I INFORME TRIBUTARIO
Tratamiento Tributario y Contable de las Mejoras Introducidas en
I. INTRODUCCIÓN
Dadas las condiciones económicas actua-
les, la mayoría de las empresas en nues-
tro país recurre al arrendamiento de
inmuebles para el desarrollo de sus acti-
vidades sobre la base de un análisis cos-
to beneficio que supone adquirir un in-
mueble.
Como consecuencia de lo anterior, en los
últimos años se han desarrollado una se-
rie de mecanismos que promueven el
arrendamiento de inmuebles, asimismo las
empresas del medio se están especializan-
do en brindar dicho servicio a través de
operaciones como el arrendamiento finan-
ciero o leasing, el contrato de capitaliza-
ción inmobiliaria, entre otros.
No obstante lo establecido en el párrafo
anterior, las empresas arrendatarias de
inmuebles además de realizar desembol-
sos mensuales (en algunos casos anuales)
por concepto de renta, necesitan adecuar
dichos inmuebles a las necesidades del
giro comercial de cada empresa, razón por
la cual, estas empresas efectúan gastos
adicionales que les permitan explotar de
una mejor manera el inmueble, realizando
nuevas construcciones, acondiciona-
mientos, revestimientos, etc.
Estos desembolsos por los cuales se reali-
zan acondicionamientos en el inmueble
arrendado reciben el nombre de mejo-
ras, las cuales serán entregadas al finali-
zar el contrato de arrendamiento al pro-
pietario del inmueble, usualmente sin reci-
bir un reembolso por parte del propietario
cuando se entregue el bien.
En ese escenario, el presente informe tie-
ne como objetivo establecer el tratamien-
to contable y tributario de las mejoras rea-
lizadas en inmuebles arrendados, toman-
do como base las normas tributarias y con-
tables vigentes.
II. MARCO NORMATIVO
1. D. Leg. Nº 295 – Código Civil
(25.07.84)
2. D.S. Nº 179-2004-EF – TUO de la Ley
del Impuesto a la Renta (08.12.04), en
adelante Ley.
PRIMERA QUINCENA - FEBRERO 2005
3. D.S. Nº 122-94-EF (21.09.04) – Re-
glamento de la Ley del Impuesto a la
Renta (21.09.94), en adelante Regla-
mento.
4. NIC 16 – Inmuebles, Maquinaria y
Equipo.
5. NIC 38 – Intangibles
III. DEFINICIÓN DE MEJORAS
Las mejoras, según la Doctrina Civil, pue-
den ser definidas como:
«Lo hecho o gastado en una edifica-
1-4 INSTITUTO DE INVESTIGACIÓN EL PACÍFICO
Inmuebles Arrendados
CP Marco Roca Peña / Miembro del Staff Interno de la Revista Actualidad Empresarial
ción, heredad o cosa, para conservar-
las, perfeccionarlas o convertirlas en
más útiles o agradables».1
Esta breve definición contiene todos los
elementos característicos que constituyen
una mejora.
Así, el primer elemento constitutivo de una
mejora es su naturaleza de gasto o desem-
bolso. Este gasto es destinado a un deter-
minado bien, mueble o inmueble con la
finalidad de asegurar su existencia,
optimizar su utilidad o dotarlo de mayor
comodidad, belleza o elegancia.
El segundo elemento es el bien a ser me-
jorado. Como hemos visto, este gasto o
desembolso se realiza con la finalidad de
conservar, perfeccionar o incrementar el
confort de un bien. La importancia de este
elemento es que, como indicamos en la
introducción, las mejoras son hechas so-
bre un bien del cual no somos propieta-
rios, sino únicamente poseedores.
El tercer elemento característico de las
mejoras es su finalidad, de tal manera que
con la mejora se puede conservar el bien,
perfeccionar su utilidad o aumentar su co-
modidad o lujo.
Por tanto, podemos definir a las mejoras
como todo gasto o desembolso efectua-
do con la finalidad de preservar las carac-
terísticas de un bien, volverlo más útil o
incrementar su confort.
IV. CLASIFICACIÓN DE LAS MEJORAS
La finalidad con la que se realizan las me-
joras determina que éstas sean clasifica-
das como lo ha hecho nuestro Código
Civil en su artículo 916°:
«Artículo 916º.- Mejoras: Concepto y
Clases
Las mejoras son necesarias, cuando tie-
nen por objeto impedir la destrucción
o el deterioro del bien.
Son útiles, las que sin pertenecer a la
categoría de las necesarias aumentan
el valor y la renta del bien.
Son de recreo, cuando sin ser necesa-
rias ni útiles, sirven para ornato, luci-
miento o mayor comodidad»
De acuerdo a esta clasificación, tenemos
que las mejoras son necesarias cuando se
efectúan con la finalidad que el bien no se
deteriore o se pierda. Recordemos que
estamos ante el supuesto en que el bien
no es de nuestra propiedad, por lo que
debe ser devuelto a su propietario, por lo
menos, en las mismas condiciones en las
que nos fue entregado.
Entonces, una mejora necesaria será por
—————————————————
1 Guillermo Cabanellas, Diccionario Enciclopédico de Dere-
cho Usual.
ejemplo, en el caso de un inmueble, la
reparación de los cimientos o estructuras
a fin que no se derrumbe, o la reparación
de las instalaciones sanitarias para que
no se deteriore por filtraciones de agua,
Etc.
La segunda clase de mejoras son las de-
nominadas útiles. Estas mejoras útiles no
tienen por objeto preservar las condicio-
nes del bien, sino aumentar su utilidad,
dándole un mayor valor al bien que el que
tenía cuando nos fue entregado. Así, serán
útiles, por ejemplo, la colocación de una
cisterna de agua, el cambio de unas vigas
de madera por estructuras de acero y con-
creto, entre otras.
Finalmente, tenemos a las mejoras de re-
creo, con las cuales no se busca preser-
var las condiciones del bien ni tampoco
aumentar su utilidad, sino que el bien cuen-
te con mayores elementos para la como-
didad o el disfrute de sus poseedores, dán-
dole evidentemente, un mayor valor de-
bido a su carácter suntuoso. Por ejemplo,
serían mejoras de recreo la instalación
de una piscina, de una cancha de tenis o
la implementación de un jardín.
V. REEMBOLSO DE LAS MEJORAS
Habiendo definido y procedido a expresar
las clasificaciones de las mejoras arriba-
mos a la siguiente pregunta:
¿Cuál es la importancia de la clasifi-
cación de las mejoras?
Como analizaremos a continuación, la dis-
tinción entre los tres tipos de mejoras de-
terminará si su costo debe ser asumido
por el propietario o por el poseedor. Para
tal efecto, el artículo 917° del Código Ci-
vil establece lo siguiente:
«Artículo 917º.- Derecho del posee-
dor al valor de las mejoras necesarias
y útiles
El poseedor tiene derecho a valor ac-
tual de las mejoras necesarias y útiles
que existan al tiempo de la restitución y
a retirar las de recreo que puedan se-
pararse sin daño, salvo que el dueño
opte por pagar por su valor actual.
La regla del párrafo anterior no es apli-
cable a las mejoras hechas después de
la citación judicial sino cuando se trata
de las necesarias.»
Conforme al artículo antes citado, el po-
seedor tiene derecho a que el propietario
le restituya el valor de lo gastado en las
mejoras necesarias y útiles. Esta restitu-
ción deberá efectuarse al valor que conlle-
varía realizar las mejoras en el momento
de la devolución del bien.
En el caso de las mejoras de recreo, el
poseedor podrá llevarse aquéllas que pue-

da retirar del inmueble sin dañarlo. Aun-
que si el propietario acepta pagar su valor
pueden ser conservadas por él. En el caso
que las mejoras de recreo no puedan ser
retiradas del bien, quedarán en beneficio
del propietario
Estas reglas funcionan en defecto de un
acuerdo expreso entre las partes, por lo
que en el respectivo contrato puede acor-
darse que las mejoras sean asumidas de
manera distinta a lo establecido por el
Código Civil.
Ahora que tenemos clara la regulación ci-
vil de las mejoras, pasaremos a desarro-
llar su tratamiento tributario y contable.
VI. ANÁLISIS TRIBUTARIO
El análisis tributario se centrará en las con-
secuencias para el Impuesto a la Renta que
se presentan al determinar el tipo de me-
joras introducidas en un inmueble arren-
dado y quien debe asumir dicho gasto.
Para determinar quien debe asumir el
pago de las mejoras nos remitimos a las
disposiciones civiles. Una vez determi-
nado esto, debemos aplicar lo dispuesto
por el inciso f) del artículo 22º del D.S.
Nº 122-94-EF, Reglamento del Impuesto
a la Renta, con relación a las mejoras esta-
blece lo siguiente:
«h) Las mejoras introducidas por el
arrendatario en un bien alquilado, en la
parte que el propietario no se encuentre
obligado a reembolsar, serán deprecia-
das por el arrendatario con el porcenta-
je correspondiente a los bienes que cons-
tituyen las mejoras, de acuerdo con el
inciso a) y con la Tabla a que se refiere
el inciso b) del presente artículo.
Si al devolver el bien por terminación
del contrato aún existiera un saldo por
depreciar, el integro de dicho saldo se
deducirá en el ejercicio en que ocurra la
devolución.»
De conformidad con lo expresado en el
párrafo anterior y con relación a lo regula-
do en el código civil, los tipos de mejoras
que el arrendador no se encuentra obliga-
do a reembolsar son las de recreo o las
establecidas por pacto.
Asimismo, el inciso a) del mencionado ar-
tículo establece con relación a la depre-
ciación de los inmuebles lo siguiente:
«a) De conformidad con el Artículo 39º
de la Ley, los edificios y construcciones
sólo serán depreciados mediante el
método de línea recta, a razón de 3%
anual.»
Como consecuencia de las normas ante-
riormente expuestas, podemos establecer
los siguientes resultados para el arrenda-
dor y el arrendatario en relación a las me-
joras introducidas a los inmuebles:
1. Cuando el arrendador efectúe el
reembolso por las mejoras intro-
ducidas al inmueble.
Si el arrendador efectúa al arrendata-
rio el reembolso por las mejoras intro-
AREA TRIBUTARIA
ducidas, dicho reembolso no constitui-
rá ingreso para el arrendador (propie-
tario).
En ese orden de ideas, el arrendatario
no reconocerá estas mejoras introdu-
cidas en el bien como activo fijo ni re-
conocerá tampoco la depreciación
como gasto deducible del Impuesto a
la Renta, en razón a que, el arrendador
efectuó el reembolso correspondiente
por los gastos en las que ha incurrido
el arrendatario.
2. Cuando el arrendador no efectúe
el reembolso por las mejoras in-
troducidas al inmueble.
Si el arrendador no efectúa el reem-
bolso, las mejoras introducidas por el
arrendatario califican como renta gra-
vada de primera categoría si el arren-
dador es una persona natural percep-
tora de rentas de Primera Categoría.
Así lo establece el inciso c) del artículo
23º de la Ley del Impuesto a la Renta
que citamos a continuación:
«c) El valor de las mejoras introducidas
en el bien por el arrendatario o
subarrendatario, en tanto constituyan
un beneficio para el propietario y en la
Diagrama del reconocimiento de las mejoras en un
inmueble arrendado como activo de la arrendataria
ARRENDATARIO
SI
Gasto Deducible
VII. ANÁLISIS CONTABLE
Desde el punto de vista contable, según lo
señalado en el párrafo 24 de la NIC 16 –
«Inmuebles, Maquinaria y Equipo», se es-
tablece que:
«Los desembolsos posteriores relaciona-
dos con una partida de inmuebles, maqui-
naria y equipo que ya haya sido previa-
mente reconocida deben ser agregados al
valor en libros del activo cuando sea pro-
bable que la empresa recibirá beneficios
económicos superiores del rendimiento
estándar originalmente evaluado para el
activo existente».
Tomando como referencia lo expresado
en el párrafo anterior, debemos entender
que para efectos contables los desembol-
sos realizados sobre inmuebles, maqui-
naria y equipo sólo se reconocen como
un activo cuando mejoran la condición
del activo. Como ejemplo de mejoras que
resultan en el aumento de futuros benefi-
cios económicos tenemos:
A C T U A L I D A D E M P R E S A R I A L | N° 80
I
parte que éste no se encuentre obliga-
do a reembolsar.»
Asimismo, con motivo de la regulari-
zación del Impuesto a la Renta, las
mejoras se computarán como renta
gravable del arrendador, en el ejerci-
cio en que se devuelva el bien.
Por otro lado, si el arrendador es un
perceptor de rentas de Tercera Cate-
goría, las mejoras introducidas por el
arrendatario serán consideradas
como renta gravada de tercera cate-
goría, en el ejercicio en que se de-
vuelva el bien.
Así, el arrendatario considerará como
activo las mejoras introducidas en el
inmueble, debiendo realizar el regis-
tro de la depreciación para conside-
rarla como gasto deducible en los pla-
zos máximos que establece el Regla-
mento del Impuesto a la Renta.
Si al devolver el inmueble por termina-
ción del contrato de arrendamiento aún
existiera un saldo por depreciar — pro-
ducto de las diferentes tasas de depre-
ciación contable y tributaria — el ínte-
gro de dicho saldo se deducirá en el
ejercicio en que ocurra la devolución
del inmueble.
Inmueble arrendado
Reembolso por las mejoras
NO
Activar las mejoras y
contabilizar la depreciación
1. Desembolsos que originan una amplia-
ción de la vida útil del bien o
incrementan su capacidad productiva.
2. Desembolsos para actualizar un bien
a fin de conseguir un incremento sig-
nificativo en la calidad de los produc-
tos.
3. Desembolsos para implementar nue-
vos procesos de producción para re-
ducir sustancialmente los costos de
PRIMERA QUINCENA - FEBRERO 2005
estimación previamente determina-
dos.2
Por lo tanto, si las mejoras introducidas en
un activo determinan la existencia de be-
neficios económicos futuros adicionales,
por encima de la evaluación normal de
rendimiento hecha originalmente, éstas
deberán ser activadas.
Asimismo, debemos tener en cuenta que
todos los demás gastos posteriores como
aquellas reparaciones o mantenimiento
—————————————————
2 Extracto de la NIC 16 - Inmueble, Maquinaria y Equipo
1-5
 I INFORME TRIBUTARIO

que tienen por finalidad mantener los futu- siempre y cuando no se haya pactado 46 CTAS. POR PAGAR
ros beneficios económicos, deben reco- el reembolso de los gastos por parte DIVERSAS 142,800
nocerse como gastos del ejercicio en el del arrendador. 469 Otras Cuentas por
cual se realizan.3 3. En las mejoras reembolsables, el Pagar Diversas
arrendatario tiene el derecho de exi- 02/01 Por las mejoras no
VIII. ¿LAS MEJORAS DEBEN CONSI- reembolsables efectuadas
gir la restitución de los gastos efec-
DERARSE COMO ACTIVO INTAN- al inmueble arrendado.
tuados en las mejoras al arrendador.
GIBLE O ACTIVO FIJO? —————— x ——————
4. En las mejoras no reembolsables, el
En recientes publicaciones se ha podido
arrendador no tiene la obligación de
apreciar la controversia que existe al con- Depreciación Contable del Año 2:
reembolsar al arrendatario los gastos
siderar las mejoras en los activos arrenda-
incurridos por éste.
dos como activos intangibles de la empre- 120,000
sa arrendataria bajo el fundamento que —————— = S/. 30,000
4
las mejoras quedan en propiedad del CASOS PRÁCTICOS
arrendador del inmueble y no del arrenda-
tario, siendo este último quien efectuó las CASO PRÁCTICO Nº 1 —————— x —————— DEBE HABER
mejoras. 68 PROVISIONES DEL
RECONOCIMIENTO DE LA MEJORA EJERCICIO 30,000
Esta afirmación se sustenta en que el be- EN INMUEBLE ARRENDADO 681 Deprec. y Amort.
neficio del arrendatario es en realidad el Una empresa tiene contrato de arrenda- Acumulada
de un activo intangible por tener un dere- miento por 8 años de un inmueble. En el 6811 Mejora en Inmueble
cho de uso sobre las mejoras y a benefi- mes de julio del quinto año, se efectuaron Arrendados
ciarse de las mismas únicamente por el mejoras por S/. 50,000 más IGV. Se pide 39 DEPREC. Y AMORTIZAC.
término del contrato de arrendamiento. realizar el reconocimiento de la mejora ACUMULADA 30,000
Al respecto, debemos tener en cuenta que: realizada por el arrendatario. 393 Depreciación de
«Un activo intangible es un activo Inmuebles, Maquin.
identificable, de carácter no monetario Contabilización: y Equipo
y sin sustancia física, que se posee —————— x —————— DEBE HABER 3931 Mejora en Inmueble
para ser utilizado en la producción o 33 INM., MAQUIN. Arrendado
en el suministro de bienes y servicios, Y EQUIPO 50,000 31/12 Por la depreciación de
para ser arrendado a terceros o para 332 Edificios y Otras las mejoras no reembolsa-
fines administrativos».4 Construcciones bles efectuadas al inmueble
3321 Mejora en Inmue- arrendado.
Lo expresado en el párrafo anterior se ve bles arrendados
reafirmado y complementado con lo esta- —————— x ——————
40 TRIBUTOS POR
blecido en la NIC 38 – Intangibles, la cual PAGAR 9,500
expresa que un Activo Intangible requiere 401 Gobierno Central CASO PRÁCTICO Nº 3
cumplir con los siguientes requisitos para 4011 IGV
su reconocimiento: 46 CUENTAS POR MEJORAS EN INMUEBLE ARRENDA-
1. Ser identificable para poder distinguir- PAGAR DIV. 59,500 DO - DETERMINACIÓN DE LA DIFE-
lo claramente. 469 Otras Cuentas por RENCIA TEMPORAL
2. Debe conocerse su costo de adquisi- Pagar Diversas La empresa industrial Molinos del Perú
ción o desarrollo. 05/07 Por las mejoras no S.A.C. en el local arrendado en que reali-
3. La empresa debe tener el control de reembolsables efectuadas za sus operaciones, ha efectuado el le-
los beneficios futuros y restringir el ac- al inmueble arrendado. vantamiento de un segundo nivel para am-
ceso a tercerosa tales beneficios eco- —————— x —————— pliar la capacidad instalada de produc-
nómicos. ción.
4. Se pueda reconocer los beneficios eco- CASO PRÁCTICO Nº 2 El arrendador del inmueble no está obli-
nómicos futuros. gado a rembolsar los gastos incurridos,
Por lo expuesto, y sobre la base del aná- RECONOCIMIENTO DE LA MEJORA Y por la arrendataria por un monto de
lisis contable realizado, podemos llegar LA DEPRECIACIÓN EN INMUEBLE S/. 2 400,000. Estas mejoras se han con-
a la conclusión que las mejoras introdu- ARRENDADO cluido a fines de diciembre del cuarto año
cidas por el arrendatario en un inmueble, Una empresa tiene contrato de arrenda- del contrato de alquiler. El contrato de
no deberán ser considerados como acti- miento por 5 años de un inmueble. Al ini- arrendamiento no renovable tiene una du-
vos intangibles, toda vez que estas mejo- cio del segundo año, se efectuaron mejo- ración de 10 años.
ras forman parte del activo fijo del arren- ras por S/. 120,000 más IGV. Se pide rea-
Pregunta:
datario. lizar el reconocimiento de la mejora reali-
zada por el arrendatario, así como la con- ¿Cuál es el tratamiento contable y tribu-
tario de dichas mejoras en el cuarto
PRIMERA QUINCENA - FEBRERO 2005

IX. CONCLUSIONES tabilización de la depreciación.

año?
1. Los tipos de mejoras en la cual el arren- Contabilización:
dador no se encuentra obligado a re- Solución
—————— x —————— DEBE HABER
embolsar son las de recreo los que se Aspecto Contable:
33 INM., MAQUIN.
pacten entre las partes. Las mejoras realizadas al inmueble se
Y EQUIPO 120,000
2. Las mejoras introducidas en un inmue- 332 Edificios y Otras activan y luego se deprecian en el tiem-
ble arrendado serán considerados Construcciones po que falta para el término del contra-
como activo fijo del arrendatario y de- 3321 Mejora en Inmue- to.
preciada en el plazo establecido en el bles alquilados
Reglamento del Impuesto a la Renta, Aspecto Tributario:
40 TRIBUTOS
POR PAGAR 22,800 Las mejoras introducidas por el arrendata-
—————————————————
3 Extracto de la SIC 23 - Inmueble, Maquinaria y Equipo - Costos 401 Gobierno Central rio en un bien arrendado, en la parte que
Importantes de Inspección o Renovación.
4011 IGV el propietario no se encuentra obligado a
4 Párrafo 7 de la NIC 38 - Intangibles.

1-6 INSTITUTO DE INVESTIGACIÓN EL PACÍFICO


reembolsar, serán depreciadas por el
arrendatario con el porcentaje correspon-
diente a los bienes que constituyen las
mejoras; según se establece en el inc. h)
del Art. 22º del Reglamento de la Ley de
Impuesto a la Renta.
Si al devolver el bien por terminación del
contrato aún existiera un saldo por depre-
ciar, el íntegro de dicho saldo se deducirá
como gasto en el ejercicio que ocurra la
devolución.
Diferencias:
En consecuencia, existe una diferencia de
tasas de depreciación entre el tratamiento
contable y tributario, debido que para fi-
nes contables los S/. 2 400,00 nuevos
soles deberán ser depreciados en 6 años,
mientras que para fines tributarios por
tratarse del rubro edificios y construc-
ciones se deberá depreciar al 3% anual,
tal como lo establece la Ley del Impuesto
a la Renta.
Desarrollo del Caso
Depreciación Contable del Año 5:
2 400,000
—————— = S/. 400,000
6 mejoras de un bien arrendado.
Depreciación Tributaria del Año 5:
2 400,000 x 3% = S/. 72,000
Diferencias en la Depreciación
Contable Tributario Diferencia
S/. S/. Temporal
Depre- 400,000 72,000 328,000
ciación ————— ————— —————
400,000 72,000 328,000
========= ========= =========
Determinación del Impuesto Diferido
Tasa del Impuesto a la Renta x
Diferencia Temporal
30% x 328,000 = S/. 98,400
Impuesto Diferido Activo = S/. 98,400
Asumiendo que la utilidad contable, an-
tes del Impuesto a la Renta deducida la
depreciación contable es de S/. 500,000;
en consecuencia en la Declaración Jura-
da del Impuesto a la Renta se tratará de la
siguiente manera:
Contable Tributario
S/.
Utilidad Contable 500,000 500,000
Adiciones – 328,000
————— —————
500,000 828,000
Imp. a la Rta. 30% 150,000 248,400
Utilidad del Ejercicio
500,000 - 150,000 = 350,000
AREA TRIBUTARIA I
Contabilización:
Renta, debe entenderse como monto del ac-
—————— x —————— DEBE HABER tivo fijo el valor original de dicho activo más
68 PROVISIONES las mejoras de carácter permanente, dismi-
DEL EJERCICIO 400,000 nuido en el monto de la depreciación acumu-
681 Depreciación, lada.
Inmuebles Maq.
y Equipo
39 DEPRECIACIÓN Y XI. JURISPRUDENCIA DEL TRIBUNAL
FISCAL
AMORTIZACIÓN
ACUMULADA 400,000 Jurisprudencia del Tribunal Fiscal rela-
393 Deprec. Inm. Maq. cionada a la depreciación de las mejo-
y Equipo ras introducidas a un inmueble arrenda-
Depreciación del ejercicio do.
31/12 Por la contabilización
de la depreciación del Sumilla RTF:00559-1-2000 (15.08.00)
ejercicio 2005. Se confirma la apelada, toda vez que no
—————— x —————— son deducibles para la determinación del
88 IMPUESTO A LA Impuesto a la Renta las obras realizadas
RENTA 150,000 destinadas a mejorar las condiciones de su
almacén, inmueble arrendado por ésta, y
38 CARGAS DIFERIDAS 98,400
que dada su naturaleza pasaron a formar
3891 Imp. a la Renta parte integrante del mismo, por ser mejoras
diferido activo de carácter permanente. La recurrente tiene
40 TRIBUTOS POR PAGAR 248,400 derecho a deducir la depreciación por las
4017 Impuesto a la mejoras citadas.
Renta
31/12 para contabilizar el Jurisprudencia del Tribunal Fiscal relacio-
gasto tributario, el nada al goce del beneficio del crédito fis-
impuesto a la renta a cal por las adquisiciones incurridas en las
pagar y el impuesto a
la renta diferido.
—————— x —————— Sumilla RTF:00299-4-2002 (23.01.02)
89 RESULTADOS DEL
EJERCICIO 150,000 Se declara nula e insubsistente la apelada res-
891 Resultados del pecto al reparo por combustible y gastos de
ejercicio reparación de vehículos a fin que la Adminis-
tración verifique si resultaba razonable que la
88 IMPUESTO A LA RENTA 150,000 empresa tuviera un vehículo alquilado para
31/12 Por el impuesto a poder realizar sus actividades; asimismo se
la renta del ejercicio declara nula e insubsistente respecto del repa-
—————— x —————— ro por mejoras puesto que se establece que si
89 RESULTADOS DEL bien no pueden deducirse como gastos se
EJERCICIO 350,000 debe deducir el porcentaje de depreciación
891 Resultados del correspondiente. Se revoca respecto al Im-
ejercicio puesto General a las Ventas referido al crédi-
to fiscal consignado en las adquisiciones de
59 RESULTADOS materiales para efectuar las citadas mejoras,
ACUMULADOS 350,000 ya que forman parte de activo fijo.
591 Utilidad del Ejercicio
31/12 Por el reconocimiento
de la utilidad obtenida Jurisprudencia del Tribunal Fiscal relacio-
nada con el reparo por depreciación en
en el ejercicio.
—————— x —————— exceso por las mejoras realizadas a un
inmueble arrendado.
Comentario Final
Al término del contrato de arrendamiento, Sumilla RTF:05987-1-2003 (22.10.03)
para fines contables, se han depreciado Se confirman las resoluciones apeladas en
totalmente las mejoras, sin embargo para cuanto: 1) al reparo por liquidaciones de
fines tributarios, sólo se habrían deprecia- compra, debido a que han sido emitidas a
do el 18% (6 años x 3%). Por consiguien- sujetos que tienen número de RUC, y además
te, al término de ese año en cumplimiento en un caso el proveedor no está identificado;
2) notas de crédito que no han sido entrega-
PRIMERA QUINCENA - FEBRERO 2005
de lo establecido en el Reglamento, el 46% das a los usuarios y/o no identifica adquirente
no depreciado será reconocido como gas- y en cuanto a los consumidores finales no
to para fines tributarios. obra en el comprobante de pago los des-
cuentos y/o bonificaciones que la recurrente
X. INFORME DE LA SUNAT alega haber efectuado; 3) En cuanto al repa-
ro al gasto y al crédito fiscal respecto a los
Informe de la SUNAT relacionado a las comprobantes de pago que no están debida-
mejoras introducidas en los activos de la mente sustentados o no corresponde al giro
empresa antes de un proceso de reorgani- del negocio; 4) Reparo por depreciación en
zación de sociedades o empresas. exceso, debido a que las mejoras introduci-
das por la recurrente no son reembolsables
INFORME N° 111-2003-SUNAT/2B0000 por el propietario del inmueble arrendado en
donde desarrolla sus operaciones por lo que
Para efecto del segundo párrafo del artículo le correspondía aplicar un porcentaje de de-
106° del TUO de la Ley del Impuesto a la preciación del orden del 3% anual.
A C T U A L I D A D E M P R E S A R I A L | N° 80 1-7