la estrategia global de auditoría, el auditor:

a) Identificará las características del trabajo que definen su alcance.

b) Determinará los objetivos del trabajo en relación con los informes a emitir,
determinando el momento de realización de la auditoría y la naturaleza de
las comunicaciones requeridas.

c) Considerará los factores que, según el juicio profesional del auditor, sean
significativos para la dirección de las tareas del equipo de trabajo.

d) Considerará los resultados de las actividades preliminares del trabajo y, en


su caso, si es relevante el conocimiento obtenido en otros trabajos
realizados para la entidad por el socio encargado del trabajo; y

e) Determinará la naturaleza, el momento de empleo y la extensión de los


recursos necesarios para realizar el trabajo.

A continuación se presentan ejemplos de cuestiones que el auditor puede


considerar al establecer la estrategia global de auditoría. Muchas de estas
cuestiones también influirán en su plan de auditoría detallado. Los ejemplos que se
ofrecen abarcan un amplio espectro de cuestiones aplicables a numerosos trabajos.
Aunque algunas de las cuestiones mencionadas a continuación pueden ser
requeridas por otras NIA, no todas ellas son aplicables a todos los trabajos de
auditoría, y además la lista no es exhaustiva:

 El marco de información financiera de acuerdo con el cual se ha preparado la


información financiera sujeta a auditoría, incluida la necesaria conciliación con
otros marcos de información financiera.

 Requerimientos de información financiera específicos del sector, tales como


informes exigidos por las autoridades reguladoras del sector.

 La amplitud prevista de la auditoría, incluidos, el número y los centros de trabajo


de los componentes que van a incluirse.

 La naturaleza de las relaciones de control entre una sociedad dominante y sus


componentes que determinan el modo en que debe consolidar el grupo.

 La medida en que los componentes son auditados por otros auditores.

 La naturaleza de los segmentos de negocio a auditar, incluida la necesidad de


conocimientos especializados.

38
C.P.C. Adrián Valencia Herrera
 La moneda de presentación de la información financiera, incluida la necesaria
conversión monetaria de la información financiera auditada.

 La necesidad de una auditoría de los estados financieros individuales, exigida por


Ley, además de la auditoría a efectos de consolidación.

 La disponibilidad del trabajo de los auditores internos y la medida en que el


auditor puede basarse en dicho trabajo.

 La utilización por la entidad de organizaciones de servicios y el modo en que el


auditor puede obtener evidencia relativa al diseño o funcionamiento de los
controles realizados por aquellas.

 La utilización prevista de la evidencia de auditoría obtenida en auditorías


anteriores; por ejemplo, la evidencia relacionada con procedimientos de
valoración del riesgo y pruebas de controles.

 El efecto de las tecnologías de la información en los procedimientos de auditoría,


incluida la disponibilidad de datos y la utilización prevista de técnicas de auditoría
asistidas por ordenador.

 La coordinación de la amplitud y del momento de realización previstos del trabajo


de auditoría con cualquier revisión de información financiera intermedia, así como
el efecto de la información obtenida en dichas revisiones sobre la auditoría.

 La disponibilidad de personal y de datos del cliente.

Los siguientes son ejemplos de cuestiones que el auditor puede considerar al


establecer los objetivos de información, momento de realización de la auditoría y
naturaleza de las comunicaciones:

 El calendario de la entidad para la presentación de información, por ejemplo, en


etapas intermedias y finales.

 La organización de reuniones con la dirección y con los responsables del


gobierno de la entidad para discutir la naturaleza, el momento de realización y la
extensión del trabajo de auditoría.

 La discusión con la dirección y los responsables del gobierno de la entidad sobre


el tipo y el momento previstos para la emisión de los informes, así como de otras
comunicaciones, ya sean escritas o verbales, incluidos tanto el informe de
auditoría, como las cartas de comentarios a la dirección y las comunicaciones a
los responsables del gobierno de la entidad.

39
C.P.C. Adrián Valencia Herrera
 La discusión con la dirección relativa a las comunicaciones previstas con
respecto a la situación del trabajo de auditoría en el transcurso del mismo.

 Comunicación con auditores de componentes sobre los tipos de informes


previstos y su fecha de emisión y sobre otras comunicaciones relacionadas con
la auditoría de componentes.

 La naturaleza y el momento previstos para realizar las comunicaciones entre


miembros del equipo de trabajo, incluidos la naturaleza y el momento de
realización de las reuniones del equipo, así como el momento de realización de
la revisión del trabajo realizado.

 Si hay alguna otra comunicación prevista con terceros, incluidas las


responsabilidades de información legales o contractuales que puedan surgir de
la auditoría.

Los siguientes son ejemplos de cuestiones que el auditor puede considerar al definir
los factores significativos, actividades preliminares del trabajo y conocimiento
obtenido de otros trabajos:

 La determinación de la importancia relativa de conformidad con la NIA 320


"Importancia relativa o materialidad en la planificación y ejecución de la auditoría".

 La determinación de la importancia relativa para los componentes y su


comunicación a los auditores de componentes, de conformidad con la NIA 600
"Consideraciones especiales-Auditorías de estados financieros de grupos
(incluido el trabajo de los auditores de los componentes)".

 La identificación preliminar de los componentes significativos y de los tipos de


transacciones, de los saldos contables y de la información a revelar materiales.

 La identificación preliminar de áreas en las que puede haber un riesgo mayor de


incorrección material.

 El impacto del riesgo valorado de incorrección material con relación a los estados
financieros a nivel global, la dirección, la supervisión y la revisión.

 El modo en que el auditor resalta ante los miembros del equipo del encargo la
necesidad de mantener una mentalidad inquisitiva y de aplicar el escepticismo
profesional al reunir y evaluar la evidencia de auditoría.

 Los resultados de las auditorías anteriores que evaluaron la eficacia operativa del
control interno, incluida la naturaleza de las deficiencias identificadas y las
medidas adoptadas para tratarlas.
40
C.P.C. Adrián Valencia Herrera
 Las discusiones sobre cuestiones que pueden afectar a la auditoría con el
personal de la firma responsable de prestar otros servicios para la entidad.

 La evidencia del compromiso de la dirección con el diseño, la implementación y


el mantenimiento de un control interno sólido, incluida la evidencia de una
documentación adecuada de dicho control interno.

 El volumen de las transacciones, que puede determinar si resulta más eficiente


para el auditor confiar en el control interno.

 La importancia concedida al control interno en toda la entidad para el buen


funcionamiento del negocio.

 Los cambios significativos que afecten a la entidad, incluidos los cambios en las
tecnologías de la información y en los procesos de negocio, los cambios de
miembros clave de la dirección y las adquisiciones, fusiones y desinversiones.

 Los cambios significativos en el sector, tales como cambios en su regulación, así


como nuevos requerimientos de información.

 Los cambios significativos en el marco de información financiera, por ejemplo, en


las normas contables.

 Otros cambios pertinentes significativos, como los cambios en el entorno legal


que afecten a la entidad.

Los siguientes son ejemplos de cuestiones que el auditor puede considerar al definir
la naturaleza, momento de intervención y extensión de los recursos:

 La selección del equipo de trabajo (incluido, si fuera necesario, el revisor de


control de calidad del trabajo) y la asignación del trabajo de auditoría a los
miembros del equipo, incluida la asignación de miembros del equipo con la
experiencia adecuada a las áreas en las que puede haber mayores riesgos de
incorrección material.

 La elaboración del presupuesto de trabajo, incluida la valoración del tiempo que


debe destinarse a las áreas en las que pueden existir mayores riesgos de
incorrección material.

Una vez establecida la estrategia global, se puede desarrollar un plan de auditoría


para tratar las diversas cuestiones identificadas en dicha estrategia, teniendo en
cuenta la necesidad de alcanzar los objetivos de la auditoría mediante la utilización
eficiente de los recursos del auditor. El establecimiento de la estrategia global de
auditoría y del plan de auditoría detallado no son procesos necesariamente
41
C.P.C. Adrián Valencia Herrera
diferenciados o secuenciales, sino que están estrechamente interrelacionados,
debido a que los cambios en uno pueden dar lugar a cambios consiguientes en el
otro.

CONSIDERACIONES ESPECÍFICAS PARA ENTIDADES DE PEQUEÑA


DIMENSIÓN.

En el caso de auditorías de entidades de pequeña dimensión, un equipo de auditoría


muy pequeño puede realizar toda la auditoría. En muchas auditorías de este tipo de
entidades interviene el socio encargado del trabajo (que puede ser un profesional
ejerciendo de forma individual) con un miembro del equipo de trabajo (o sin
ninguno).

Con un equipo pequeño, es más fácil la coordinación y comunicación entre sus


miembros. El establecimiento de la estrategia global de auditoría, en el caso de la
auditoría de una entidad de pequeña dimensión, no tiene que ser un ejercicio
complejo o llevar mucho tiempo; varía de acuerdo con la dimensión de la entidad,
la complejidad de la auditoría y la dimensión del equipo de trabajo. Por ejemplo, un
breve memorando preparado al finalizar la auditoría anterior, basado en una revisión
de los papeles de trabajo y que destaque las cuestiones identificadas en la auditoría
recién finalizada, actualizado mediante discusiones con el propietario o gerente,
puede servir como estrategia de auditoría documentada para el trabajo de auditoría
actual.

3.2.4.2 PLAN DE AUDITORIA

Enseguida de estrategia global de auditoria, el auditor desarrollará un plan de


auditoría, que deberá incluir una descripción detallada de lo siguiente:

 La naturaleza, el momento de realización y la extensión de los procedimientos de


auditoria planificados para la valoración del riesgo, como determina la NIA 315
"Identificación y valoración de los riesgos de incorrección material mediante el
conocimiento de la entidad y de su entorno".

 La naturaleza, el momento de realización y la extensión de procedimientos de


auditoría posteriores planificados relativos a las afirmaciones, tal como establece
la NIA 330 "Respuestas del auditor a los riesgos valorados".

 Otros procedimientos de auditoría planificados cuya realización se requiere para


que el encargo se desarrolle conforme con las NIA.

42
C.P.C. Adrián Valencia Herrera
El plan de auditoría es más detallado que la estrategia global en la medida en que
incluye la naturaleza, el momento de realización y la extensión de los
procedimientos de auditoría que van a aplicar los miembros del equipo del trabajo.

La planificación de los procedimientos tiene lugar en el transcurso de la auditoría, a


medida que se desarrolla el plan de auditoría para el trabajo. Por ejemplo, la
planificación de los procedimientos de valoración del riesgo por el auditor tiene lugar
al inicio de la auditoría. Sin embargo, la planificación de la naturaleza, el momento
de realización y la extensión de procedimientos de auditoría posteriores específicos
depende del resultado de los procedimientos de valoración del riesgo.

Adicionalmente, el auditor puede comenzar la ejecución de procedimientos de


auditoría posteriores relativos a determinados tipos de transacciones, saldos
contables e información a revelar, antes de planificar todos los demás
procedimientos de auditoría posteriores.

3.2.4.3 ACTUALIZACIÓN DE LA ESTRATEGIA GLOBAL Y DEL PLAN DE


AUDITORIA

El auditor actualizará y cambiará cuando sea necesario en el transcurso de la


auditoría la estrategia global de auditoría y el plan de auditoría.

Como consecuencia de hechos inesperados, de cambios en las condiciones o de la


evidencia de auditoría obtenida de los resultados de los procedimientos de auditoría,
el auditor puede tener que modificar la estrategia global y el plan de auditoría y, por
ende, la planificación resultante de la naturaleza, el momento de realización y la
extensión de los procedimientos de auditoría posteriores, sobre la base de la
consideración revisada de los riesgos valorados. Esto puede ocurrir cuando el
auditor obtiene información que difiere de modo significativo de la información
disponible al planificar los procedimientos de auditoría. Por ejemplo, la evidencia de
auditoría obtenida mediante la aplicación de procedimientos sustantivos puede
contradecir la evidencia de auditoría obtenida mediante pruebas de controles.

3.2.4.4 PLAN DE DIRECCIÓN Y SUPERVISIÓN DEL TRABAJO DE AUDITORIA.

El auditor planificará la naturaleza, el momento de realización y la extensión de la


dirección y supervisión de los miembros del equipo de trabajo, así como la revisión
de su labor.

La naturaleza, el momento de realización y la extensión de la dirección y supervisión


de los miembros del equipo de trabajo y la revisión de su trabajo varían en función
de numerosos factores, entre otros:

43
C.P.C. Adrián Valencia Herrera
 La dimensión y la complejidad de la entidad.

 El área de auditoría.

 Los riesgos valorados de incorrección material (por ejemplo, un aumento del


riesgo valorado de incorrección material para un área determinada de la auditoría
normalmente requiere el correspondiente aumento de la extensión y del tiempo
de la dirección y supervisión de los miembros del equipo del encargo y una
revisión más detallada de su trabajo).

 La capacidad y la competencia de cada miembro del equipo que realiza el trabajo


de auditoría.

La NIA 220 “Control de calidad de la auditoría de estados financieros”, contiene


orientaciones adicionales sobre la dirección, supervisión y revisión del trabajo de
auditoría.

CONSIDERACIONES ESPECÍFICAS PARA ENTIDADES DE PEQUEÑA


DIMENSIÓN.

Si el socio encargado del trabajo realiza toda la auditoría, no se plantean cuestiones


relativas a la dirección y supervisión de los miembros del equipo de trabajo o a la
revisión de su trabajo. En estos casos, el socio encargado del trabajo, al haber
realizado personalmente todos los aspectos del trabajo, conocerá todas las
cuestiones que resulten materiales. Formarse una opinión objetiva sobre la
adecuación de los juicios realizados en el transcurso de la auditoría puede presentar
problemas prácticos cuando es la misma persona la que realiza toda la auditoría. Si
concurren aspectos complejos o inusuales y la auditoría la realiza un profesional
ejerciendo en forma individual, es aconsejable consultar a otros auditores
experimentados o a la organización profesional del auditor.

3.3 DOCUMENTACIÓN Y CONSIDERACIONES EN LA AUDITORIA.

3.3.1 LA DOCUMENTACIÓN DE LA AUDITORIA.

La documentación de la estrategia global de auditoría es un registro de las


decisiones clave consideradas necesarias para planificar adecuadamente la
auditoría y para comunicar las cuestiones significativas al equipo de trabajo. Por
ejemplo, el auditor puede resumir la estrategia global de auditoría mediante un
memorando que contenga las decisiones clave relacionadas con el alcance global,
el momento de realización y la ejecución de la auditoría.

44
C.P.C. Adrián Valencia Herrera
La documentación del plan de auditoría es un registro de la naturaleza, el momento
de realización y la extensión de los procedimientos de valoración del riesgo
planificados, así como de los procedimientos de auditoría posteriores relativos a las
afirmaciones en respuesta a los riesgos valorados. Asimismo, sirve como registro
de la correcta planificación de los procedimientos de auditoría que puede revisarse
y aprobarse antes de su ejecución. El auditor puede utilizar programas de auditoría
estándar o listados de comprobaciones de finalización de auditoría adaptados
según sea necesario para reflejar las circunstancias concretas del encargo.

Un registro de los cambios significativos en la estrategia global de auditoría y en el


plan de auditoría, y de los consiguientes cambios en la naturaleza, el momento de
realización y la extensión de los procedimientos de auditoría planificados, explica el
motivo por el que se hicieron dichos cambios significativos, así como la estrategia
global y el plan de auditoría finalmente adoptados para la auditoría.

También refleja la respuesta adecuada a los cambios significativos que hayan


ocurrido durante la realización de la auditoría.

CONSIDERACIONES ESPECÍFICAS PARA ENTIDADES DE PEQUEÑA


DIMENSIÓN.

Un memorando breve y adecuado puede servir de estrategia documentada para la


auditoría de una entidad de pequeña dimensión. Por lo que respecta al plan de
auditoría, los programas de auditoría estándar o los listados de comprobaciones
que se elaboran sobre la hipótesis de un número reducido de actividades de control
relevantes, lo que es probable en una entidad de pequeña dimensión, pueden
utilizarse siempre que se adapten a las circunstancias del encargo, incluidas las
valoraciones del riesgo por parte del auditor.

3.3.2 CONSIDERACIONES ADICIONALES EN ENCARGOS DE AUDITORÍA


INICIALES.

El propósito y el objetivo de la planificación de la auditoría son los mismos, tanto si


la auditoría es un trabajo inicial como si es un trabajo recurrente. Sin embargo, para
un trabajo de auditoría inicial el auditor puede necesitar ampliar las actividades de
planificación, ya que normalmente no tendrá la experiencia previa con la entidad
que se considere en la planificación de trabajos recurrentes. Para un trabajo de
auditoría inicial, entre las cuestiones adicionales que el auditor puede tener en
cuenta para el establecimiento de la estrategia global y del plan de auditoría están
las siguientes:

45
C.P.C. Adrián Valencia Herrera
Los acuerdos a alcanzar con el auditor predecesor para, por ejemplo, revisar sus
papeles de trabajo, salvo que las disposiciones legales o reglamentarias lo
prohíban.

Cualquier aspecto importante (incluida la aplicación de principios contables o de


normas de auditoría e información financiera) discutido con la dirección en relación
con la selección inicial como auditor, la comunicación de estas cuestiones a los
responsables del gobierno de la entidad y el modo en que estos asuntos afectan a
la estrategia global y al plan de auditoría.
Los procedimientos de auditoría necesarios para obtener evidencia de auditoría
suficiente y adecuada con respecto a los saldos de apertura (NIA 510, "Encargos
iniciales de auditoría - Saldos de apertura".

Otros procedimientos requeridos por el sistema de control de calidad de la firma de


auditoría para encargos de auditoría iniciales (por ejemplo, dicho sistema de control
de calidad puede requerir la participación de otro socio o de otra persona de
categoría superior para revisar la estrategia global de auditoría antes de iniciar
procedimientos de auditoría significativos, o para revisar los informes antes de su
emisión).

3.4 ETAPAS DE LA AUDITORÍA.

3.4.1 ETAPA PRELIMINAR

3.4.1.1 OBJETIVO.

La etapa preliminar en una auditoría de estados financieros tiene como objetivo


identificar y sentar las bases sobre las cuales se llevará a cabo un examen de
estados financieros.

3.4.1.2 PROGRAMAS DE DESARROLLO.

Durante el desarrollo de la etapa preliminar conviene que el auditor desarrolle la


estrategia global de auditoría y el plan de auditoría que contenga los programas
específicos que van a ser utilizados durante la revisión; ello a efecto de conectar el
conocimiento que hasta ese momento se tiene de la entidad con los elementos
técnicos de que se dispondrá para auditarla.

46
C.P.C. Adrián Valencia Herrera
3.4.1.2 INFORMES CON SUGERENCIA PARA MEJORAR LOS SISTEMAS EN
OPERACIÓN.

Derivado de todos los estudios, análisis, evaluaciones e investigaciones llevados a


cabo por el auditor, durante esta etapa preliminar y la planeación en conjunto de la
auditoría, ya debe haberse obtenido un amplio conocimiento de la entidad y en
consecuencia de sus debilidades en materia de control y operación.

3.4.2 ETAPA INTERMEDIA

3.4.2.1 OBJETIVO.

Efectuar pruebas de los registros, procedimientos y explicaciones dadas por el


personal del cliente de auditoría, con el propósito de determinar el grado de
confianza que se puede tener en ellos. Iniciar los trabajos de auditoría de las
cuentas de resultados de operación y otras pruebas a fin de reducir la carga de
trabajo en la etapa final.

3.4.2.2 PROGRAMAS DE DESARROLLO.

En esta etapa se efectuarán pruebas que permitan corroborar la calidad del control
interno existente en la entidad; prueba que servirán de base para determinar el
alcance del examen a practicar y la oportunidad en la aplicación de los
procedimientos de auditoría. Se definirá el plan de muestreo a seguir.

Es práctica común que durante la etapa intermedia de un trabajo de auditoría de


información financiera, además de lo señalado en el párrafo precedente, se inicie
en sí la auditoría, partiendo del examen de las transacciones efectuadas durante los
primeros meses de operación.

En esta etapa, el contador público dará seguimiento a las correcciones o


sugerencias en materia de control interno que hayan sido presentadas a su cliente,
derivadas de los hallazgos detectados durante la etapa preliminar.

3.4.3 ETAPA FINAL

3.4.3.1 OBJETIVO.

Concluir con el trabajo de auditoría en su Conjunto.

47
C.P.C. Adrián Valencia Herrera
3.4.3.2 PROGRAMAS DE DESARROLLO.

En virtud de que durante la etapa intermedia ya se revisaron algunos meses de


transacciones (ingresos, costos y gastos), procede en la etapa final el examen de
los meses que quedaron pendientes de revisión. Ejemplo: revisión de transacciones
de enero a agosto en la etapa intermedia; revisión de transacciones de septiembre
a diciembre en la etapa final.

En esta etapa, y por lo que se refiere a las transacciones del ejercicio en su conjunto,
independientemente del examen realizado sobre todas las partidas que integran
todo ese universo, procede efectuar pruebas globales de dichas transacciones para
cerrar el círculo de la revisión de este aspecto. Dentro de las pruebas globales se
pueden señalar, a manera de ejemplo, las siguientes: cálculos totales de intereses
sobre créditos recibidos u otorgados, cómputo de las depreciaciones cargadas a
resultados del ejercicio contra sus correspondientes abonos a la cuentas
complementarias de inmuebles, maquinaria y equipos, cómputo de amortizaciones
cargadas a resultados del ejercicio contra sus correspondientes abonos a las
cuentas complementarias de activos no circulantes, revisión analítica y análisis
financiero estadístico del comportamiento comparativo de los resultados de
operación, saldo final de ventas contra los cargos totales a cuentas por cobrar, saldo
final de costo de ventas contra los abonos totales al inventario de producto
terminado, etcétera.

En esta etapa deberán ser realizados los análisis de hechos o eventos posteriores.

Existen dos tipos de hechos o eventos posteriores que requieren ser considerados
por el auditor:

1. Hechos que proporcionan evidencia adicional en relación a las condiciones


existentes a la fecha de los estados financieros y que afectan las estimaciones
inherentes al proceso de elaboración del conjunto de estados financieros. Estos
estados deben ser ajustados en función a cualquier cambio de estimaciones
resultantes del uso de dicha evidencia. Como ejemplo de este tipo de hechos se
tiene:

 Pérdida importante por incobrabilidad del saldo de un cliente, como


resultado de su quiebra en fecha posterior a la del balance general de la
entidad auditada.
 Resolución de un litigio en contra de la entidad, cuya estimación de pasivo
no fue creada, o fue insuficiente, a la fecha de los estados financieros.

 Baja del valor de los inventarios, inversiones y otros activos.

48
C.P.C. Adrián Valencia Herrera
 Devoluciones de reclamaciones de garantía importantes sobre ventas
registradas en el ejercicio auditado, en exceso al importe originalmente
estimado.

2. Hechos que proporcionan evidencia en relación con condiciones que no existían


en la fecha de los estados financieros auditados, porque se suscitaron con
posterioridad a tal fecha, pero que deben ser objeto de revelación a través de notas
a los estados financieros, aun cuando dichos estados no deben ajustarse por estos
hechos. Ejemplo de estos hechos son los siguientes:

 Movimientos en el capital contable originados por modificaciones al capital


social, pago de dividendos, etcétera.

 Contratación de pasivos de importancia, incluyendo emisión de obligaciones,


en adición a los existentes a la fecha de los estados financieros,
especialmente si se otorga una garantía específica.

 Daños de importancia a los activos de la entidad auditada, originados por


siniestros sucedidos posteriormente a la fecha de los estados financieros.
Incluye la pérdida por incobrabilidad de un saldo a cargo de un cliente que
también haya sufrido un siniestro.

 Inversiones significativas, incluyendo compra de acciones de subsidiarias o


afiliadas.

 Inicio o resolución de litigios, cuando el asunto materia del mismo se originó


con posterioridad a la fecha de los estados financieros.

 Baja en la cotización de valores en bolsa.

 Devaluación monetaria significativa.

3.4.3.3 INFORMES SOBRE EL EXAMEN DE LOS ESTADOS FINANCIEROS.

A la conclusión de la etapa preliminar de la auditoría, el auditor presenta a


consideración de la administración un informe sobre sus sugerencias para reforzar
el control interno de la entidad y para optimizar la operación en su conjunto.

Durante la etapa intermedia y final este profesional se percatará de las medidas


correctivas adoptadas por la administración para dar efecto a sus sugerencias.

49
C.P.C. Adrián Valencia Herrera
Procede, por último, preparar un informe final que contenga el juego de estados
financieros con cifras ya auditadas, y las fallas de control y operativas que
prevalecen al cierre de la auditoría, con sus correspondientes recomendaciones o
sugerencias. En este informe, si el auditor lo considera pertinente, puede señalar
las primeras fallas que encontró y el esfuerzo que aplicaron las áreas operativas
para subsanarlas.

50
C.P.C. Adrián Valencia Herrera
UNIDAD DE COMPETENCIA 4.

PAPELES DE TRABAJO DE AUDITORÍA Y EL INFORME DE


ESTADOS FINANCIEROS.

4.1 DOCUMENTACIÓN DE AUDITORIA.

La norma internacional de auditoria 230 “Documentación de auditoría”, es la que


establece los lineamientos a seguir por los auditores, en el proceso de recopilación
de la evidencia de auditoria en los expedientes de papeles de auditoría..

4.1.1 INTRODUCCIÓN.

4.1.1.1 ALCANCE.

La norma internacional de auditoría 230 trata de la responsabilidad que tiene el


auditor de preparar la documentación de auditoría correspondiente a una auditoría
de estados financieros. Los requerimientos específicos de documentación de otras
NIA no limitan la aplicación de la presente NIA. Las disposiciones legales o
reglamentarias pueden establecer requerimientos adicionales sobre documentación

4.1.1.2 NATURALEZA DE LA DOCUMENTACIÓN DE AUDITORIA.

La documentación de auditoría que cumpla los requerimientos de la NIA 230 y los


requerimientos específicos de documentación de otras NIA aplicables proporciona:

a) Evidencia de las bases del auditor para llegar a una conclusión sobre el
cumplimiento de los objetivos globales del auditor.

51
C.P.C. Adrián Valencia Herrera
b) Evidencia de que la auditoría se planificó y ejecutó de conformidad con las
NIA y los requerimientos legales o reglamentarios aplicables.

La documentación de auditoría es útil para algunos propósitos adicionales, como


son los siguientes:

 Facilitar al equipo de trabajo la planificación y ejecución de la auditoría.

 Facilitar a los miembros del equipo de trabajo responsable de la supervisión,


la dirección y supervisión del trabajo de auditoría, y el cumplimiento de sus
responsabilidades de revisión.

 Permitir al equipo de trabajo rendir cuentas de su trabajo.

 Mantener un archivo de cuestiones significativas para auditorías futuras.

 Realizar revisiones de control de calidad e inspecciones de conformidad con


los requerimientos nacionales.

 Realizar inspecciones externas de conformidad con los requerimientos


legales, reglamentarios u otros que sean aplicables.

4.1.1.3 VIGENCIA.

La NIA 230 es aplicable a las auditorías de estados financieros correspondientes a


periodos iniciados a partir del 15 de diciembre de 2009.

4.1.1.4 PAPELES DE TRABAJO DE AUDITORIA.

En Auditoría se puede afirmar que los papeles de trabajo son todas aquellas cédulas
y documentos que son elaborados por el auditor u obtenidos por él, durante el
transcurso de cada una de las fases del examen de estados financieros.

Los papeles de trabajo son la evidencia de los análisis, comprobaciones,


verificaciones, interpretaciones, etcétera, en que se fundamenta el Contador
Público, para dar sus opiniones y juicios sobre la información financiera examinada.

Los papeles de trabajo constituyen un medio de enlace entre los registros de


contabilidad de la entidad que se examina y los informes que proporciona el auditor
al concluir su trabajo.

52
C.P.C. Adrián Valencia Herrera
Algunos papeles de trabajo son elaborados por el propio auditor, y se denominan
cédulas. Otros son obtenidos por medio de su cliente o por terceras personas
(cartas, certificaciones, estado de cuentas, confirmaciones, etcétera) pero al
constituirse en pruebas o elementos de comprobación y fundamentación de la
opinión del auditor, se incorporan al conjunto de evidencia que constituyen en
general, los papeles de trabajo.

4.1.1.5 CONTENIDO DE LOS PAPELES DE TRABAJO

Los papeles de trabajo deben contener los productos del sistema de información
financiera sujeto a examen, desglosados en su mínima unidad de análisis, las
técnicas y procedimientos que el auditor aplicó, la extensión y oportunidad de las
pruebas realizadas, los resultados de las técnicas y procedimientos tales como
confirmaciones de tipo interno o externo y las conclusiones que obtuvo en cada una
de las áreas examinadas.

Por lo tanto, los papeles de trabajo están constituidos por:

 Programas de trabajo.
 Cedulas con análisis y anotaciones obtenidas de la empresa.
 Las cartas de confirmación enviadas por terceros.
 Manifestaciones obtenidas de la compañía.
 Extractos de documentos y registros de la compañía.
 Cedulas con comentarios preparados por el auditor.
 Memorandos preparados por el auditor, para exponer algunos hechos, que
complementan la información de las cedulas.

4.1.1.6 OBJETIVOS DE LOS PAPELES DE TRABAJO

Los papeles de trabajo le permiten al auditor dejar constancia de los procedimientos


por él seguidos, de las comprobaciones y de la información obtenida.

Los objetivos de los papeles de trabajo para el auditor que efectúe la auditoría de
estados financieros pueden ser relacionados así:

 Proporcionar evidencia del trabajo realizado y de los resultados obtenidos en


dicho trabajo.
 Suministrar la base para los informes y opiniones del auditor Independiente.
 Constituir una fuente de información concerniente a detalles de saldo de
cuentas, rubros de los estados financieros y otros datos obtenidos en relación

53
C.P.C. Adrián Valencia Herrera
con el examen o para efectos posteriores a la realización del mismo, como
futuras auditorías.
 Facilitar los medios para una revisión de los supervisores, gerentes,
organismos gubernamentales u otros contadores que determinen la
suficiencia y efectividad del trabajo realizado y las bases que respaldan las
conclusiones expresadas, y probar a la vez que el trabajo se realizó con
calidad profesional.
 Ayudar al auditor a la conducción de su trabajo.

4.1.1.7 REQUISITOS DE LOS PAPELES DE TRABAJO

Los papeles de trabajo deberán adecuarse a cada trabajo en particular, pero deben
poseer las características que les permitan servir de suficiente soporte para
demostrar que los estados financieros u otra información sobre los que el auditor
Independiente está emitiendo su opinión, concuerden con los registros contables de
la compañía, o han sido conciliados con los mismos.

Los papeles de trabajo deben dejar claro que la auditoria ha sido planeada mediante
el uso de planes y programas y el desempeño de los ayudantes ha sido revisado y
supervisado en forma adecuada. También los papeles de trabajo deben demostrar
que la eficiencia del sistema de control interno de la compañía ha sido revisada y
evaluada al determinar el alcance y oportunidad de las pruebas a las cuales se
limitaron los procedimientos de auditoría.

El respaldo o soporte de los papeles de trabajo para cumplir los anteriores requisitos
podrá tomar variadas formas incluyendo: anotaciones, cuestionarios, programas de
trabajo, cedulas, las cuales deberán permitir la identificación razonable del trabajo
efectuado por el auditor Independiente.

4.1.1.8 ESTRUCTURA DE LAS CÉDULAS DE AUDITORÍA

Las cédulas que elabora el auditor pueden tener variadas formas de acuerdo a su
criterio, pero en la práctica común se utilizan hojas multicolumnas manuales o
electrónicas las cuales llevan la siguiente estructura formal:

a) Índice de la Cédula o Memorando: Ubicada en la parte superior derecha, permite


la localización rápida del papel de trabajo. Se acostumbra a marcarse con lápiz de
auditoría de color de tal manera que sea visible y no quede oculto cuando se pliega
la cédula. En el caso de las hojas electrónicas como Excel, el índice se ubicaría en
la parte inferior del libro, en la pestaña que se utiliza para nombrar las diferentes
hojas de dicho libro.

54
C.P.C. Adrián Valencia Herrera
b) Encabezado: Donde va el nombre de la compañía auditada, rubro de los estados
financieros examinados el cual da el nombre a la cédula, memorando u otro tipo de
papel de trabajo, con la fecha de auditoría que es la misma de los estados
financieros examinados.

c) Responsables: Se colocan los nombres, iniciales o rubrica de los responsables


por la elaboración y supervisión de la cédula.

d) Cuerpo del trabajo: En esta parte se desarrolla toda la auditoría y se consignan


los datos obtenidos por el auditor para allegar la evidencia suficiente y competente.

e) Conclusión: Cada área de trabajo donde se ha desarrollado de una manera


completa un trabajo, debe tener conclusiones adecuadas, basadas en el trabajo de
auditoría, respaldada por la evidencia contenida en los papeles de trabajo, que
corresponda a los objetivos que se persiguen en el trabajo. Las conclusiones deben
expresar en forma clara la opinión de la persona que efectuó el trabajo con lo cual
se responsabiliza del mismo.

f) Significado de marcas: Al final de la Cédula a manera de convenciones, se coloca


el significado de las marcas de auditoría utilizadas en el cuerpo del trabajo.

g) Fuente de información: Si se amerita, se coloca la fuente donde se obtuvieron los


datos del desarrollo del trabajo.

h) Trabajo realizado: Si se considera necesario, se coloca información acerca del


trabajo realizado en el papel de trabajo de auditoria.

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C.P.C. Adrián Valencia Herrera