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AÑO DE LA INVERSIÓN PARA EL DESARROLLO RURAL Y LA SEGURIDAD ALIMENTARIA Miércoles 31 de julio de 2013

JURISPRUDENCIA
Año XXII / Nº 945 6939

TRIBUNAL FISCAL
TRIBUNAL FISCAL y se formule dentro del término de seis meses contados a partir del
día siguiente a aquél en que se efectuó la notificación certificada.
Nº 11996-4-2013 Que por su parte, el inciso a) del artículo 104° de la citada
norma, establece que la notificación de los actos administrativos
EXPEDIENTE N° : 3870-2013 se realizará por correo certificado o por mensajero, en el domicilio
INTERESADO : CLARIBEL BRAN MONTERO DE fiscal, con acuse de recibo o con certificación de la negativa a la
BARRERA recepción efectuada por el encargado de la diligencia, y que el acuse
ASUNTO : Prescripción de recibo deberá contener, como mínimo: (i) apellidos y nombres,
PROCEDENCIA : Lima denominación o razón social del deudor tributario, (ii) número de RUC
FECHA : Lima, 19 de julio de 2013 del deudor tributario o número del documento de identificación que
corresponda, (iii) número de documento que se notifica, (iv) nombre
VISTA la apelación interpuesta por CLARIBEL BRAN de quien recibe la notificación, así como la firma o la constancia de la
MONTERO DE BARRERA con RUC Nº 10105504336 contra negativa y (v) fecha en que se realiza la notificación.
la Resolución de Intendencia Nº 0230150000678 de 5 de Que de acuerdo con el criterio adoptado por este Tribunal en
setiembre de 2012, emitida por la Intendencia Regional Lima1 de reiterada jurisprudencia como la contenida en las Resoluciones
la Superintendencia Nacional de Aduanas y de Administración N° 3312-1-2002, 1156-5-2003, 2830-5-2009 y 12116-4-2010, la
Tributaria - SUNAT, que declaró inadmisible la apelación apelación contra la resolución emitida respecto de una solicitud
formulada contra la Resolución de Intendencia Nº 023-020- no contenciosa será admitida vencido el plazo de 15 días hábiles
0007297, que declaró improcedente la solicitud de prescripción previsto en el precitado artículo 146° del Código Tributario, siempre
respecto de la deuda de las cuotas del Sistema de Reactivación que se hubiera formulado dentro del término de seis meses que
a través del Sinceramiento de las Deudas Tributarias (RESIT) dicha norma establece, toda vez que no existe monto a pagar.
- Ley N° 27681. Que el 29 de marzo de 2012, la Administración emitió la
Resolución de Intendencia Nº 023-020-0007297, de fojas 19 a 22,
CONSIDERANDO: mediante la cual declaró improcedente la solicitud de prescripción,
presentada el 11 de enero de 2012, respecto de la acción de la
Que la recurrente señala que presentó el recurso de apelación Administración para exigir el pago de la deuda contenida en
dentro del plazo legal, toda vez que tomó conocimiento de la las Órdenes de Pago Nº 0230011926709 a 0230011926715 y
Resolución de Intendencia N° 023-020-0007297 impugnada 0230011926717 emitidas por cuotas del RESIT2.
cuando se apersonó a las oficinas de la Administración y se le Que la citada resolución fue notificada el 27 de abril de 2012,
entregó dicha resolución el 25 de junio de 2012. siendo apelada el 17 de julio de 2012, es decir fuera del plazo
Que por su parte, la Administración señala que la Resolución de 15 días hábiles pero dentro del plazo de seis meses referido
de Intendencia Nº 023-020-0007297 fue notificada a la recurrente en el considerando precedente al anterior, por lo que en atención
el 27 de abril de 2012 y que ésta presentó su apelación el 17 de al criterio jurisprudencial antes citado, corresponde revocar la
julio de 2012, esto es, vencido el plazo de 15 días hábiles previsto Resolución de Intendencia N° 02301500006783 y admitir a trámite
en el artículo 146º del Código Tributario, por lo que la apelación la apelación interpuesta contra la Resolución de Intendencia N°
presentada devino en inadmisible. 023-020-0007297, en consecuencia, corresponde determinar si
Que en principio corresponde determinar si la inadmisibilidad esta última resolución ha sido emitida con arreglo a ley.
de la apelación declarada por la resolución apelada se encuentra Que según se aprecia de autos a foja 1, la recurrente el 11
conforme a ley. de enero de 2012 presentó la solicitud de prescripción de la
Que el artículo 162º del Texto Único Ordenado del Código deuda contenida en las Órdenes de Pago Nº 0230011926709 a
Tributario, aprobado por Decreto Supremo Nº 135-99-EF, aplicable 0230011926715 y 0230011926717, emitidas por cuotas del RESIT,
al caso de autos, establece que las solicitudes no contenciosas la cual fue declarada improcedente mediante la Resolución de
vinculadas a la determinación de la obligación tributaria, deberán Intendencia Nº 023-020-0007297 de 29 de marzo de 2012, y por
ser resueltas y notificadas en un plazo no mayor de 45 días hábiles tanto no prescrita la acción de la Administración para exigir el pago
siempre que, conforme a las disposiciones pertinentes, requiriese de la deuda contenida en los citados valores, al haberse producido
de pronunciamiento expreso de la Administración Tributaria. actos de interrupción del plazo de prescripción respecto a tales
Que el artículo 163º de dicho texto legal, modificado por Decreto valores, los mismos que se detallan en el Anexo de la referida
Legislativo Nº 981, establece que las resoluciones que resuelven resolución que obra a foja 21, constituidos por la notificación de
las solicitudes a que se refiere el primer párrafo del artículo 162º, los referidos valores, así como de las resoluciones de ejecución
tales como la solicitud de prescripción, serán apelables ante el coactiva que iniciaron su cobranza4.
Tribunal Fiscal, con excepción de las que resuelvan las solicitudes Que el artículo 103° del Texto Único Ordenado del Código
de devolución, las que serán reclamables y que en caso de no Tributario, aprobado por Decreto Supremo N° 133-2013-EF,
resolverse dichas solicitudes en el plazo de 45 días hábiles, el prevé que los actos de la Administración serán motivados y
deudor tributario podrá interponer recurso de reclamación dando constarán en los respectivos instrumentos o documentos, lo cual
por denegada su solicitud.
Que conforme al artículo 146º del citado Código Tributario,
modificado por Decreto Legislativo Nº 953, la apelación de la
resolución ante el Tribunal Fiscal deberá formularse dentro de los
15 días hábiles siguientes a aquél en que se efectuó su notificación,
vencidos los cuales deberá efectuarse realizando el pago previo.
Que el penúltimo párrafo del citado artículo, dispone que 1
Actualmente Intendencia Lima.
la apelación será admitida vencido el plazo de 15 días hábiles, 2
Sistema de Reactivación a través del Sinceramiento de Deudas Tributarias.
siempre que se acredite el pago de la totalidad de la deuda tributaria 3
Que declaró inadmisible la apelación formulada contra la Resolución de In-
apelada actualizada hasta la fecha de pago o se presente carta tendencia Nº 023-020-0007297.
fianza bancaria o financiera por el monto de la deuda actualizada, 4
Resoluciones de Ejecución Coactiva N° 0230060888909 y 0230060893523.
El Peruano
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se encuentra también recogido en el numeral 4 del artículo 3° de la transcurrir el plazo de prescripción; el artículo 45°, las causales
Ley del Procedimiento Administrativo General, Ley Nº 27444, que de interrupción del plazo de prescripción y el artículo 46°, las de
contempla como requisito de validez que el acto administrativo suspensión de dicho plazo.
debe estar debidamente motivado en proporción al contenido y Sobre la prescripción, es importante resaltar que el artículo
conforme al ordenamiento jurídico. 47° del citado código indica que ésta sólo puede ser declarada a
Que el numeral 2 del artículo 109º del anotado código, pedido del deudor tributario. En tal sentido, no corresponde que
dispone que son nulos los actos de la Administración dictados, la Administración se pronuncie de oficio sobre la prescripción de
prescindiendo totalmente del procedimiento legal establecido. la acción de la Administración Tributaria para exigir el pago de la
Que según lo ha establecido este Tribunal en las deuda tributaria.
Resoluciones Nº 04801-5-2006, 05060-5-2006, 4856-1-2007 En el presente caso, corresponde analizar aquellas
y 03150-2-2009, la motivación implica que el acto emitido situaciones que se presentan cuando se solicita que se declare la
contenga las razones jurídicas y fácticas que lo sustentan, y no prescripción de la acción de la Administración para cobrar deudas
que el administrado deba hacer una evaluación de su situación tributarias que se encuentran acogidas a alguna facilidad de pago
particular para determinar qué hecho podría estar vinculado o contenidas en una resolución que declara la pérdida de dicha
con el acto emitido. facilidad o en órdenes de pago giradas como consecuencia de
Que al haber solicitado la recurrente la prescripción de la deuda ésta y el administrado no especifica el tributo o sanción y período
tributaria contenida en las citadas órdenes de pago emitidas por de la deuda materia de solicitud que originó el fraccionamiento y/o
las cuotas del RESIT, sin detallar el tributo, la sanción y períodos aplazamiento. En consecuencia, debe dilucidarse si corresponde
de la deuda acogida al referido fraccionamiento que la origina, que la Administración emita pronunciamiento respecto de la
corresponde establecer si la Administración debe pronunciarse solicitud de prescripción formulada en los referidos términos.
respecto de la citada solicitud de prescripción. Al respecto, debe determinarse si acoger una deuda tributaria
Que sobre el particular se han planteado dos posiciones: a una facilidad de pago como el aplazamiento o fraccionamiento
implican la recomposición de la deuda tributaria para lo cual deben
i) Corresponde que la Administración Tributaria emita analizarse las normas que regulan a la novación.
pronunciamiento respecto de una solicitud de prescripción5 Conforme con el artículo 1277º del Código Civil13, por la
referida a deuda acogida a un fraccionamiento y/o aplazamiento novación se sustituye una obligación por otra. Esta sustitución
o cuando dicha solicitud hace referencia a una resolución que significa un reemplazo, lo cual implica que la obligación original
declara la pérdida de la referida facilidad de pago o a órdenes se extingue como consecuencia del nacimiento de una nueva
de pago giradas en virtud de ésta sin que se detalle el tributo o obligación. Así, de acuerdo con OSTERLING PARODI y CASTILLO
sanción y período de la deuda materia de solicitud que originó FREYRE, “la novación es el medio extintivo de obligaciones que
el referido fraccionamiento y/o aplazamiento, estando la opera mediante la sustitución de una obligación por otra”14, a lo
Administración obligada a pronunciarse respecto de todos los que agregan que ésta se distingue de otros medios extintivos
tributos o sanciones y períodos que fueron acogidos, señalando el de obligaciones que solo tienen por finalidad “extinguir” ya que
plazo de prescripción y se utilice para cada uno de los conceptos a través de la novación, siempre se dará origen a una obligación
analizados las normas que sean aplicables para determinar si ha nueva y diferente15, siendo que nunca supone la coexistencia de
transcurrido el plazo de prescripción. la obligación anterior y de la nueva porque el nacimiento de ésta
ii) No corresponde que la Administración Tributaria emita última importará necesariamente la extinción de la anterior16.
pronunciamiento respecto de una solicitud de prescripción6 Los citados autores señalan también que para que se produzca
referida a deuda acogida a un fraccionamiento y/o aplazamiento una novación es necesario que exista un cambio sustancial en
o cuando dicha solicitud hace referencia a una resolución que la primera obligación, lo cual ocurre cuando se produce una
declara la pérdida de la referida facilidad de pago o a órdenes modificación de alguno de los elementos constitutivos de la
de pago giradas en virtud de ésta sin que se detalle el tributo o relación obligatoria17. Así, de conformidad con lo previsto por el
sanción y período de la deuda materia de solicitud que originó el artículo 1279° del Código Civil, la emisión de títulos valores o su
referido fraccionamiento y/o aplazamiento. renovación, la modificación de un plazo o del lugar del pago, o
cualquier otro cambio accesorio de la obligación, no producen
Que en atención a ello mediante Acuerdo de Sala Plena novación.
contenido en el Acta de Reunión de Sala Plena N° 2013-
21 de 10 de junio de 2013, se ha adoptado el siguiente
criterio: “Corresponde que la Administración Tributaria emita
pronunciamiento respecto de una solicitud de prescripción7
referida a deuda acogida a un fraccionamiento y/o aplazamiento
o cuando dicha solicitud hace referencia a una resolución que 5
El Tribunal Fiscal ha establecido en diversas resoluciones que la prescripción
declara la pérdida de la referida facilidad de pago o a órdenes puede oponerse en vía de acción o en vía de excepción, por lo que el presen-
de pago giradas en virtud de ésta sin que se detalle el tributo te criterio es aplicable tanto para los procedimientos contenciosos como para
o sanción y período de la deuda materia de solicitud que los no contenciosos.
originó el referido fraccionamiento y/o aplazamiento, estando
6
Ídem Nota 4.
7
Ídem Nota 4.
la Administración obligada a pronunciarse respecto de todos 8
Artículo modificado por la Ley N° 27393, publicada el 30 de diciembre de
los tributos o sanciones y períodos que fueron acogidos, 2000 y por el Decreto Legislativo N° 969, publicado el 24 de diciembre de
señalando el plazo de prescripción y se utilice para cada uno de 2006.
los conceptos analizados las normas que sean aplicables para 9
Estos requisitos son: a) Que las deudas tributarias estén suficientemente
determinar si ha transcurrido el plazo de prescripción”. garantizadas por carta fianza bancaria, hipoteca u otra garantía a juicio de la
Que el referido criterio ha sido adoptado por este Tribunal por Administración Tributaria. De ser el caso, la Administración podrá conceder
los fundamentos siguientes: aplazamiento y/o fraccionamiento sin exigir garantías y b) Que las deudas
tributarias no hayan sido materia de aplazamiento y/o fraccionamiento. Ex-
cepcionalmente, mediante Decreto Supremo se podrá establecer los casos
“De conformidad con el artículo 28° del Texto Único Ordenado en los cuales no se aplique este requisito.
del Código Tributario, Decreto Supremo N° 135-99-EF, la deuda 10
Como por ejemplo, la Ley de Reactivación a través del Sinceramiento de
tributaria está constituida por el tributo, las multas y los intereses. Deudas Tributarias – RESIT.
Por su parte, el artículo 36° del citado Código Tributario8, 11
Cabe precisar que el artículo 27° del citado código, prevé los medios de ex-
dispone que se puede conceder aplazamiento y/o fraccionamiento tinción de la obligación tributaria, estos son: pago, compensación, condona-
para el pago de la deuda tributaria con carácter general, excepto ción, consolidación, resolución de la Administración Tributaria sobre deudas
en los casos de tributos retenidos o percibidos, de la manera que de cobranza dudosa o de recuperación onerosa y otros que se establezcan
establezca el Poder Ejecutivo. Asimismo, el mencionado artículo por leyes especiales. Como se aprecia, el acogimiento de una deuda a una
facilidad de pago como el aplazamiento o el fraccionamiento no constituye
indica que en casos particulares, la Administración Tributaria está una forma de extinguir la obligación. Por consiguiente, dicha obligación se
facultada a conceder aplazamiento y/o fraccionamiento para el extinguirá en la medida en que se pague la deuda en la forma indicada por la
pago de la deuda tributaria al deudor tributario que lo solicite, con Administración en la resolución que otorgó dicha facilidad.
excepción de tributos retenidos o percibidos, siempre que dicho 12
Modificado por el Decreto Legislativo N° 953, publicado el 5 de febrero de
deudor cumpla con los requerimientos o garantías que aquélla 2004.
establezca mediante resolución de superintendencia o norma de 13
El artículo 1277° del Código Civil dispone que por la novación se sustituye
rango similar, y con los requisitos previstos por éste9. una obligación por otra. Asimismo, agrega que para que exista novación, es
De esta forma, ya sea al amparo del artículo 36° o de normas preciso que la voluntad de novar se manifieste indubitablemente en la nueva
dictadas con dicha finalidad10, la Administración brinda facilidades obligación, o que la existencia de la anterior sea incompatible con la nueva.
a los deudores tributarios aplazando o fraccionando el pago de la
14
En este sentido, véase: OSTERLING PARODI, Felipe y CASTILLO FREYRE, Mario,
deuda tributaria11. Tratado de las Obligaciones, tercera parte, Tomo VIII, Pontificia Universidad
Católica del Perú, Lima, p. 245.
Por otro lado, el artículo 43° del Código Tributario12 establece 15
Al respecto, véase: OSTERLING PARODI, Felipe y CASTILLO FREYRE, Mario, Op.
que la acción de la Administración Tributaria para determinar la Cit., p. 252.
obligación tributaria, así como la acción para exigir su pago y 16
Al respecto, véase: OSTERLING PARODI, Felipe y CASTILLO FREYRE, Mario, Op.
aplicar sanciones prescribe a los cuatro (4) años, y a los seis (6) Cit., p. 253.
años para quienes no hayan presentado la declaración respectiva. 17
Al respecto, véase: OSTERLING PARODI, Felipe y CASTILLO FREYRE, Mario, Op.
Así, el artículo 44° prevé la fecha desde la que empieza a Cit., p. 259.
El Peruano
Miércoles 31 de julio de 2013 JURISPRUDENCIA 6941
Considerando estas características, se advierte que cuando la improcedente por la Resolución de Intendencia Nº 023-020-
Administración Tributaria brinda facilidades de pago a los deudores 0007297, fueron giradas por la omisión al pago de las cuotas del
tributarios, concediéndoles un aplazamiento en el plazo de pago Sistema de Reactivación a través del Sinceramiento de Deudas
o permitiendo el pago fraccionado de la deuda, no ocurre una Tributarias – RESIT, correspondiente a los períodos de octubre a
novación pues no se ha producido un cambio en los elementos diciembre de 2002, enero y marzo a junio de 2003.
constitutivos de la obligación ni se ha sustituido a una obligación Que conforme al criterio expuesto, ante la solicitud de
por otra sino que se trata de la misma deuda tributaria que deberá prescripción de la acción de la Administración para exigir el pago
ser pagada en un plazo especial, de conformidad con la resolución de las órdenes de pago giradas en virtud de deuda acogida al
que emita la Administración. En tal sentido, el aplazamiento del RESIT, sin que la recurrente hubiera detallado el tributo o sanción
plazo para el pago o el pago fraccionado no importan que se y período de la deuda materia de acogimiento al referido beneficio,
modifique el origen de la deuda ni su naturaleza. la Administración se encontraba obligada a pronunciarse respecto
Por consiguiente, si un deudor tributario solicita que se declare de todos los tributos o sanciones y períodos que fueron acogidos,
la prescripción, indicando como objeto de su solicitud a la deuda señalando el plazo de prescripción y utilizando para cada uno de
contenida en una resolución que concede una facilidad de pago o los conceptos analizados, las normas que sean aplicables para
que declara su pérdida o en órdenes de pago giradas a causa de determinar si ha transcurrido el plazo de prescripción.
dicha facilidad, esto es, sin indicar directamente al tributo o sanción Que de la revisión de la resolución apelada23 se observa
y período materia de su solicitud y que originó el fraccionamiento que la Administración a efecto de resolver la solicitud ha emitido
y/o aplazamiento, corresponderá que la Administración emita pronunciamiento sobre la prescripción de las citadas órdenes
pronunciamiento respecto de todos los tributos, sanciones de pago, analizando como actos de interrupción la notificación
y períodos, según sea el caso, que fueron acogidos a dicha de dichos valores, así como de las resoluciones de ejecución
facilidad de pago, aplicando a cada una de ellos las normas que coactiva que iniciaron su cobranza24, no obstante no ha efectuado
correspondan (en cuanto al plazo aplicable, inicio del cómputo del el análisis en función a las deudas acogidas al RESIT, beneficio
plazo y causales de interrupción o suspensión). cuya omisión en el pago originó los valores antes referidos, ello a
En efecto, en estos casos se entiende que la solicitud de fin de establecer el plazo prescriptorio aplicable, el inicio del mismo,
prescripción planteada en los términos mencionados está referida y las causales de interrupción y/o suspensión respecto de las
en realidad a la deuda acogida al fraccionamiento. En este deudas originarias, por lo que no es posible establecer si operó la
supuesto, la Administración tiene el deber de encausar de oficio el prescripción invocada.
procedimiento en aplicación del numeral 3) del artículo 75° de la Que en consecuencia, de acuerdo con el numeral 2 del
Ley del Procedimiento Administrativo General, Ley N° 27444. artículo 109° del Código Tributario, la Resolución de Intendencia
En tal sentido, se considera que la Administración cuenta Nº 023-020-0007297, adolece de nulidad, por lo que corresponde
en su poder con los elementos suficientes para encausar declararla nula en esta instancia.
el procedimiento18, por lo que deberá atender la solicitud de Con los vocales Flores Talavera, Guarníz Cabell y Fuentes
prescripción pronunciándose sobre cada uno de los tributos, Borda, e interviniendo como ponente el vocal Fuentes Borda.
sanciones y períodos que fueron acogidos a la facilidad de pago, RESUELVE:
aplicando a cada una de ellos las normas que sean pertinentes.
Por otro lado, se considera que esta interpretación no 1. REVOCAR la Resolución de Intendencia Nº 0230150000678
contradice lo señalado por el artículo 47° del Código Tributario. de 5 de setiembre de 2012.
En efecto, como sostiene MORÓN URBINA, un procedimiento 2. DECLARAR NULA la Resolución de Intendencia Nº 023-
iniciado de oficio es aquel que es promovido por una decisión 020-0007297 de 29 de marzo de 2012.
de actuación propia de la autoridad competente, cumpliendo su 3. DECLARAR que de acuerdo con el artículo 154° del Texto
deber de oficialidad, con el objetivo de tutelar el interés público, Único Ordenado del Código Tributario aprobado por el Decreto
realizar una actividad investigadora, inspectora, sancionadora o
satisfacer una necesidad propia de la Administración. Asimismo,
el citado autor agrega que las autoridades son las que dan origen
al procedimiento de oficio mediante un acto administrativo de
trámite (acuerdo, resolución, etc.) que se dirige al interior de la
administración para activar sus competencias19.
Así, en el presente caso, no se aprecian las mencionadas
18
Así por ejemplo, la Administración tendrá en su poder la resolución que se
emitió para declarar que el contribuyente se ha acogido a un fraccionamiento,
características de un procedimiento iniciado de oficio ya que en la que se indica cuál es la deuda acogida. Al respecto, cabe mencionar
el pronunciamiento que emitirá la Administración tiene como que el artículo 40° de la Ley N° 27444 dispone que para el inicio, prosecu-
origen una petición del administrado, que es la que impulsa su ción o conclusión de un procedimiento, las entidades quedan prohibidas de
actuación, quien deberá encauzarla20 para la posterior emisión de solicitar a los administrados la presentación de información (o la documen-
la resolución que corresponda21. tación que la contenga) que la entidad posea o deba poseer en virtud de
Por consiguiente, se concluye que corresponde que la algún trámite realizado anteriormente por el administrado (como es el caso
Administración Tributaria emita pronunciamiento respecto de de la solicitud de fraccionamiento) en cualquiera de sus dependencias, o por
una solicitud de prescripción referida a deuda acogida a un haber sido fiscalizado por ellas, durante cinco (5) años anteriores inmedia-
fraccionamiento y/o aplazamiento o cuando dicha solicitud hace tos, siempre que los datos no hubieren sufrido variación ni haya vencido la
referencia a una resolución que declara la pérdida de la referida vigencia del documento entregado. Asimismo, tampoco se puede solicitar al
facilidad de pago o a órdenes de pago giradas en virtud de ésta administrado aquella información o documentación que haya sido expedida
sin que se detalle el tributo o sanción y período de la deuda por la misma entidad (como sería la resolución que otorgó el fraccionamiento
o la que declaró su pérdida) o por otras entidades públicas del sector, en cuyo
materia de solicitud que originó el referido fraccionamiento y/o caso corresponde recabarlas a la propia entidad a solicitud del administra-
aplazamiento, siempre y cuando la Administración se pronuncie do.
respecto de todos los tributos o sanciones y períodos que fueron 19
Al respecto, véase: MORÓN URBINA, Juan Carlos, Op. Cit., p. 340.
acogidos, señale el plazo de prescripción y se utilice para cada 20
Sobre el particular, el citado autor refiere que a las autoridades les corres-
uno de los conceptos analizados las normas que sean aplicables ponde impulsar, dirigir y ordenar cualquier procedimiento sometido a su com-
para determinar si ha transcurrido el plazo de prescripción”. petencia hasta esclarecer las cuestiones involucradas, aun cuando se trate
Que el mencionado criterio tiene carácter vinculante para todos de procedimientos iniciados por el administrado, siendo que la oficialidad
los vocales del Tribunal Fiscal, conforme con lo establecido con el implica, entre otros, subsanar cualquier error u omisión que se advierta en el
Acta de Reunión de Sala Plena N° 2002-10 de 17 de setiembre de procedimiento. En este sentido, véase: Morón Urbina, Juan Carlos, Op. Cit.,
2002, sobre la base de la cual se emite la presente resolución. p. 303.
Que el primer párrafo del artículo 154° del Código Tributario,
21
Cabe precisar que si la Administración declara la improcedencia de la so-
licitud sin haberse pronunciado por cada uno de los tributos, sanciones y
dispone que las resoluciones del Tribunal Fiscal que interpreten períodos acogidos a la facilidad de pago, dicha resolución contendrá un vicio
de modo expreso y con carácter general el sentido de normas de nulidad por no pronunciarse sobre todas las cuestiones planteadas por
tributarias, las emitidas en virtud del artículo 102º, así como las el interesado y que se suscitaban en el expediente, de conformidad con el
emitidas en virtud a un criterio recurrente de las Salas Especializadas, artículo 129° del Código Tributario. En tal sentido, para que la resolución de
constituirán jurisprudencia de observancia obligatoria para los la Administración se encuentre debidamente motivada, deberá pronunciarse
órganos de la Administración, mientras dicha interpretación no sea sobre todos los tributos, sanciones y periodos que originaron el fracciona-
modificada por el mismo Tribunal, por vía reglamentaria o por Ley. miento y/o aplazamiento, indicándose el plazo de prescripción y las normas
En este caso, en la resolución correspondiente el Tribunal Fiscal aplicables a cada una de ellos, constituyendo tales aspectos de necesario pro-
señalará que constituye jurisprudencia de observancia obligatoria nunciamiento por parte de la Administración, a fin de que el recurrente pueda
y dispondrá la publicación de su texto en el diario oficial. ejercer plenamente su derecho de defensa y el órgano resolutor de la eventual
Que según el Acuerdo que consta en el Acta de Reunión apelación tome conocimiento de tal información a efecto de establecer la proce-
de Sala Plena N° 2013-21 de 10 de junio de 2013, el criterio dencia de la resolución recurrida.
22
La citada acta fue emitida bajo lo dispuesto en el artículo 154° del Texto
adoptado se ajusta a lo previsto por el artículo 154° del Código Único Ordenado del Código Tributario, aprobado por Decreto Supremo N°
Tributario22, por lo que corresponde que se emita una resolución 135-99-EF, modificado por Decreto Legislativo N° 1113, norma recogida por
de observancia obligatoria, disponiéndose su publicación en el el artículo 154° del actual Texto Único Ordenado del Código Tributario, apro-
diario oficial "El Peruano". bado por Decreto Supremo N° 133-2013-EF.
Que las Órdenes de Pago Nº 0230011926709 a 0230011926715 23
Resolución de Intendencia Nº 023-020-0007297.
y 0230011926717, cuya solicitud de prescripción fue declarada 24
Resoluciones de Ejecución Coactiva N° 0230060888909 y 0230060893523.
El Peruano
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Supremo N° 133-2013-EF, la presente resolución constituye de ley, es la ley o norma con rango de ley la que debe definir
precedente de observancia obligatoria, disponiéndose su los requisitos esenciales de la procedencia de un beneficio
publicación en el diario oficial “El Peruano” en cuanto establece tributario, y es ésta la que debe establecer en forma clara y
el siguiente criterio: precisa las causales que determinan su improcedencia, término
o caducidad; que las normas reglamentarias deben cumplir un
“Corresponde que la Administración Tributaria emita carácter meramente complementario sin prever requisitos cuyo
pronunciamiento respecto de una solicitud de prescripción 25 incumplimiento determine la denegatoria del beneficio o menos
referida a deuda acogida a un fraccionamiento y/o aplazamiento aún su caducidad, puesto que dichos elementos esenciales sólo
o cuando dicha solicitud hace referencia a una resolución que deben estar indicados por una norma con rango de ley.
declara la pérdida de la referida facilidad de pago o a órdenes Que indica que el principio de reserva de ley en materia
de pago giradas en virtud de ésta sin que se detalle el tributo tributaria, recogido en el artículo 74° de la Constitución Política
o sanción y período de la deuda materia de solicitud que del Perú, debe entenderse como un principio constitucional
originó el referido fraccionamiento y/o aplazamiento, estando por el cual el ámbito de creación, modificación, derogación
la Administración obligada a pronunciarse respecto de todos o exoneración de los tributos y beneficios tributarios está
los tributos o sanciones y períodos que fueron acogidos, reservado para ser determinado únicamente por ley, en
señalando el plazo de prescripción y se utilice para cada uno consecuencia, todos los elementos esenciales que conforman
de los conceptos analizados las normas que sean aplicables un tributo y un beneficio de carácter fiscal deben ser fijados por
para determinar si ha transcurrido el plazo de prescripción”. una norma con rango de ley, siendo que entre tales elementos
esenciales se encuentran los requisitos para la procedencia
Regístrese, comuníquese y remítase a la SUNAT, para sus de un beneficio, cuyo incumplimiento pueda generar la pérdida
efectos. del mismo; que en tal contexto, no existe norma con rango
de ley que establezca que la presentación de las solicitudes
FLORES TALAVERA de devolución del Impuesto General a las Ventas e Impuesto
VOCAL PRESIDENTE de Promoción Municipal fuera de determinado plazo, trajera
como consecuencia la pérdida del derecho a la misma. Precisa
que en la Resolución del Tribunal Fiscal N° 7623-1-2011, con
GUARNÍZ CABELL carácter de jurisprudencia de observancia obligatoria, se
VOCAL resolvió un caso esencialmente similar al materia de autos, en
el cual la Administración pretendió entender como preclusivo
FUENTES BORDA un plazo previsto por una norma de menor jerarquía que la
VOCAL ley, el cual debía ser cumplido para acceder a la devolución
del reintegro tributario, sin embargo, este Tribunal señaló
que su inobservancia no podría convertirse en pretexto para
Sánchez Gómez señalar que el derecho al reintegro se había perdido, dado
Secretaria Relatora que al ser un derecho de carácter legal, una norma de menor
jerarquía no podía poner condiciones que lo pudieran hacer
inexistente; y que en esta misma línea, se resolvió otro caso
similar mediante la Resolución N° 2543-1-2002.
Que agrega que los plazos de caducidad sólo pueden estar
establecidos por normas con rango de ley, tal como señala el
artículo 2004° del Código Civil, dada las graves consecuencias
25
El Tribunal Fiscal ha establecido en diversas resoluciones que la prescripción derivadas del transcurso de dicho plazo como son la extinción del
puede oponerse en vía de acción o en vía de excepción, por lo que el pre- derecho y la acción, por ende, no puede entenderse que el citado
sente criterio es aplicable tanto para los procedimientos contenciosos como reglamento ha fijado un plazo de caducidad, más aún si el Decreto
para los no contenciosos. Legislativo N° 783 no lo ha autorizado a fijar tal plazo; y que la
circunstancia que el citado reglamento señale que las solicitudes
J-967627 de devolución son cancelatorias en nada implica que el plazo de
seis (6) meses sea de caducidad, puesto que tal precepto tiene
por objeto simplemente puntualizar que presentada una solicitud
TRIBUNAL FISCAL por un período ya no puede presentarse otra por el mismo, pero de
Nº 11714-3-2013 ello no puede desprenderse de algún modo que el incumplimiento
del plazo referido en el artículo 6° del Decreto Supremo N° 36-
EXPEDIENTE N° : 12732-2012 94-EF haga perder el derecho, como indebidamente interpreta la
INTERESADO : AGENCIA DE LOS ESTADOS Administración.
UNIDOS PARA EL DESARROLLO Que la Administración señala que denegó las solicitudes
INTERNACIONAL (USAID/PERÚ) de devolución del Impuesto General a las Ventas e Impuesto
ASUNTO : DEVOLUCIÓN de Promoción Municipal de los períodos enero a julio de 2010,
PROCEDENCIA : LIMA presentadas mediante los Formularios 4949 N° 02588249,
FECHA : LIMA, 16 DE JULIO DE 2013 02588250, 01968174 y 01968175, atendiendo a que a la fecha de
presentación de las referidas solicitudes había vencido el plazo de
VISTA la apelación interpuesta por AGENCIA DE LOS seis (6) meses para solicitar tal devolución, previsto en el artículo
ESTADOS UNIDOS PARA EL DESARROLLO INTERNACIONAL 6° del Decreto Supremo N° 36-94-EF.
(USAID/PERÚ), con Registro Único de Contribuyente (RUC) Que refiere que el 29 de setiembre de 2008 los Gobiernos de
Nº 20503799902, contra la Resolución de Intendencia N° 026- Estados Unidos de América y el Perú suscribieron el Convenio
014-0068537/SUNAT emitida el 26 de abril de 2012 por la de Donación de USAID N° 527-0423, documento en el cual se
Intendencia Regional Lima de la Superintendencia Nacional de precisaron los objetivos y condiciones en las que se ejecutaría
Aduanas y de Administración Tributaria - SUNAT, que declaró la ayuda otorgada por el Gobierno de los Estados Unidos
infundada la reclamación formulada contra las Resoluciones de de América a favor del Gobierno Peruano, la misma que es
Intendencia N° 0241800150986/SUNAT, 0241800150987/SUNAT canalizada a través de USAID/PERÚ; que el citado Convenio
y 0241800155951/SUNAT, que declararon improcedentes las de Donación dispone que la exención general se aplica, entre
solicitudes de devolución del Impuesto General a las Ventas e otros, al Impuesto General a las Ventas, respecto del cual
Impuesto de Promoción Municipal correspondientes a los períodos el convenio expresamente señala que serán rembolsados
enero a junio de 2010; y contra la Resolución de Intendencia N° conforme con lo establecido por el Decreto Legislativo N° 783
0241800155952/SUNAT1, que autorizó parcialmente la solicitud y su procedimiento; que mediante el Decreto Supremo N° 36-
de devolución del Impuesto General a las Ventas e Impuesto de 94-EF se reglamentó la aplicación del beneficio tributario de
Promoción Municipal correspondiente a los periodos julio y agosto devolución de impuestos pagados en las compras de bienes
de 2010. y servicios efectuadas con financiación de donaciones y de
la cooperación técnica internacional no reembolsable a que
CONSIDERANDO: se refiere el artículo 1° del Decreto Legislativo N° 783; que la
citada norma reglamentaria establece en su artículo 6° que
Que la recurrente sostiene que la Administración no puede las solicitudes de devolución podrán ser presentadas dentro
negarle el derecho de obtener las devoluciones del Impuesto de los seis (6) meses de efectuada la adquisición de bienes
General a las Ventas e Impuesto de Promoción Municipal y servicios, siempre que se encuentren sustentadas en los
en base a requisitos meramente formales, y menos aún comprobantes de pago respectivos, y que las solicitudes son
establecidos mediante una norma reglamentaria; que resulta cancelatorias frente al período mensual que comprende; por
cuestionable que en instancia de reclamación la Administración lo tanto, la devolución del Impuesto General a las Ventas e
insista en sostener la improcedencia de las solicitudes de Impuesto de Promoción Municipal pagado en las adquisiciones
devolución teniendo como único argumento que las mismas se de bienes y servicios con fondos provenientes de donaciones
presentaron fuera de plazo, el mismo que ha sido establecido del exterior o de la cooperación técnica internacional,
mediante un reglamento; que conforme al principio de reserva destinados a financiar los programas de ayuda brindados a
El Peruano
Miércoles 31 de julio de 2013 JURISPRUDENCIA 6943
través de USAID/PERÚ, se regula por el Decreto Legislativo devolución del Impuesto General a las Ventas y del Impuesto de
N° 783 y sus normas reglamentarias, entre ellas el Decreto Promoción Municipal a que se refiere el artículo 1º así como los
Supremo N° 36-94-EF. requisitos que deberán cumplir las entidades beneficiarias para la
Que sostiene que la improcedencia de las solicitudes de calificación de la SUNAT señalada en el artículo anterior, la relación
devolución vinculadas a los períodos enero a julio de 2010 se de bienes y servicios por los cuales procede la devolución y las
sustenta en el vencimiento del plazo de seis (6) meses previsto demás normas reglamentarias requeridas para el cumplimiento de
en el artículo 6° del Decreto Supremo N° 36-94-EF, dado que se lo prescrito en el referido decreto legislativo.
trata de un plazo de caducidad cuya inobservancia trae como Que es así que mediante el Decreto Supremo N° 36-94-EF
consecuencia la pérdida del beneficio por parte de la entidad se reglamentó la aplicación del beneficio tributario de devolución
solicitante; que la finalidad de la caducidad es que los derechos de impuestos pagados en las compras de bienes y servicios
no permanezcan inciertos, operando por sí misma y obligando efectuadas con financiación de donaciones del exterior y de la
de alguna forma al juzgador a declararla de oficio, siendo que en cooperación técnica internacional no reembolsable.
esta figura el derecho no se extingue tanto por la inactividad del Que el artículo 3° del referido decreto supremo establece
sujeto, sino por el simple transcurso del tiempo establecido por que son sujetos del beneficio tributario establecido en el
ley, lo que significa que el titular pierde las prerrogativas pues artículo 1° del Decreto Legislativo N° 783, los considerandos
el derecho nació originariamente con una limitación temporal; en los incisos c), e), f) y g) del artículo 2°2, siempre que: a)
que teniendo en cuenta la naturaleza de “beneficio” de la Financien o ejecuten programas, proyectos o actividades
devolución de impuestos, la norma establece el referido plazo autorizadas por el Gobierno; b) Utilicen fondos provenientes
como una potestad al señalar que el impuesto podrá ser objeto de cooperación técnica internacional no reembolsable
de devolución, por lo que resulta razonable que el legislador o donaciones del exterior; y, c) Cuenten con planes de
al regular el mismo lo limite para no otorgar un derecho que operaciones registrados o aprobados donde figuren las
permanezca incierto; y que el interpretar el artículo 6° del adquisiciones a efectuarse durante el período con recursos
Decreto Supremo N° 36-94-EF en el sentido que después de los que proporciona la fuente cooperante.
seis (6) meses aún pueda solicitarse la devolución, vaciaría de Que agrega que los planes de operaciones se presentarán
contenido el mismo, dejando sin sentido la expedición de una de acuerdo a las pautas establecidas en el Manual de
norma y el establecimiento de un requisito, el cual no tendría Procedimientos de Cooperación Internacional, promulgado
razón de ser, si es que se permite a todos los contribuyentes mediante Resolución Suprema Nº450-84-RE. En el caso de
excederse del plazo señalado. Adicionalmente, el artículo emergencia declarada, las donaciones del exterior deberán
6° en mención señala que las solicitudes de devolución son probarse con el documento oficial de aprobación o aceptación
cancelatorias frente al período mensual que comprende, con del Gobierno Peruano. El Ministerio de Relaciones Exteriores o
lo que se refuerza el argumento relacionado a que la norma la Secretaría Ejecutiva de Cooperación Técnica Internacional -
impide el ejercicio del derecho en determinadas circunstancias, SECTI según corresponda, remitirá al Ministerio de Economía
aún cuando pudiera acreditarse que el Impuesto General a y Finanzas, la información necesaria para contar con un
las Ventas e Impuesto de Promoción Municipal efectivamente registro de los sujetos del beneficio tributario así como de las
se pagó y que cumple con los requisitos establecidos en la donaciones del exterior y cooperación técnica internacional no
norma. reembolsable.
Que al respecto, cabe señalar que el 29 de setiembre de 2008 Que el artículo 6° del Decreto Supremo N° 36-94-EF indica
se suscribió el Convenio de Donación N° 527-0423 (folios 454 a que las solicitudes de devolución podrán ser presentadas
495), entre los Estados Unidos de América, actuando a través de dentro de los seis (6) meses de efectuada la adquisición de
la Agencia de los Estados Unidos para el Desarrollo Internacional bienes y servicios, siempre que se encuentren sustentadas
(USAID) y la República del Perú (donatario), habiéndose señalado con los comprobantes de pago respectivos. Las solicitudes
en el artículo 1° que el propósito del convenio es precisar el son cancelatorias frente al período mensual que comprende. El
entendimiento de las partes con relación a los objetivos funcionales monto mínimo para solicitar la devolución, es el equivalente a
y áreas programáticas descritos en el artículo 2°, convenio que se 0.25 de una Unidad Impositiva Tributaria. Para los efectos de
encuentra dentro de los términos del Convenio General entre los la tramitación, el representante legal de la entidad con derecho
Estados Unidos de América y el Perú sobre Cooperación Técnica a solicitar la devolución puede nombrar un representante cuyo
de 25 de enero de 1951. nombre se consignará en el espacio pertinente de la constancia
Que en la subsección a) de la sección B.4 “Impuestos” del emitida. Este último, deberá presentar copia simple de su
artículo B del Anexo 2 “Estipulaciones Standard”, que forma documento de identidad y el del representado, autenticados por
parte del Convenio de Donación N° 527-0423, se indica que el fedatario de la SUNAT.
“este convenio y la asistencia bajo el mismo están exentos, Que en el presente caso, mediante las Resoluciones de
según se describe a continuación, de acuerdo con las leyes Intendencia N° 0241800150986/SUNAT, 0241800150987/
vigentes en el territorio del Donatario, de cualquier impuesto y SUNAT, 0241800155951/SUNAT y 0241800155952/SUNAT
demás tributos”. Asimismo, en la subsección c) de la sección (folios 1 a 13), la Administración declaró la improcedencia de
B.4 se señala que “excepto se prevea de otra manera en esta las solicitudes de devolución presentadas por la recurrente
disposición, la exención general en la subsección (a) se aplica mediante los Formularios 4949 N° 02588249, 02588250 y
a, pero no se limita a, los impuestos siguientes: (…) Exención 01968174, por los importes de S/. 930 665,00, S/. 524 975,00
3 (devolución). Impuestos gravados sobre la última transacción y S/. 1 124 745,00 respectivamente, correspondientes al
para la compra de bienes y servicios financiados por USAID Impuesto General a las Ventas e Impuesto de Promoción
bajo los términos de este Convenio, incluyendo los impuestos Municipal de los períodos enero a junio de 2010, y parcialmente
a las ventas (IGV), los impuestos al valor agregado (IVA), o los improcedente la solicitud de devolución presentada mediante
impuestos sobre compras o alquileres de propiedades reales el Formulario 4949 N° 01968175, en el extremo del Impuesto
o personales, reembolsados conforme con lo establecido por General a las Ventas e Impuesto de Promoción Municipal del
el Decreto Legislativo N° 783 y su procedimiento. El término periodo julio de 2010 por el importe de S/. 711 127,00 3, en
“última transacción” se refiere a la última transacción por la razón a que las solicitudes se presentaron fuera del plazo
cual los bienes y servicios fueron comprados para el uso en las establecido en el artículo 6° del Decreto Supremo N° 36-94-
actividades financiadas por USAID bajo los términos de este EF.
Convenio” (el subrayado es nuestro). Que de lo señalado se tiene que la Administración
Que por lo tanto, atendiendo a que el propio Convenio de considera que la recurrente perdió el derecho a la devolución
Donación N° 527-0423 establece que para la devolución del
Impuesto General a las Ventas, entre otros, es aplicable el Decreto
Legislativo N° 783, corresponde analizar la referida norma y sus
disposiciones reglamentarias.
Que el artículo 1° del Decreto Legislativo N° 783 dispone
que el Impuesto General a las Ventas y el Impuesto de
Promoción Municipal que se pague en las compras de bienes 1
En la Resolución de Intendencia N° 026-014-0068537/SUNAT se incurrió en
y servicios, efectuadas con financiación provenientes de un error material al no mencionar expresamente en su parte resolutiva a la
donaciones del exterior y de la cooperación técnica internacional “Resolución de Intendencia N° 0241800155952/SUNAT”.
no reembolsable otorgadas por Gobiernos e Instituciones 2
En el artículo 2° del Decreto Supremo N° 036-94-EF se consideran en los
Extranjeras u Organismos de Cooperación Técnica Internacional incisos c), e), f) y g) a los Gobiernos Extranjeros, los Organismos de Co-
en favor del Gobierno Peruano, entidades estatales excepto operación Técnica Internacional, el Gobierno Peruano y Entidades Estatales
empresas, o instituciones sin fines de lucro previamente y las Instituciones sin fines de lucro previamente autorizadas y acordadas,
autorizadas y acordadas con el Gobierno Peruano, podrá ser conforme a la definición recogida en el mismo artículo.
objeto de devolución. La devolución de los impuestos a que se
3
Debe precisarse que la Resolución de Intendencia N° 0241800155952/SU-
NAT declaró improcedente la solicitud de devolución en el extremo del im-
refiere el párrafo anterior se hará efectiva mediante el Sistema porte ascendente a S/. 726 002,00, el cual está comprendido por la suma
de Notas de Créditos Negociables. de S/. 711 127,00 correspondiente al período julio de 2010, sustentado en el
Que el artículo 3° del citado decreto legislativo señala que vencimiento del plazo aludido; y el saldo restante (S/. 14 875,00) fue denega-
por decreto supremo refrendado por el Ministro de Economía y do por el incumplimiento de otros requisitos previstos en el Decreto Supremo
Finanzas se establecerá el monto a partir del cual procederá la N° 36-94-EF.
El Peruano
6944 JURISPRUDENCIA Miércoles 31 de julio de 2013

de los referidos tributos y períodos, al haber presentado las párrafo del artículo 6º del referido reglamento dispuso que las
solicitudes fuera del plazo establecido en el artículo 6º del solicitudes de devolución podrán ser presentadas dentro de los
Decreto Supremo N° 36-94-EF; en tanto que la recurrente seis (6) meses de efectuada la adquisición de bienes y servicios,
sostiene que la Administración ha efectuado una interpretación siempre que se encuentren sustentadas con los comprobantes de
errónea de la norma reglamentaria en referencia, toda vez pago respectivos.
que el referido plazo no tiene la naturaleza de un plazo de Sobre el particular, debe determinarse si la norma
caducidad, además una norma de menor jerarquía no podría reglamentaria excede lo dispuesto por los artículos 1º y 3º
poner condiciones que pudieran hacer inexistente el referido del Decreto Legislativo Nº 783, en cuanto señala que las
derecho, por consiguiente, mantiene expedito su derecho a la solicitudes de devolución pueden ser presentadas dentro del
devolución respectiva. plazo de seis (6) meses de efectuada la adquisición de bienes
Que en consecuencia, la controversia se centra en establecer y servicios.
si procede que la Administración declare la improcedencia de Al respecto, de conformidad con el artículo 51º de la
la devolución del Impuesto General a las Ventas e Impuesto de Constitución, que recoge al principio de jerarquía normativa, ésta
Promoción Municipal, a que se refiere el artículo 1° del Decreto prevalece sobre toda norma legal, la ley lo hace sobre las normas
Legislativo Nº 783, correspondientes a los períodos enero a julio de inferior jerarquía y así sucesivamente. Asimismo, según el
de 2010, por no presentar las solicitudes de devolución dentro artículo 118º de la carta constitucional, corresponde al Presidente
del plazo de seis (6) meses previsto en el artículo 6° del Decreto de la República ejercer la potestad de reglamentar las leyes sin
Supremo N° 36-94-EF4. transgredirlas ni desnaturalizarlas y, dentro de tales límites, dictar
decretos y resoluciones.
Que sobre el particular se plantearon dos posiciones: Al respecto, el Tribunal Constitucional ha señalado que los
reglamentos de ejecución o secundum legem están llamados a
i) El artículo 6º del Decreto Supremo Nº 36-94-EF, según complementar y desarrollar a la ley que los justifica ya que es
el cual, las solicitudes de devolución de impuestos pagados en frecuente que ésta se limite a demarcar las reglas, principios
las compras de bienes y servicios efectuadas con financiación y conceptos básicos, dejando a la Administración la facultad
proveniente de donaciones del exterior y de la cooperación de delimitar los alcances del marco previsto por la ley. Sin
técnica internacional no reembolsable podrán ser presentadas embargo, tal como establece la Constitución, no debe dejar de
dentro de los seis (6) meses de efectuada la adquisición de considerarse que en ningún caso el reglamento puede transgredir
bienes y servicios, excede lo dispuesto por los artículos 1º y ni desnaturalizar a la ley7.
3º del Decreto Legislativo Nº 783 y por consiguiente, debe ser Como se aprecia, una característica esencial de la norma
inaplicado al amparo de lo dispuesto por el artículo 102° del reglamentaria consiste en ser subordinada y de colaboración,
Código Tributario. por lo que no puede contradecir ni exceder a la ley que
ii) El artículo 6º del Decreto Supremo Nº 36-94-EF, según desarrolla8.
el cual, las solicitudes de devolución de impuestos pagados en En el presente caso, artículo 3º del Decreto Legislativo Nº 783
las compras de bienes y servicios efectuadas con financiación delegó al Ministerio de Economía y Finanzas la reglamentación
proveniente de donaciones del exterior y de la cooperación de los siguientes aspectos: i) el monto a partir del cual procede
técnica internacional no reembolsable podrán ser presentadas la devolución, ii) los requisitos que deben cumplir las entidades
dentro de los seis (6) meses de efectuada la adquisición de beneficiarias para la calificación de la SUNAT, iii) la relación de
bienes y servicios, no excede lo dispuesto por los artículos 1º bienes y servicios por los cuales procede la devolución, y iv) las
y 3º del Decreto Legislativo Nº 783 y por consiguiente, no debe demás normas reglamentarias requeridas para el cumplimiento
ser inaplicado al amparo de lo dispuesto por el artículo 102° del de lo establecido por el citado decreto legislativo.
Código Tributario. En tal sentido, si bien se advierte que la citada ley no previó
que el reglamento debía disponer un plazo para presentar las
Que en atención a ello mediante Acuerdo de Sala Plena solicitudes de devolución mencionadas, corresponde analizar si el
contenido en el Acta de Reunión de Sala Plena N° 2013-23 plazo contemplado en el artículo 6º del Decreto Supremo Nº 36-
de 20 de junio de 2013, se ha adoptado el siguiente criterio: 94-EF es uno de caducidad, en cuyo caso, la norma reglamentaria
“El artículo 6º del Decreto Supremo Nº 36-94-EF, según el excedería al Decreto Legislativo Nº 783.
cual, las solicitudes de devolución de impuestos pagados en Al respecto, el artículo 2003° del Código Civil, aplicable
las compras de bienes y servicios efectuadas con financiación supletoriamente, establece que la caducidad extingue el derecho
proveniente de donaciones del exterior y de la cooperación y la acción correspondiente. Asimismo, según el artículo 2005°
técnica internacional no reembolsable podrán ser presentadas del citado código, el plazo de caducidad no admite interrupción
dentro de los seis (6) meses de efectuada la adquisición de ni suspensión.
bienes y servicios, no excede lo dispuesto por los artículos 1º Así, se entiende por caducidad a la acción y efecto de
y 3º del Decreto Legislativo Nº 783 y por consiguiente, no debe caducar, acabarse, extinguirse, perder efectividad o vigor, sea por
ser inaplicado al amparo de lo dispuesto por el artículo 102° del falta de uso, por terminación de plazo u otro motivo9, esto es, la
Código Tributario”.

Que el referido criterio ha sido adoptado por este Tribunal por


los fundamentos siguientes:
El artículo 1º del Decreto Legislativo Nº 7835 señala que
podrá ser objeto de devolución el Impuesto General a las
Ventas y el Impuesto de Promoción Municipal que se pague en 4
Así fue delimitada la materia controvertida en instancia de reclamación (folio
las compras de bienes y servicios efectuadas con financiación 362) y no ha sido cuestionado por la recurrente en su recurso de apela-
proveniente de donaciones del exterior y de la cooperación ción. En tal sentido, no se emitirá pronunciamiento respecto al extremo de
técnica internacional no reembolsable otorgada por gobiernos la denegatoria de la devolución correspondiente al período agosto de 2010,
e instituciones extranjeras u organismos de cooperación sustentado en motivos distintos al plazo aludido, detallados en el Anexo de la
técnica internacional, en favor del gobierno peruano, entidades Resolución de Intendencia N° 0241800155952/SUNAT.
estatales (excepto empresas) o instituciones sin fines de 5
Publicado el 31 de diciembre de 1993.
lucro, previamente autorizadas y acordadas con el gobierno 6
Publicado el 10 de abril de 1994.
peruano.
7
Al respecto, en la Sentencia de 4 de julio de 2003, recaída en el Expediente
Asimismo, el artículo 2° de la citada norma dispone que la Nº 0001/0003-2003-AI/TC, publicada el 31 de agosto de 2003 en el diario
Superintendencia Nacional de Administración Tributaria - SUNAT, oficial “El Peruano”, el Tribunal Constitucional explica que el reglamento
establecerá la calificación especial para las entidades beneficiarias es la norma que: “subordinada directamente a las leyes e indirectamente
a la Constitución, puede, de un lado, desarrollar la ley, sin transgredirla ni
susceptibles de acogerse a lo prescrito en el referido artículo 1°, desnaturalizarla, y, de otro, hacer operativo el servicio que la Administración
así como para sus representantes legales. brinda a la comunidad. Los primeros son los llamados reglamentos secun-
En cuanto a la reglamentación de lo dispuesto por el dum legem, de ejecución, o reglamentos ejecutivos de las leyes, los cuales
anotado artículo 1°, el artículo 3º del Decreto Legislativo están llamados a complementar y desarrollar la ley que los justifica y a la
N° 783, prevé que por decreto supremo refrendado por el que se deben. En efecto, es frecuente que la ley se circunscriba a las reglas,
Ministro de Economía y Finanzas se establecerá el monto a principios y conceptos básicos de la materia que se quiere regular, dejan-
partir del cual procede la mencionada devolución así como los do a la Administración la facultad de delimitar concretamente los alcances
requisitos que deben cumplir las entidades beneficiarias para del marco general establecido en ella. Los segundos son los denominados
la mencionada calificación de la SUNAT, la relación de bienes reglamentos extra legem, independientes, organizativos o normativos, los
y servicios por los cuales procede la devolución y las demás que se encuentran destinados a reafirmar, mediante la autodisposición, la
normas reglamentarias requeridas para el cumplimiento de lo autonomía e independencia que la ley o la propia Constitución asignan a
determinados entes de la Administración, o incluso, a normar dentro de los
prescrito en el citado decreto legislativo. alcances que el ordenamiento legal les concede, pero sin que ello suponga
Es así que mediante el Decreto Supremo Nº 36-94-EF6 se desarrollar directamente una ley”.
reglamentó la aplicación del beneficio tributario de devolución 8
Al respecto, véase: PARADA, Ramón, Derecho Administrativo, Tomo I, Marcial
de impuestos pagados en las compras de bienes y servicios Pons, 2004, Madrid, p. 62.
efectuadas con financiación de donaciones y cooperación técnica 9
En este sentido, véase: Enciclopedia Jurídica Omeba, Tomo II, Driskill, 2000,
internacional no reembolsable. Al respecto, entre otros, el primer Buenos Aires, pp. 481 y ss.
El Peruano
Miércoles 31 de julio de 2013 JURISPRUDENCIA 6945
caducidad pertenece al campo del dejar de ser. Según MARTÍN Administración Tributaria, mientras dicha interpretación no sea
CÁCERES, en la caducidad la extinción del derecho se provoca modificada por el mismo Tribunal, por vía reglamentaria o por
por el transcurso del término fijo señalado por ley y transcurrido ley. En este caso, en la resolución correspondiente el Tribunal
dicho término, no puede ya ser ejercitado10. Por su parte, VlDAL Fiscal señalará que constituye jurisprudencia de observancia
RAMÍREZ indica que los plazos de caducidad funcionan como obligatoria y dispondrá la publicación de su texto en el diario
una guillotina, sin tener en cuenta ninguna consideración, oficial.
porque son completamente extraños a toda idea de prueba y de Que según el Acuerdo que consta en la citada Acta de
presunción; instituyen una realidad, no consagran un cálculo de Reunión de Sala Plena N° 2013-23 de 20 de junio de 2013,
probabilidades; van directamente al fin sin que nada pueda hacer el criterio adoptado se ajusta a lo previsto por el artículo 154°
que se desvíen; son verdaderas medidas de policía jurídica, libres del Código Tributario, por lo que corresponde que se emita
de toda aleación”11. una resolución de observancia obligatoria, disponiendo su
En el presente caso, se advierte que el plazo a que se refiere publicación en el diario oficial “El Peruano”.
el artículo 6º del Decreto Supremo Nº 36-94-EF indica que las Que en el caso materia de autos, mediante los Formularios
solicitudes de devolución del Impuesto General a las Ventas y el 4949 N° 02588249, 02588250, 01968174 y 01968175
Impuesto de Promoción Municipal “podrán” ser presentadas en un presentados el 12 de mayo de 2011, la recurrente solicitó la
plazo de seis meses y no que éstas “deberán” ser presentadas devolución del Impuesto General a las Ventas e Impuesto de
en el referido plazo, por lo que no ha sido diseñado como uno de Promoción Municipal correspondiente a los períodos enero a
caducidad pues su transcurso no tiene como efecto extinguir el julio de 2010.
derecho del administrado a pedir dicha devolución sino que ha Que toda vez que en el presente caso la Administración
sido planteado en términos de “posibilidad” para el ejercicio de declaró improcedente la devolución correspondiente a los
tal derecho. tributos y períodos mencionados debido a que la recurrente
En tal sentido, al haberse previsto un plazo en estos términos, presentó sus solicitudes fuera del plazo establecido en el
no puede considerarse que el reglamento esté condicionando artículo 6° del Decreto Supremo N° 36-94-EF, en mérito al
el goce del beneficio previsto por la ley a que la solicitud sea criterio desarrollado precedentemente, corresponde revocar
presentada en el referido plazo, no sólo porque ello no ha sido la resolución apelada, debiendo la Administración proceder
expresamente previsto en ley, sino porque la norma reglamentaria a la devolución solicitada conforme con lo dispuesto por el
no ha sido prevista en términos de deber, lo que implicaría la Decreto Legislativo N° 783 y el Decreto Supremo N° 36-94-
existencia de un plazo de caducidad. EF.
Por tanto, de las normas anotadas, cabe destacar que no se Que estando a la conclusión arribada, carece de sentido
limita el derecho de los beneficiarios a presentar las mencionadas emitir pronunciamiento sobre los demás alegatos formulados
solicitudes de devolución en un plazo de caducidad, por lo que el por la recurrente.
cumplimiento de éste no es un requisito indispensable para gozar Que la diligencia de informe oral se llevó a cabo con
del beneficio. En tal sentido, se considera que es aplicable el plazo la asistencia de ambas partes, conforme se verifica de la
de prescripción previsto para solicitar devoluciones por el Código Constancia del Informe Oral N° 0452-2013-EF/TF que obra en
Tributario. autos.
En consecuencia, se tiene que el reglamento solo regula Con los vocales Casalino Mannarelli, Queuña Díaz y De
un deber de colaboración de los beneficiarios de la norma con Pomar Shirota, e interviniendo como ponente el vocal Queuña
la Administración Tributaria al prever un plazo con el fin de que Díaz.
exista un orden en su actividad, sin que ello signifique privar a
aquéllos de su derecho de solicitar la devolución dentro del plazo RESUELVE:
de prescripción.
En efecto, de conformidad con lo dispuesto por el artículo 1. REVOCAR la Resolución de Intendencia N° 026-
87° del Código Tributario, los administrados están obligados a 014-0068537/SUNAT de 26 de abril de 2012, debiendo la
facilitar las labores de fiscalización y determinación que realice Administración proceder conforme con lo expuesto en la
la Administración Tributaria, para lo cual están obligados, por presente resolución.
ejemplo, a permitir el control por parte de ésta, a presentar 2. DECLARAR que de acuerdo con el artículo 154º del Texto
o exhibir declaraciones, libros, registros y otros documentos Único Ordenado del Código Tributario, aprobado por el Decreto
relacionados con hechos susceptibles de generar obligaciones Supremo Nº 133-2013-EF, la presente resolución constituye
tributarias (en la forma, plazos y condiciones que ella requiera), a precedente de observancia obligatoria, disponiéndose su
formular las aclaraciones que le sean solicitadas y a proporcionar publicación en el diario oficial “El Peruano”, en cuanto establece el
la información que la Administración requiera o la que ordenen siguiente criterio:
las normas tributarias sobre las actividades del deudor tributario o “El artículo 6º del Decreto Supremo Nº 36-94-EF, según el
de terceros con los que guarden relación, de acuerdo a la forma, cual, las solicitudes de devolución de impuestos pagados en
plazos y condiciones establecidas. las compras de bienes y servicios efectuadas con financiación
En tal sentido, lo establecido por la citada norma reglamentaria proveniente de donaciones del exterior y de la cooperación
se enmarca dentro de estos deberes de colaboración y no implica técnica internacional no reembolsable podrán ser presentadas
la regulación de un requisito temporal para solicitar la devolución. dentro de los seis (6) meses de efectuada la adquisición de
Por consiguiente, se concluye que el artículo 6º del Decreto bienes y servicios, no excede lo dispuesto por los artículos 1º
Supremo Nº 36-94-EF, según el cual, las solicitudes de devolución y 3º del Decreto Legislativo Nº 783 y por consiguiente, no debe
de impuestos pagados en las compras de bienes y servicios ser inaplicado al amparo de lo dispuesto por el artículo 102° del
efectuadas con financiación proveniente de donaciones del Código Tributario”.
exterior y de la cooperación técnica internacional no reembolsable Regístrese, comuníquese y remítase a la Superintendencia
podrán ser presentadas dentro de los seis (6) meses de efectuada Nacional de Aduanas y de Administración Tributaria, para sus
la adquisición de bienes y servicios, no excede lo dispuesto por los efectos.
artículos 1º y 3º del Decreto Legislativo Nº 783 y por consiguiente,
no debe ser inaplicado al amparo de lo dispuesto por el artículo
102° del Código Tributario. CASALINO MANNARELLI
Que de lo expuesto se desprende que la solicitud de devolución VOCAL PRESIDENTA
del Impuesto General a las Ventas e Impuesto de Promoción
Municipal a que se refiere el artículo 1° del Decreto Legislativo QUEUÑA DÍAZ
Nº 783, presentada fuera del plazo establecido en el artículo 6° VOCAL
del Decreto Supremo N° 36-94-EF, no conlleva a la pérdida del
derecho a la devolución, tal como lo interpreta la Administración, DE POMAR SHIROTA
toda vez que el referido plazo no es de caducidad, siendo aplicable VOCAL
en todo caso, el plazo de prescripción para solicitar devoluciones
previsto en el Código Tributario. Barrera Vásquez
Que el mencionado criterio tiene carácter vinculante Secretaria Relatora
para todos los vocales del Tribunal Fiscal, conforme con lo
establecido por el Acta de Reunión de Sala Plena N° 2002-10
de 17 de setiembre de 2002, en base a la cual se emite la
presente resolución.
Que el primer párrafo del artículo 154° del Texto Único 10
Al respecto, véase: MARTÍN CÁCERES, Adriana, La Prescripción del Crédito Tri-
Ordenado del Código Tributario, aprobado por el Decreto butario, Instituto de Estudios Fiscales -Marcial Pons, 1994, Madrid, pp. 19 y
Supremo Nº 133-2013-EF, dispone que las resoluciones ss.
del Tribunal Fiscal que interpreten de modo expreso y con 11
En este sentido, véase: VIDAL RAMÍREZ, Fernando. La Prescripción y la Caduci-
carácter general el sentido de normas tributarias, las emitidas dad en el Código Civil Peruano con un estudio de su relación jurídica, Cultural
en virtud del artículo 102°, así como las emitidas en virtud a Cuzco S.A. Editores, 1985, Lima, p. 204.
un criterio recurrente de las Salas Especializadas, constituirán
jurisprudencia de observancia obligatoria para los órganos de la J-967649

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