NIA Y ESTADOS FINANCIEROS

 

ESTÁNDARES
  INTERNACIONALES DE CONTABILIDAD Y AUDITORÍA
AUTOR:
 
Javier Rodríguez Salinas

 
 ÍNDICE  

1. NIA  710  comparativos      

2. NIA  720  Otra  Información  en  documentos  que  contienen  estados  financieros  auditados  
3. Estados  financieros  con  sus  notas  
4. Informe  del  auditor  externo  
5. Estado  de  la  situación  financiera  
6. Estado  de  resultados  
7. Estado  de  cambios  en  el  patrimonio  
8. Estado  de  flujo  de  efectivo  
9. Notas  a  los  estados  financieros  
10. Planilla  de  eliminaciones  

 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

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DESARROLLO  DE  CADA  UNA  DE  LAS  UNIDADES  TEMÁTICAS  

1. NIA  710  comparativos      

La  intención  de  esta  NIA  es  determinar  las  responsabilidades  de  los  auditores  en  concordancia  
con  la  información  semejante  en  una  auditoría  de  estados  financieros.  

Los   objetivos   de   los   auditores   es   conseguir   hallazgos   de   auditoría   apta   y   apropiada,   si   la  

información   relativa   contenida   en   los   estados   financieros   se   muestra,   en   todos   los   aspectos  
materiales,   de   conformidad   con   los   compromisos   del   marco   de   información   financiera   con  
aplicación  relativa  a  la  información  comparativa,  y  expresar  un  informe  de  aprobación  con  los  
compromisos   del   auditor.   El   auditor   establecerá   si   los   estados   financieros   contienen   la  
información   comparativa   necesaria   por   el   marco   de   información   financiera   adaptable   y   si   la  
información  está  convenientemente  especificada.  De  acuerdo  a  lo  anterior,  el  auditor  valorará  
si:  

• La   información   comparativa   coincide   con   los   intereses   y   si   la   otra   información  

presentada,  en  el  periodo  anterior  o,  cuando  resulte,  si  ha  sido  re  expresada;  
• Las   políticas   contables   reflejan   la   información   comparativa   si   son   convenientes   con   las  
usadas   en   el   periodo   vigente   o   en   el   caso   de   haberse   producido   cambios   en   las  
políticas  contables,  y  si  los  cambios  fueron  apropiadamente  obtenidos  en  cuenta  y  si  
han  sido  presentados  y  expuestos.  

2. NIA  720  Otra  información  en  documentos  que  contienen  estados  financieros  
auditados  

La   responsabilidad   del   auditor   o   auditores   también   incluye   otra   información   en   escritos   que  
contienen   Estados   Financieros   auditados.   El   auditor   no   tiene   la   responsabilidad   de   razonar  
sobre   otra   información,   ni   de   determinar   si   es   apropiada   y   pertinente   para   poder   emitir   su  
opinión,  el  auditor  si  lo  desea  puede  acudir  a  la  otra  información  con  la  finalidad  de  consolidar  
la   credibilidad   de   los   Estados   Financieros.   Los   auditores   están   obligados   a   reconocer   oportuna   y  
adecuadamente  cuando  se  ha  incluido  documentación  a  los  Estados  Financieros  y  el  dictamen  
correspondiente,   contienen   otra   u   otras   informaciones   que   afecten   su   credibilidad.   Los  
auditores   deben   examinar   los   documentos   que   van   incluir   en   los   Estados   Financieros   y   el  
dictamen   correspondiente,   para   detectar   posibles   inconsistencias,   de   tal   manera   que   pueda  
responder  oportuna  y  adecuadamente  a  algún  tipo  de  requerimiento.  

Cuando   el   auditor   detecta   que   existe   una   inconsistencia   material   que   pueda   afectar   su   opinión,  
determinará  si  es  apropiada  una  reforma  de  su  opinión,  a  fin  de  responder  adecuadamente  a  
esta  evidencia  

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 3. Estados  financieros  con  sus  notas  

Estados   financieros   en   la   NIA   700   hace   referencia   a   “un   conjunto   completo   de   estados  
financieros   con   fines   generales,   con   notas   explicativas”.   Cuando   se   presentan   las   notas  
explicativas   se   debe   de   mencionar   las   políticas   contables   más   importantes   y   se   posee   otra  
información   explicativa.   Las   obligaciones   del   marco   de   información   financiera   adaptable  
establecen   la   estructura   y   el   comprendido   de   los   estados   financieros   y   lo   que   constituye   un  
conjunto  completo  de  estados  financieros.  

 
 
Figura  1.  Estructura  de  las  Notas.  
Fuente:  Elaboración  propia  

4. Informe  del  auditor  externo  

La   opinión   del   contador   público,   va   a   expresar   de   una   manera   materializada   el   resultado   que  
espera   el   gobierno   corporativo   de   acuerdo   a   la   gestión   desarrollada   en   la   auditoría   externa   que  
además  de  su  informe,  va  a  revelar  lo  concerniente  al  control  interno  en  donde  se  evalúan  las  
normas,  procesos  y  procedimientos  de  acuerdo  a  la  gestión  realizada  por  la  administración.    

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Dentro   de   los   objetivos   del   informe   se   debe   dar   pleno   cumplimiento   a   las   necesidades   que  
dieron   origen   a   este   encargo,   además   de   dar   a   conocer   los   resultados   encontrados   en   la  
auditoría  y  por  último,  se  debe  dar  a  conocer  cada  una  de  las  observaciones  y  conclusiones  de  
una  forma  objetiva  y  así  como  las  recomendaciones  necesarias.    

Los   hallazgos   o   evidencias   encontrados   deben   ser   debidamente   soportadas,   es   decir   la   parte  
física  y  efectivamente  soportada  según  lo  encontrado  en  el  proceso,  se  evidencia  la  detección  
de   la   parte   débil   que   debe   ser   tenida   en   cuenta   como   una   mejora,   las   recomendaciones   se  
pueden  dar  como  un  valor  agregado,  pero  todo  depende  de  la  experiencia  del  auditor  

En  el  proceso  de  auditoría  se  debe  incluir:  

• Inspeccionar,   sobre   una   base   de   pruebas   selectivas,   la   evidencia   para   llevar   las  
estimaciones  y  revelaciones  de  los  estados  financieros.  
• Valorar  los  principios  de  contabilidad  y  política  contables  utilizadas  en  la  preparación  
de  los  estados  financieros.  
• Determinar   cada   una   de   las   estimaciones   relevantes   realizadas   por   la   administración  
en  la  preparación  de  los  estados  financieros.  
• Se  evaluará  la  presentación  de  los  estados  financieros  con  respecto  a  su  razonabilidad.  

Evaluación  del  sistema  de  control  interno.  (Procesos  y  procedimientos).  

Características  de  los  informes.  

• Exacto:  sin  desviaciones  relevantes  en  conocimiento  a  la  naturaleza  de  la  empresa  y  a  los  
objetivos  de  la  Auditoría.    
• Breve:   de   manera   precisa,   donde   lo   notificado   sea   verdaderamente   importante   y  
material.  
• Imparcial:   producto   de   acontecimientos   reales   y   no   estar   sometido   a   varias  
interpretaciones.  
• Soportado:   son   las   respectivas   pruebas   encontradas   en   la   auditoría,   es   decir   los  
documentos  que  validen  las  evidencias.  

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 5. Estado  de  la  situación  financiera  

Corresponde  a  una  revisión  que  desarrolla  el  auditor  de  los  registros  de  acuerdo  a  su  encargo  de  
la  empresa  auditada  y  a  su  vez  se  evalúa  el  sistema  de  control  interno,  que  va  a  ser  la  base  para  
que  el  profesional  emita  el  informe  o  dictamen  acerca  del  estado  de  la  situación  financiera.  
En   los   objetivos   generales   de   la   auditoría   del   estado   de   la   situación   financiera   podemos  
mencionar  los  siguientes:  
• Verificar   que   no   se   haya   omitido   alguna   partida   de   los   elementos   del   estado   de   la  
situación  financiera.  
• La  información  que  nos  presenta  el  estado  de  la  situación  financiera  es  razonablemente  
correcta  y  que  algunas  partidas  no  fueron  incorporadas  con  la  intención  de  dificultar  su  
interpretación.  
• Los  activos  que  se  presentan  en  el  estado  de  la  situación  financiera  son  realmente  de  la  
empresa   lo   mismo   que   los   pasivos   en   donde   se   presentan   las   obligaciones   y  
contingencias  por  parte  de  la  empresa.    

6. Estado  de  resultados  

Corresponde  a  los  ingresos  derivados  de  las  operaciones  corrientes  de  la  empresa,  por  la  venta  
de  bienes  o  servicios,  deduciendo  todas  las  devoluciones  aceptadas  y  las  rebajas  y  descuentos  
conferidos.  
Objetivos  de  la  auditoría  de  los  estados  de  resultados.  
1.  Comprobar  que  cada  una  de  las  ventas  registradas  sean  reales,  y  que  no  incorporen  en  
el   sistema   ventas   de   carácter   ficticio,   que   pueden   corresponder   a   inventario   o  
mercancías  no  enviadas  o  también  a  servicios  no  prestados.  
2.  Se  debe  verificar  que  las  ventas  estén  registradas  en  su  totalidad.  
3.  Las  ventas  ordinarias  debe  estar  separadas  con  cualquier  otro  tipo  de  ingresos.  
4.  Certificar  que  todas  las  ventas  correspondan  a  un  costo  de  venta  o  producción.  
5.  Verificar  que  las  devoluciones,  rebajas  y  descuentos  sean  reales.  

7. Estado  de  cambios  en  el  patrimonio  

En   el   estado   de   cambios   en   el   patrimonio,   se   deben   tener   en   cuenta   las   partidas   que   hacen  
parte   de   patrimonio   como   lo   es   el   capital   social,   el   superávit   de   capital.   Las   reservas   y   la  
revalorización   del   patrimonio.   En   el   siguiente   cuadro   vamos   a   ver   cuáles   son   los   riesgos,   la  
descripción   y   los   controles   que   se   pueden   tener   en   este   tema   del   estado   de   cambios   en   el  
patrimonio.  

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Figura  2.  Evaluación  de  control  interno  en  el  capital  social.  
Fuente:  Elaboración  propia.  

 
   
 
Figura  3.  Evaluación  de  control  interno  en  la  cuenta  de  superávit  de  capital  
Fuente:  Elaboración  propia.  
 

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Figura  4.  Evaluación  de  control  interno  en  la  cuenta  de  reservas  
Fuente:  Elaboración  propia.  

 
 
Figura  5.  Evaluación  de  control  interno  en  la  cuenta  de  revalorización  del  patrimonio.  
Fuente:  Elaboración  propia.  
 

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Figura  6.  Evaluación  de  control  interno  en  la  cuenta  de  resultados  del  ejercicio.  
Fuente:  Elaboración  propia.  

8. Estado  de  flujo  de  efectivo  

 
El   Estado   de   flujos   de   efectivo   suministra   información   principal   y   resumida   referente   a   un  
determinado   período,   que   permite   a   los   usuarios   de   los   estados   financieros   tener   elementos  
agregados  a  los  suministrados  por  otros  estados  financieros  para:  
• Valorar  la  capacidad  de  la  empresa  para  generar  nuevos  recursos.  
• Valorar   los   juicios   de   las   diferencias   entre   la   utilidad   neta   y   los   recursos   creados   o  
utilizados  por  la  operación.  
• Valuar  la  capacidad  de  la  entidad  para  responder  con  sus  compromisos  con  los  terceros  
que   le   han   proporcionado   financiamiento   y,   en   su   caso,   pronosticar   la   necesidad   de  
obtener  financiamiento  agregado.  
• Evaluar  los  cambios  en  la  situación  financiera  de  la  compañía  o  empresa,  causados  por  
sus  diferentes  tipos  de  transacciones  durante  el  período  fiscal.  
 

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 Este  estado  proporciona  información  referente  al  impacto  de  las  operaciones  de  la  empresa  en  
su   efectivo   y   equivalentes   de   efectivo.   Con   base   en   él   se   pueden   conocer   los   elementos   que  
formaron  los  flujos  de  efectivo  y  el  estudio  que  se  hizo  de  tales  flujos  de  efectivo  en  el  período.  

El   auditor   debe   tener   en   cuenta   cual   es   la   capacidad   real   del   cliente   para   generar   flujos   de  
efectivo   futuros,   evaluar   la   capacidad   de   endeudamiento   del   cliente   y   verificar   sus   respetivos  
pagos   que   sean   reales   y   no   se   preste   para   el   blanqueo   de   activos,   analizar   las   variaciones   del  
efectivo   que   se   derivan   de   actividades   de   operación,   inversión   y   financiación,   determinar   las  
diferencias  entre  la  utilidad  neta,  desembolsos  y  recaudos  de  efectivo.  

9. Notas  a  los  estados  financieros  

Las   notas   por   ser   parte   sistémica   de   los   estados   financieros,   son   manifestaciones   principales  
que,   de   no   reflexionar,   solicitaría   al   grupo   auditor   extenuantes   asambleas   con   la   administración  
para  opinar  y  conocer  las  actividades  realizadas,  y  lo  que  es  más  notable,  no  poder  precisar  los  
controles  que  ciertas  cuentas,  métodos  y  diligencias  registra  la  entidad  objeto  de  auditoría.      

La  importancia  de  analizar  las  notas  radica  en  acelerar  el  tiempo  que  sitúa  en  el  grupo  auditor  
para   el   perfeccionamiento   de   la   respectiva   auditoría   y   suministrar   los   lineamientos   para  
direccionar   las   fases   de   planeación   y   ejecución   hacia   los   procesos   críticos   y   relevantes   de   la  
empresa.  

Sin  incertidumbre,  las  notas  en  su  parte  inicial  suministran  evidencias  sobre  el  ambiente  de  la  
entidad,   creación,   y   pertinentes   normativos   y   jurídicos;   sus   políticas,   sistema   y   prácticas  
contables,   para   iniciar   a   puntualizar   los   diferentes   rubros   que   forman   parte   de   los   estados  
financieros,   que   ubican   a   la   auditoría   sobre   el   tipo   de   entidad   a   evaluar,   desde   lo   registrable,  
administrativo  y  financiero.  

Las  notas  contadas  y  pormenorizadas  por  cuentas  de  balance  y  resultados,  favorece  el  esquema  
de   los   papeles   de   trabajo   constante   con   prácticas   y   técnicas   de   auditoría   para   cada   sección,  
dentro  de  un  proceso  sistemático  y  regulado.    

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10. Planilla  de  eliminaciones  

En  la  presentación   del   informe   por   parte   del   auditor   interno   de   una   compañía   o   empresa   de   los  
estados  financieros  con  sus  respectivas  notas  se  incluye;  
• Balance  general.  
• Estado  de  resultados.  
• Estado  de  crédito  del  patrimonio.  
• Notas  a  los  estados  financieros.  
• Estado   de   cambios   en   la   situación   financiera.   (Las   Normas   Internacionales   de  
Información  Financiera  no  se  ven  obligadas  a  incluirlas,  solo  es  de  carácter  informativo  
y  analítico).  

Y   como   un   anexo   se   tiene   las   planillas   de   eliminaciones   que   es   una   hoja   de   trabajo   donde   se  
presentan  los  respectivos  ajustes  o  eliminación  de  cuentas  que  puede  tener  el  siguiente  orden:  
• Nombre  de  la  cuenta.  
• Débito.  
• Crédito.  
• Explicación  de  la  eliminación.  

Una   vez   el   auditor   haya   terminado   la   respectiva   auditoría,   anexa   al   respectivo   informe   esta  
planilla,  que  es  el  resumen  de  lo  evidenciado  en  el  proceso  con  la  finalidad  de  que  el  gobierno  
corporativo  tome  las  decisiones  de  que  se  incorpore  a  la  información  financiera  estos  ajustes.  La  
decisión  la  debe  tomar  únicamente  la  asamblea  general  o  junta  de  accionistas.        

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 GLOSARIO  DE  TÉRMINOS  

Adecuación:   Corresponde   a   las   evidencias   que   posee   el   auditor,   teniendo   en   cuenta   su  

fiabilidad  y  relevancia,  que  sirve  de  soporte  para  emitir  las  respectivas  conclusiones.      

Afirmaciones:    Corresponde  al  eje  principal  con  que  cuenta  el  auditor  en  donde  se  evidencia  las  
inexactitudes  efectuadas  en  la  auditoria.  

Alcance  de  una  revisión:     Corresponde   a   los   procedimientos   que   debe   realizar   el   auditor   con   la  
finalidad  de  lograr  sus  objetivos.  

Condiciones  previas  a  la  auditoría:    Establecer  si  los  estados  financieros  cumplen  con  el  marco  
de  información  necesaria  para  su  presentación  y  establecer  la  responsabilidad  por  parte  de  la  
dirección  y  su  aplicabilidad  del  control  interno.  

Control   interno:   Establece   la   responsabilidad   de   los   deberes   de   acuerdo   a   los   procedimientos  

que   se   maneja   en   la   gestión   contable,   es   decir   el   cumplimiento   de   los   procesos   y  
procedimientos.  

Deficiencia  significativa  en  el  control  interno:    Las  deficiencias  que  tiene  el  control  interno  es  la  
falta   de   retroalimentación   de   los   manuales   de   funciones   y   procedimientos   de   manera  
constante.  

Encargo  de  auditoría  inicial:    Corresponde  a  la  responsabilidad  que  tiene  el  auditor  con  respecto  
a  los  saldos  iniciales  o  de  apertura  se  debe  incluir  las  contingencias  encontradas  y  cada  uno  de  
los  compromisos  que  va  a  adquirir.    

Evidencia  de  auditoría  Información:    Son  las  evidencias  o  hallazgos  encontrados  por  el  auditor  
dentro  del  proceso,  como  lo  encontrado  en  los  registros  contables  y  soportes,  estas  evidencias  
son  los  soportes  de  los  informes  emitidos  por  los  auditores.  

Fraude:     Los   auditores   en   su   proceso   deberán   realizar   una   planeación   de   la   auditoria,   con   la  
finalidad   de   establecer   las   posibles   anomalías,   que   vienen   a   ser   un   factor   importante   con  
respecto  a  detectar  el  fraude.    

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REFERENCIAS  

Referencias  bibliográficas    

• Mantilla,  B.  S.  A.  (2015).  Estándares/Normas  Internacionales  de  Aseguramiento  de  la  
Información   Financiera   (ISA/NIA):   los   fundamentos,   los   estándares   y   las   implicaciones,  
310   preguntas   de   selección   múltiple.   Bogotá,   CO:   Ecoe   Ediciones.   Retrieved   from:  
http://www.ebrary.com.loginbiblio.poligran.edu.co:2048  
• Blanco   Luna,   Yanel.   Auditoría   integral:   normas   y   procedimientos   (2a.   ed.).   Bogotá,   CO:  
Ecoe  Ediciones,  2012.  ProQuest  ebrary.  Web.  5  October  2016.  Retrieved  from:  
• http://site.ebrary.com.loginbiblio.poligran.edu.co:2048/lib/bibliopoligransp/detail.acti
on?docID=10592406&p00=auditoria+integral  
 

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