Cuadro Sinóptico de la Generación del IVA en operaciones con empresas

en Zonas Francas
(Fecha de Elaboración: Junio 25 de 2010)

En la actualidad ya son muchas las zonas que dentro del territorio Colombiano han terminado siendo declaradas como Zonas Francas Permanentes o incluso
Zonas Francas Permanentes especiales (este ultimo caso aplica para cuando una unica empresa cumple ciertos requisitos y puede entonces obtener los beneficios
propios de una Zona Franca)
(ver noticia de junio 23 de 2010 del Ministerio de comercio que indica que ya existen 75 Zonas Francas Aprobadas)
La normatividad principal que regula el funcionamiento de estas Zonas está contenida en las siguientes Leyes y Decretos:
-Ley 7 de 1991
-Decreto 2685 de 1999 (conocido como Estatuto Aduanero), artículos 392 as 393-33
- Ley 1004 de Diciembre de 2005
-Estatuto Tributario, artículos 481 literal f), y art.85-1
-Concepto Unificado del IVA 001 de junio de 2003 de la DIAN, titulo XIII, numeral 3

Y aunque son muchas las ventajas tributarias que obtienen las empresas que funcionen en Dichas Zonas, una de los tributos que se puede volver un tanto
"complicado" de manejar es el Referente al Impuesto sobre las Ventas. En el texto del Concepto Unificado del IVA de la DIAN del año 2003 se lee:

El régimen de zonas francas conlleva una serie de beneficios que tienen como fin promover el comercio exterior, generar empleo y divisas y servir de polo de desarrollo
industrial de las regiones donde se establezcan, al tenor de lo dispuesto en el numeral 1° del artículo 6o. de la Ley 7ª de 1991.

Tales beneficios son en síntesis, la ficción de extraterritorialidad para los bienes que allí se introduzcan para que el Estado no perciba los denominados tributos aduaneros,
es decir, los derechos de aduana y el impuesto sobre las ventas que se causan por la importación sin que sea procedente hacer extensivo el efecto de la
extraterritorialidad a toda la reglamentación instituida para el impuesto sobre las ventas, para excluir de dicho gravamen a las operaciones de venta o los servicios
prestados en la zona.

En vista de lo anterior, a continuación se ilustran, a manera de cuadro sinóptico, los efectos que frente al IVA tendrían las operaciones de compra o venta de bienes y/o
servicios, ya sea entre empresas que están por fuera de Zonas Francas y las empresas dentro de Zonas Francas, así como el efecto de las operaciones entre empresas
que estén en Zonas Francas. Para esto, lo más importante es tener presente que dentro de Zonas Francas las empresas pueden tener una de dos agrupaciones
diferentes, a saber: a) O son Usuarios industriales de Bienes y servicios, o b) Son usuarios operadores y/o usuarios comerciales. Cuando se hacen
operaciones con, y entre, los del gruopo "a", es diferente a cuando las operacines se hacen con, y entre, los del grupo "b" (vease La ley 1004 de diciembre de 2005,
también el literal f) del art.481 del ET y los conceptos DIAN 73127 de Octubre de 2004 y 36425 de Mayo de 2009)

1. Operaciones entre empresas colombianas ubicadas por Fuera de Zona Franca y Empresas dentro de Zonas Francas
Supóngase que las empresas ubicadas en colombia, y que comercializan bienes que al venderse en el interior de colombia se venden como gravados con IVA, deciden
vender esos mismos bienes y servicios a empresas ubicadas en Zonas Francas (nota: si vendiesen bienes exlcuidos o exentos, en nada cambiaria la situación por venderselos
a empresas ubicadas en Zonas Franca). Los efectos serían etnonces los siguientes:

Quién Vende Quién Compra Qué se vende Cómo se considera la Venta

Empresa colombiana por fuera de zona Usuario industrial De bienes o materias primas, Exenta (es como haber hecho
Franca servicios en Zona Franca, o el partes, insumos y una Exportación; ver art. 396
Usuario Operador bienes terminados del Estatuto Aduanero, y el
que sean necesarios art.481 literal f del Estatuto
para el desarrollo del Tributario)
objeto social de
dichos usuarios

Empresa colombiana por fuera de zona Usuario comercial en Zona Franca

materias primas, Gravada
Franca partes, insumos y
bienes terminados
Empresa colombiana por fuera de zona Usuario industrial De bienes o bienes varios que no Gravada
Franca servicios en Zona Franca, o el sean necesarios para
Usuario Operador el desarrollo del
objeto social
(ejemplo, elementos
de aseo, o papelería,
o muebles y enseres,
etc

Empresa colombiana por fuera de zona Usuario comercial en Zona Franca bienes varios que no Gravada
Franca sean necesarios para
el desarrollo del
objeto social
(ejemplo, elementos
de aseo, o papelería,
o muebles y enseres,
etc

Empresa colombiana por fuera de zona Usuario industrial De bienes o Servicios de Gravada
Franca servicios en Zona Franca cualquier tipo
Empresa colombiana por fuera de zona Usuario comercial, o un Usuario Servicios de Gravada
Franca Operador, ubicados en Zonas cualquier tipo
Francas
Usuario industrial De bienes o Empresa colombiana por fuera de zona Bienes y Servicios de Gravadas (se toman como
servicios en Zona Franca Franca cualquier tipo una importación)
Usuario comercial, o un Usuario Empresa colombiana por fuera de zona Bienes y Servicios de Gravadas (se toman como
Operador, ubicados en Zonas Franca cualquier tipo una importación)
Francas

2. Operaciones entre empresas ubicadas en Zonas Francas

Supóngase que las empresas ubicadas dentro de Zonas Francas realizan operaciones entre ellas, que si fuesen realizadas entre empresas ubicadas
por fuera de zonas Francas serían siempre operaciones gravadas con IVA. Los efectos serían los siguientes

Quién Vende Quién Compra Qué se vende Cómo se considera la Venta

Usuario industrial De bienes o Usuario industrial De bienes o materias primas, Exenta (es como haber hecho
servicios en Zona Franca servicios en Zona Franca partes, insumos y una Exportación)
bienes terminados
que sean necesarios
para el desarrollo del
objeto social de
dichos usuarios

Usuario comercial, o un Usuario Usuario industrial De bienes o materias primas, Exenta (es como haber hecho
Operador, ubicados en Zonas servicios en Zona Franca partes, insumos y una Exportación)
Francas bienes terminados
que sean necesarios
para el desarrollo del
objeto social de
dichos usuarios

Usuario industrial De bienes o Usuario industrial De bienes o bienes varios que no Gravada
servicios en Zona Franca servicios en Zona Franca sean necesarios para
el desarrollo del
objeto social
(ejemplo, elementos
de aseo, o papelería,
o muebles y enseres,
etc

Usuario comercial, o un Usuario Usuario industrial De bienes o bienes varios que no Gravada
Operador, ubicados en Zonas servicios en Zona Franca sean necesarios para
Francas el desarrollo del
objeto social
(ejemplo, elementos
de aseo, o papelería,
o muebles y enseres,
etc

Usuario industrial De bienes o Usuario industrial De bienes o Servicios de Gravada

servicios en Zona Franca servicios en Zona Franca cualquier tipo
Usuario comercial, o un Usuario Usuario industrial De bienes o Servicios de Gravada
Operador, ubicados en Zonas servicios en Zona Franca cualquier tipo
Francas
Usuario comercial, o un Usuario Usuario comercial, o un Usuario Bienes y servicios de Gravada
Operador, ubicados en Zonas Operador, ubicados en Zonas todo tipo
Francas Francas

3. Operaciones entre Empresas ubicadas en Zonas francas y empresas ubicadas en otros paises
Supóngase que las empresas ubicadas dentro de Zonas Francas realizan operaciones importación y/o exportación con bienes que se importan o exportan desde
otros paises, y que son mercancías que si las importara una empresa colombiana ubicada por fuera de zonas francas las importaría como gravadas con IVA. Los efectos serían:

Quién Vende Quién Compra Qué se vende Cómo se considera la Venta

Empresa ubicada en otro país Usuario industrial De bienes o materias primas, Excluida
servicios en Zona Franca partes, insumos y
bienes terminados
que sean necesarios
para el desarrollo del
objeto social de
dichos usuarios

Empresa ubicada en otro país Usuario comercial, o un Usuario materias primas, Gravada
Operador, ubicados en Zonas partes, insumos y
Francas bienes terminados
Empresa ubicada en otro país Usuario industrial De bienes o bienes varios que no Gravada
servicios en Zona Franca sean necesarios para
el desarrollo del
objeto social
(ejemplo, elementos
de aseo, o papelería,
o muebles y enseres,
etc

Empresa ubicada en otro país Usuario comercial, o un Usuario bienes varios que no Gravada
Operador, ubicados en Zonas sean necesarios para
Francas el desarrollo del
objeto social
(ejemplo, elementos
de aseo, o papelería,
o muebles y enseres,
etc

Empresa ubicada en otro país Usuario industrial De bienes o Servicios de Gravada

servicios en Zona Franca cualquier tipo
Empresa ubicada en otro país Usuario comercial, o un Usuario Servicios de Gravada
Operador, ubicados en Zonas cualquier tipo
Francas
Usuario industrial De bienes o Empresa ubicada en otro país Bienes y Servicios de Exenta (se toma como una
servicios en Zona Franca cualquier tipo exportacion)
Usuario comercial, o un Usuario Empresa ubicada en otro país Bienes y Servicios de Exenta (se toma como una
Operador, ubicados en Zonas cualquier tipo exportacion)
Francas