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(3) Considere, ainda, que nossa empresa (avaliando a qualidade dos tamancos adquiridos) decida
adquirir mais 100 pares do produto. Ocorre que, ao entrarmos em contato com nosso fornecedor,
recebemos a notícia de o preço do tamanco havia aumentado para R$ 12,00. Ainda assim,
consideramos um bom negócio adquirir os 100 pares adicionais (desembolsando R$ 1.200,00).
Passamos, agora, a ter um estoque avaliado a R$ 2.200,00 (correspondente aos anteriores R$
1.000,00 adicionados dos atuais R$ 1.200,00), com 200 pares de tamancos adquiridos (100 pares
por R$ 10,00 cada e 100 pares por 12 cada).
(4) Considere, finalmente, que – na semana seguinte – tenhamos conseguido vender nosso
primeiro par de tamancos por R$ 15,00.
Agora vamos analisar o fato da venda ocorrida: (a) o reconhecimento da receita auferida com a
venda e (b) o registro do custo da mercadoria vendida.
O reconhecimento da receita é fácil, pois consiste no valor da venda – R$ 15,00, conforme
lançamento abaixo:
D = Caixa
C = a Receita Bruta de Vendas 15,00
O problema está na definição do custo da mercadoria vendida, pois todos os tamancos são
idênticos e, visualmente, é impossível saber se:
- o par de tamancos entregue ao cliente foi um daqueles comprados no
primeiro lote (por R$ 10,00); ou
- o par de tamancos entregue ao cliente foi um daqueles comprados no
segundo lote (por R$ 12,00), ou ainda
- o par de tamancos entregue ao cliente foi formado por um pé do
primeiro lote (adquirido por R$ 10,00 o par) e por outro pé do segundo
lote (adquirido por R$ 12,00 o par) – o que resultaria em um par de
tamancos que na média teria custado R$ 11,00.
Repare que esse é um problema sem uma solução física ou matemática, mas que demanda a
utilização de um critério, para sua solução. A ciência contábil desenvolveu diferentes maneiras de
resolver a questão – que ficaram conhecidas como os diferentes métodos de apuração e controle
de estoque, são eles:
- PEPS – primeiro que entra, primeiro que sai – (ou FIFO – first in, first
out), nesse caso, o par de tamancos entregue ao cliente seria um par
daqueles que foram primeiro adquiridos (na primeira compra, por R$
10,00);
- UEPS – último que entra, primeiro que sai – (ou LIFO – last in, first out),
nesse caso, o par de tamancos entregue ao cliente seria um par daqueles
que foram por último adquiridos (na segunda compra, por R$ 10,00);
- Média Ponderada Móvel – nesse caso, o par de tamancos entregue ao
cliente seria considerado comprado pelo preço médio de aquisição de
todos os tamancos já adquiridos e ainda não vendidos, no caso: (R$
1.000,00 + R$ 1.200,00) / 200 = R$ 11,00.
Repare ainda que, dependendo do método utilizado, o custo (que é um registro de redução do
patrimônio) será diferente:
(a) o reconhecimento do custo considerando o método PEPS
espaço suficiente para desenhar essa ficha. Nessa situação a solução é utilizar a carteira (a classe)
para rascunho – apagando devidamente, após a prova, para não danificar o patrimônio alheio.
Para a implementação do regime permanente de inventário, deve ser utilizada – para cada
mercadoria – uma ficha de estoque. A ficha de estoque tem o formato de uma tabela de
quatro colunas: (1) data/descrição do evento, (2) entradas, (3) saídas e (4) saldo.
A primeira coluna (data/descrição do evento) deve ser preenchida em ordem cronológica
(operação por operação)1. As demais colunas devem ser sub-divididas (cada uma) em três sub-
colunas (a) quantidade, (b) valor unitário e (c) valor total.
A seguir, encontra-se o modelo de ficha de estoque proposto.
Data/evento Entrada saída Saldo
quantidade Valor unitário Valor total Quantidade Valor unitário Valor total quantidade Valor unitário Valor total
(1) COMPRA
As compras devem ser objeto de registro na coluna “entrada”, com o preenchimento – com base
no documento de aquisição - da quantidade comprada, do respectivo valor unitário e do valor
total. Repare que esse registro irá implicar atualização da coluna saldo, aumentando tanto a
quantidade quanto o valor total, sendo que a apuração do valor unitário irá depender do critério
utilizado.
(2) VENDA
As vendas devem ser objeto de registro na coluna “saída”, com o preenchimento – com base nas
informações constantes da coluna “saldo” – da quantidade vendida, do respectivo valor unitário e
do valor total. Repare que esse registro deverá implicar, também, a atualização da coluna saldo,
reduzindo a quantidade e o valor total.
(3) DEVOLUÇÃO DE COMPRA
As devoluções de compras devem ser consideradas como ENTRADA NEGATIVA DO VALOR ANTES
COMPRADO, BEM COMO DA QUANTIDADE ANTES COMPRADA. Assim, na coluna ENTRADAS, deve
ser registrado o valor da compra ora devolvida com sinal negativo. Para fins de apuração do saldo
em estoque, na devolução de compra, tanto faz ser registrada uma saída como uma entrada
negativa. Porém, para apuração do custo da mercadoria vendida (total da coluna SAÍDAS), isso é
importantíssimo.
(4) ABATIMENTOS OBTIDOS
Os abatimentos obtidos - nas compras - são considerados uma entrada negativa de valor sem
qualquer entrada de quantidade. Assim, o saldo em estoque (no que pertine a seu valor) é
reduzido, mas a quantidade em estoque remanesce.
(5) DEVOLUÇÃO DE VENDAS
As devoluções de vendas devem ser consideradas uma SAÍDA NEGATIVA DE VALOR E
QUANTIDADE, no mesmo valor antes considerado para custo da mercadoria vendida (ora
devolvida).
1
Cuidado, o examinador adora colocar o relato dos fatos ocorridos (compras e vendas) no período, fora da ordem
cronológica, para confundir o estudante.
A seguir, faremos a aplicação dos diferentes métodos de controle de estoques, com a utilização da
ficha de estoque acima apresentada.
Para exemplificar os diferentes métodos, propomos a utilização de um exemplo com a sucessão de
fatos a seguir2:
0 - Estoque inicial de 20 unidades a R$ 20,00 cada total de R$ 400,00.
1 - Compra de 20 unidades por R$ 30,00 cada
2 - Venda de 10 unidades
3 - Venda de 20 unidades
4 - Compra de 30 unidades por R$ 35,00 cada
5 - Venda de 10 unidades
1.1 Primeiro que entra – primeiro que sai (PEPS – FIFO)
Conforme já visto, o método PEPS – primeiro a entrar primeiro a sair, também conhecido pela sigla
FIFO – first in first out, à medida que ocorrem as vendas, utiliza, para baixa dos valores do estoque
vendido, o preço das unidades adquiridas há mais tempo. Assim, a baixa de cada venda é dada
pelo custo mais antigo em estoque (o primeiro a entrar é sempre o primeiro a sair) e,
conseqüentemente, restam no estoque (após as vendas) as mercadorias mais recentemente
adquiridas.
Para exemplificar a utilização do método PEPS, para implementação do regime de inventário
permanente de estoque, devem ser utilizadas “fichas de controle de estoque”, uma ficha para
cada mercadorias, e essas fichas devem ser atualizadas a cada operação de compra ou venda.
Aplicando-se o método PEPS ao caso exemplificativo acima descrito, com a utilização da ficha de
estoques antes proposta, temos a seguinte situação:
Data/evento Entrada saída Saldo
quantidade Valor unitário Valor total Quantidade Valor unitário Valor total quantidade Valor unitário Valor total Obs
0 - estoque inicial 20 20,00 400,00 400,00 Ei
1 - compra 20 30,00 600,00 20 20,00 400,00
20 30,00 600,00
2 - venda 10 20,00 200,00 10 20,00 200,00
20 30,00 600,00
3 - venda 10 20,00 200,00 10 30,00 300,00
10 30,00 300,00
4 - compra 30 35,00 1.050,00 10 30,00 300,00
30 35,00 1.050,00
5 - venda 10 30,00 300,00 30 35,00 1.050,00 1.050,00 Ef
Totais 1.650,00 1.000,00
Compras CMV
Comentários:
No método PEPS “as refeições não se misturam”, ou seja, o valor das mercadorias adquiridas não
se mistura ao valor das mercadorias anteriormente existentes em estoque. Por essa razão, no
momento da compra (1), foram utilizadas linhas diferentes para registrar o estoque anteriormente
existente no estoque (de valor unitário R$ 20,00) e o estoque adquirido na operação (de valor
unitário R$ 30,00).
2
Exemplo baseado no Manual de Contabilidade das Sociedades por Ações – Fipecafi.
No método PEPS, “a primeira refeição deve sair completamente do estoque, antes que a segunda
comece a sair”, ou seja, somente após a baixa de todas as unidades existentes inicialmente
(adquiridas pelo valor unitário de R$ 20,00) inicia-se a baixa das unidades adquiridas na compra –
1 – (por R$ 30,00).
Repare que, seguindo o método PEPS:
- o total de entrada atinge o valor de R$ 1.650,00 (somatório da coluna
“entradas” representativo das compras);
- o total de saída atinge o valor de R$ 1.000,00 (somatório da coluna
“saídas” representativo do custo das mercadorias vendidas);
- o valor do estoque inicial era de R$ 400,00 (saldo total da primeira
linha);
- o valor do estoque final foi calculado em R$ 1.050,00 (saldo total da
última linha);
- isso está de acordo com a fórmula da equação fundamental dos
estoques (CMV = Ei + C – Ef), conforme tabela a seguir
Fórmula Valores Interpretação
Ei 400,00 O que estava no estoque no início do período
(+) Compras 1.650,00 adicionado àquilo que entrou no estoque durante o período
(-) Ef (1.050,00) subtraído do que restou no estoque ao final do período
(=) CMV 1.000,00 é igual ao que saiu do estoque durante o período
Importante! Para aplicação correta da fórmula, é necessário manter o registro da ficha de estoque
conforme a seguir:
a) As devoluções de compras devem ser registradas na coluna entradas
(em valores negativos)
b) Os abatimentos obtidos – sobre as compras – devem ser registrados
como uma entrada negativa
c) As devoluções de vendas devem ser registradas na coluna saídas (em
valores negativos)
Importante! Repare que não foram apresentados quaisquer valores para as vendas realizadas.
Isso decorre do fato de que o preço da venda é irrelevante para determinar o custo do produto
vendido. Contextualizando, se eu compro um par de tamancos por R$ 10,00, não importa se eu o
venda por R$ 20,00 ou por R$ 30,00, o custo do par de tamancos vendido será o mesmo (R$
10,00). Cuidado! O examinador FREQÜENTEMENTE coloca o preço da venda no enunciado da
questão para que o estudante se enrole na sua resolução3.
1.2 Média ponderada móvel (Média)
Conforme já visto, o método da média ponderada móvel, também conhecido apenas pelo nome
média consiste na atualização do valor médio do estoque de mercadorias existentes a cada nova
aquisição. Assim, à medida que ocorrem as vendas, utiliza-se, para baixa dos valores do estoque
vendido, o valor médio das unidades em estoque (antes calculado). Assim, a baixa de cada venda
3
Isso é o que eu chamo de “excrescências”, informações irrelevantes para a resolução da questão, que são colocadas
no enunciado para causar confusão.
é dada pelo custo médio do estoque e, conseqüentemente, restam no estoque (após as vendas) as
mercadorias avaliadas pelo seu custo médio de aquisição.
Para utilização do método da média, na implementação do regime de inventário permanente de
estoque, também devem ser utilizadas “fichas de controle de estoque” (uma ficha para cada
mercadoria) e essas fichas devem ser atualizadas a cada operação de compra ou venda.
Aplicando-se o método da média ao caso exemplificativo acima descrito, com a utilização da ficha
de estoques antes proposta, temos a seguinte situação:
Data/evento Entrada saída Saldo
quantidade Valor unitário Valor total Quantidade Valor unitário Valor total quantidade Valor unitário Valor total Obs
0 - estoque inicial 20 20,00 400,00 400,00 Ei
1 - compra 20 30,00 600,00 40 25,00 1.000,00
2 - venda 10 25,00 250,00 30 25,00 750,00
3 - venda 20 25,00 500,00 10 25,00 250,00
4 - compra 30 35,00 1.050,00 40 32,50 1.300,00
5 - venda 10 32,50 325,00 30 32,50 975,00 975,00 Ef
Totais 1.650,00 1.075,00
Compras CMV
Comentários:
No método da Média “as refeições se misturam”, ou seja, o valor das mercadorias adquiridas se
mistura ao valor das mercadorias anteriormente existentes em estoque. Por essa razão, no
momento da compra (1), não foram utilizadas linhas diferentes para registrar o estoque
anteriormente existente no estoque e o estoque adquirido na operação; (2) ao contrário, foi
calculado o valor médio de estoque existente (considerando o estoque anterior e o estoque
adquirido na operação).
No método da Média, “as refeições antes realizadas devem se misturar para sair do estoque em
conjunto”, ou seja, a baixa das unidades é dada pelo valor médio das aquisições anteriormente
efetuadas.
Repare que, seguindo o método da Média:
- o total de entrada atinge o valor de R$ 1.650,00 (somatório da coluna
“entradas” representativo das compras);
- o total de saída atinge o valor de R$ 1.075,00 (somatório da coluna
“saídas” representativo do custo das mercadorias vendidas);
- o valor do estoque inicial era de R$ 400,00 (saldo total da primeira
linha);
- o valor do estoque final foi calculado em R$ 975,00 (saldo total da última
linha);
- isso está de acordo com a fórmula da equação fundamental dos
estoques (CMV = Ei + C – Ef), conforme tabela a seguir
Fórmula Valores Interpretação
Ei 400,00 O que estava no estoque no início do período
(+) Compras 1.650,00 adicionado àquilo que entrou no estoque durante o período
(-) Ef (975,00) subtraído do que restou no estoque ao final do período
(=) CMV 1.075,00 é igual ao que saiu do estoque durante o período
Importante! Para aplicação correta da fórmula, é necessário manter o registro da ficha de estoque
conforme a seguir:
Comentários:
No método UEPS “as refeições não se misturam”, ou seja, o valor das mercadorias adquiridas não
se mistura ao valor das mercadorias anteriormente existentes em estoque. Por essa razão, no
momento da compra, foram utilizadas linhas diferentes para registrar o valor das mercadorias
anteriormente existentes no estoque e o valor do estoque adquirido na operação.
No método UEPS, “a última refeição deve sair completamente do estoque, antes que a anterior
comece a sair”, ou seja, somente após a baixa de todas as unidades adquiridas por último, inicia-se
a baixa das unidades adquiridas anteriormente.
Repare que, seguindo o método UEPS:
- o total de entrada atinge o valor de R$ 1.650,00 (somatório da coluna
“entradas” representativo das compras);
- o total de saída atinge o valor de R$ 1.150,00 (somatório da coluna
“saídas” representativo do custo das mercadorias vendidas);
- o valor do estoque inicial era de R$ 400,00 (saldo total da primeira
linha);
- o valor do estoque final foi calculado em R$ 900,00 (saldo total da última
linha);
- isso está de acordo com a fórmula da equação fundamental dos
estoques (CMV = Ei + C – Ef), conforme tabela a seguir
Fórmula Valores Interpretação
Ei 400,00 O que estava no estoque no início do período
(+) Compras 1.650,00 adicionado àquilo que entrou no estoque durante o período
(-) Ef (900,00) subtraído do que restou no estoque ao final do período
(=) CMV 1.150,00 é igual ao que saiu do estoque durante o período
Importante! Para aplicação correta da fórmula, é necessário manter o registro da ficha de estoque
conforme a seguir:
• As devoluções de compras devem ser registradas na coluna entradas (em valores
negativos);
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Isso é o que eu chamo de “excrescências”, informações irrelevantes para a resolução da questão, que são colocadas
no enunciado para causar confusão.