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TRIBUTARIA LCDP RANCAGUA

PRFESOR TRIBUTARIO PATRICIO HUERTA

EL TRIBUTO

CONCEPTO

Es una PRESTACIÓN OBLIGATORIA, comúnmente en dinero, impuesta mediante una Ley en
virtud de la POTESTAD TRIBUTARIA1 del Estado, con el objetivo de obtener recursos para
cumplir fines propios de éste, dando lugar a relaciones jurídicas de Derecho Público.

En general, la Ley le da amplias facultades al Estado de Chile para cobrar los impuestos,
quedando en desigualdad ante los contribuyentes ya que estas facultades no se tranzan,
esto es, el contribuyente no puede ejercer su derecho democrático de negarse al pago
del Tributo.


Entonces, ¿QUÉ ES EL TRIBUTO?

El TRIBUTO no es más que la “TRANSFERENCIA DE DINERO DEL SECTOR PRIVADO AL SECTOR
PÚBLICO”.


POTESTAD TRIBUTARIA = “poder” del Estado para obligar al pago de un tributo bajo
amenaza de coacción (castigo, sanción), emanado del Congreso Nacional en términos
jurídicos como Código Tributario.


TIPOS DE TRIBUTOS

Existen tres tipos de Tributos, diferenciados, los cuales se clasifican de la siguiente manera:

I. IMPUESTO

TRIBUTO II. TASA

III. CONTRIBUCIONES ESPECIALES

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POTESTAD TRIBUTARIA = “poder” del Estado para obligar al pago de un tributo bajo amenaza de coacción (sanción), emanado del
Congreso Nacional en términos jurídicos como Código Tributario.

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LOS IMPUESTOS

CONCEPTO

El IMPUESTO es un Tributo, que consisten en prestaciones monetarias de carácter indivisibles
recabadas por el Estado compulsivamente de los particulares para financiar el interés
general sin que exista contraprestación directa e inmediata. Lo anterior debe entenderse
como la cantidad de dinero que el Estado exige a las economías privadas, en uso de su
Potestad Tributaria, sin proporcionar al contribuyente2 – en el momento del pago del
impuesto – una prestación o contraprestación directa alguna.

El “Hecho Económico” origina una obligación de pagar un impuesto, pero no obliga al
Estado a realizar una contra-prestación3 por el pago de ese tributo.

CLASIFICACIÓN DE LOS IMPUESTOS

→ →
1. INTERNOS


2. EXTERNOS


3.1 REALES
→ →
3. DIRECTOS →
→ →
3.2 PERSONALES


4. INDIRECTOS


IMPUESTOS →


5. ORDINARIOS


6. EXTRA-ORDINARIOS




7. TASA FIJA


8. TASA VARIABLE PROGRESIVA

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CONTRIBUYENTE = Persona Natural o Jurídica obligada por la Ley a declarar y pagar tributos al Estado de Chile ( Fisco).
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PRESTACIÓN = dar algo o realizar un servicio a cambio a cambio de…..

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9. TASA CONSTANTE PROPORCIONAL

1. IMPUESTOS INTERNOS

Son aquellos que gravan rentas o actos realizados dentro del territorio nacional, los cuales
son fiscalizados por el SERVICIO DE IMPUESTOS INTERNOS (S.I.I.) y por las MUNICIPALIDADES.

2. IMPUESTOS EXTERNOS

Están relacionados con la obtención de rentas fuera del territorio nacional, esto es, gravan el
tráfico internacional de mercancías, los cuales son fiscalizados por el SERVICIO NACIONAL DE
ADUANAS (S.N.A.). Se refieren básicamente a los “Derechos Aduaneros” (Aranceles).

3. IMPUESTOS DIRECTOS

Son aquellos que se gravan directamente al sujeto de impuestos, siendo el caso, por
ejemplo, de personas afectos al IMPUESTO DE 1ª Y 2ª CATEGORÍA de la Ley de Impuesto a la
Renta (LIR).

3.1 IMPUESTOS DIRECTOS REALES

Son aquellos que gravan una determinada renta o patrimonio en forma objetiva, es
decir sin tomar en cuenta en forma alguna la persona del contribuyente. En este caso,
el Impuesto se aplica en atención a la renta del contribuyente, sin tomar en
consideración ningún otro parámetro. Por ejemplo, si el sujeto pasivo gana 5 millones
de pesos, se le aplica una determinada Tasa, por ejemplo, 20% Impuesto 1ª
Categoría.

3.2 IMPUESTOS DIRECTOS PERSONALES

Son aquellos que tienen especial atención en la persona del contribuyente al momento
de gravarlo, como por ejemplo el impuesto que grava a las HERENCIAS, en que
mientras más cercano es el grado de parentesco entre el heredero y el causante
menor es la tasa del impuesto a pagar. En general, toman en consideración una serie
de elementos personales, distintos entre los diversos contribuyentes, que afectan la
capacidad económica del sujeto pasivo, por ejemplo, la Base Imponible de Global;
situación familiar (cargas familiares, jubilados, indigente); tipo de giro (transporte,
artesanos, mineros, suplementeros, etc.).

4. IMPUESTOS INDIRECTOS

Son aquellos que se gravan indirectamente al sujeto del impuesto, siendo por ejemplo, el
caso del IVA, en el cual el Fisco no conoce al consumidor, estando obligado el comerciante a
retener, declarar y pagar el impuesto al Fisco.

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5. IMPUESTOS ORDINARIOS

Son aquellos establecidos en el Sistema Tributario con vigencia permanente, gravando con
ello la RENTA del sujeto pasivo.

6. IMPUESTOS EXTRA-ORDINARIOS

Son aquellos establecidos - generalmente - por razones y plazos determinados, teniendo una
vigencia temporal, y gravando con ello el CAPITAL del sujeto pasivo.

El peligro que representan es que, a la larga, se pueden transformar en un IMPUESTO
ORDINARIO si no se deroga.

Tenemos el caso del IMPUESTO AL CONSUMO DE COMBUSTIBLE. Este impuesto fue introducido
el año 1986 como consecuencia del devastador terremoto de 1985 que dejó a Santiago y la
zona central completamente desbastada. Se introdujo por un tiempo determinado para
ayudar a obtener recursos financieros para la reconstrucción nacional. Con los años este
impuesto continúa vigente y ningún gobierno de izquierda o derecha han movido un dedo
para sacarlo, visto que recauda miles de millones de pesos al año. Así, un Impuesto Extra-
Ordinario que se debía aplicar por un par de años, terminó convirtiéndose en un Impuesto
Ordinario que ya lleva vigente casi 30 años, y sin ninguna perspectiva de que se deroge
(eliminarlo).

7. IMPUESTO TASA FIJA

Son aquellos en que el Impuesto a pagar, cualquiera sea el valor del hecho gravado, la cifra
en dinero es la misma. Tenemos, por ejemplo, el impuesto que se paga de la Ley de Timbres
y Estampillas.

8. IMPUESTO TASA VARIABLE PROGRESIVA

Son aquellos que tienen tasas que aumentan progresivamente, dependiendo de ciertas
circunstancias, como por ejemplo el IMPUESTO GLOBAL COMPLEMENTARIO, que grava la renta,
y que tiene tasas que aumentan progresivamente conforme aumenta la renta gravada. En
otras palabras, los Impuestos Progresivos son aquellos en que la tasa aumenta conforme
aumenta la base imponible.

9. IMPUESTO TASA CONSTANTE PROPORCIONAL

Son aquellos en que la tasa se mantiene constante cualquiera sea el valor del hecho
gravado. Tenemos, por ejemplo, el IVA que fija su tasa en un porcentaje del 19%, porcentaje
que no varía por ninguna circunstancia especial.

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LAS TASAS

CONCEPTO

La TASA es un TRIBUTO generado por una Ley, que se genera por la prestación efectiva o
potencial de parte del Estado de un servicio público divisible (costos v/s beneficios) o
cuantificables (cuánto es el valor del servicio), en su uso e individualizable en el
contribuyente. En síntesis, es el precio pagado por el usuario de un servicio público,
implicando una prestación obligatoria establecida por Ley del Estado hacia el sujeto pasivo,
sin existir una contraprestación del contribuyente para con el Estado.

ELEMENTOS DEL CONCEPTO TASA

● La TASA “no es una obligación” como en el caso del IMPUESTO, es decir, se paga
porque se quiere pagar, ya que a cambio el Fisco dará algo sí o sí.
● Las TASAS están establecidas en la Ley, rigiéndose por el principio de la legalidad.
● Es esencia de la TASA el que el contribuyente reciba una contraprestación del Fisco, por
ejemplo, las estampillas de correo, certificados del Registro Civil (nacimiento, matrimonio,
estado civil), pasaporte, cedula de identidad, etc. Estos servicios jurídicos administrativos
prestados exclusivamente por el Estado, normalmente son gratuitos, pero por Ley son
gravados con el tributo TASA.
● En general, el objetivo es el pago de una prestación en dinero, pero específicamente es
satisfacer las necesidades fiscales.
● Las TASAS son para mantener el servicio prestado por el Estado. Se trata de financiar el
servicio prestado y no más de eso. Si el cobro es más alto, se transforma en un impuesto
económico (oneroso4) dejando de ser tributario jurídico. De todas maneras el Estado
puede hacerlo.
● El servicio público que genera la Tasa no se requiere que sea solicitado ni que sea
beneficioso, por ejemplo, el servicio de aseo que se cobra en el Impuesto territorial
(contribuciones de Bienes Raíces); y si este servicio fue solicitado no constituye una
contraprestación espontanea o condicional, por ejemplo, el servicio de aseo o agua
potable.

ONEROSO: relacionado a una actividad de carácter onerosa, es cedir, en donde se gana


dinero (Oneroso = Dinero).

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ONEROSO = relacionado a una actividad de carácter onerosa, es decir, en donde se gana dinero (Oneroso = Dinero).

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LAS CONTRIBUCIONES ESPECIALES



CONCEPTO

También son un TRIBUTO, pero se entienden como una prestación obligatoria impuesta
por el Estado mediante la dictación de una Ley. El hecho que genera esta obligación
tributaria es el beneficio derivado por el Estado hacia el contribuyente, tanto de la realización
de obras públicas como de actividades estatales.

CARACTERÍSTICAS DEL BENEFICIO

Las CONTRIBUCIONES son necesariamente de naturaleza económica, visto que es para
obtener un beneficio, pudiendo ser presumido y determinado en sus bases por la propia Ley
que impone la CONTRIBUCIÓN.

DESTINO DE LA RECAUDACIÓN

El financiamiento del costo de las obras públicas y de las actividades estatales que generan
esta obligación tributaria, sin atender a beneficios individuales, por ejemplo, mejoras en la
seguridad social y salud pública.

LA CONTRIBUCIÓN DE MEJORA

También es un tipo de CONTRIBUCIÓN para costear una OBRA PÚBLICA que produce una
“REVALORIZACIÓN INMOBILIARIA”, como por ejemplo, un sistema de regadío que beneficia a la
comunidad rural (canales de regadío).

Algunas de sus características son:

● Esta revalorización inmobiliaria constituye el hecho generador esencial de la Contribución
de Mejora. Si no existe, no se genera la obligación tributaria.
● Esta valorización o mayor valor debe acreditarse en la forma dispuesta por la Ley o
presumida por ésta.
● La Contribución de Mejora tiene como límite total el gasto realizado en la obra, pero
también tiene un límite individual que es el incremento del valor del inmueble beneficiado
(plusvalía).
● Por ejemplo, el Banco Internacional del Desarrollo BID financia la instalación de “agua
potable” a todas aquellas poblaciones con menos de 10 mil habitantes mediante la
Contribución de Mejoras.