Fechas de los activos no monetarios en el ajuste inicial

Dentro de las reformas de la Ley de ISLR (2014), hay una de especial cuidado, el artículo 175 establece:

“ El ajuste inicial a que se contrae el artículo 173 del presente Decreto con Rango, Valor y Fuerza de Ley
se realizará tomando como base de cálculo la variación ocurrida en el Índice Nacional de Precios al
Consumidor fijado por la autoridad competente, entre el mes anterior a su adquisición o el mes de enero
de 1950, si la adquisición hubiera sido anterior a esa fecha, y el mes correspondiente al cierre de su
primer ejercicio gravable“. (Cursiva y negrita nuestra)

De tal manera que se debe tomar el mes inmediatamente anterior a la fecha de adquisición para
efectuar el ajuste por inflación inicial de los activos y pasivos no monetarios, pero para el reajuste por
inflación las nuevas adquisiciones que se realicen dentro del ejercicio que se está declarando la fecha
que se debe ingresar es la que indica el comprobante de compra (factura). Veamos: Artículo 179:

“Se acumulará en la cuenta de reajuste por inflación como un aumento o disminución de la renta
gravable, el mayor o menor valor que resulte de reajustar el valor neto actualizado de los activos y
pasivos no monetarios, existentes al cierre del ejercicio gravable, distintos de los inventarios y las
mercancías en tránsito, según la variación anual experimentada por el Índice de Nacional de Precios al
Consumidor fijado por la autoridad competente, si dichos activos y pasivos provienen del ejercicio
anterior, o desde el mes de su adquisición, si han sido incorporados durante el ejercicio gravable.”
(Cursiva y negrita nuestra)

Los índices: ¿Cuáles usar?

Como bien es sabido el BCV aún no ha publicado los índices de lo que va del 2015. Muchos
contribuyentes tienen ejercicios irregulares (fechas de cierre distintas al 31 de diciembre de cada año),
que requieren de los índices en este momento. La pregunta que todos nos hacemos es ¿qué hacer en
este caso? ¿Inventar o estimar? No creemos que sea una solución inteligente. En la Ley de 1991 (donde
se incorpora el ajuste por inflación por primera vez), hacía referencia a usar el índice anterior cuando no
estaba disponible el índice del mes correspondiente. Esto puede ser un referente pertinente dentro del
escenario sui géneris que estamos viviendo.
Considerando esto, lo recomendable seria, primero, usar el indice de diciembre de 2014 en los meses en
que no se disponen. Y segundo, informar a través de un oficio al SENIAT sobre este asunto. Esto último
para tener un soporte que perdure en el tiempo sobre este particular, ya que pasados nueve años poco
se recordará la razón de haber incluido un índice repetido en diferentes meses. Es importante señalar
que el BCV no indica la fecha de publicación de sus indicadores económicos.

2.- Ajuste fiscal por inflación

2.1.- Definición

El ajuste fiscal por inflación, es un mandato de la ley de Impuesto sobre la Renta, se trata de un sistema
de actualización tributaria que, sobre activos y pasivos no monetarios y el patrimonio, deben realizar
determinados contribuyentes, a los fines de calcular la renta gravable que formará parte de la
declaración del impuesto sobre la renta. El ajuste Fiscal por Inflación consta de dos partes perfectamente
definidas. a) Ajuste Inicial por Inflación y b) Reajuste Regular por Inflación, y cada una con sus
procedimientos respectivos.

2.2.- Marco Legal

a) Ley de Impuesto sobre la Renta. Gaceta Oficial Nº 5.566 Extraordinario de fecha 28-11-2001. Título IX
Capítulo I y II, Art. 173 hasta 193 inclusive

b) Ley de Impuesto sobre la Renta. Gaceta Oficial Nº 38.628 de fecha 28-11-2007.

c) Reglamento de la Ley de Impuesto sobre la Renta. Gaceta Oficial Nº 5.662 Extraordinario de fecha 24-
09-2003.

Título II, Capítulo V, Art. 90 hasta 123 inclusive.

2.3.- Contribuyentes sujetos al Sistema de ajuste fiscal

Al Sistema de Ajuste Fiscal por Inflación, están sujetos los contribuyentes del tipo que se indican:
a) Contribuyentes obligados, siempre y cuando realicen actividades:

./ Comerciales e industriales

./ Bancarias, seguros, reaseguros y financieras

./ Explotación de minas e hidrocarburos y actividades conexas

b) Contribuyentes voluntarios, aquellos que habitualmente realicen actividades no mercantiles y lleven

libros de contabilidad;

c) Contribuyentes ocasionales. Las personas naturales, las sociedades de personas y comunidades no

comerciantes que enajenen bienes susceptibles de generar rentas sujetas al impuesto sobre la renta; y d)
Contribuyentes diferidos. Las empresas en periodo preoperativo.

2.4.- Partidas Monetarias y no Monetarias

Para los efectos del Ajuste Fiscal por Inflación, las partidas del Balance General se dividen en: Partidas
Monetarias y Partidas no Monetarias (Art. 92 Reglamento):

a.- Partidas Monetarias: Son los activos y pasivos que representan, en fecha de cierre contable o de
liquidación, una cantidad cierta de dinero. Son las partidas actualizadas o no ajustables que por tal
motivo se mantienen, en los estados financieros, por el mismo valor histórico con que fueron
registrados. Entre otras, se tiene: Efectivo, cuentas y efectos por cobrar y pagar en moneda nacional;
créditos y deudas con cláusula de reajustabilidad; créditos y deudas en moneda extranjera; Intereses
cobrados o pagados por anticipado o registrados como cargos o créditos diferidos (Art. 94 del
Reglamento).
b.- Partidas no Monetarias: Son aquellas cuentas del Balance General que por su naturaleza o
características no representan, en fecha de cierre contable o de liquidación, una cantidad cierta de
dinero. Son las partidas no actualizadas o ajustables (Parágrafo Segundo Art.173, y Art. 93 del
Reglamento). Son ejemplos:; inventarios; mercancías en tránsito; accesorios y repuestos; activos fijos;
depreciaciones; amortizaciones; construcciones en proceso; inversiones no negociables disponibles para
la venta; inversiones y obligaciones convertibles en acciones y activos intangibles; seguros pagados por
anticipado; cargos y créditos diferidos distintos de intereses.

2.5.- Factor de Ajuste o de Corrección. Índice de Precios al Consumidor

El Índice de Precios al Consumidor (IPC) del Área Metropolitana de Caracas, elaborado por BCV, es el
instrumento que se utilizará como Factor de Ajuste o de Corrección para realizar la actualización prevista
en la Ley de Impuesto sobre la Renta (Art. 175 de la Ley). Será expresado con cinco (5) decimales (Art. 91
del Reglamento). La Variación acumulada del IPC, se medirá entre el Índice de Precios al Consumidor
(IPC) en mes fecha de la actualización y el Índice de Precios al Consumidor (IPC) para el mes de
adquisición de la partida respectiva, según el procedimiento que se indica:

Variación Acumulada del IPC = IPC Fecha de Actualización / IPC Fecha de Adquisición

El cuadro muestra, con base en los precios de 2007, los Índices de Precios al Consumidor (IPC) del Área
metropolitana de Caracas, elaborados y publicados por el BCV.

Monografias.com

El Banco Central de Venezuela (BCV) conjuntamente con Instituto Nacional de Estadísticas (INE) publicó
en Gaceta Oficial No. 38.902, de fecha 03/04/2008, las NORMAS QUE REGULAN EL ÍNDICE NACIONAL DE
PRECIOS AL CONSUMIDOR (INPC) y aparentemente reemplazan al Índice de Precios al Consumidor (IPC).
No obstante, la normativa de la Ley del Impuesto Sobre la Renta es muy clara al señalar el uso del Índice
de Precios al Consumidor (IPC) del Área Metropolitana de Caracas cuando se trata del Ajuste Fiscal por
Inflación y, en dicha Ley no existe disposiciones que autoricen al BCV y/o INE a modificaciones en la
misma. En este sentido, el índice a aplicar en el cálculo del Ajuste Fiscal por Inflación es el Índice de
Precios al Consumidor (IPC) hasta tanto no haya modificación, sobre el particular, en la Ley de Impuesto
sobre la Renta.