Nuevo régimen simple de tributación

implementado por la Ley de financiamiento

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 Publicado: enero 15, 2019

El impuesto unificado bajo el régimen simple es un modelo de

tributación opcional, de causación anual y pago bimestral,
implementado por la Ley 1943 de 2018, el cual sustituye el
impuesto sobre la renta e integra el impuesto al consumo, IVA e
industria y comercio consolidado.

El nuevo impuesto unificado bajo el régimen simple de tributación, creado

por el actual Gobierno a través del artículo 66 de la Ley de financiamiento
1943 de diciembre 28 de 2018, reemplaza el
monotributo implementado a través del artículo 165 de la Ley 1819 de
2016 (impuesto vigente hasta el período gravable 2018), el cual, tal como
hemos mencionado en editoriales anteriores, sustituye al impuesto
sobre la renta.
Ahora bien, el impuesto unificado bajo el régimen simple tiene como
finalidad reducir las cargas formales y sustanciales, impulsar la
formalidad y facilitar el cumplimiento de las obligaciones tanto de las
personas naturales como jurídicas que decidan voluntariamente tributar
en este régimen. Dicho gravamen sustituye al impuesto sobre la
renta e integra el impuesto nacional al consumo –INC–, el impuesto
sobre las ventas –IVA– e industria y comercio, al igual que su
complementario de avisos y tableros y las sobretasas bomberiles.

Cabe resaltar que la Dian tendrá la facultad de registrar en este régimen

a aquellos contribuyentes que no hayan declarado los impuestos en
mención. Esta inscripción podrá realizarse en el registro único tributario –
RUT– de forma masiva, o bien por medio de un edicto que será
publicado en la página web de la entidad.

¿En qué consiste el régimen simple?

El impuesto unificado bajo el régimen simple es un modelo de
tributación opcional, de causación anual y pago anticipado
bimestral, el cual sustituye al impuesto sobre la renta e integra el
INC (cuando se desarrollen servicios de expendio de comidas y
bebidas), IVA (solo cuando se desarrollen las actividades contenidas en
el numeral 1 del artículo 908 del Estatuto Tributario –ET–, modificado por
el artículo 66 de la Ley 1943 de 2018) y el impuesto de industria y
comercio consolidado, el cual comprende su impuesto
complementario de avisos y tableros, al igual que las sobretasas
bomberiles autorizadas por lo municipios; para lo cual la Dian
informará a las entidades municipales, los contribuyentes inscritos bajo
este régimen.

“contribuyentes inscritos en el régimen simple serán

responsables de IVA, a excepción de aquellos que
desarrollen actividades empresariales en tiendas,
minimercados, micromercados o peluquerías”
Cabe resaltar que estos contribuyentes inscritos en el régimen simple
serán responsables de IVA, a excepción de aquellos que desarrollen
actividades empresariales en tiendas, minimercados, micromercados o
peluquerías, los cuales se encuentran mencionados en el numeral 1 del
 artículo 908 del ET. Dicho lo anterior, aquellos exonerados de este
impuesto no podrán tomarse el IVA descontable en sus
declaraciones tributarias (ver nuestros editoriales titulados No
responsables de IVA: nueva forma de llamar al antiguo régimen
simplificado; Contribuyentes del régimen simple de tributación
pertenecerían al régimen común de IVA).
De igual manera, este impuesto se sustenta en la obtención de los
ingresos que generen un incremento en el patrimonio del
contribuyente, estando su base gravable integrada por todos los
ingresos brutos ordinarios percibidos durante el período gravable,
con excepción de aquellos ingresos constituidos como ganancias
ocasionales o no constitutivos de renta ni ganancia ocasional.

¿Quiénes podrán pertenecer al régimen

simple?
De acuerdo con el nuevo texto del artículo 905 del ET, podrán figurar
como sujetos pasivos del régimen simple las personas naturales y
jurídicas, siempre y cuando cumplan las siguientes condiciones:
 Personas naturales que desarrollen una empresa o personas
jurídicas en las que sus accionistas sean personas naturales, nacionales
o extranjeras, residentes en Colombia.
 En el año gravable anterior debió obtener ingresos brutos
ordinarios inferiores a 80.000 UVT ($2.652.480.000 para 2018 y
$2.741.600.000 para 2019). Las empresas constituidas a partir del 1 de
enero de 2019 estarán condicionadas a que los ingresos brutos
percibidos durante el año no superen este límite.
 Si uno de los socios (persona natural) posee uno o varias
empresas, o tiene participación en más de una sociedad inscrita en este
régimen, los límites máximos de los ingresos brutos serán revisados
de forma consolidada, en proporción a su participación.
 Si un socio (persona natural) posee una participación superior al
10 % en una o varias sociedades no inscritas en el régimen simple,
los límites máximos de ingresos brutos se revisarán de forma consolidad,
de acuerdo con su participación.
 Si un socio (persona natural) es gerente o administrador de
otras empresas, los límites de ingresos brutos máximos serán revisados
de forma consolidada con los de la sociedad que administra.
 Deberán estar al día con sus obligaciones tributarias, así como
también con el pago de sus contribuciones al sistema de seguridad
 social integral. Adicionalmente, deberán estar inscritos en el RUT y
contar con todos los demás mecanismos electrónicos de cumplimiento,
firma y factura electrónica.
“los contribuyentes que opten por inscribirse en este régimen
deberán realizar los respectivos aportes al sistema general de
pensiones, pero estarán exonerados de efectuar los aportes
parafiscales”
Es de señalar que los contribuyentes que opten por inscribirse en este
régimen deberán realizar los respectivos aportes al sistema general de
pensiones, pero estarán exonerados de efectuar los aportes parafiscales
en los términos del artículo 114-1 del ET (ver artículo 108 de la Ley 1943
de 2018). El valor de los aportes a pensiones realizados por el
empleador podrá ser tomado como un descuento tributario en los
recibos electrónicos de pago del anticipo bimestral del impuesto
unificado (ver el nuevo texto del artículo 910 del ET).

¿Quiénes no podrán acogerse a este

régimen?
No podrán inscribirse en el régimen simple los siguientes:

 Personas jurídicas extranjeras o sus establecimientos

permanentes.
 Personas naturales sin residencia en el país o sus
establecimientos permanentes.
 Personas naturales residentes, que en ejercicio de sus actividades
desarrollen elementos propios de un contrato de realidad laboral o
relación legal reglamentaria.
 Sociedades cuyos socios o administradores posean una relación
laboral con el contratante, por tratarse de servicios personales
prestados con habitualidad judicial o administrativa.
 Entidades que sean filiales, subsidiarias, agencias o sucursales de
personas jurídicas, nacionales o extranjeras, o de extranjeros no
residentes.
 Sociedades que sean accionistas, suscriptores, partícipes,
fideicomisos o beneficiarios de otras sociedades o entidades legales, en
Colombia o en el exterior.
 Entidades financieras.
 Sociedades resultantes de la división, escisión o segregación
de un negocio, ocurrida en los 5 años anteriores al momento de la
solicitud de la inscripción.
Por otra parte, no podrán pertenecer a este régimen las personas
naturales o jurídicas que desarrollen las siguientes actividades:

 Actividades de microcrédito.
 Gestión o arrendamiento de activos, o intermediación en la venta
de los mismos.
 Actividades que generen ingresos pasivos que representen un 20
% o más de los ingresos brutos totales.
 Factoring.
 Servicios de asesoría financiera o estructuración de créditos.
 Generación, trasmisión, distribución o comercialización de energía
eléctrica.
 Fabricación, importación o comercialización de automóviles.
 Importación de combustibles
 Producción o comercialización de armas de fuego, municiones y
pólvora, explosivos y detonantes.

Plazo para la inscripción al régimen

simple
Los contribuyentes que cumplan con los requisitos para tributar bajo el
régimen simple podrán inscribirse hasta el 31 de julio de 2019, para lo
cual (con el fin de subsanar el pago del anticipo bimestral
correspondiente a períodos anteriores) deberá incluir en el recibo
electrónico del primer pago los ingresos, sin que esto acarree
sanciones o intereses.

En el caso en que haya realizado el pago del INC o del impuesto de

industria y comercio, o haya estado sometido a retenciones en la fuente
por su actividad comercial, dichos valores podrán ser descontados
del valor pagar en el recibo electrónico del anticipo de bimestres
posteriores.

“a partir de 2019 se podrá realizar el proceso de inscripción

en el RUT como contribuyentes del régimen simple, hasta el
31 de enero de año gravable para el cual solicita el registro”
 Ahora bien, es importante señalar que a partir de 2019 se podrá realizar
el proceso de inscripción en el RUT como contribuyentes del régimen
simple, hasta el 31 de enero de año gravable para el cual solicita el
registro. Al respecto, recuerde que los contribuyentes que se inscriban
por primera vez en el RUT deberán indicar en el formulario su
propósito de acogerse al régimen.

Finalmente, tenga en cuenta que quienes figuren en el régimen

simple no estarán sometidos en el respectivo año gravable al
régimen ordinario del impuesto de renta, y que para el siguiente
período gravable el contribuyente podrá optar nuevamente por
pertenecer al régimen ordinario, siempre y cuando realice la inscripción
antes del último día hábil de enero.

Material relacionado:
 [Guía] Matriz de cambios introducidos por la Ley de financiamiento
1943 de 2018
 [Guía] Comparativo de normas afectadas por la Ley de
financiamiento 1943 de diciembre 28 de 2018
 [Análisis] No responsables del INC y su configuración tras cambios
de la Ley de financiamiento

Retención en la fuente sobre rentas de

trabajo luego de la Ley de
financiamiento de 2018
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 Publicado: enero 2, 2019

Este artículo fue publicado hace más de un año, por lo que es importante prestar
atención a la vigencia de sus referencias normativas. Si detecta algún error, por
favor avísenos haciendo click en “Reportar un error” (más abajo en esta misma
página). Mil gracias.

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La nueva ley de financiamiento, aprobada en diciembre de

2018, modificó la tabla de retención del artículo 383 del ET
y exoneró de limitación a algunas rentas exentas. Además,
el independiente que se acoja al nuevo régimen simple de
tributación quedaría totalmente exonerado de retenciones
en la fuente.

La nueva Ley de financiamiento 1943 de 2018; efectuó varias

modificaciones importantes a las normas del ET que rigen el impuesto de
renta y su retención en la fuente para personas naturales residentes que
perciban rentas de trabajo (laborales y no laborales).
Por tanto, a partir de enero de 2019, quienes deban actuar como agentes
de retención sobre rentas de trabajo en los pagos o abonos en cuenta
realizados a personas naturales residentes, deberán tener en cuenta las
siguientes novedades:

“en razón a que la ley de financiamiento derogó el artículo 340

del ET, ya no importará si esas otras 2 o más personas son
vinculadas por períodos inferiores o superiores a 90 días
continuos o discontinuos durante el año fiscal”
a. El procedimiento 1 de retención en la fuente aplicable sobre rentas de
trabajo, establecido en los artículos 383 y 385 del ET, se seguirá
practicando sobre los pagos que se realicen a las personas naturales
residentes que obtengan pagos laborales y también sobre los pagos o
abonos en cuenta por honorarios, comisiones, servicios o emolumentos a
favor de personas naturales residentes que manifiesten que durante el
año no subcontratan a otras 2 o más personas. Además, y en razón a que
la ley de financiamiento derogó el artículo 340 del ET, ya no importará si
esas otras 2 o más personas son vinculadas por períodos inferiores o
superiores a 90 días continuos o discontinuos durante el año fiscal (hasta
el 2018 la retención en la fuente por rentas de trabajo con la tabla del
artículo 383 solo se practicaba a quienes no subcontrataran a otras 2 o
más personas naturales por períodos de 90 días o más, continuos o
discontinuos, dentro del año fiscal. Ver artículos 1.2.4.1.6 y 1.21.20.3 del
DUT 1625 de octubre de 2016, luego de ser modificados con el Decreto
2250 de diciembre 29 de 2017).

b. La depuración de los pagos o abonos en cuenta sometidos a retención

en la fuente será la misma que se practicó hasta diciembre de 2018 y
que se explica en el artículo 388 del ET, el cual no fue modificado. En
dicha depuración se tomará el total de los ingresos brutos del mes y se
restarán primero todos los valores que correspondan a ingresos no
gravados, entre los cuales seguirán figurando los aportes voluntarios a
los fondos de pensiones del régimen individual, regulados por el artículo
55 del ET, el cual sí fue modificado para establecer que tales aportes no
pueden exceder el 25 % del ingreso bruto, y en valores absolutos las
2.500 UVT durante un mismo año fiscal (lo cual nos daría 208 UVT
mensuales, unos $7.128.000 durante el 2019.

Hasta diciembre de 2018 esos ingresos no gravados no tenían ningún

límite. Ver artículo 1.2.1.12.9 del DUT 1625 de 2016, luego de ser
agregado con el Decreto 2250 de diciembre 29 de 2017). Al valor neto
hasta allí obtenido se podrán seguir restando las mismas deducciones
del artículo 387 del ET (que no fue modificado, y en el cual figuran los
valores por dependientes, salud prepagada e intereses por un solo crédito
para la adquisición de vivienda), al igual que las rentas exentas de los
artículos 126-1 (que no fue modificado y contiene los detalles por aportes
voluntarios a fondos de pensiones voluntarias), o 126-4 (que tampoco fue
modificado y contiene los detalles de los aportes voluntarios a las
cuentas AFC), o el 206 del ET (el cual sí fue modificado para establecer
unas nuevas rentas exentas en los numerales 6, 8 y 9 a favor de los
miembros de las Fuerzas Militares, Policía Nacional y profesores y
rectores de universidades públicas. Las rentas exentas de tales
numerales no se someten al límite del 40 % que se mencionará más
adelante), o 206-1 del ET (por ciertos valores pagados al personal
diplomático. Este artículo sí fue modificado pero sigue ratificando que los
valores allí mencionados son rentas exentas que no se someten al límite
del 40 % que se mencionará más adelante). El valor de todas las
deducciones y rentas exentas (excluyendo las rentas exentas de los
numerales 6, 8 y 9 del artículo 206 del ET, al igual que las rentas exentas
del artículo 206-1 del ET) se seguirán sometiendo al límite del 40 % de
los ingresos netos (ingresos brutos menos ingresos no gravados), y en
valores absolutos dicho 40 % no puede exceder los 5.040 UVT anuales
(420 UVT mensuales, unos $14.393.000 durante el 2019).
c. Al valor neto obtenido después de haber hecho todas las depuraciones
se le aplicará la tabla del artículo 383 del ET, la cual sí fue modificada con
el artículo 34 de la ley de financiamiento y pasó de tener solo cuatro
rangos (con una tarifa marginal máxima de 33 %) a tener siete rangos
(con una tarifa marginal máxima de 39 %), tal como se demuestra en la
siguiente versión comparativa de la norma:
Mayor retención en la fuente servirá para
neutralizar el mayor impuesto que
originará la nueva tabla única del artículo
241 del ET
Los mayores valores por retenciones en la fuente que se obtengan con la
aplicación de la nueva tabla del artículo 383 del ET, servirán para que al
final del año, cuando la persona natural deba elaborar su declaración de
renta cedulada, pueda disminuir el mayor valor a pagar por impuesto de
renta que se le originará con la nueva tabla única del artículo 241 del ET,
el cual fue modificado con el artículo 26 de la ley de financiamiento.

En efecto, hasta el año gravable 2018 las personas naturales residentes

que cobraran rentas de trabajo y utilizaran al final del año la cédula de
rentas de trabajo, tenían que liquidar su impuesto de renta con la tabla
No. 1 que figura en el artículo 241 del ET. Pero aquellas que cobraran
honorarios, comisiones o servicios, y que no correspondían a rentas de
trabajo y por tanto utilizaban la cédula de rentas no laborales, tenían que
liquidar su impuesto de renta con la tabla No.2 del art. 241 del ET.

Sin embargo, a raíz de los cambios que la Ley de financiamiento le hizo al

artículo 241 del ET y a los artículos entre el 330 y el 341 del ET, a partir
del año gravable 2019 ambos tipos de personas naturales usarán solo
una cédula, la cual se denominará “cédula general” (reemplaza a las
cédulas de rentas de trabajo, rentas de capital y rentas no labores). En la
cédula general se realizarán las depuraciones de la nueva versión del
artículo 336 del ET, modificado con el artículo 33 de la ley de
financiamiento, en el que todas las personas naturales podrán restar
incluso costos y gastos, algo que favorece a todos los trabajadores
independientes sin importar si tienen o no subcontratadas a otras
personas naturales. Y una vez efectuada la depuración respectiva, la
cédula general tributará con la nueva tabla única que quedó figurando en
el artículo 241 del ET. Para ilustrar los cambios en dichas tablas, a
continuación mostramos la versión comparativa del artículo 241 del ET:
Independientes que se acojan al
régimen simple de tributación
podrán quedar exonerados de
retención en la fuente

En relación con este tema es importante destacar que el artículo 65 de la

ley de financiamiento modificó los artículos del 903 al 916 del ET para
eliminar el anterior régimen del monotributo (el cual había sido creado
con la Ley 1819 de 2016 y rigió solo durante los años gravables 2017 y
2018) y dar vida jurídica al nuevo régimen simple de tributación, el cual
permitirá lograr que las personas naturales y jurídicas que se acojan
voluntariamente al mismo puedan quedar exoneradas de retenciones en
la fuente.

En efecto, y de acuerdo con lo dispuesto en las nuevas versiones de los

artículos entre el 903 y el 916 del ET, a comienzo de cada año fiscal y
antes de enero 31, las personas naturales residentes y las personas
jurídicas nacionales que ejecuten actividades empresariales de cualquier
tipo (mercantiles o no mercantiles) y cumplan con todos los requisitos de
los artículos 905 y 906 del ET (entre ellos el más importante es el de
proyectar que durante el nuevo año fiscal sus ingresos brutos ordinarios
no sobrepasen los 80.000 UVT, unos $2.741.600.000 en el 2019); podrán
inscribirse voluntariamente en el nuevo régimen simple de tributación, el
cual reemplaza al régimen ordinario del impuesto de renta. Es necesario
tener en cuenta que por el año gravable 2019 la oportunidad de
inscribirse en el régimen simple será hasta julio 31 de 2019.

Quienes se inscriban en dicho régimen simple y vendan bienes o

servicios gravados con IVA, siempre deberán pertenecer al régimen
común del impuesto (no pueden por tanto inscribirse en el “régimen
simplificado del IVA”, denominación que incluso fue cambiada a la de “no
responsables del IVA”, ver el artículo 4 de la ley de financiamiento y el
nuevo parágrafo 3 que se agregó al artículo 437 del ET). Adicionalmente,
y a lo largo del mismo año fiscal, deberán pagar de forma bimestral un
anticipo a su impuesto anual del régimen simple, tomando sus ingresos
brutos y aplicándoles las tarifas del parágrafo 4 del artículo 908 del ET.
Luego, al final del año, presentarán una sola declaración anual del
régimen simple en la que tomarán solamente sus ingresos brutos
ordinarios, les aplicarán las tarifas del artículo 908 y le restarán los
anticipos bimestrales realizados a lo largo del año.

Sin embargo, una vez se inscriban voluntariamente en el régimen simple,

la norma del artículo 911 del ET establece lo siguiente:
“Artículo 911. Retenciones y autorretenciones en la fuente en el impuesto
unificado bajo el régimen simple de tributación – Simple. Los
contribuyentes del impuesto unificado bajo el régimen simple de
tributación – Simple no estarán sujetos a retención en la fuente y
tampoco estarán obligados a practicar retenciones y autorretenciones en
la fuente, con excepción de las correspondientes a pagos laborales. En los
pagos por compras de bienes o servicios realizados por los contribuyentes
del impuesto unificado bajo el régimen simple de tributación – SIMPLE, el
tercero receptor del pago, contribuyente del régimen ordinario y agente
retenedor del impuesto sobre la renta, deberá actuar como agente
autorretenedor del impuesto. Lo anterior sin perjuicio de la retención en la
fuente a título del impuesto sobre las ventas –IVA, regulado en el numeral
9 del artículo 437-2 del Estatuto Tributario.”
(El subrayado es nuestro)
Visto lo anterior, sería claro que las personas naturales que se
desempeñan como trabajadoras independientes cobrando honorarios,
comisiones o servicios, pero que se inscriban en el régimen simple,
siempre quedarían exoneradas de retención en la fuente y por tanto
podrían librarse de las altas tarifas de retención que se les aplicarían
con la tabla del artículo 383 del ET; ni siquiera se les aplicarían las tarifas
tradicionales del 6 %, 10 % u 11 % establecidas en el artículo 392 del ET y
sus decretos reglamentarios.

Material relacionado:
 [Análisis] Ley de financiamiento establece nuevas reglas para
facturación electrónica a partir de 2019
 [Análisis] INC sobre bienes inmuebles establecido con la nueva Ley
de financiamiento traerá complicaciones

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 No responsables del INC y su configuración
tras cambios de la Ley de financiamiento
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 Publicado: enero 8, 2019

 Entre las modificaciones realizadas por la Ley de financiamiento
1943 de 2018 encontramos el cambio de la denominación
“régimen simplificado del INC” a la de “no responsables del
INC”. En este editorial detallamos las implicaciones de tal
cambio y otras novedades relacionadas con este impuesto.
La norma del artículo 512-13 del ET, luego de ser modificada con
el artículo 20 de la Ley 1943 de diciembre 28 de 2018, indica que durante
el 2019 y siguientes los únicos que pueden operar como no responsables
del INC (antiguo régimen simplificado del INC) serían las personas
naturales dedicadas a las actividades de restaurantes y bares (las cuales
involucran cafeterías, panaderías, pastelerías, heladerías y fruterías,
siempre y cuando no involucren la explotación de franquicias; ver
artículos 426, 512-1 y 512-8 del ET, los cuales fueron modificados con los
artículos 2, 19 y 122 de la Ley 1943 de 2018), bajo la salvedad de que
cumplan los siguientes requisitos:
1. Sus ingresos brutos provenientes solamente de las actividades de
bares y restaurantes durante el año anterior no superaron los 3.500 UVT.
Por tanto, durante el 2019 pueden pertenecer al grupo de los no
responsables del INC si esos ingresos brutos durante el 2018 no
 superaron los $116.046.000 (3.500 UVT x $33.156). Además, si en algún
momento a lo largo del 2019 llegan a superar ese tope, entonces
pertenecerían al grupo de los responsables del INC, pero solamente a
partir del inicio del año siguiente (2020).
2. Durante todo el 2019 no podrán tener más de un establecimiento,
sede, local o negocio. Además, si en algún momento a lo largo dicho año
llegan a abrir un segundo local o establecimiento, en ese caso se
entendería que pasarían automáticamente a pertenecer al grupo de los
responsables del INC.
Es importante destacar que hasta el 2018, si se llevaban a cabo
actividades de catering empresarial, tales actividades se consideraban
gravadas con el IVA y no con el INC. Sin embargo, y a raíz de los cambios
que los artículos 2 y 19 de la Ley 1943 de 2018 le efectuaron a los
artículos 426 y 512-1 del ET, quienes se dediquen a prestar servicios de
catering empresarial ya no serían responsables del IVA y solo serían
responsables del INC (el cual pueden dejar de cobrar si se cumple con
los dos requisitos antes mencionados, pues les permitirían pertenecer al
universo de los no responsables del INC).

“a los restaurantes o bares bajo franquicia que ya venían

funcionando como responsables del INC en el régimen común,
se les da plazo hasta junio 30 de 2019 para que se trasladen
del INC al IVA”

Así mismo, hasta el 2018 quienes desarrollaban actividades de expendio

de comidas y bebidas con el desarrollo de franquicias, no eran
responsables del IVA, pero sí del INC (algo que podían hacer bajo el
régimen simplificado del INC si cumplían con los dos requisitos del
artículo 512-13). Sin embargo, y a raíz de los cambios que los artículos 2
y 19 de la Ley 1943 de 2018 le efectuaron a los artículos 426 y 512-1 del
ET, los restaurantes o bares que funcionen bajo franquicia vuelven a ser
responsables del IVA y ya no serán responsables del INC. Además, a los
restaurantes o bares bajo franquicia que ya venían funcionando como
responsables del INC en el régimen común, se les da plazo hasta junio 30
de 2019 para que se trasladen del INC al IVA.
Además, y de acuerdo con lo indicado en las nuevas versiones de los
artículos 903 a 911 del ET (modificados con el artículo 66 de la ley de
financiamiento), si algún contribuyente que tiene actividades de bares o
restaurantes decide acogerse voluntariamente al nuevo régimen simple
de tributación, en ese caso siempre será responsable del INC, a la vez
que deberá facturarlo electrónicamente y cobrarlo con la respectiva tarifa
del 8 %.

Por otra parte, y tomando en cuenta que la Ley 1943 de 2018 derogó el
artículo 506 del ET, se entiende que deja de tener aplicación la norma del
artículo 512-14 del ET, el cual exigía que los no responsables del INC
(antiguo régimen simplificado del INC) tenían que cumplir con las
obligaciones mencionadas en dicho artículo 506 del ET (inscribirse en el
RUT y tenerlo exhibido).

Sin embargo, el parágrafo 3 de la nueva versión del artículo 512-13 del ET

indica de una forma muy particular que cuando alguien sea no
responsable del INC y realice operaciones por prestar servicios de bares
y restaurantes a un responsable del INC, en ese caso sí tendría que
inscribirse en el RUT y también tendría que entregarle una copia del
mismo.

Consideramos que en ese punto hubo una imprecisión de la ley y que la

tarea de tenerse que inscribir en el RUT y de entregar una copia del
mismo es solo para cuando se realicen operaciones con personas
naturales o jurídicas que necesiten deducir en su declaración de renta el
respectivo costo o gasto por los servicios pagados a la persona no
responsable del INC (ver el parágrafo del artículo 177-2 del ET, que no fue
modificado con la Ley 1943 de 2018).

Además, y de conformidad con el Concepto Dian 17806 de julio 6 de

2017, los no responsables del INC (antiguo régimen simplificado del INC)
no están obligados a facturar (tal como no lo están los no responsables
del IVA). En todo caso, y al igual que lo establecido para las personas no
responsables del IVA (antiguo régimen simplificado del IVA), si una
persona natural no responsable del INC (antiguo régimen simplificado del
INC) decide facturar de forma voluntaria, tendría que hacerlo con todos
los requisitos, incluido el de la autorización de numeración de la
facturación.

Por último, es importante destacar que el parágrafo 4 de la nueva versión

del artículo 512-13 del ET contiene un yerro mecanográfico, pues allí se
indica que la Dian podrá aplicarle a los no responsables del INC de bares
y restaurantes los mismos controles que se aplican a los no
responsables del IVA y que aparentemente figuran en el parágrafo 3 del
artículo 437-2 y el artículo 508-1 del ET. En realidad, la norma debía haber
hecho referencia a los controles que figuran en el parágrafo 3 del
artículo 437 y el artículo 508-1 (controles como, por ejemplo, el de
reclasificarlos de oficio al grupo de responsables del INC si las ventas de
un mismo local las fraccionan entre personas de una misma familia).
“Quienes no puedan pertenecer al grupo de no responsables
del INC de bares y restaurantes tendrían que figurar inscritos
en el RUT como responsables del mismo y cobrarlo en todos
los casos con la tarifa única del 8 %”

Quienes no puedan pertenecer al grupo de no responsables del INC de

bares y restaurantes tendrían que figurar inscritos en el RUT como
responsables del mismo y cobrarlo en todos los casos con la tarifa única
del 8 % sobre las bases gravables especiales que se les definen en los
artículos 512-9 a 512-12 del ET. El valor cobrado por el INC no se puede
afectar con ningún tipo de impuesto descontable y deberán declararlo en
todos los casos de forma bimestral a lo largo del 2019, utilizando el
formulario que la Dian llegue a definir para el 2019 y tomando en cuenta
los plazos establecidos en la nueva versión del artículo 1.6.1.13.2.32 del
DUT 1625 de octubre de 2016, luego de ser modificado con el artículo 1
del Decreto 2442 de diciembre 27 de 2018.

La declaración bimestral del INC, que al igual que la del IVA no es

obligatorio presentarla en ceros (ver Concepto Dian 17357 de julio 4 de
2017), es una declaración que a partir del 2017 empezó a generar la
responsabilidad establecida en el artículo 402 del Código Penal, el cual
 fue modificado con el artículo 339 de la Ley 1819 de 2016. Además, si no
se paga dentro de los 3 meses contados a partir de la fecha del
vencimiento, la Dian podrá aplicar la sanción del numeral 4 del artículo
657 del ET y cerrar el establecimiento de comercio durante 3 días. En
todo caso, y según el parágrafo 6 del artículo 657 del ET, el contribuyente
puede conmutar esa sanción por una sanción en dinero.

Quienes sí deban cobrar el INC (pues no pueden pertenecer al grupo de

los no responsables del INC de bares y restaurantes) deben tener cuidado
de que una vez reciban pagos con tarjetas no reporten en sus datafonos
dicho INC como si se tratase de IVA, pues se trata de tributos totalmente
diferentes.

No responsables de IVA: nueva forma de

llamar al antiguo régimen simplificado
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 Publicado: enero 8, 2019

La Ley 1943 de diciembre 28 de 2018 derogó y/o modificó las
normas del Estatuto Tributario que hacían referencia al régimen
simplificado del IVA, estableciendo que quienes antes figuraban
en dicho régimen pasarán a ser considerados como no
responsables del impuesto en mención.
La nueva reforma tributaria, Ley 1943 de diciembre 28 de 2018, efectuó
una importante reestructuración a las normas del Estatuto Tributario –
ET– que venían regulando los antiguos “régimen simplificado del IVA”
y “régimen simplificado del impuesto nacional al consumo” –INC– para
bares y restaurantes, provocando de esa forma varios cambios
importantes que deberán ser tenidos en cuenta a partir del 2019 por
quienes pretendan funcionar ahora como “no responsables del IVA” o
como “no responsables del INC” para bares y restaurantes.
En esta y una próxima entrega, destacamos los cambios más
importantes en relación con este tema.
Requisitos y otras exigencias para
funcionar como “no responsables del
IVA”
“las demás normas del ET en las que se haga referencia a
“responsables del régimen común” o “responsables del
régimen simplificado” simplemente se seguirán entendiendo
como referidas al régimen de responsabilidad del IVA”

Los artículos 4, 14, 15, 18 y 122 de la Ley 1943 de diciembre 28 de

2018 derogaron totalmente las normas de los artículos 499 (Quiénes
pertenecen al régimen simplificado del IVA), 505 (Cambio del régimen
común al simplificado), 506 (Obligaciones de los responsables del
régimen simplificado del IVA), 507 (Obligación de inscribirse en el registro
nacional de vendedores) y 508 (Quienes se acojan al régimen simplificado
deben manifestarlo a la dirección general de impuestos nacionales) del ET.
Pero al mismo tiempo, modificaron el 437 (Los comerciantes y quienes
realicen actos similares a los de ellos y los importadores son sujetos
pasivos del IVA), 508-1 (Cambio de régimen por la administración) y 508-2
(Tránsito a la condición de responsables del impuesto). Además, el
artículo 18 de la Ley de financiamiento dispuso que todas las demás
normas del ET en las que se haga referencia a “responsables del régimen
común” o “responsables del régimen simplificado” simplemente se
seguirán entendiendo como referidas al régimen de responsabilidad del
IVA.

Como resultado de todos esos cambios, las personas naturales (sin

incluir sucesiones ilíquidas) que realicen alguna de las actividades
sujetas al IVA mencionadas en el artículo 420 del ET (venta de bienes
muebles gravados, prestación de servicios gravados, juegos de suerte y
azar gravados, venta de intangibles asociados a la propiedad industrial,
etc.) podrán operar a partir del 2019 como no responsables del IVA; es
decir, no tendrán que facturar, cobrar ni declarar dicho impuesto, siempre
 y cuando cumplan el siguiente conjunto de requisitos y reglamentos
especiales:

a. Deberán cumplir con la totalidad de los 9 requisitos que ahora se

mencionan en el nuevo parágrafo 3 adicionado al artículo 437 del ET a
través del artículo 4 de la Ley 1943 de 2018, y que en la práctica son los
mismos que se venían mencionando en el artículo 499 del ET, excepto
por la nueva exigencia de que no podrán acogerse al mismo tiempo al
nuevo régimen simple de tributación contemplado en las nuevas
versiones de los artículos 903 al 916 del ET, los cuales fueron
modificados con el artículo 66 de la Ley 1943 de 2018. Dicho régimen
simple es un sistema de liquidación especial de impuestos al cual se
pueden acoger de forma voluntaria algunos contribuyentes, personas
naturales y jurídicas que cumplan los requisitos de los artículos 905 y
906 del ET, y que reemplaza la liquidación del impuesto de renta bajo el
régimen ordinario al igual que el impuesto municipal de industria y
comercio.

Este impuesto se calculará teniendo en cuenta solo los ingresos brutos

del contribuyente. Sin embargo, todos los que se acojan voluntariamente
al régimen simple estarán obligados a facturar electrónicamente y a
cobrar el valor del INC y hasta del IVA (ver la nueva versión del artículo
915 del ET). En todo caso, si quienes se acogen al régimen simple solo
llevan a cabo las actividades del numeral 1 del artículo 908 del ET,
modificado por el artículo 66 de la Ley 1943 de 2018 (tiendas,
minimercados, micromercados y peluquerías), no tendrán que cobrar el
IVA; pero sí deberán facturar electrónicamente (ver el numeral 3 de la
nueva versión del artículo 907 del ET). Por tanto, los 9 requisitos que se
exigen en el parágrafo 3 del artículo 437 del ET para operar como no
responsables del IVA durante el 2019 son :

Requisito Límite (o restricción)

1. En el año anterior (en este caso sería el 2018), $116.046.000 (3.500 UVT x $33.156). Al respecto,
sus ingresos brutos fiscales provenientes solamente téngase presente que aunque cumplan con este tope de
de su actividad operacional gravada con IVA (es ingresos brutos en el 2018 y por tanto puedan pertenecer
decir los provenientes de la venta de bienes
corporales muebles o inmuebles gravados, o de la
prestación de servicios gravados, o de la venta de
intangibles gravados, o de la ejecución de juegos de
suerte y azar diferentes de loterías), pero sin incluir
ingresos por operaciones excluidas ni los
extraordinarios como ventas de activos fijos,
herencias, loterías, dividendos, salarios, etc. (ver
el Concepto Unificado del IVA 000001 de Junio de
2003 de la Dian, Título IX, Capitulo II, numeral 2.3), no
pudieron haber excedido los…
2. Durante todo el 2019 sus establecimientos de
comercio, oficinas, locales o sedes de negocio no
pueden exceder el máximo de…
3. Durante todo el 2019, en su establecimiento de
comercio, oficina, sede o local le está prohibido
desarrollar negocios bajo la modalidad de…
4. Durante todo el 2019, no puede llegar a efectuar
operaciones que lo conviertan en “usuario aduanero”.
Es decir, no puede…
5. Durante el año anterior (2018) no pudo haber
celebrado contratos de venta de bienes o prestación
de servicios gravados con IVA por cuantía individual
y superior a…
6. Durante el año 2019 no puede llegar a celebrar
contratos de venta de bienes o prestación de
al grupo de los no responsables del IVA durante el 2019,
en todo caso, frente a la obligación de presentar
declaración de renta por el año gravable 2018, los topes
de ingresos brutos (por cualquier concepto) que deberán
revisar son diferentes, pues según el artículo 1.6.1.1.3.2.7
del DUT 1625 de 2016, luego de ser modificado con el
artículo 1 del Decreto 2442 de diciembre 27 de 2018, las
personas naturales residentes quedarán obligadas a
declarar cuando sus ingresos brutos por todo concepto
hayan superado $46.418.000 (1.400 UVT x $33.156).
Además, si la persona natural alcanzó a actuar antes de
marzo 31 de 2018 y se inscribió al régimen del
monotributo, en ese caso no presentará declaración de
renta por el año gravable 2018 pero sí deberá presentar su
declaración de monotributo año gravable 2018
(formulario 250) a más tardar el 31 de enero de 2019.
Uno(a).
Franquicia.
Concesión.
Regalía.
Autorización.
Cualquier otro sistema que implique la
explotación de intangibles.
Intervenir directa o indirectamente en las operaciones de
importación y/o exportación de bienes y/o servicios y/o
de tránsito aduanero (consulte nuestra herramienta “Tabla
resumen para diligenciar en el RUT el código de Usuario
Aduanero”).
$116.046.000 (3.500 UVT x $33.156).
$119.945.000 (3.500 UVT x $34.270).
servicios gravados con IVA por cuantía individual y
superior a…
(Nota: Si durante el 2019 pretende llegar
a firmar un contrato para vender bienes
gravados o prestar servicios gravados, y
la cuantía del contrato va a superar la
cifra aquí reseñada, en ese caso deberá
inscribirse como responsable del
IVA antes de la celebración del
contrato; ver el inciso segundo del
parágrafo 3 del art. 437 del ET,
modificado con el artículo 4 de la Ley
1943 de 2018).

7. Durante el año anterior (2018) sus consignaciones $116.046.000 (3.500 UVT x $33.156).
bancarias (en todo el sistema bancario, ya sea en
Colombia o en el exterior y sin importar el origen de
los valores consignados, pues la norma no hace
ninguna distinción, ver Concepto Dian 19429 de abril
de 2014), sumadas con sus inversiones financieras
(como por ejemplo la constitución de CDTs,
adquisición de bonos, etc., ya sea en Colombia o en
el exterior), no debieron haber excedido los…

8. Durante el 2019 sus consignaciones bancarias (en $119.945.000 (3.500 UVT x $34.270).
todo el sistema bancario, ya sea en Colombia o en el
exterior y sin importar el origen de los recursos),
sumadas con sus inversiones financieras (por
ejemplo constitución de CDT, adquisición de bonos,
etc., ya sea en Colombia o en el exterior), no pueden
llegar a exceder los…

9. Respecto a acogerse al mismo tiempo al régimen No puede acogerse a dicho Régimen.

simple de tributación de los artículos 903 a 916 del
ET…

Se debe aclarar que si una persona natural durante el año 2019 cumple
con la totalidad de los 9 requisitos anteriores y por ello puede pertenecer
al grupo de los no responsables del IVA, pero en algún momento durante
el 2019 termina incumpliendo alguno de los requisitos 2, 3, 4, 6, 8 o 9
antes señalados; en ese caso deberá inscribirse como responsable del
IVA a partir de la iniciación del “periodo siguiente” (ver artículo 508-2 del
ET modificado con el artículo 15 de la Ley 1943 de 2018). Eso significaría
que empezaría a ser un responsable del IVA por primera vez y por tanto
estaría obligado a cobrarlo y declararlo de forma bimestral durante el
resto del año 2019 (ver parágrafo del artículo 600 del ET, modificado con
el artículo 196 de la Ley 1819 de 2016, y el parágrafo 1 del artículo 24
del Decreto 1794 de agosto de 2013, el cual quedó recopilado dentro
del artículo 1.6.1.6.3 del DUT 1625 de octubre 11 de 2016).

Por otro lado, y para quienes ya venían operando como responsables del
IVA (antiguo régimen común) antes de iniciarse el 2019, debe tenerse
presente que la Ley 1943 de 2018 se encargó de derogar la norma
del artículo 505 del ET, la cual exigía que debían permanecer en dicho
régimen durante mínimo 3 años antes de poder pensar en pasarse (o
regresarse) al grupo de los no responsables del IVA (régimen
simplificado). Ahora, y de acuerdo con lo indicado en el inciso tercero del
parágrafo 3 del artículo 437, solo se necesita haber permanecido un año
en el grupo de los responsables del IVA (antiguo régimen común) y se
les podrá permitir regresar al grupo de los no responsables del IVA, pero
solo si durante ese año demuestran que cumplieron con los requisitos
para haber podido pertenecer al grupo de los no responsables.

“a partir del 2019 no es obligatorio que la persona natural que

opera como no responsable del IVA figure inscrita en el RUT, y
tampoco es obligatorio que lo exhiba en un lugar público”
b. En razón a que la Ley 1943 de 2018 derogó el artículo 506 del ET, debe
entenderse que a partir del 2019 no es obligatorio que la persona natural
que opera como no responsable del IVA figure inscrita en el RUT, y
tampoco es obligatorio que lo exhiba en un lugar público. Por ese motivo
a estas personas dejarían de aplicarles las sanciones de los numerales 1
y 2 del artículo 658-3 del ET, las cuales castigaban el incumplimiento de
tales obligaciones. Sin embargo, el inciso tercero del parágrafo 3 del
artículo 437 indica que los no responsables del IVA sí deberán figurar
inscritos en el RUT cuando realicen operaciones con terceros que sí
sean responsables del IVA y solo en ese caso deberán entregarles una
copia de su inscripción en el RUT.

c. El inciso quinto del parágrafo 3 del artículo 437 del ET, y la nueva
versión del artículo 508-1 del ET, establecen que la Dian podrá aplicar
varios criterios especiales para terminar reclasificando de oficio a los no
responsables del IVA y convertirlos en responsables. Entre tales criterios
figuran el de estar abriendo y cerrando establecimientos de comercio
varias veces en un mismo año, o el de estar fraccionando las ventas de
un mismo local entre varios familiares.

d. En el pasado el Concepto de la Dian 15456 de febrero de 2006 indicaba

que las personas naturales comerciantes que funcionaban en el régimen
simplificado del IVA no estaban obligados a llevar contabilidad al menos
para efectos fiscales (y por ese motivo muchas de tales personas no
llevaban dicha contabilidad ni siquiera para fines mercantiles tal como se
los exige el artículo 19 del Código de Comercio). Sin embargo, sucede
que el artículo 122 de la Ley 1943 de 2018 derogó el artículo 264 de la
Ley 223 de 1995 (que le permitía al contribuyente apegarse a las
doctrinas vigentes de la Dian) y al mismo tiempo estableció, en su
artículo 113, que de ahora en adelante cada contribuyente debe ser capaz
de sustentar sus actuaciones interpretando la ley por su propia cuenta.

En consecuencia, y sabiendo que el código de comercio sí obliga a todos

los comerciantes a llevar contabilidad (sin importar si son o no
responsables del IVA), lo correcto será que todas las personas naturales
comerciantes, aun cuando puedan operar como no responsables del IVA,
sí cumplan con llevar dicha contabilidad la cual servirá tanto para fines
mercantiles como para fines fiscales. Además, todos los acogidos al
grupo de los no responsables del IVA (tanto los comerciantes que sí
llevan contabilidad como los no comerciantes que no están obligados a
llevar contabilidad), seguirían obligados a llevar el “libro fiscal de registro
de operaciones diarias” que se menciona como una obligación todavía
vigente en el artículo 616 del ET. Sin embargo, sucede que la Dian, en su
Concepto 46572 de diciembre de 1999, sostiene que no puede sancionar
a quienes no lleven el libro fiscal de operaciones diarias o lo tengan
atrasado (consulta nuestro anterior editorial No existe sanción para
quienes no lleven el libro fiscal de operaciones diarias).

e. Aunque los no responsables del IVA no estarán obligados a expedir

factura de venta ni documento equivalente a factura de venta (ver artículo
616-2 del ET, el cual no fue afectado por la Ley 1819 de 2016 ni por la Ley
1943 de 2018), sucede que quienes sean sus compradores y necesiten
tener un soporte fiscal por las compras que les realicen, sí deberán
seguir elaborando el “documento equivalente” al que se refiere el artículo
3 del Decreto 522 de 2003 (recopilado en el artículo 1.6.1.4.40 del DUT
1625 de octubre 11 de 2016).

Además, cuando alguna persona natural no responsable del IVA decida

facturar de forma voluntaria, en ese caso deberá hacerlo con el lleno de
todos los requisitos formales, incluido el de la autorización de
numeración de la facturación (ver Resolución 000055 de julio 14 de 2016
que reemplazó a la Resolución 3878 de 1996 y el Concepto Dian 11545
de mayo 12 de 2017). También, si alguna persona natural es tipógrafo
elaborador de facturas, en ese caso, aunque pertenezca al grupo de los
no responsables del IVA, sí está obligado a expedir factura de venta con
todos los requisitos (ver el artículo 618-2 del ET y el parágrafo 2 del
artículo 2 del Decreto 1001 de 1997 recopilado en el artículo 1.6.1.4.2 del
DUT 1625 de octubre de 2016; consulte también nuestro editorial
Personas naturales en el Régimen simplificado del IVA que sí están
obligadas a Facturar). Por último, y de acuerdo con lo contemplado en el
nuevo parágrafo 4 de la nueva versión del artículo 616-1 del ET
modificado con el artículo 16 de la Ley 1943 de 2018, si deciden expedir
tiquetes de máquina registradora, tales documentos no servirán como
soporte de los costos o gastos fiscales para los compradores que
necesiten restarlos en sus declaraciones tributarias.

f. El artículo 502 del ET, el cual no fue modificado con la Ley 1943 de
2018, indica que los no responsables del IVA (antiguo régimen
 simplificado) sí podrán llevar a sus declaraciones anuales de renta, como
un gasto deducible, los valores del IVA en que incurran cuando adquieran
bienes o servicios gravados que se relacionen con alguna actividad
sujeta al impuesto de renta.

En nuestro editorial No responsables del INC y su configuración luego de

los cambios de la Ley de financiamiento continuamos analizando las
implicaciones del cambio de la denominación régimen simplificado del
impuesto nacional al consumo –INC– a la de no responsable del INC,
además de otros cambios que introdujo la Ley de financiamiento 1943 de
2018.
Responsables del régimen simplificado
del INC, ¿cada cuánto deben vigilar el
nivel de las ventas?
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 Publicado: septiembre 1, 2014

Este artículo fue publicado hace más de un año, por lo que es importante prestar atención a la
vigencia de sus referencias normativas. Si detecta algún error, por favor avísenos haciendo
click en “Reportar un error” (más abajo en esta misma página). Mil gracias.
A diferencia de lo que sucede con el régimen
simplificado del IVA, los responsables del
régimen simplificado del Impuesto Nacional
al Consumo, INC, solo deberán revisar al final
del año, y no a lo largo de este, el nivel de
ventas gravadas con dicho impuesto, para
decidir si es momento de pasarse al régimen
común del INC.
Desde enero de 2013 en adelante, y a causa de los cambios introducidos
con la Ley 1607 de diciembre de 2012, en Colombia existen tanto
los “responsables del IVA en el régimen simplificado” (regulado en
los artículos 499 del E.T. y en el que solo tienen cabida personas
naturales que cumplan todos los requisitos allí mencionados) como
los “responsables del INC en el régimen simplificado” (regulado en
el artículo 512-13 del E.T. y el Decreto 803 de abril de 2013 , en el que
tienen cabida tanto las personas jurídicas como las naturales).
En el caso de las personas naturales que llevan a cabo actividades
gravadas con IVA en el “régimen simplificado”, se les controla que a lo
largo del mismo año fiscal que está transcurriendo no perciban ingresos
gravados con IVA superiores a un tope fijado en 3.300 UVT, pues en este
caso, con la sola firma de un contrato que llegue a superar dicho tope, o
con la acumulación de pagos recibidos de un mismo cliente a lo largo del
año y que superen 3.300 UVT, la persona natural debería pasar al régimen
común (ver el numeral 6 y el parágrafo del artículo 499 del E.T.; también el
artículo 177-2 del E.T. y el artículo 508-2 del E.T.).
Lo mismo sucede con el nivel de consignaciones (sin importar el origen)
durante el año que está transcurriendo, pues cuando lleguen a exceder de
4.500 UVT, deberá pasarse al régimen común (ver el numeral 7 del
artículo 499 del E.T.).

En el régimen simplificado del INC la

situación es diferente
 “para continuar operando en el “régimen simplificado del INC”
durante todo el año, lo único que importa es que los ingresos
gravados con el INC “del año anterior” no hayan superado los
4.000 UVT”
Sin embargo, en el caso de las personas jurídicas y naturales que llevan a
cabo actividades gravadas con el INC y lo hacen en el régimen
simplificado, el artículo 512-13 del E.T. les indica que no deben
preocuparse por estar sumando los ingresos que perciban a lo largo del
mismo año fiscal que está transcurriendo, o de estar sumando las
consignaciones durante el año que está transcurriendo, pues para
continuar operando en el “régimen simplificado del INC”

Obligados a expedir facturación

electrónica: calendario para su
implementación
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 Publicado: abril 4, 2019

A través de la Resolución 000020 expedida el 26 de marzo de
2019, la Dian señaló nuevos sujetos obligados a expedir factura
electrónica de venta con validación previa y, a su vez, estableció
el calendario con las fases y fechas en las cuales se iniciará su
implementación.
Como lo mencionado en un anterior editorial, el 19 de febrero de 2019 la
Dian dio a conocer un proyecto de resolución mediante el cual se
buscaba establecer nuevos obligados a facturar electrónicamente con
validación previa, al igual que un posible calendario para su ejecución.
Ahora bien, el 26 de marzo de 2019 la Dian expidió la Resolución 000020
de 2019, por medio de la cual señaló los nuevos obligados a expedir
factura electrónica y los plazos para su implementación, de acuerdo con
las actividades económicas inscritas en el RUT, dentro de un período
comprendido entre el 2019 y 2020. Lo anterior, con el fin de dar
cumplimiento a las disposiciones del parágrafo 2 del artículo 616-1 del
Estatuto Tributario –ET–, modificado por el artículo 16 de la Ley 1943 de
2018.
Adicionalmente, el artículo 615 del ET establece que todas las personas y
entidades que posean calidad de comerciantes, ejerzan profesiones
 liberales o presten servicios inherente a la misma, o enajenen bienes
producto de la actividad agrícola o ganadera, además de expedir la
factura electrónica correspondiente, deberán conservar una copia de la
misma por cada una de las operaciones realizadas, sin importar si son
contribuyentes o no de los impuestos administrados por Dian, como es el
caso del IVA.
“a partir del 1 de enero de 2020 se requerirá factura electrónica
para la procedencia de impuestos descontables, así como para
los costos y gastos deducibles”
Recordemos que, según el nuevo parágrafo transitorio 1 del artículo 616-
1 del ET, a partir del 1 de enero de 2020 se requerirá factura electrónica
para la procedencia de impuestos descontables, así como para los
costos y gastos deducibles, los cuales contarán con un porcentaje
máximo que podrá soportarse sin factura electrónica (2020: 30 %, 2021:
20 % y 2022: 10 %).
En este orden de ideas, a continuación abordaremos los aspectos más
importantes de la resolución, necesarios para aquellos que se
encuentren obligados a implementar el proceso de factura electrónica.

¿Quiénes son los nuevos obligados a

expedir la factura electrónica con
validación previa?
Los nuevos sujetos obligados a facturar electrónicamente mediante el
sistema de validación previa a partir de 2019 serán:

 Responsables del IVA (antiguo régimen común).

 Responsables del impuesto al consumo –INC–.
 Personas o entidades –exceptuando a los no obligados a expedir
factura electrónica– que posean calidad de comerciantes, ejerzan
profesiones liberales o presenten servicios inherentes a estas, y enejen
bienes producto de actividad agrícola o ganadera, ya sean contribuyentes
o no de los impuestos administrados por la Dian.
 Sujetos que optaron por expedir factura electrónica de forma
voluntaria, habilitados por medio de la Resolución 001122 de febrero 15
de 2019.
 Contribuyentes inscritos en el impuesto unificado bajo el régimen
simple de tributación.

Plazos para su implementación

Los obligados a expedir factura electrónica de venta a los que nos
referimos líneas atrás deberán surtir el proceso de
implementación, teniendo en cuenta el código de clasificación de
actividades económicas –CIIU– correspondiente a la actividad principal
inscrita en el RUT, de acuerdo con las fechas que se presentan a
continuación:
Cabe resaltar que si el facturador no se encuentra obligado a facturar
electrónicamente en relación con la actividad económica registrada en el
RUT, pero desarrolla actividades adicionales que lo obligan a expedir
factura electrónica de venta, el facturador en cuestión deberá cumplir
con la implementación de este sistema en los plazos anteriormente
mencionados, de acuerdo con el orden correspondiente a la actividad
económica que mayores ingresos le genere a la fecha máxima de
registro en el servicio informático.
Así mismo, quienes inicien operaciones de venta de bienes o servicios
después de las fechas establecidas para iniciar el proceso de facturación
electrónica deberán expedir dichas facturas desde el día en que
comiencen operaciones, una vez la Dian ponga a disposición los
servicios informáticos electrónicos necesarios para este proceso.
Los demás obligados a facturar electrónicamente, independientemente
de la actividad económica registrada en el RUT, deberán acogerse a los
siguientes plazos para implementar dicho proceso de facturación:
 “los obligados a facturar no podrán continuar expidiendo
factura electrónica sin validación previa, dado que esta no será
reconocida como sistema de facturación válida”
Una vez se hayan cumplido los plazos para dar inicio a la expedición de la
factura electrónica, los obligados a facturar no podrán continuar
expidiendo factura electrónica sin validación previa, dado que esta no
será reconocida como sistema de facturación válida, de acuerdo con lo
indicado en el artículo 616-1 del ET.
Material relacionado:
 [Análisis] Factura electrónica: Dian habilitó facturadores voluntarios
y presentó proyecto de nuevos obligados
 [Análisis] Ley de financiamiento establece nuevas reglas para
facturación electrónica a partir de 2019
 [Análisis] Facturación electrónica: Dian ajusta medidas en caso de
inconvenientes tecnológicos

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