TRATAMIENTO TRIBUTARIO Y CONTABLE DE LOS GASTOS E REPRESENTACIÓN (PARTE I)

RESUMEN
Escuchar
Con la finalidad de mantener la clientela ya ganada, dar una buena imagen en el mercado o en
caso de reuniones con clientes o proveedores para fines de negocios, las empresas incurren
en gastos realizando obsequios o reuniones en restaurantes en donde se realizan consumos
de alimentos y bebidas, dichos gastos son deducibles hasta cierto límite en función a los
ingresos del ejercicio que veremos en el desarrollo del presente informe acompañado del
tratamiento contable.

Palabras clave:ingreso bruto anual / límite deducible / obsequios a clientes / reuniones

ABSTRACT

In order to maintain the already won clientele, give a good image in the market or in case of
meetings with customers or suppliers for business purposes, companies incur expenses by
making gifts or meetings in restaurants where food consumption is made and drinks, these
expenses are deductible up to a certain limit depending on the income of the year that we will
see in the development of this report accompanied by the accounting treatment.

Keywords:annual gross income / deductible limit / gifts to customers / meetings

Title:Tax and accounting treatment of representation expenses (Part 1)

1. Introducción
Escuchar
En diversos meses del año, las empresas pueden incurrir en gastos de representación realizando
obsequios a clientes o reuniones de negocios en restaurantes en donde se realizan consumos,
puede tratarse también de proveedores de la empresa. El tratamiento contable y tributario de
dichos gastos se expone de manera práctica en el presente informe.

2. El gasto de representación
Escuchar
Son considerados gastos de representación los efectuados por la empresa con la finalidad de
ser representada fuera de sus oficinas, locales o establecimientos. Los destinados a presentar
una imagen que le permita mantener o mejorar su posición de mercado, incluidos los obsequios
y agasajos a clientes o también proveedores.

No se considera gasto de representación los desembolsos dirigidos a la masa de consumidores

reales o potenciales, es decir, clientes o posibles clientes, tales como los gastos de propaganda.

Base legal:

Art. 21, inc. m) del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta

3. Deduciblilidad del gasto de representación

Escuchar
Los gastos de representación propios del giro del negocio son deducibles para fines del
impuesto a la renta, siempre que anualmente no exceda del medio por ciento (0.5 %) de los
ingresos brutos, hasta un máximo de cuarenta (40) unidades impositivas tributarias.

Base legal:

Art. 37, inc. q) de la Ley del Impuesto a la Renta

Para efectos de determinar el límite porcentual, se considera los ingresos brutos menos las
devoluciones, descuentos, bonificaciones y demás conceptos similares que sean de costumbre
de la plaza.

Los gastos se deben acreditar fehacientemente mediante comprobantes de pago que den
derecho a sustentar costo o gasto y demostrarse la causalidad con las rentas gravadas, sin
dejar de lado la utilización de medios de pago cuando corresponda por efectos de la
bancarización.

Base legal:

Art. 21, inc. m) del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta

Por otro lado, también es necesario, cuando se trata de obsequios de bienes, acreditar la entrega
a los beneficiarios, para lo cual debe elaborarse el cargo de recepción respectivo.

Base legal:

RTF N.° 6610-3-2003

4. Uso del crédito fiscal por los gastos de representación

Escuchar
A diferencia del impuesto a la renta que es de periodicidad anual, por lo que el exceso del límite
aceptado se determina finalizado el ejercicio, para el crédito fiscal del impuesto general a las
ventas se determina el límite mensualmente acumulando los ingresos brutos desde enero al
mes de realizado el gasto de representación, y de excederse del medio por ciento (0.5 %) de los
mencionados ingresos acumulados o de cuarenta (40) unidades impositivas tributarias
acumuladas durante el año, no habrá derecho a crédito fiscal por el exceso.

Base legal:

Art. 6, num. 10 del Reglamento de la Ley del IGV

5. Emisión de comprobante de pago

Escuchar
En caso los gastos de representación se trate de obsequio de bienes, debe emitirse el
correspondiente comprobante de pago con la leyenda Transferencia Gratuita, y también debe
colocarse referencialmente el valor de venta que hubiera correspondido a la operación.

Base legal:
 Art. 8, num. 8 del Reglamento de Comprobantes de Pago

Caso Práctico N° 1
Escuchar
Gastos de Representación sin exceso de límites

La empresa Mundial SA, que se dedica a la comercialización de artefactos para el hogar al por
mayor, con la finalidad de mantener su cartera de clientes y mantener una buena imagen en el
mercado para hacer frente a sus competidores, decide obsequiar a sus 40 mejores clientes un
teléfono celular inteligente a cada uno valorizado en S/ 590.00 que incluye el IGV.

Los mencionados teléfonos se entegaron en el mes de setiembre del 2018 y se cuenta con los
siguientes datos de los ingresos de enero a diciembre del 2018.

Resumen de ingresos de enero a diciembre 2018

Ventas (sin IGV) Otros ingresos (sin IGV) Total

(sin IGV)
Mes V. vta. Desc. Devoluc. Alquileres Intereses
Enero 660,000 -12,000 -3,000 5,600 5,600 656,200
Febrero 850,000 0 -2,000 5,600 8,000 861,600
Marzo 720,000 -15,000 0 5,600 6,500 717,100
Abril 350,000 -8,000 0 5,600 347,600
Mayo 750,000 0 0 5,600 4,600 760,200
Junio 450,000 -2,500 -1,500 5,600 3,980 455,580
Julio 800,000 0 -800 5,600 7,300 812,100
Agosto 220,000 -4,000 0 5,600 221,600
Setiembre 325,000 -3,800 0 5,600 4,100 330,900
Octubre 480,000 0 0 5,600 485,600
Noviembre 630,000 0 0 5,600 3,892 631,492
Diciembre 900,000 -3,500 -600 5,600 901,500
Total S/ 7,135,000 -48,800 -7,900 67,200 43,972 7,189,472

Se pide determinar la deducibilidad del gasto para fines del impuesto a la renta, así como la
incidencia con respecto al IGV y los registros contables respectivos.

Solución

Tratamiento respecto del impuesto a la renta

Debemos determinar si el monto de lo obsequiado excede o no a los límites correspondientes:

Ventas (sin IGV) Otros ingresos (sin IGV) Total

Mes V. vta. Desc. Devoluc. Alquileres Intereses (sin IGV)

Enero 660,000 -12,000 -3,000 5,600 5,600 656,200
Febrero 850,000 0 -2,000 5,600 8,000 861,600
Marzo 720,000 -15,000 0 5,600 6,500 717,100
Abril 350,000 -8,000 0 5,600 347,600
Mayo 750,000 0 0 5,600 4,600 760,200
Junio 450,000 -2,500 -1,500 5,600 3,980 455,580
Julio 800,000 0 -800 5,600 7,300 812,100
Agosto 220,000 -4,000 0 5,600 221,600
Setiembre 325,000 -3,800 0 5,600 4,100 330,900
Octubre 480,000 0 0 5,600 485,600
Noviembre 630,000 0 0 5,600 3,892 639,492
Diciembre 900,000 -3,500 -600 5,600 901,500

Total S/ 7,135,000 -48,800 -7,900 67,200 43,972 7,189,472

A efectos de la deducibilidad del gasto, el límite se determina en función a los ingresos anuales,
en vista de ello, cualquier exceso se adiciona vía declaración jurada.

El monto del gasto realizado por los 40 teléfonos a un valor de compra de S/ 500 c/u hace un
total de S/ 20,000.00.

Límite 1: 0.5 % de los ingresos brutos menos los descuentos, bonificaciones, devoluciones y
similares.

Entonces: S/ 7,189,472 x 0.5 % = S/ 35,947.36

Límite 2: 40 UIT = S/ 4,150 x 40 = S/ 166,000.00

Comparación del gasto con los límites:

El monto total que corresponde al gasto por los obsequios realizados es de S/ 20,000.00, dicho
monto es inferior a los límites determinados, por lo tanto, el gasto es aceptado íntegramente
para fines del impuesto a la renta.

Sin embargo, el IGV que será asumido por la empresa no se acepta como gasto por tratarse de
retiro de bienes (art. 44, inc. k) del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta).

Tratamiento respecto del IGV

En lo que respecta del IGV, debemos tener en cuenta que se tendrá derecho al crédito fiscal por
las adquisiciones de los obsequios en la medida de que dichos gastos no se excedan del 0.5 %
de los ingresos acumulados en el año hasta el mes que corresponda aplicarlos hasta un máximo
de 40 UIT.

Resumen de ingresos de enero a setiembre 2018

entas (sin IGV) Otros ingresos (sin IGV) Total

(sin IGV)
Mes V. vta. Desc. Devoluc. Alquileres Intereses
Enero 660,000 -12,000 -3,000 5,600 5,600 656,200
Febrero 850,000 0 -2,000 5,600 8,000 861,600
Marzo 720,000 -15,000 0 5,600 6,500 717,100
Abril 350,000 -8,000 0 5,600 347,600
Mayo 750,000 0 0 5,600 4,600 760,200
Junio 450,000 -2,500 -1,500 5,600 3,980 455,580
Julio 800,000 0 -800 5,600 7,300 812,100
Agosto 220,000 -4,000 0 5,600 221,600
Setiembre 325,000 -3,800 0 5,600 4,100 330,900
Total S/ 5,125,000 -45,300 -7,300 50,400 40,080 5,162,880

El monto del gasto realizado es de 40 teléfonos a un valor de compra de S/ 50.00 c/u, hace un
total de S/ 20,000.00.

Límite 1: 0.5 % de los ingresos brutos acumulados en el año calendario hasta el mes en que
corresponda aplicarlos, hasta un máximo de 40 UIT.

Ingresos brutos acumulados a setiembre = S/ 5,162,880.00

Entonces: S/ 5,162,880.00 x 0.5 % = S/ 25,814.40

Límite 2: 40 UIT = S/ 166,000.00

En el presente caso, en vista de que el gasto realizado por concepto de representación no se

excede a los límites establecidos, la adquisición de los obsequios genera derecho a crédito
fiscal en un 100 %.

Emisión de comprobante de pago

En vista de tratarse de transferencia de propiedad de los bienes, se debe emitir los

comprobantes de pago con la leyenda Transferencia Gratuita, y precisar el valor de venta que
hubiera correspondido a la operación que es la suma de S/ 500.00.

Asientos contables
Caso Práctico N° 2
Escuchar
Gastos de representación con exceso de límites para crédito fiscal y deducción de gasto

La empresa Inti SA, que se dedica a la fabricación de dulces y mermeladas envasadas, con la
finalidad de mantener su cartera de clientes y mantener una buena imagen en el mercado para
hacer frente a sus competidores, decide obsequiar a sus 200 mejores clientes una billetera de
fino cuero adquirida en
S/ 250.00 más IGV. Dichos obsequios se entregaron en el mes de setiembre del 2018 y se cuenta
con los siguientes datos de los ingresos de enero a diciembre del mismo año:

Resumen de ingresos de enero a diciembre 2018

Ventas (sin IGV) Otros ingresos (sin IGV) Total

(sin IGV)
Mes V. vta. Desc. Devoluc. Alquileres Intereses
Enero 329,000 -4,000 -3,000 4,000 1,800 327,800
Febrero 100,000 0 -2,000 4,000 2,600 104,600
Marzo 120,000 -5,000 0 4,000 2,900 121,900
Abril 315,000 -2,500 0 4,000 316,500
Mayo 190,000 0 0 4,000 3,100 197,100
Junio 180,000 -1,500 -1,500 4,000 2,700 183,700
Julio 195,000 0 -800 4,000 4,200 202,400
Agosto 188,000 -3,000 0 4,000 189,000
Setiembre 195,000 -4,000 0 4,000 2,700 197,700
Octubre 210,000 0 0 4,000 214,000
Noviembre 215,000 0 -3,600 4,000 4,020 226,620
Diciembre 216,000 -3,500 -600 4,000 7,200 215,900
Total S/ 2,453,000 -23,500 11,500 48,000 31,220 2,497,220

Se pide determinar el monto del gasto deducible para fines del impuesto a la renta, así como la
incidencia con respecto del IGV y los registros contables respectivos.

Solución

Tratamiento respecto del impuesto a la renta

Debemos determinar si el monto de lo obsequiado excede o no a los límites correspondientes:

Resumen de ingresos de enero a diciembre 2018

Ventas (sin IGV) Otros ingresos (sin IGV) Total

(sin IGV)
Mes V. vta. Desc. Devoluc. Alquileres Intereses
Enero 329,000 -4,000 -3,000 4,000 1,800 327,800
Febrero 100,000 0 -2,000 4,000 2,600 104,600
Marzo 120,000 -5,000 0 4,000 2,900 121,900
Abril 315,000 -2,500 0 4,000 316,500
Mayo 190,000 0 0 4,000 3,100 197,100
Junio 180,000 -1,500 -1,500 4,000 2,700 183,700
Julio 195,000 0 -800 4,000 4,200 202,400
Agosto 188,000 -3,000 0 4,000 189,000
Setiembre 195,000 -4,000 0 4,000 2,700 197,700
Octubre 210,000 0 0 4,000 214,000
Noviembre 215,000 0 3,600 4,000 4,020 226,620
Diciembre 216,000 -3,500 -600 4,000 7,200 215,900
Total S/ 2,453,000 -23,500 11,500 48,000 31,220 2,497,220

A efectos de la deducibilidad del gasto, el límite se determina en función a los ingresos anuales,
en vista de ello, cualquier exceso se adiciona vía declaración jurada.

El monto del gasto realizado es de 200 unidades a un valor de venta de S/ 250.00 que hace un
total de S/ 50,000.

Límite 1: 0.5 % de los ingresos brutos menos los descuentos, bonificaciones, devoluciones y
similares.

Entonces: S/ 2,497,220.00 x 0.5 % = S/ 12,486.10

Límite 2: 40 UIT = S/ 166,000.00

Determinamos el exceso:

Comparación del gasto con los límites:

El monto total que corresponde al gasto por los obsequios realizados es de S/ 50,000, dicho
monto es mayor al 0.5 % del ingreso neto anual, por lo tanto, el gasto en exceso de S/ 37,513.90
no es aceptado para fines del impuesto a la renta, dicho monto debe ser adicionado en la
Declaración Jurada Anual del IR

Asimismo, el IGV que será asumido por la empresa no se acepta como gasto por tratarse de
retiro de bienes, por lo que también se adiciona vía declaración anual (art. 44, inc. k) del TUO de
la Ley del IR).

Tratamiento respecto del crédito fiscal del IGV

En lo que respecta del IGV, debemos tener en cuenta que se tendrá derecho al crédito fiscal por
las adquisiciones de los obsequios en la medida de que dichos gastos no se excedan del 0.5 %
de los ingresos acumulados en el año hasta el mes que corresponda aplicarlos hasta un máximo
de 40 UIT.

Resumen de ingresos de enero a setiembre 2018

Ventas (sin IGV) Otros ingresos (sin IGV) Total

Mes V. vta. Desc. Devoluc. Alquileres Intereses (sin IGV)

Enero 329,000 -4,000 -3,000 4,000 1,800 327,800
Febrero 100,000 0 -2,000 4,000 2,600 104,600
Marzo 120,000 -5,000 0 4,000 2,900 121,900
Abril 315,000 -2,500 0 4,000 316,500
Mayo 190,000 0 0 4,000 3,100 197,100
Junio 180,000 -1,500 -1,500 4,000 2,700 183,700
Julio 195,000 0 -800 4,000 4,200 202,400
Agosto 188,000 -3,000 0 4,000 189,000
Setiembre 195,000 -4,000 0 4,000 2,700 197,700

Total S/ 1,812,000 -20,000 -7,300 36,000 20,000 1,840,700

El monto del gasto realizado es de 200 unidades a un valor de venta de S/ 250.00 que hace un
total de S/ 50,000.

Límite 1: 0.5 % de los ingresos brutos acumulados menos los descuentos, bonificaciones,
devoluciones y similares.

Ingresos brutos acumulados a setiembre = S/ 1,840,700.00

Entonces: S/ 1,840,700.00 x 0.5 % = S/ 9,203.50

Límite 2: 40 UIT = S/ 166,000.00

Determinamos el exceso:

En el presente caso, en vista de que el gasto realizado por concepto de representación se excede
al 0.5 % del ingreso acumulado a setiembre, la adquisición de los obsequios genera derecho a
crédito fiscal hasta por el gasto de S/ 9,203.50, y por la diferencia del gasto de 33,345 no hay
derecho a crédito fiscal cuyo IGV es de S/ 7,343.37.
Emisión de comprobante de pago

En vista de tratarse de transferencia de propiedad de los bienes, se debe emitir un comprobante

de pago con la leyenda Transferencia Gratuita, y precisar el valor de venta que hubiera
correspondido a la operación.

Asientos contables

TRATAMIENTO TRIBUTARIO Y CONTABLE DE LOS GASTOS DE REPRESENTACIÓN (PARTE FINAL)

RESUMEN
Escuchar
Con la finalidad de mantener la clientela ya ganada, dar una buena imagen en el mercado o en
caso de reuniones con clientes o proveedores para fines de negocios, las empresas incurren en
gastos realizando obsequios o reuniones en restaurantes en donde se realizan consumos de
alimentos y bebidas, dichos gastos son deducibles hasta cierto límite en función a los ingresos
del ejercicio que veremos en el desarrollo del presente informe acompañado del tratamiento
contable.

Palabras clave:ingreso bruto anual / límite deducible / obsequios a clientes / reuniones

ABSTRACT

In order to maintain the already won clientele, give a good image in the market or in case of
meetings with customers or suppliers for business purposes, companies incur expenses by
making gifts or meetings in restaurants where food consumption is made and drinks, these
expenses are deductible up to a certain limit depending on the income of the year that we will
see in the development of this report accompanied by the accounting treatment.

Keywords:annual gross income / deductible limit / gifts to customers / meetings

Title:Tax and accounting treatment of representation expenses (Final part)

(Continuación)
Escuchar
Caso práctico N.° 3
Escuchar
Consumo en restaurante con clientes

La empresaLA ALBORADASRL en el mes de diciembre del 2018 ha incurrido en gastos por

consumos en retaurantes por reuniones con clientes y proveedores por un monto de S/ 3,000.00
más el IGV, los ingresos de la empresa de enero a diciembre del mismo año ascienden a S/
4,500,000.00 más el IGV. Los gastos de representación incurridos de enero a noviembre del
2018 por la empresa ascienden a la suma de S/ 21,200.00 más IGV.

Se pide determinar si podrá deducir el total del gasto de representación en el ejercicio 2018.

Solución

a) Determinamos el límite para la deducción del gasto:

 Ingresos del ejercicio x 0.5 %

S/ 4,500,000 x 0.5 % = S/ 22,500.00

Máximo 40 UIT = S/ 4,150 x 40 = S/ 166,000

b) Determinamos el monto no deducible:

Total gasto del ejercicio S/ 21,200 + S/ 3,000 = 24,200.00

Máximo deducible -22,500.00

Exceso reparable 1,700.00

IGV del exceso (no hay derecho a crédito fiscal) 18 % 306.00

Total a reparar 2,006.00

Asientos contables
Caso práctico N.° 4
Escuchar
Gastos de representación sin exceso de límites para crédito fiscal y deducción de gasto

La empresaINTISA, que se dedica a la fabricación de dulces y mermeladas envasadas, con la

finalidad de mantener su cartera de clientes y mantener una buena imagen en el mercado para
hacer frente a sus competidores, decide obsequiar a sus 100 mejores clientes una billetera de
fino cuero adquirida en S/ 250.00 más IGV. Se obsequia el 50 % en el mes de diciembre del 2018
y el otro 50 % queda enstock, y se cuenta con los siguientes datos de los ingresos de enero a
diciembre del ejercicio 2018:

Resumen de ingresos de enero a diciembre 2018

Ventas (sin IGV) Otros ingresos (sin IGV) Total

(sin IGV)
Mes V. vta. Desc. Devoluc. Alquileres Intereses
Enero 329,000 -4,000 -3,000 4,000 1,800 327,800
Febrero 250,000 0 -2,000 4,000 2,600 254,600
Marzo 280,000 -5,000 0 4,000 2,900 281,900
Abril 315,000 -2,500 0 4,000 316,500
Mayo 190,000 0 0 4,000 3,100 197,100
Junio 180,000 -1,500 -1,500 4,000 2,700 183,700
Julio 195,000 0 -800 4,000 4,200 202,400
Agosto 188,000 -3,000 0 4,000 189,000
Setiembre 195,000 -4,000 0 4,000 2,700 197,700
Octubre 210,000 0 0 4,000 214,000
Noviembre 215,000 0 -3,600 4,000 4,020 219,420
Diciembre 216,000 -3,500 -600 4,000 7,200 223,100

Total S/ 2,763,000 -23,500 -11,500 48,000 31,220 2,807,220

Los gastos de representación del 2018 realizados con anterioridad son los siguientes:

Mes de marzo S/ 3,000, julio S/ 2,000 y octubre S/ 4,000

Se pide determinar el monto del gasto deducible para fines del impuesto a la renta, así como la
incidencia con respecto del IGV y los registros contables respectivos.

Solución

Tratamiento respecto del impuesto a la renta

Debemos determinar si el monto de lo obsequiado excede o no a los límites correspondientes:

Resumen de ingresos de enero a diciembre 2018

Ventas (sin IGV) Otros ingresos (sin IGV) Total

(sin IGV)
Mes V. vta. Desc. Devoluc. Alquileres Intereses
Enero 329,000 -4,000 -3,000 4,000 1,800 327,800
Febrero 250,000 0 -2,000 4,000 2,600 254,600
Marzo 280,000 -5,000 0 4,000 2,900 281,900
Abril 315,000 -2,500 0 4,000 316,500
Mayo 590,000 0 0 4,000 3,100 597,100
Junio 380,000 -1,500 -1,500 4,000 2,700 383,700
Julio 695,000 0 -800 4,000 4,200 702,400
Agosto 388,000 -3,000 0 4,000 389,000
Setiembre 395,000 -4,000 0 4,000 2,700 397,700
Octubre 210,000 0 0 4,000 214,000
Noviembre 215,000 0 -3,600 4,000 4,020 219,420
Diciembre 816,000 -3,500 -600 4,000 7,200 823,100

Total S/ 4,863,000 -23,500 -11,500 48,000 31,220 4,907,220

A efectos de la deducibilidad del gasto, el límite se determina en función de los ingresos anuales,
en vista de ello, cualquier exceso se adiciona vía declaración jurada.

El monto del gasto realizado en el 2018 por las 50 billeteras a un valor de venta de S/ 250.00
hacen un total de S/ 12,500, se le agrega los gastos de meses anteriores a diciembre del 2018
de S/ 9,000, hacen un total de S/ 21,500.

Límite 1: 0.5 % de los ingresos brutos del ejercicio menos los descuentos, bonificaciones,
devoluciones y similares.

Entonces: S/ 4,907,220.00 x 0.5 % = S/ 24,536.10

Límite 2: 40 UIT = S/ 166,000.00

Determinamos el exceso:

Gasto total del ejercicio 21,500.00

Límite -24,536.10
Exceso 0.00

Comparación del gasto con los límites

El monto total que corresponde al gasto de representación del ejercicio es S/ 21,500, dicho
monto corresponde a las 50 billeteras obsequiadas más los gastos de meses anteriores y no
exceden al límite del 0.5 % de los ingresos del ejercicio, por lo tanto, es gasto deducible para
fines del impuesto a la renta.

Asimismo, el IGV que será asumido por la empresa no se acepta como gasto por tratarse de
retiro de bienes, por lo que debe adicionarse vía declaración anual (art. 44, inc. k), TUO de la Ley
del IR).

Tratamiento respecto del crédito fiscal del IGV

En lo que respecta del IGV, debemos tener en cuenta que se tendrá derecho al crédito fiscal por
las adquisiciones de los obsequios en la medida de que dichos gastos no se excedan del 0.5 %
de los ingresos acumulados en el año hasta el mes que corresponda aplicarlos hasta un máximo
de 40 UIT.

Resumen de ingresos de enero a setiembre 2018

Ventas (sin IGV) Otros ingresos (sin IGV) Total

 Mes V. vta. Desc. Devoluc. Alquileres Intereses (sin IGV)
Enero 329,000 -4,000 -3,000 4,000 1,800 327,800
Febrero 250,000 0 -2,000 4,000 2,600 254,600
Marzo 280,000 -5,000 0 4,000 2,900 281,900
Abril 315,000 -2,500 0 4,000 316,500
Mayo 590,000 0 0 4,000 3,100 597,100
Junio 380,000 -1,500 -1,500 4,000 2,700 383,700
Julio 695,000 0 -800 4,000 4,200 702,400
Agosto 388,000 -3,000 0 4,000 389,000
Setiembre 395,000 -4,000 0 4,000 2,700 397,700
Octubre 210,000 0 0 4,000 214,000
Noviembre 215,000 0 -3,600 4,000 4,020 219,420
Diciembre 816,000 -3,500 -600 4,000 7,200 823,100

Total S/ 4,863,000 -23,500 -11,500 48,000 31,220 4,907,220

El monto del gasto realizado es de 50 unidades obsequiadas a un valor de venta de S/ 250.00,

hacen un total de S/ 12,500.00.

Límite 1: 0.5 % de los ingresos brutos acumulados menos los descuentos, bonificaciones,
devoluciones y similares.

Ingresos brutos acumulados a diciembre = S/ 4,907,220.00

Entonces: S/ 4,907,220.00 x 0.5 % = S/ 24,536.10

Límite 2: 40 UIT = S/ 166,000.00

Determinamos el exceso:

Gasto total acumulado 21,500.00

Límite -24,536.10
Exceso 0.00
IGV del exceso 18 % 0.00

En el presente caso, en vista de que el gasto realizado por concepto de representación no excede
al 0.5 % del ingreso acumulado a diciembre del 2018, la adquisición de los obsequios genera
derecho a crédito fiscal del IGV.

Emisión de comprobante de pago

En vista de tratarse de transferencia de propiedad de los bienes, se debe emitir un comprobante
de pago con la leyenda Transferencia Gratuita, y precisar el valor de venta que hubiera
correspondido a la operación.

Asientos contables
Caso práctico N.° 5
Escuchar
Consumo en restaurante con clientes

La empresaLA ALBORADASRL en el mes de diciembre del 2018 ha incurrido en gastos por

consumos en retaurantes por reuniones con clientes y proveedores por un monto de S/ 4,000.00
más el IGV, los ingresos de la empresa de enero a diciembre del mismo año ascienden a S/
5,500,000.00 más IGV. Los gastos de representación incurridos de enero a noviembre del 2018
por la empresa ascienden a la suma de S/ 21,200.00 más IGV.

Se pide determinar si podrá deducir el total del gasto de representación en el ejercicio 2018.

Solución

a) Determinamos el límite para la deducción del gasto:

Ingresos del ejercicio x 0.5 %

S/ 5,500,000 x 0.5 % = S/ 27,500.00

Máximo 40 UIT = S/ 4,150 x 40 = S/ 166,000

b) Determinamos el monto no deducible:

Total gasto del ejercicio S/ 21,200 + S/ 4,000 = 25,200.00

Máximo deducible -27,500.00

Exceso reparable 0.00

No existe monto no deducible

Asientos contables