Audit Keuangan Sektor Komersial
UTS
Chapter 1
Mengenal Profesi Audit
Definisi Audit
• Audit adl proses pengumpulan & evaluasi bukti ttg informasi
u/ menentukan & melaporkan tingkat kesesuaian informasi
dgn kriteria yg berlaku.
• Audit adl proses pengumpulan & pengujian bukti scr sistematis
& objektif ttg aktivitas / asersi ekonomi suatu entitas u/
mnentukan tingkat kesesuaian asersi dgn kriteria yg berlaku, &
mngkomunikasikn hasil pngujian kpd pihak yg brkepentingan.
• Asersi adl pernyataan baik eksplisit maupun implisit ttg suatu
transaksi ekonomi.
• Persyaratan audit:
1. Trdpat bukti tertulis u/ kperluan verifikasi/pengujian audit.
2. Trdpat kriteria/standar u/ acuan verifikasi/pengujian audit.
• Contoh kriteria/standar u/ audit:
1. SAK/IFRS u/ audit lapkeu.
2. Peraturan / prosedur u/ audit kepatuhan.
• Bukti audit (evidence), adl informasi yg digunakan o/ auditor
u/ menentukan tingkat kesesuaian informasi dgn kriteria yg
berlaku. Contoh bukti audit:
1. Bukti dokumen / bukti elektronik suatu transaksi.
2. Komunikasi tertulis / elektronik dgn pihak luar organisasi.
3. Dokumen hasil observasi auditor.
4. Pernyataan lisan (yg didokumentasikan) dr klien (pihak yg
diaudit).
• Persyaratan bukti audit, adl kompeten (berkualitas) &
memadai (jmlh mencukupi).
• Auditor independen, adl aditor yg mlakukan audit atas lapkeu.
• Laporan audit, adl laporan tetang hasil pelaksanaan audit.
• Alasan perlunya audit:
1. Terdpt potensi kesalahan/error (salah tdk disengaja)
2. Terdpt potensi kecurangan/fraud (salah disengaja)
PERBEDAAN AKUNTANSI & AUDIT
• Akuntansi adl proses analisis transaksi, pencatatan transaksi,
klasifikasi transaksi, pengukuran transaksi, & pelaporan
transaksi dlm bentuk lapkeu, brdsrkn SAK/IFRS.
• Audit lapkeu adl proses pengumpulan & pengujian bukti
pendukung lapkeu, brdsrkn SPAP (Standar Profesional
Akuntan Publik) / brdsrkn ISA, u/ menguji ksesuaian lapkeu dgn
SAK/IFRS serta ktentuan lain yg berlaku (framework pelapkeu).
KEBUTUHAN JASA AUDIT
• Adanya problem pd kreditor/bank, seperti:
1. Risk-free interest rate (kebutuhan u/ menentukan tingkat
bunga dgn risiko minimal).
2. Business risk (adanya potensi risiko bisnis)
3. Information risk (adanya potensi risiko informasi –
pengambilan keputusan brdsrkn informasi yg tdk valid)
• Audit hanya berhub dgn problem no 3 (information risk)
Alasan lain kebutuhan audit lapkeu:
• Bagi PENGGUNA lapkeu:
1. Adanya konflik kpntingan antara pnyaji & pngguna lapkeu.
2. Adanya pengaruh signifikan lapkeu thdp keputusan bisnis.
Cie UTS AKSK
3. Kompleksitas penyusunan lapkeu, hanya auditor yg
menguasai kompetensi u/ melakukan verifikasi atas
kewajaran lapkeu.
4. Jarak antara penyaji & pengguna lapkeu.
• Bagi PENYAJI lapkeu:
1. Meningkatkan peluang akses ke pasar modal (menjual
saham di bursa saham).
2. Mnurunkan biaya modal (mendptkan kredit dgn bunga
ringan).
3. Meningkatkan efisiensi & efektifitas operasi.
4. Menurunkan potensi penyalahgunaan aset.
5. Meningkatkan kualitas pengendalian.
VERSI AREN – HAL 27
Mengapa audit diperlukan?
1. Remoteness of information (jarak pnyaji & pngguna informasi)
2. Biases & motives of the provider (bias & motivasi penyaji
lapkeu yg tdk sejalan dgn keinginan pengguna laporan)
3. Voluminous data (volume data yg besar)
4. Complex exchange of transactions (kompleksitas transaksi
keuangan)
Profesi akuntan public mnghsilkan brbagai mcm jasa bagi msyrkt,
dibagi menjadi 2 kelompok, yaitu: Jasa Asuran & Non Asuran
JASA ASURAN
• Jasa asuran adl jasa profesional yg bersifat independen dgn
tujuan u/ meningkatkan kualitas keputusan bagi pengambil
keputusan.
• Jasa asuran dpt dilakukan o/ akuntan publik / profesi lain.
• Salah satu jasa asuran yg dilakukan o/ akuntan publik (CPA) adl
jasa atestasi.
• Jasa atestasi adl salah satu jasa asuran dlm bentuk audit atas
bdg ttt / atas asersi yg dibuat pihak ketiga, dgn keluaran
berupa laporan hasil audit.
Jasa atestasi terdiri dr 5 (lima) kelompok:
1. Audit lapkeu
2. Audit pengendalian internal atas lapkeu
3. Reviu lapkeu
4. Jasa atestasi atas teknologi informasi
5. Jasa atestasi dlm bdg lain yg lebih luas, misalnya jasa
asuran atas kontak kredit dgn bank.
Contoh2 jasa atestasi lain:
1. Asesmen proses keputusan investasi u/ mengidentifikasi
risiko investasi.
IR
 2. Belanja kamuflase (mystery shopping) u/ menilai cara Chapter 2
melayani pelanggan serta kepatuhan pd prosedur. Standar Audit
3. Asesmen risiko atas pengumpulan, distribusi, &
penyimpanan informasi digital. FUNGSI STANDAR AUDIT
4. Asesmen risiko kecurangan (fraud) & tindakan ilegal. • Standar audit adl pedoman umum pelaksanaan audit u/
5. Asuran atas bumbu organik pd produk perusahaan. mmbantu auditor dlm mmenuhi tnggungjawab profesionalnya
6. Asesmen atas kpatuhan thdp prsetujuan pmbyrn royalty. dlm audit lapkeu.
• Standar audit mencakup aturan ttg:
JASA ASURAN & NON ASURAN 1. Kualitas profesional, seperti kompetensi & independensi
• JASA ASURAN 2. Pelaporan hasil audit, &
1. Jasa Atestasi 3. Bukti audit
 Audit / reviu pengendalian internal atas lapkeu. Contoh standar audit
 Jasa atestasi atas teknologi informasi & atestasi lain 1. International Standards on Auditing (ISA)
2. Jasa Asuran lain 2. AICPA Auditing Standards
3. Jasa konsultasi majamen ttt 3. PCAOB Auditing Standards
• JASA NON ASURAN 4. Di Indonesia (SPAP – Standar Profesional Akuntan Publik –
1. Jasa akuntansi & pembukuan Diterbitkan o/ IAPI – Ikatan Akuntan Publik Indonesia).
2. Jasa perpajakan Catatan:
3. Jasa konsultasi manajemen lain AICPA = the American Institute of Certified Public Accountants.
4. Jasa konsultasi manajemen ttt PCAOB = Public Company Accounting Oversight Board
International Standards on Auditing (ISA)
JENIS2 AUDIT • ISA diterbitkan o/ IAASB (the International Auditing &
• Terdpt tiga jenis audit: (1) Audit Operasional, (2) Audit Assurance Standards Board), yaitu badan yg dibentuk o/ IFAC
Kepatuhan, (3) Audit Lapkeu. (the International Federation of Accountants).
Audit Operasional Audit Kepatuhan Audit • IAASB bertugas meningkatkan keseragaman praktik audit di
Lapkeu seluruh dunia.
Contoh evaluasi efisiensi pembuktian audit • ISA tdk sepenuhnya mengatur (override) standar audit yg
& efektifitas faktur pmbelian lapkeu PT brlaku di suatu negara, maka ttp dimungkinkan pmberlakuan
sistem dilampiri Garuda
standar audit sesuai dgn kententuan & UU masing2 negara.
penggajian dkumen Indonesia.
AICPA – Auditing Standards
prmintaan
• Di Amerika nama standar audit yg berlaku adl SASs
pmbelian yg di
otorisasi. (Statements on Auditing Standards), diterbitkan o/ ASB (the
Informasi jumlah data praktik lapkeu PT Auditing Standards Board), sebuah badan di bawah AICPA (the
penggajian yg pengadaan Garuda American Institute of Certified Pablic Accountants).
diproses per barang & jasa. Indonesia. • Karena ASB telah melakukan harmonisasi dgn IAASB, maka
bulan, biaya AICPA Auditing Standards isinya hampir sama dgn ISA, tdk ada
pemrosesan, & perbedaan signifikan.
jumlah kesalahan PCAOB – Auditing Standards
Kriteria standar efisiensi ketentuan ttg framework • PCAOB (Public Company Accounting Oversight Board) adl
& efektivitas kelengkapan pelapkeu badan yg dibentuk brdsrkn The Sarbanes – Oxly Act (SOX), yaitu
pemrosesan data faktur UU ttg reformasi praktik akuntansi perusahaan publik serta
penggajian. pembelian. perlindungan investor.
Bukti laporan arsip faktur dokumen
Tersedia
• SOX juga dikenal dgn nama "Public Company Accounting
kesalahan pembelian. transaksi,
Reform & Investor Protection Act“ / "Corporate & Auditing
data/informasi, dokumen
Accountability & Responsibility Act”.
data gaji, & biaya pembukua
pemrosesan gaji. n, bukti2 • PCAOB ditunjuk & diawasi o/ SEC (Securities & Exchange
lain yg Commission).
relevan. • PCAOB bertugas:
1. Mengawasi praktik audit perusahaan publik.
JENIS-JENIS AUDITOR 2. Mnentukan stndar audit & stndar pengendalian mutu KAP.
1. Auditor Independen, adl auditor bersertifikasi akuntan publik 3. Melakukan inspeksi pengendalian mutu KAP melalui
(CPA) yg menjalankan praktik profesional scr independen asesmen atas tingkat kepatuhan thdp aturan PCAOB & SEC.
melalui KAP (Kantor Akuntan Publik) / Accounting Firm.  Pd awalnya standar audit PCAOB mengacu pd standar
2. Auditor Internal, adl auditor dlm suatu entitas yg melakukan audit ASB, ttpi selanjutnya mengacu pd standar audit ISA.
praktik profesional bdg audit u/ kepentingan manajemen /  Sebelum SOX, ASB menetapkan standar audit u/
komisaris. perusahaan privat & perusahaan publik, tetapi paska
3. Auditor Pemerintah, adl auditor yg dibentuk o/ pemerintah u/ SOX, standar audit prushaan publik ditetapkan o/ PCAOB.
menjalankan praktik profesional audit dlm lingkungan  Standar Audit yg ditetapkan PCAOB selanjutnya dikenal
lembaga pemerintahan, misalnya auditor di BPK / di BPKP. dgn PCAOB Auditing Standards.

Cie UTS AKSK IR

Hubungan Antar Standar Audit di US B. Standar Pekerjaan Lapangan (Standards of Field Work)
• ISA  Diterapkan u/ entitas di luar Amerika. 1. Audit direncanakan scr cukup & asisten aditor, jika ada,
• AICPA Auditing Standards  Diterapkan pd perusahaan privat disupervisi scr tepat.
di Amerika. 2. Mendptkan pemahaman scr cukup thdp sistem
• PCAOB Auditing Standards  Diterapkan pd perusahaan pengendalian internal, sebagai dasar perencanaan audit &
publik di Amerika. penentuan sifat, saat, serta luas audit.
Catatan: 3. Mendptkan bukti yg cukup & tepat (kompeten) melalui
Prsahaan publik adl prsahaan yg mnjual sahamnya di bursa efek. inspeksi, observasi, pertanyaan, & konfirmasi sebagai
dasar dlm memberikan opini atas lapkeu yg diaudit.
STANDAR AUDIT AICPA & PCAOB C. Standar Pelaporan (Standards of Reporting)
AICPA menetapkan standar audit brdsrkn empat prinsip, yaitu: 1. Laporan menyatakan kesesuaian lapkeu dgn prinsip
1. Purpose of Audit (Purpose) akuntansi yg berterima umum (framework pelapkeu)
2. Personal responsibilities of the auditor (Responsibilities) 2. Laporan menjelaskan keadaan pd saat prinsip akuntansi
3. Auditor actions in performing the audit (Performance). tdk diterapkan scr konsisten dgn laporan periode
4. Reporting (Reporting) sebelumnya.
PCAOB menetapkan standar audit brdsrkn empat kelompok 3. Laporan menyatakan kecukupan pengungkapan atas
standar, yaitu: lapkeu, kecuali dinyatakan lain.
1. Standar Umum (General Standards) 4. Laporan menyatakan opini atas lapkeu scr keseluruhan, /
2. Standar Pekerjaan Lapangan (Standards of Field Work) pernyataan bahwa opini tdk bisa diberikan. Jika opini atas
3. Standar Pelaporan (Standards of Reporting) lapkeu scr keseluruhan tdk bisa diberikan, harus dibuat
penjelasan ttg penyebabnya. Dlm hal nama auditor
PRINSIP STANDAR AUDIT – AICPA dihubungkan dgn lapkeu, laporan hrs menyatakan scr jlas
1. Tujuan Audit (Purpose of an Audit) sifat dr pekerjaan auditor & tingkat tanggungjawabnya.
Memberikan opini atas lapkeu.
2. Tanggungjawab (Responsibilities)
a. Memiliki kompetensi & kapabilitas yg tepat
b. Mematuhi persyaratan etika
c. Menjaga skeptisme profesional & menerapkan
pertimbangan profesional scr tepat
3. Pelaksanaan audit (Performance)
a. Mendptkan keyakinan memadai ttg apakah lapkeu bebas
dr salah saji material.
b. Membuat perencanaan audit & melakukan supervisi thdp
asisten auditor.
c. Menentuan & menerapkan tingkat materialitas (salah saji).
d. Mengidentifikasi & melakukan asesmen atas risiko salah
saji material brdsrkn pemahaman entitas & lingkungan
bisnisnya, serta pengendalian internal yg berlaku.
e. Mendptkan bukti audit dlm jumlah yg cukup & kompeten /
tepat (appropriate).
4. Pelaporan (Reporting)
Memberikan opini/pendpt atas lapkeu dlm bentuk laporan
tertulis, ttg apakah lapkeu disajikan sesuai dgn framework
pelapkeu.

STANDAR AUDIT PCAOB

Standar audit PCAOB dikenal dgn Generally Accepted Auditing
Standards (GAAS), didasarkan pd 3 kelompok utama standar audit
dgn 10 elemen Standar audit, yaitu:
A. Standar Umum (General Standards)
1. Audit dilakukan o/ auditor / beberapa auditor yg telah
mendptkan pelatihan teknis scr memadai & memiliki
keahlian sebagai auditor.
2. Dlm segala hal yg berhubungan dgn penugasan audit,
auditor harus menjaga independensi sikap & mental.
3. Menerapkan kehati2an profesional dlm melaksanakan
penugasan audit & dlm membuat laporan hasil audit.
PENGENDALIAN MUTU KAP
• Pengendalian Mutu KAP terdiri dr berbagai metode yg
digunakan u/ memastikan KAP mampu memenuhi tanggung
jawab profesionalnya kpd klien & pihak lain yg relevan.
• Elemen pengendalian mutu KAP terdiri dr:
1. Tanggungjawab kepemimpinan u/ mutu KAP (leadership
responsibilities for quality within the firm), seperti
pengembangan budaya mutu melalui berbagai program
pendidikan & pelatihan serta penetapan kebijakan &
prosedur u/ pengendalian mutu.

Cie UTS AKSK IR

 2. Pmnuhan persyaratan etika profesional (relevant ethical
requirement), seperti penerapan prinsip independence
in fact (independensi scr faktual) & independence in
appearance (independensi dlm pandangan publik), serta
penerapan prinsip integritas & objektivitas.
3. Penerimaan penugasan audit (acceptance &
continuation of clients & engagements), seperti
penetapan kebijakan & prosedur u/ menerima & /
melanjutkan hubungan penugasan audit dgn klien.
4. Sumber daya manusia (human resources), seperti
kebijakan & prosedur u/ menjamin kompetensi SDM,
mulai dr rekrutment, pendidikan & pelatihan, hingga ke
pemberian tugas & tanggungjawab.
5. Kinerja pelaksanaan tugas (engagement performance),
seperti penetapan kebijakan & prosedur u/ memastikan
penugasan personel memenuhi standar profesional,
persyaratan peraturan, serta standar mutu KAP.
6. Monitoring, seperti evaluasi periodik thdp relevansi &
efektifitas implementasi kebijakan & prosedur
pengendalian mutu.
Chapter 3
Laporan Audit
OPINI AUDITOR
• Bentuk laporan audit ditentukan o/ jenis opini auditor atas
lapkeu yg diaudit.
• Terdpt 4 (empat) jenis opini auditor:
1. Opini wajar tanpa pengecualian (an unqualified opinion)
2. Opini wajar dgn pengecualian (a qualified opinion)
3. Opini tdk wajar (an adverse opinion)
4. Menolak memberikan opini (a disclaimer of opinion)
LATAR BELAKANG OPINI AUDITOR
1. Opini wajar tanpa pengecualian, diberikan pd saat lapkeu scr
keseluruhan bebas dr salah saji material, / disajikan sesuai dgn
Rerangka Pelapkeu (Financial Reporting Framework).
Yg dimaksud dgn Rerangka Pelapkeu adl Standar Akuntansi
Keuangan (SAK/IFRS) & peraturan yg berlaku di negara tempat
penerbitan lapkeu
2. Opini wajar dgn pengecualian, diberikan pd saat lapkeu scr
keseluruhan disajikan scr wajar, tetapi pd bagian ttt dr lapkeu
terdpt salah saji material, / terdpt keterbatasan luas
pemeriksaan (scope limitation). Keterbatasan luas
pemeriksaan terjadi pd saat auditor tdk bisa mempero/ data /
informasi yg diperlukan u/ pengujian audit.
3. Opini tdk wajar, diberikan pd saat lapkeu yg diaudit
mengandung salah saji material scr ekstrim, karena
penyimpangan thdp SAK/IFRS.
4. Menolak memberikan pendpt, diberikan pd saat terjadi
keterbatasan luas pemeriksaan scr ekstrim.
Catatan:
Salah saji yg mengakibatkan pengecualian dr opini wajar / opini
tdk wajar, adl slh saji yg tdk mmungkinkan lg u/ dbuatkan usulan
revisi o/ auditor, karena ksalahannya bersifat pervasive/ akut.
Cie UTS AKSK
BENTUK LAPORAN AUDIT
1. Laporan audit bentuk standar  dibuat pd saat opini auditor
Wajar Tanpa Pengecualian  paragraf & kalimat dlm laporan
audit bersifat standar.
2. Laporan audit yg menyimpang dr bentuk standar  dibuat pd
saat opini auditor selain Wajar Tanpa Pengecualian (Wajar Dgn
Pengecualian, Tdk Wajar, / Menolak Memberikan Opini) 
paragraf & penjelasan atas laporan audit tdk dibuat dlm
bentuk standar.
ELEMEN LAPORAN AUDIT
1. Judul laporan
2. Alamat tujuan laporan audit
3. Paragraf pembuka
4. Paragraf tanggungjawab manajemen
5. Paragraf tanggungjawab auditor
6. Paragraf luas audit
7. Paragraf opini auditor
8. Paragraf tanggungjawab pelaporan lain (other reporting
responsibilities)  lihat ISA 700 hal 18
9. Tanda tangan auditor
10. Tgl lap audit (sesuai dgn tgl brakhirnya pkrjaan lapangan)
Chapter 5
Etika Profesi
Prinsip2 dasar etika profesi menurut Ikatan Akuntan Publik
Indonesia (IAPI) adl:
1. Prinsip integritas
2. Prinsip objektivitas
3. Prinsip kompetensi serta sikap kecermatan & kehati2an
profesional (professional competence & due care)
4. Prinsip kerahasiaan
5. Prinsip perilaku profesional
Chapter 6
Tujuan Audit
Menurut AICPA:
Tujuan audit laporan keuangan adl untuk memberikan opini atas
laporan keuangan tentang apakah laporan keuangan disajikan
secara wajar, dlm semua hal yg material, sesuai dgn rerangka
akuntansi keuangan yg berlaku (the applicable financial
accounting framework). Opini auditor ditujukan untuk
meningkatkan kepercayaan trhdp laporan keuangan.
Menurut ISA 200:
Tujuan audit adl untuk meningkatkan kepercayaan pengguna
laporan keuangan. Tujuan ini dicapai melalui pemberian opini
auditor tentang apakah laporan keuangan, dlm semua hal yg
material, disajikan sesuai dgn rerangka pelaporan keuangan yg
berlaku (applicable financial reporting framework).
Catatan:
• Kewajaran laporan keuangan diukur dr tingkat kesesuaiannya
dgn framework akuntansi keuangan.
• Yg dimaksud dgn framework akuntansi keuangan adl SAK
(IFRS) & berbagai peraturan yg berlaku yg belum diatur dlm
SAK/IFRS.
IR
TERMINOLOGI PENTING
1. Salah saji material
tingkat kesalahan dlm laporan keuangan yg bisa menyesatkan
penggunanya, baik dlm bentuk penyimpangan dr SAK mupun
dlm bentuk ketdklengkapan informasi. Ukuran materialitas
salah saji ditentukan berdasarkan pertimbangan profesional
auditor.
2. Keyakinan memadai (reasonable assurance)
Adl ukuran tingkat kepastian yg dipero/ aditor setelah Laporan keuangan adl laporan tentang transaksi keuangan yg
melakukan pengujian audit. Standar audit mengatakan bahwa terjadi pada 7 (tujuh) siklus transaksi tersebut di atas.
keyakinan memadai adl keyakinan tingkat tinggi, tetapi tdk
Tujuan audit laporan keuangan adl untuk menguji kewajaran
absolut, bahwa laporan keuangan bebas dr salah saji material.
penyajian laporan keuangan, / menguji kesesuaian laporan
3. Kesalahan (error) vs kecurangan (fraud)
keuangan dgn bukti pendukungnya serta dgn standar
Kesalahan (error) adl salah saji tdk sengaja dlm laporan akuntansi keuangan yg berlaku.
keuangan, sdgkan kcurangan (fraud) adl salah saji yg disengaja.
4. Skeptisme profesional (professional skepticism), adl prinsip Klasifikasi siklus transaksi dlm buku Alvin A. Arens & Haryono
untuk hanya mempercayai kebenaran / kewajaran suatu asersi Jusup adl:
(pernyataan) berdasarkan pengujian audit. Jadi sebelum
1. Siklus penjualan & penagihan (sales & collection cycle)
dilakukan pengujian audit, auditor harus bersikap spektis.
2. Siklus perolehan & pembayaran (acquisition & payment cycle)
Terdpt enam karakteristik skeptisme profesional, yaitu:
3. Siklus penggajian & personalia (payroll & personnel cycle)
1. Pola pikir mempertanyakan (questioning mindset) - karena 4. Siklus prsediaan & pnggudangan (inventory & warehousing
meragukan kebenaran/kewajaran suatu asersi.
cycle)
2. Penundaan kesimpulan (suspension of judgment) - sampai
5. Siklus pero/an modal & pembayaran (capital acquisition &
dipero/ bukti yg memadai. repayment cycle)
3. Memperluas pemahaman (search of knowledge) - melakukan
investigasi melampaui hal2 yg nampaknya sudah jelas
ASERSI MANAJEMEN
(investigate beyond the obvious).
• Asersi manajemen adl pernyataan langsung & tak langsung o/
4. Pemahaman interpersonal (interpersonal understanding) –
manajemen tentang transaksi keuangan, akun, &
mengenali bahwa motivasi & persepsi seseorang bisa pengungkapan, yg disajikan dlm laporan keuangan.
mendorong ke penyajian informasi yg bias & menyesatkan. • Asersi manajemen berhubungan langsung dgn SAK/IFRS,
5. Otonomi (autonomy) – berpendirian kuat, independen, karena asersi manajemen adl bagian dr kriteria tentang
mampu membuat keputusan, mampu bersikap analitis trhdp apakah manajemen membukukan & mengungkapkan
pernyataan orang lain.
transaksi keuangan sesuai dgn SAK/IFRS.
6. Menjaga harga diri (self-esteem) – tdk mudah dipengaruhi
KLASIFIKASI ASERSI MANAJEMEN – PCAOB
serta berani mengkritisi asumi & kesimpulan pihak lain yg
Klasifikasi Asersi Manajemen Menurut PCAOB:
dipandang tdk argumentatif.
1. Eksistensi / terjadinya  saldo akun benar2 ada & transaksi
benar2 terjadi
SIKLUS TRANSAKSI KEUANGAN 2. Kelengkapan  tdk ada saldo akun / transaksi yg tdk
Audit laporan keuangan dilakukan dgn pendekatan siklus transaksi dilaporkan.
keuangan. 3. Hak & kewajiban  saldo akun benar2 haknya perusahaan /
Siklus transaksi keuangan terjadi sesuai dgn urutan kegiatan dlm
kewajiban perusahaan.
organisasi, yg terdiri dr:
4. Penilaian & alokasi  transaksi dinilai & dibukukan dgn tepat.
1. Siklus pendanaan  berhubungan dgn pendanaan melalui
5. Penyajian & pengungkapan  saldo akun disajikan dgn tepat
saham, obligasi, / utang bank. & diungkap dgn memadai sesuai dgn SAK/IFRS.
2. Siklus investasi aset tetap  berhub dgn transaksi aset tetap,
mulai dr pero/an, pemeliharaan, hingga penghentian.
3. Siklus operasional  berhubungan dgn kegiatan operasional
perusahaan, yg mencakup:
a. Siklus pengeluaran  berhubungan dgn pengadaan
barang/jasa untuk kegiatan operasional perusahaan.
b. Siklus produksi/konversi  berhubungan dgn aktivitas
produksi untuk mengubah bahan baku menjadi brg jadi
KLASIFIKASI ASERSI MANAJEMEN – AICPA
c. Siklus SDM/penggajian  berhub dgn transaksi u/
Asersi manajemen digunakan sebagai pedoman umum dlm
Sumberdaya Manusia, mulai dr rekrutmen, penempatan,
menentukan & menjalankan prosedur serta pengujian audit untuk
pendidikan & pelatihan, hingga pensiun.
memastikan pencapaian tujuan audit.
d. Siklus pendptan  berhubungan dgn transaksi penjualan
Jadi: yg terpenting adl memahami prosedur yg tepat untuk
tunai/kredit dlm kegiatan utama perusahaan.
menguji asersi manajemen, bukan hanya mengenali istilah asersi
4. Siklus investasi instrumen keuangan  berhubungan dgn
manajemen.
transaksi investasi sekuritas.

Cie UTS AKSK IR

Klasifikasi asersi manajemen menurut AICPA adl:
1. Asersi tentang transaksi
2. Asersi tentang saldo akun
3. Asersi tentang penyajian & pengungkapan
Asersi Tentang Transaksi
1. Occurence (terjadinya transaksi)
Transaksi & peristiwa yg dibukukan benar2 terjadi & mrpkn
transaksi & peristiwa dr entitas yg bersangkutan.
2. Completeness (kelengkapan)
Semua transaksi & peristiwa yg seharusnya dibukukan, telah
dibukukan dgn lengkap.
3. Accuracy (keakuratan)
Perhitungan & pembukuan transaksi dilakukan dgn akurat. Tdk
terjadi kesalahan perhitungan dlm angka2, jumlah2, & data
lain yg terkait dgn transaksi & peristiwa yg dibukukan.
4. Cut-off (pisah batas transaksi)
Transaksi & peristiwa dibukukan dgn tepat sesuai dgn periode
terjadinya transaksi.
5. Classification (klasifikasi)
Transaksi & peristiwa dibukukan dlm akun yg benar.
Asersi Tentang Saldo Akun
1. Existence (eksistensi)
Aset, kewajiban, ekuitas , pendptan, & beban dpt dibuktikan
keberadaannya.
2. Rights & Obligations (hak & kewajiban)
Aset & pendptan dpt dibuktikan sebagai haknya perusahaan.
Utang, modal, & beban dpt dibuktikan sebagai kewajiban
perusahaan.
3. Completeness (kelengkapan)
Aset, utang, modal, pendptan, & beban dibukukan secara
lengkap.
4. Valuation & allocation (penilaian & alokasi)
Aset, utang, modal, pendptan, & beban, dinilai serta
dialokasikan ke dlm akun dgn tepat.
Asersi Tentang Penyajian & Pengungkapan
1. Occurence, rights, & obligations (terjadinya, hak, &
kewajiban)
Transaksi & saldo akun yg disajikan dlm laporan keuangan adl
benar2 tejadi serta benar2 mrpkn hak serta kewajiban entitas
(perusahaan).
2. Completeness
Transaksi & saldo akun disajikan dlm laporan keuangan secara
lengkap.
3. Classification & understandability (klasifikasi & kejelasan)
Akun2 disajikan dgn klasifikasi yg tepat & pengungkapan
dibuat secara memadai, untuk kejelasan laporan keuangan.
4. Accuracy & Valuation (keakuratan & penilaian)
Informasi keuangan & informasi lainnya diuangkapkan dgn
wajar (fairly disclosed) & dlm jumlah yg tepat (at appropriate
amounts).
Cie UTS AKSK
Chapter 7
Bukti Audit
1. Bukti Audit
Bukti yg dikumpulkan & diuji o/ auditor u/ menentukan apakah
lapkeu disajikan sesuai dgn standar pelapkeu yg berlaku
(sesuai dgn SAK/sesuai dgn framework pelapkeu)
Bukti audit lapkeu terdiri dr:
A. Bukti pembukuan (accounting records), seperti jurnal,
buku pembantu, & buku besar, / file transaksi & file induk
B. Bukti pendukung (corroborating information), seperti
bukti transaksi & bukti2 pendukung pembukuan yg lain.
 U/ menjamin pencapaian tujuan audit scr efektif, yaitu
mmberikan opini auditor dgn tepat, auditor diwajibkan
mngumpulkan bukti audit yg kompeten (tepat/
appropriate) dlm jmlh yg cukup (sufficient), / sufficient
appropriate evidence.
 Kompetensi / ketepatan bukti berhub dgn kualitas bukti,
sdgkan kecukupan bukti berhub dgn jmlh / kuantitas bukti.
KOMPETENSI/KETEPATAN BUKTI
Kompetensi bukti dipengaruhi o/ bbrp faktor, seperti:
 Relevansi bukti
 Sumber bukti
 Kemutakhiran bukti
 Objektivitas bukti
 Sirkulasi bukti
FAKTOR2 KOMPETENSI BUKTI
FAKTOR SIRKULASI BUKTI
KECUKUPAN BUKTI
Kecukupan jmlh bukti dipengaruhi o/ bbrp faktor:
1. Potensi salah saji: dipengaruhi o/ risiko bawaan & risiko
pengendalian serta materialitas salah saji.
2. Pertimbangan ekonomis: penambahan sampel dipandang
tdk akan mempengaruhi kesimpulan auditor.
3. Variabilitas / heteroginitas populasi bukti.
 Risiko bawaan: adl risiko salah saji yg disebabkan o/
karakteristik objek audit, bkn karena kelemahan sistem
pengendalian, misalnya kesalahan karena faktor kerumitan
standar akuntansi, faktor volume transaksi dst.
 Risiko pengendalian: adl risiko salah saji yg disebabkan o/
kegagalan sistem pengendalian dlm mncegah & mndeteksi
slh saji dgn segera.
 Materialitas salah saji: adl ukuran tingkat kesalahan yg
mempengaruhi kesimpulan ttg kewajaran saldo akun.
dipngaruhi o/ risiko bawaan & risiko pengendalian.
IR
2. Prosedur Audit
Prosedur audit adl langkah2 yg ditempuh o/ auditor u/
mengumpulkan & menguji bukti audit.
Kategori prosedur audit:
1. Prosedur pemahaman SPI (Sistem Pengendalian Internal)
2. Prosedur pengujian SPI
3. Prosedur pengujian substantif
 Prosedur pemahaman SPI & pengujian SPI ditujukan u/
mengukur kecukupan & efektifitas SPI dlm mencegah
potensi salah saji.
 Hasil pemahaman & pengujian SPI digunakan u/
mnentukan: sifat, saat, & luas pengujian substantif.
 Sifat audit berhub dgn kedlman audit, saat audit berhub
dgn waktu pelaksanaan audit, & luas audit berhub dgn jmlh
bukti audit.
• Pengujian substantif adl pengujian kewajaran saldo
akun / asersi manajemen.
• Prosedur pengujian substantif bs diklasifikasi dgn
urutan sebagai berikut:
1. Prosedur awal
2. Prosedur pengujian analitis
3. Prosedur pengujian detil transaksi
4. Prosedur pengujian saldo akun
5. Prosedur pengujian estimasi akuntansi
6. Prosedur pengujian penyajian & pengungkapan
Prosedur audit dpt diklasifikasi scr detil menjadi sbb:
1. Prosedur analitis, adl prosedur pengujian yg dilakukan dgn
cara membandingkan angka objek audit dgn angka
pembanding, seperti: angka periode sebelumnya, angka
anggaran, & angka rata2 industri.
2. Prosedur tracing, adl prosedur pengujian dgn cara
menelusur dr bukti transaksi ke bukti pembukuan.
3. Prosedur vouching, adl prosedur pengujian dgn cara
menelusur dr bukti pembukuan ke bukti transaksi.
4. Prosedur inspeksi, adl prosedur pengujian/pemeriksaan
langsung thdp bukti audit, misalnya pemeriksaan fisik aset
& pemeriksaan fisik dokumen.
5. Prosedur matematis, adl prosedur pengujian kebenaran
perhitungan matematis, seperti penjmlhan, perkalian, &
pembagian.
6. Prosedur penghitungan, adl prosedur pengujian dgn cara
melakukan penghitungan ulang objek audit, seperti
pnghitungan fisik aset tetap & pnghitungan fisik prsediaan
7. Prosedur konfirmasi, adl prosedur pengujian dgn cara
mempertanyakan scr tertulis kepd pihak ketiga ttg
kebenaran objek audit, misalnya konfirmasi piutang &
konfirmasi persediaan yg disimpan di gudang umum.
8. Prosedur observasi, adl prosedur pengujian dgn cara
menyaksikan suatu proses pelaksanaan kegiatan u/
menghasilkan bukti audit ttt, misalnya proses perhitungan
fisik persediaan.
9. Prosedur pengerjaan ulang, adl prosedur pengujian dgn
cara mengerjakan o/ suatu proses yg biasa dilakukan u/
menghasilkan bukti audit ttt.
10. Prosedur wawancara, adl prosedur pengujian bukti audit
yg dilakukan dgn melakukan wawancara dgn
petugas/perjabat yg terkait. U/ bs menjadi bukti audit,
wawancara harus dilakukan scr tertulis.
Cie UTS AKSK
11. Prosedur audit berbantuan komputer (computer assisted
audit techniques/CAAT), adl prosedur pengujian yg
dilakukan dgn bantuan komputer terhdap bukti audit yg
diproses dgn menggunakan komputer.
3. Bukti Audit
Prosedur audit akan menghasilkan bukti audit.
Bukti audit bs dikelompokkan menjadi:
1. Bukti analitis, hasil dr prosedur analitis
2. Bukti dokumen, hasil dr prosedur tracing, vouching, &
inspeksi dokumen
3. Bukti fisik, hasil dr inspeksi fisik & perhitungan fisik, serta
prosedur observasi.
4. Bukti matematis, hasil dr pengujian matematis, seperti
perkalian, penjmlhan dst.
5. Bukti konfirmasi, hasil dr pengujian konfirmasi.
6. Bukti observasi, hasil dr prosedur observasi atas suatu
proses & prosedur. Prosedur observasi juga bs
menghasilkan bukti fisik.
7. Bukti pernyataan tertulis, hasil dr prsedur wwancara yg
diikuti dgn prmintaan bkti tertulis.
8. Bukti pengerjaan ulang, hasil dr pengerjaan ulang suatu
prosedur / proses yg biasa dilakukan u/ menghasilkan bukti
audit ttt.
9. Bukti elektronik, hasil dr pengujian proses prosedur yg
dilakukan scr elektronik serta hasil dr pengujian audit
berbantuan komputer.
PROSEDUR VOUCHING VS TRACING
KERTAS KERJA AUDIT
Kertas kerja audit adl seluruh dokumen pelaksanaan audit yg
dikumpulkan / dibuat o/ auditor selama proses pelaksanaan
audit, mulai dr prncanaan smpai dgn plaporan hasil audit.
Fungsi Kertas Kerja Audit:
1. Sebagai alat perencanaan audit
2. Sebagai alat koordinasi pelaksanaan audit
3. Sebagai alat kontrol pelaksanaan audit
4. Sebagai alat pembuktian pelaksanaan audit
5. Sebagai alat pendukung kesimpulan audit
BENTUK KETAS KERJA AUDIT
1. Program audit, berfungsi u/ mendeskripsikan:
a. Tujuan audit
b. Cara / prosedur yg harus ditempuh u/ mencapai tujuan
audit
c. Pedoman dlm membuat kesimpulan audit.
d. Siapa yg harus melaksanakan audit, termasuk siapa yg
harus mereviu kertas kerja audit.
e. Target waktu plaksanaan & pnylesaian audit.
IR
 2. Memo audit, adl catatan auditor dlm bentuk narasi u/
mendeskripsikan fakta, pandangan, serta catatan2 penting
lain.
3. Daftar pendukung (supporting schedules), adl tabel /
analisis tertulis u/ mendeskripsikan scr detil saldo akun ttt.
4. Daftar utama (lead schedule) adl dokumen yg digunakan u/
meringkas daftar pendukung.
5. Kompilasi kertas kerja (working trial balance/WTB), adl
tabel u/ mengkompilasi seluruh kertas kerja (daftar utama)
yg dibuat selama proses pelaksanaan audit. WTB berfungsi
u/ memudahkan auditor dlm melihat pengaruh seluruh
kertas kerja thdp lapkeu yg diaudit. WTB terdiri dr WTB u/
neraca & WTB u/ lap rugi-laba.
6. Informasi pendukung, adl berbagai dokumen yg
dikumpulkan u/ kepentingan audit, misalnya: copy manual
akuntansi, copy notulen rapat manajemen / komisaris,
copy kontrak2 bisnis, serta copy dr dkumen penting yg lain.

ELEMEN KERTAS KERJA AUDIT

Kertas kerja audit memuat elemen sebagai berikut:
1. Nama & alamat KAP
2. Nama kertas kerja
3. Indeks (kode) kertas kerja, u/ kepentingan pengarsipan
Chapter 9
kertas kerja.
SISTEM PENGENDALIAN INTERNAL
4. Indeks silang (cross indexing), u/ mendanai dr krts kerja
mana asal data & ke krts kerja mana data dipndahkan.
Sistem Pengendalian Internal (SPI) adl sistem yg dirancang u/
5. Tick marks, u/ menjelaskan prosedur audit yg telah
mengendalikan kegiatan internal organisasi / entitas, agar tujuan
dilakukan auditor.
entitas dpt dicapai dgn efektif & efisien.
6. Tanggal, tanda tangan & nama pembuat kertas kerja serta
Istilah lain kegiatan internal organisasi adl proses bisnis. Jadi SPI
pe-review kertas kerja.
adl sistem u/ mengendalikan probis.
KEPEMILIKAN KERTAS KERJA AUDIT
Tujuan SPI dpt diringkas menjadi sbb.:
• Kertas kerja audit adl milik auditor
1. Menjamin keandalan lap, baik lap manajerial maupun lapkeu.
• Auditor tdk diprkenankan mngungkap krts kerja kpd siapa
2. Mnjamin efisiensi & efektifitas kgiatan operasional.
pun, karena krts kerja memuat brbgai infrmasi rahasia klien
3. Menjamin kepatuhan thdp kebijakan manajemen.
• Auditor hanya bo/ mengungkap kertas kerja kepd fihak lain
4. Menjamin kepatuhan thdp hukum & peraturan, serta
jika mendptkan izin klien / karena u/ memenuhi tuntutan
komitmen thdp pihak luar organisasi.
hukum.
SPI terdiri dr sejmlh unsur pengendalian, antara lain:
ARSIP KERTAS KERJA AUDIT
1. Pemisahan fungsi
1. Arsip sementara: adl u/ kertas kerja yg hanya berhub dgn
2. Otorisasi transaksi
kebutuhan audit tahun berjalan.
3. Dokumen transaksi
2. Arsip permanen: adl u/ kertas kerja yg bermanfaat u/
4. Dokumen pembukuan (data base)
mendukung pelaksanaan audit tahun2 yg akan datang.
5. Dokumen lap
Ilustrasi Bentuk Kertas Kerja Audit
6. Pengecekan independen
7. Teknologi informasi
8. SDM yg kompeten
9. Pemantauan periodik

TANGGUNG JAWAB SPI

Manajemen bertanggungjawab penuh thdp perancangan &
implementasi SPI, terutama u/ tujuan mnjamin kmampuan
manajemen u/ menyusun lapkeu sesuai dgn framework pelapkeu,
seperti SAK / IFRS.
Konsep perancangan & implementasi SPI:
1. Keyakinan memadai (reasonable assurance)
SPI dirancang hanya u/ mndptkan kyakinan memadai, bkn
kyakinan mutlak, thdp kwajaran lapkeu.
2. Keterbatasan bawaan (inherent limitation)
SPI tdk akan pernah bs 100% efektif, sedetil apapun rancangan
& implementasinya.

Cie UTS AKSK IR

KETERBATASAN SPI
1. Ksalahan pengoperasian SPI (mistake in judgment).
2. Krusakan sistem/teknologi pndkung SPI (systems breakdown).
3. Kolusi u/ mengelabuhi SPI, yg dilakukan justru o/ unsur
manajemen dlm organisasi.
4. Planggaran SPI dgn sengaja o/ mnajemen (management
override).
TANGGUNG JAWAB AUDITOR ATAS SPI
Dlm audit lapkeu, auditor bertanggungjawab u/ memahami &
menguji SPI.
Pemahaman & pengujian SPI ditujukan u/ mengukur:
1. Efektifitas pengendalian atas transaksi.
2. Efektifitas pengendalian atas keandalan lapkeu.
FRAMEWORK SPI COSO
COSO (Committee of Sponsoring Organization) adl asosiasi profesi
di US yg anggotanya terdiri dr AAA (the American Accounting
Association), AICPA, IIA (the Institute of Internal Auditors), IMA
(the Institute of Management Accountants), & FEI (the Financial
Executives Institute).
COSO dibentuk u/ mengembangkan konsep pengendalian
internal, terutama u/ perusahaan publik, yg jika terjadi salah
kelola bs berdampak luas thdp masyarakat.
COSO telah mengembangkan framework SPI yg komponennya
terdiri dr:
1. Lingkungan pengendalian (control environment)
2. Asesmen risiko (risk assessment)
3. Aktifitas pengendalian (control activities)
4. Informasi & komunikasi (information & communication)
5. Monitoring
Implementasi komponen SPI COSO harus didukung dgn bukti2
dokumenter sehingga memungkinkan u/ dilakukan audit atas
kecukupan & efektifitasnya.
A. Lingkungan pengendalian
Terdiri dr kebijakan, prosedur, & tindakan yg merefleksikan
sikap mental mnjmn puncak serta sluruh kmponen organisasi.
Lingkungan pengendalian mencakup bbrp hal sebagai berikut,
yg semuanya harus didukung dgn bukti2 dokumenter:
1. Integritas & nilai2 etika, bs dinyatakan dlm pernyataan
kebijakan (policy statement)
2. Komitmen thdp kompetensi
3. Partisipasi dewan komisaris & komite audit
4. Integritas & nilai2 etika, bs dinyatakan dlm pernyataan
kebijakan (policy statement
5. Filosofi mnajemen & gaya operasional, yaitu landasan
pemikiran mnajemen srta cara mnajemen mnjlankan
aktifitas operasional org
6. Struktur organisasi
7. Kebijakan & praktik bdg SDM
B. Asesmen risiko (risk assessment), adl kesadaran & kepedulian
manajemen thdp risiko kesalahan, kecurangan, & inefisiensi
dlm setiap proses bisnis yg dijalaninya. Asesmen risiko
diwujudkan o/ manajemen dlm bentuk SPI (Sistem
Pengendalian Interen).
C. Aktifitas pengendalian (control activities), yaitu tindakan
kongkrit u/ mengendalikan risiko kesalahan, kecurangan, &
inefisiensi.
Cie UTS AKSK
Bentuk dr aktifitas pengendalian adl:
1. Pemisahan fungsi
a. Pemisahan fungsi penyimpanan aset dr fungsi
pembukuan
b. Pemisahan fungsi otorisasi dr fungsi penyimpanan aset
c. Pemisahan fungsi TI dr fungsi penggunaan TI
Pemisahan fungsi diperlukan u/ meminimumkan potensi
kcurangan mlalui pnyalahgunaan wwenang &
tanggungjawab
2. Otorisasi transaksi & aktifitas bisnis
Otorisasi berfungsi u/ mencegah risiko kecurangan melalui
penyalahgunaan wewenang & tanggung jawab.
a. Otorisasi umum, yaitu otorisasi u/ kgiatan rutin.
b. Otorisasi khusus, yaitu otorisasi u/ kegiatan / transaksi
non rutin yg berpengaruh signifikan thdp organisasi.
3. Dokumen transaksi & pembukuan
Prinsip dokumen transaksi mencakup:
a. Bernomor urut tercetak (prenumbered form)
b. Dibuat bersamaan dgn terjadinya transaksi
c. Dirancang multi fungsi
d. Mudah dibuat, kecil potensi salah isi & potensi
penyalahgunaan.
Dokumen berfungsi sebagai: alat perintah, alat bukti, &
alat pengendalian/pengawasan.
4. Pengendalian akses fisik atas aset & pmbukuan
5. Pngecekan independen atas kinerja oprasional
Adl prosedur / sistem yg dirancang u/ mendeteksi
kesalahan / kecurangan sedini mungkin, misalnya
pencocokan user id dgn password dst.
D. Informasi & komunikasi:
Adl sistem u/ mlancarkan arus informasi & komunikasi, baik
u/ internal entitas maupun u/ hub dgn lingkungan eksternal
entitas.
E. Monitoring:
Adl pemantauan atas kesesuaian SPI dgn lingkungannya, yg
berubah scr berkelanjutan.
PEMAHAMAN & DOKUMENTASI SPI
Pemahaman SPI dpt dipero/ melalui:
1. Kuesioner
2. Pemutakhiran & evaluasi pengalaman dr penugasan audit
sebelumnya
3. Wawancara dgn staf yg relevan
4. Evaluasi atas dokumen & pembukuan
5. Observasi aktifitas operasional
6. Observasi sistem informasi akuntansi
Dokumentasi pemahaman SPI dpt dibuat dlm bentuk:
1. Narasi / uraian tertulis
2. Bagan alir (gambar)
3. Kuesioner yg sudah terisi
ASESMEN RISIKO PENGENDALIAN
• Asesmen risiko pengendalian dibuat setelah auditor
mempero/ pemahaman SPI.
• Risiko pengendalian adl risiko SPI tdk mampu mencegah salah
saji dgn segera, baik karena ksalahan (error) maupun karena
kcurangan (fraud).
IR
• Kesalahan / kecurangan perlu dicegah / dideteksi dgn segera,
karena jika terlambat bs berdampak pd kerugian yg signifikan
bagi entitas.
• Asesmen risiko pengendalian mrpkn bagian drs asesmen risiko
salah saji dlm lapkeu scr keseluruhan.
• Langkah2 dlm asesmen risiko pengendalian:
1. Mengidentifikasi objek audit & tujuan audit
2. Mengidentikasi sistem pengendalian yg ada.
3. Menghubungkan sistem pengendalian yg ada dgn objek
audit & tujuan audit.
4. Mengidentifikasi & mengevaluasi celah pengendalian
(control deficiency), celah signifikan (significan deficiency),
& kelemahan material (material weakness).
5. Menghubungkan celah pengendalian dgn objek audit &
tujuan audit.
6. Mengukur (melakukan asesmen) risiko pngendalian u/
setiap objek audit & tujuan audit.
Deskripsi terminologi:
Celah pengendalian (control deficiency), adl ketdkmampuan
sistem pengendalian u/ mencegah / mendeteksi salah saji dgn
segera. Celah pengendalian terjadi pd saat pengendalian yg
diperlukan tdk ada / tdk dirancang dgn tepat.
Celah operasional (operational deficiency) terjadi pd saat sistem
pengendalian yg dirancang dgn baik gagal dioperasikan / pd saat
operator sistem kurang kompeten / tdk diberi otorisasi dgn tepat.
Celah significan (significant deficiency), terjadi pd saat terdpt satu
/ lebih celah pengendalian, tetapi sifatnya belum pervasive / akut.
Kelemahan material (material weakness), terjadi pd saat terdpt
bbrp celah pengendalian yg signifikan / akut, yg bs membuat salah
saji material dlm lapkeu tdk dpt dicegah & dideteksi dgn segera.
Lima cara deteksi deficiencies, significant deficiencies, & material
weakness:
1. Identifikasi SPI yg ada.
2. Identifikasi sistem pengendalian utama / penting yg tdk ada.
3. Identifikasi eksistensi alternatif pengendalian (compensating
control) u/ mengganti pengendalian utama yg tdk ada.
4. Buat kesimpulan potensi adanya significant deficiency /
material weakness.
5. Buat kesimpulan ttg potensi salah saji yg dpt trjadi, yg
disbabkan o/ adanya control deficiency, signifincant deficiency,
& material weakness.
KOMUNIKASI SPI
• Auditor harus melaporkan scr tertulis kepd manajemen
temuan ttg celah pengendalian (significant deficiency) &
kelemahan material (material weakness).
• Tujuan pelap adl agar kelemahan SPI yg signifikan tsb dpt
segera ditindaklanjuti o/ manajemen.
• Lap ditujukan kpd komite audit/lgsg ditujukan ke manajemen.
• Kelemahan2 SPI yg tdk signifikan dilap tersendiri melalui surat
terpisah yg disebut dgn management letters.
• Management letters tdk diwajibkan o/ standar audit, tetapi
perlu dibuat sebagai nilai tambah layanan audit lapkeu (value-
added service of the audit).
PENGUJIAN PENGENDALIAN
Pengujian pengendalian (tests of controls) ditujukan u/ mengikur
tingkat efektifitas SPI.
Cie UTS AKSK
Pengujian pengendalian diperlukan karena implementasi SPI bs
jadi berbeda dgn standar SPI yg telah ditetapkan, / berbeda dgn
yg difahami o/ auditor.
Prosedur pengujian SPI:
1. Wawancara dgn staf terkait.
2. Evaluasi dokumen, pembukuan, & lap.
3. Observasi prosedur pengendalian, terutama u/ kegiatan yg tdk
didokumentasikan.
4. Pengerjaan ulang prosedur SPI.
LUAS PENGUJIAN PENGENDALIAN
Faktor2 yg mmpengaruhi luas pngujian pngndalian:
1. Asesmen risiko pengendalian pd tahap perencanaan audit.
Jika asesmen risiko pengendalian ditetapkan rendah (lower
assessed control risk), pengujian pengendalian akan lebih
ekstensif dgn bukti yg relatif lbh bnyak, begitu pula sebaliknya.
2. Pengalaman audit tahun sebelumnya, jika SPI telah mengalami
banyak perubahan, auditor harus melakukan pengujian u/
memastikan kecukupan & efektifitas SPI yg baru.
3. Adanya risiko signifikan, yaitu risiko salah saji yg dipandang
perlu mendptkan perhatian khusus o/ auditor.
4. Hasil pengujian pengendalian digunakan u/ mengukur risiko
pengendalian, yaitu risiko salah saji tdk dpt dideteksi dgn
segera o/ sistem pengendalian yg ada.
PENGUJIAN SUBSTANTIF
• Pengujian substantif adl pngujian atas kwajaran angka2 dlm
lapkeu.
• Jmlh bukti & kedlman pengujian substantif dipengaruhi o/
tingkat kualitas SPI yg tlh diuji melalui pengujian pengendalian.
• Pengujian substantif dilakukan dgn cara mencocokkan angka
lap dgn dokumen pendukung & standar akuntansi yg berlaku.
PENDEKATAN AUDIT
Keterangan gambar:
Terdpt dua alternatif pendekatan audit:
1. Pendekatan pengujian sistem (the lower assessed level of
control risk approach), digunakan pd saat:
A. SPI diprediksi memadai & efektif
B. Volume transaksi relatif besar
2. Pendekatan pengujian substantif (primarily substantive
approach), digunakan pd saat:
3. SPI diprediksi kurang memadai & tdk efektif, /
4. Volume transaksi rendah, sehingga lebih efisien langsung
melakukan pengujian substantif.
Keterangan gambar:
Pd pendekatan pengujian pengendalian, yg diperluas adl
pemahaman & pengjian SPI, sdgkan pd pendekatan substantif, yg
IR
diperluas adl pengujian substantif, yaitu pengujian kewajaran
elemen lapkeu dgn acara mengujia kesesuaian angka lap dgn bukti
pendukung serta standar akuntansi yg berlaku.
PELAP PENGUJIAN PENGENDALIAN
Di US u/ audit perusahaan publik, auditor diwajibkan menerbitkan
lap hasil pengujian pengendalian, scr terpisah / menjadi satu dgn
lap atas audit lapkeu.
Cakupan lap pengujian SPI hanya terbatas pd keyakian memadai
bawah kelemahan material (material weakness) dlm SPI dpt
diidentifikasi.
Opini auditor atas hasil pengujian SPI:
1. Opini wajar tanpa pengecualian (unqualified opinion),
dikeluarkan pd kondisi:
 Material weakness tdk teridentifikasi
 Tdk ada pembatasan luas pemeriksaan
2. Opini tdk wajar (adverse opinion), dikeluarkan pd saat auditor
menemukan satu / lebih material weakness dlm SPI.
3. Opini dgn pengecualian / menolak memberi opini (qualified or
disclaimer of opinion), dikeluarkan pd saat auditor mengalami
keterbatasan luas pmeriksaan (scope limitation) dlm mlakukan
pngujian pngndalian.
Chapter 10
MATERIALITAS & RISIKO AUDIT
MATERIALITAS SALAH SAJI
Materialitas slh saji adl tingkat salah saji yg dpt mempengaruhi
pertimbangan pengguna lapkeu.
Materialitas salah saji bersifat relatif, lain perusahaan lain ukuran,
serta ditentukan brdsrkn pertimbangan profesional auditor.
Pertimbangan profesional adl pertimbangan objektif yg
diltarbelakangi o/ pendidikan, pelatihan, & pengalaman akuntan.
Materialitas salah saji ditntukan pd dua tingkat, yaitu:
1. Tingkat lapkeu scr keseluruhan.
2. Tingkat segmen audit (transaksi, saldo akun, &
pengungkapan), dikenal dgn istilah performance materiality.
• Materialitas juga ditentukan pd tahap perencanaan audit
& pd tahap kesimpulan audit (evaluasi hasil audit).
PENERAPAN MATERIALITAS
Pd tahap perencanaan audit:
1. Menentukan materialitas pd tingkat lapkeu scr keseluruhan
(utamanya lap posisi keuangan & lap laba rugi komprehensif).
2. Menentukan materialitas pd tingkat saldo akun (performance
materiality).
Materialitas tingkat saldo akun penting u/ ditetapkan, karena
audit lapkeu pd dasarnya adl audit u/ elemen2 lapkeu.
Pd tahap kesimpulan audit
1. Membuat estimasi total salah saji segmen / elemen lapkeu.
2. Membandingan estimasi kombinasi slh saji dgn estimasi awal
materialitas / revisi asesmen materialitas. Revisi asesmen
materialitas adl perubahan angka materialitas dr yg telah
ditetapkan pd saat perencanaan audit.
Faktor2 yg mempengaruhi asesmen materialitas
1. Materialitas adl asesmen yg bersifat relatif, bkn bersifat
absolut / mutlak.
Cie UTS AKSK
2. Dlm mlkukan asesmen mterialits mmrlukan angka pmbanding.
3. Materialitas bs dipengaruhi o/ faktor kualitatif, dlm arti salah
saji scr kuantitatif tdk material tetapi scr kualitatif material,
misalnya salah saji yg disengaja & terpola.
Alokasi materialitas tingkat lapkeu ke tingkat saldo akun
(performance materiality)
Audit dilakukan dgn cara menguji kewajaran elemen2 lapkeu, o/
sebab itu u/ keperluan audit, materialitas tingkat lapkeu harus
dialokasikan ke tingkat saldo akun. Materialitas saldo akun disebut
dgn materialitas kinerja (performance materiality).
Dasar alokasi materialitas:
a. Potensi salah saji, semakin kecil potensi salah salah, semakin
besar alokasi materialitas, artinya semakin besar toleransi
thdp temuan salah saji, begitu pula sebaliknya.
b. Potensi biaya audit, semakin besar potensi biaya audit,
semakin besar materialitas. Meskipun demikian, efektifitas
audit tetap tdk bs dikorbankan dgn pertimbangan biaya audit.
Hub SPI, materialitas, & bukti audit:
1. SPI kuat  potensi salah saji kecil  materialitas besar
(toleransi thdp salah saji besar)  bukti audit relatif sedikit.
2. SPI lemah  potensi salah saji besar  materialitas kecil
(toleransi thdp salah saji kecil)  bukti audit relatif banyak.
Kekuatan & kelemahan SPI didasarkan pd hasil pemahaman &
pengujian pengendalian.
Estimasi salah saji:
Temuan salah saji dlm suatu akun dpt diklasifikasi menjadi dua,
yaitu salah saji terdeteksi (known misstatements), & potensi salah
saji (likely misstatement).
Salah saji terdeteksi adl salah saji yg ditemukan o/ auditor, sdgkan
potensi salah saji adl:
1. Slah saji karena perbedaan estimasi klien dgn estimasi auditor.
2. Estimasi salah saji brdsrkn hasil pengujian sampel bukti audit.
RISIKO DLM AUDIT
Tujuan audit adl u/ memastikan bahwa lapkeu bebas dr salah saji
material. Ada kemungkinan tujuan ini tdk tercapai karena adanya
risiko salah saji tdk ditemukan.
Dr sisi klien, terdpt dua macam risiko, yaitu:
1. Risiko bawaan (inherent risk), yaitu risiko salah saji dlm lapkeu
yg tdk disebabkan o/ faktor SPI.
2. Risiko pengendalian (control risk), yaitu risiko SPI tdk mampu
mencegah & mendeteksi salah saji dgn segera.
Catatan khusus:
• Risiko bawaan akan berubah menjadi risiko pengendalian pd
saat risiko bawaan sudah dicoba diatasi dgn sistem
pengendalian tetapi kesalahan tetap terjadi.
• SPI harus mampu mencegah & mendeteksi salah saji dgn
segera, karena jika tdk segera bs jadi kslahan sdh brdampak
fatal thdp pengguna lapkeu.
Dr sisi auditor, risiko terdiri dr:
1. Risiko deteksi, yaitu risiko auditor gagal mendeteksi salah saji
material, pd saat audit sudah direncanakan & dilaksanakan
dgn cermat & hati2, sesuai dgn standar audit yg berlaku.
2. Risiko audit, yaitu risiko auditor salah dlm memberikan opini
atas lapkeu, disebabkan karena salah saji material dlm lapkeu
tdk terdeteksi / tdk diketahui o/ auditor, setelah audit
dilaksanakan sesuai dgn standar audit.
IR
 Istilah “risiko” hanya berlaku pd saat upaya pencegahan risiko
telah dilakukan dgn baik. Jika upaya pencegahan belum
dilakukan dgn baik, maka istilah yg tepat bkn “risiko” tetapi
“kegagalan/failure”
Risiko, Materialitas, & bukti audit.
1. SPI Kuat = Risiko pengendalian rendah  Risiko bawaan
rendah  Potensi salah saji kecil  Materialitas besar 
Risiko deteksi besar  Risiko Audit besar  Bukti audit sedikit
2. SPI Lemah = Risiko pengendalian tinggi  Risiko bawaan tinggi
 Potensi salah saji besar  Materialitas kecil  Risiko
deteksi kecil  Risiko Audit Kecil  Bukti audit banyak.
Risiko Deteksi & Risiko Audit
Risiko deteksi & risiko audit adl dlm kontek acceptable risk/ tingkat
keberanian auditor u/ mengambil risiko. Maka jika SPI kuat,
potensi slh saji kecil, maka risiko deteksi & risiko audit mnjdi besar.
Kuat & lemahnya SPI disimpulkan melalui hasil pemahaman &
pengujian SPI.
Risiko perikatan audit (engagement risk), adl risiko kerugian yg
dihadapi o/ auditor dlm melaksanakan tugas audit, meskipun
pelaksanaan audit & lap audit telah dibuat dgn benar.
Risiko perikatan berhub dgn risiko bisnis / kegagalan bisnis yg
berimbas pd tuntutan hukum kepd auditor, meskipun dlm kasus
semacam ini auditor pd dasarnya tdk bs dituntut, karena risiko
bisnis tdk ada hubnya dgn pelaksanaan audit.
Chapter 8
Penerimaan Penugasan Audit & Perencanaan Audit
PROSES AUDIT LAPORAN KEUANGAN
Urutan proses audit laporan keuangan:
1. Menerima penugasan audit
2. Membuat perencanaan awal audit
3. Memahami industri & bisnis klien
4. Membuat asesmen risiko bisnis klien
5. Melakukan prosedur analitis awal, yaitu dgn cara
membandingkan elemen laporan keuangan dgn angka
pembanding, misalnya angka anggaran, angka tahun lalu, /
angka industri.
6. Memahami Sistem Pengendalian Internal (SPI) & mengukur
risiko pengendalian.
7. Mengukur materialitas, risiko audit (acceptable audit risk), &
risiko bawaan (inherent risk)
8. Mengukur keandalan SPI serta informasi lain untuk
memprediksi potensi terjadinya kecurangan (fraud) dlm
proses bisnis serta dlm penyajian laporan keuangan.
9. Mengembangkan strategi audit & program audit.
Keterangan:
• Materialitas adl batas tentang kriteria salah saji material dlm
laporan keungan. Salah material adl salah saji yg diprediksi
berpengaruh signifikan trhdp pengguna lapkeu.
• Control risk (risiko pngndalian), adl risiko Sistem Pengendalian
Internal (SPI) tdk mampu mencegah salah saji dgn segera.
Cie UTS AKSK
• Inherent risk (risiko bawaan), adl risiko salah saji dlm laporan
keuangan yg tdk disebabkan o/ faktor SPI, malainkan
disebabkan o/ faktor2 lain di luar SPI.
• Acceptable audit risk adl tingkat risiko audit yg diambil o/
auditor dlm melaksanakan audit laporan keuangan. Ukuran
risiko audit ditentukan berdasarkan pertimbangan profesional
auditor, brdsrkan hasil asesmen atas kualitas SPI.
• Acceptable audit risk kecil pd saat potensi slh saji tinggi karena
sistem pengendalian internal (SPI) dipandang lemah, brdsrkn
hasil pemahaman & pengujian SPI, begitu pula sebaliknya.
MENERIMA PENUGASAN AUDIT
• Auditor dpt menolak / menerima penugasan audit, baik trhdp
klien baru maupun klien lama.
• Dasar pertimbangan u/ menerima / menolak penugasan:
1. Kompetensi, yaitu asesmen tentang kompetensi untuk
menjalankan tugas audit secara profesional.
2. Independensi, yaitu kemampuan untuk bersikap
independen, baik in fact maupun in appearance.
3. Kemampuan untuk bekerja dgn cermat & seksama, yg
dipengaruhi o/ beberapa faktor, misalnya:
✓ Kecukupan waktu
✓ Ketersediaan tim audit
✓ Ketersediaan konsultan ahli, untuk audit pd industri ttt
4. Tingkat risiko pelaksanaan tugas audit, misalnya dlm
kaitannya dgn karakteristik bisnis & industri klien.
5. Konflik antara auditor dgn klien, baik berdasarkan
pengalaman audit sebelumnya (untuk audit lanjutan),
maupun berdasarkan informasi dr auditor sebelumnya.
6. Integritas manajemen, misalnya dlm mematuhi standar
akuntansi keuangan, dlm mematuhi peraturan & UU,
maupun dlm memenuhi komitmen dgn mitra bisnisnya.
SURAT PENUGASAN AUDIT
Dlm hal auditor memutuskan menerima penugasan audit, langkah
slanjutnya adl membuat surat penugasan audit / surat perikatan
audit (engagement letter) u/ ditandatangani o/ klien.
Tujuan surat penugasan audit adl:
1. Untuk memahamkan tugas & tanggungjawab masing2 pihak,
yaitu auditor serta klien.
2. Untuk pegangan legalitas pelaksanaan audit.
STRATEGI AUDIT
Strategi audit adl pilihan pendekatan audit untuk memastikan
efektifitas pelaksanaan audit, misalnya penentuan sifat, saat, &
luas audit sebagai pedoman dlm pengembangan rencana audit.
Strategi audit audit didasarkan pada sifat dr bisnis & industri klien
serta area yg berpotensi menimbulkan salah saji material dlm
laporan keuangan.
Strategi audit juga mencakup pemilihan staf pelaksana audit serta
evaluasi kebutuhan tenaga ahli dr luar KAP.
MEMAHAMI BISNIS & INDUSTRI
Tujuan: untuk mengidentifikasi serta mengukur potensi risiko
salah saji material, baik yg disebabkan o/ kesalahan (error)
maupun yg disebabkan o/ kecurangan (fraud).
Faktor2 yg mndorong pntngnya pmahaman bisnis & industri klien:
1. Perubahan kondisi ekonomi.
2. Koneksi TI dgn pelanggan & pemasok.
IR
3. Globaliasi aktifitas usaha.
4. Kompleksitas akuntansi karena meningkatnya investasi SDM &
aset tak berwujud lain.
5. Meningkatnya kompleksitas investasi pada instrumen
keuangan.
6. Keunikan praktik akuntansi, termasuk kompleksitas standar
akuntansi yg berlaku pada industri ttt.
Memahami Operasi & Proses Bisnis
1. Observasi fasilitas & kegiatan operasional
2. Mengidentifikasi pihak terkait (related parties), yaitu pihak2 yg
dpt mempengaruhi manajemen klien, terutama trhdp
transaksi dgn pihak terkait.
3. Kode etik, yaitu standar nilai & etika yg berlaku di bisnis klien,
yg umumnya tertulis dlm pernyataan kebijakan (policy
statements).
4. Ringkasan rapat (minutes of meetings), yaitu ringkasan rapat
resmi antara direksi dgn pemegang saham (dewan komisaris).
Tujuan & strategi bisnis klien
Auditor perlu memahami tujuan & strategi bisnis klien, terutama
yg berhubungan dgn masalah:
1. Keandalan laporan keuangan.
2. Efektifitas & efisiensi operasi
3. Kepatuhan trhdp hukum & peraturan.
ASESMEN SALAH SAJI MATERIAL
Kepentingan utama auditor adl mampu mengungkap salah saji
material dlm laporan keuangan.
Asesmen salah saji material adl langkah terakhir dr empat
prosedur sebagai berikut:
1. Memahami bisnis & industri
2. Mengukur risiko bisnis (assess business risk)
3. Memahami Sistem Pengendalian Internal (SPI), yg dirancang
untuk mencegah potensi salah & curang dlm proses bisnis.
4. Mengukur risiko salah saji material dlm laporan keuangan
(assess risk of material misstatements)
PROSEDUR ANALITIS
Prosedur analitis diperlukan baik pada tahap perencanaan audit,
pelaksanaan audit, maupun pada tahap kesimpulan audit.
Tujuan prosedur analitis adl untuk melihat potensi salah saji dlm
laporan keuangan.
Alternatif prosedur analitis:
1. Analisis kemampuan dlm memenuhi kewajiban jangka
pendek: cash ratio, quick ratio, current ratio
2. Analisis rasio likuiditas, misalnya: perputaran piutang, jangka
waktu pelunasan piutang, perputaran persediaan, & jangka
waktu penjualan persediaan.
3. Analisis kemampuan memenuhi kewajiban jangka panjang,
misalnya: rasio utang trhdp modal, rasio total aset trhdp utang
4. Analisis profitabilitas, misalnya: persentase laba kotor, profit
margin, return on assets, & return on common equity.
Dlm prosedur analitis, angka2 dlm laporan keuangan, baik angka
absolut maupun angka relatif, akan dibandingkan dgn angka
pembanding, yg mencakup:
1. Angka tahun lalu
2. Angka anggaran
3. Angka rata2 industri
Normalnya, angka2 yg tersaji dlm laporan keuangan tdk akan
berbeda jauh dgn angka pembanding.
Cie UTS AKSK
CONTOH RASIO KEUANGAN
1. Rasio kas = (kas + surat berharga)/utang lancar
2. Quick ratio = (kas + surat berharga + piutang bersih) / utang
lancar
3. Current ratio = aset lancar / utang lancar
4. Account receivable turnover = penjualan bersih / rata2 total
piutang
5. Perputaran persediaan = kos penjualan / rata2 persediaan
6. Days to sell inventory (hari penjualan persediaan) = 365 hari /
perputaran persediaan
7. Debt to equity = total utang / total ekuitas
8. Time interest earned = Laba operasi / beban bunga
9. Earning per share = laba bersih / rata2 saham beredar
10. Gross profit percent = laba kotor / penjualan bersih
11. Profit margin = laba operasi / penjualan bersih.
12. Return on assets = laba sebelum pajak / rata2 total asset
13. Return on common equity = (laba sebelum pajak – deviden
saham preferen) / rata2 modal saham
Chapter 24
Menyelesaikan Audit
MENELAAH KEWAJIBAN BERSYARAT
Kemungkinan potensi kewajiban di masa mendatang kpd pihak
ketiga u/ jumlah yg tidak diketahui sbg akibat aktivitas yg tlh
terjadi. Tiga kondisi yg menyebabkan a&ya kewajiban bersyarat:
1) Terdapat kemungkinan pembayaran di masa dating kpd pihak
ketiga akibat kondisi saat ini
2) Trdpt ketidakpastian atas jmlh pmbyrn di masa mendatang tsb
3) Hasilnya akan ditentukan oleh peristiwa di masa datang.
Contoh: tuntutan yg telah didaftarkan tetapi belum diputuskan adl
memenuhi ketiga kondisi tsb.
Bbrp kewajiban brsyrt yg mrpkn kepentingan utama auditor:
 Pending litigation atas paten, kewajiban produk/tindakan lain
 Perselisihan mengenai pajak penghasilan
 Garansi barang
 Wesel tagih didiskontokan
 Jaminan atas kewajiban pihak lain
 Saldo yg belum digunakan dlm letter of credit yg outstanding
A. Prosedur Audit
Beberapa prosedur audit yg lazin digunakan untuk mencari
kewajiban bersyarat. Masing2 prosedur tdk perlu dilaksanakan
dlm setiap audit.
 Tanya jawab dgn manajemen mengenai kemungkinan
adanya kewajiban bersyarat yg belum dicatat.
 Telaah surat ketetapan pajak tahun berjalan & tahun lalu
untuk melihat penyelesaian perselisihan atas PPh.
 Telaah notulen rapat direksi & kosaris serta pemegang
saham atas adanya indikasi tuntutan atau kewajiban lain
 Analisa beban hokum untuk periode yg diaudit & telaah
faktur & pernyataan dr penasihat hokum atas adanya
indikasi kewajiban bersyarat, khususnya tuntutan &
penetapan pajak yg ditunda.
 Dapatkan konfirmasi dr seluruh pengacara utama yg
melaksanakan jasa pelayanan hokum kepada klien
mengenai status pending litigation atau kewajiban
bersyarat lainnya.
IR
  Telaah kertas kerja yg ada mengenai indormasi yg Chapter 14
menunjukkan potensi hal bersyarat. Audit of the Sales & Collection Cycle: Tests of Controls &
 Dapatkan letter of credit sedekat mungkin dr tgl maraca & Substantive Tests of Transactions
dapatkan konfirmasi atas saldo yg digunakan maupun yg
belum digunakan. Learning Objective 1
B. Evaluasi atas kewajiban bersyarat yg diketahui Identify the accounts & the classes of transactions in the sales &
C. Komitmen collection cycle.
Accounts in the Sales & Collection Cycle
MENELAAH PERISTIWA KEMUDIAN
A. Jenis2 Peristiwa Kemudian
1. Peristiwa kemudian yg mempunyai dampak lgsg thdp
lapkeu & memerlukan penyelesaian
2. Peristiwa yg tidak mempunyai dampak langsung thdp
lapkeu tetapi pengungkapan dianjurkan
B. Pengujian Audit
1. Tanya jawab dengan manajemen
2. Korespondensi dgn pengacara
3. Menelaah laporan intern yg disiapkan stlh tgl neraca
4. Menelaah catatan yg disiapkan stlh tgl neraca
5. Memeriksa notulen yg dibuat stlh tgl neraca
6. Mendapatan surat pernyataan Learning Objective 2
C. Tanggal Ganda Describe the business functions & the related documents &
Kadang2 auditor menentukan bahwa peristiwa kemudian yg records in the sales & collection cycle.
penting trjadi setelah pekerjaan lapangan selesai, tetap sblm Sales Transaction
laporan audit diterbitkan.
Auditor memiliki dua pilihan yg sama dapat diterima u/
memperluas pengujian atas peristiwa kemudian.
1. Tanggal laporan audit akan diubah; atau
2. Laporan audit akan ditanggali ganda

PENGUMPULAN BAHAN BUKTI AKHIR

A. Prosedur analitis Akhir
B. Evaluasi atas Asumsi Kelangsungan Hidup Cash Receipts Transaction
C. Surat Pernyataan Klien
D. Informasi lain dlm Laporan Tahunan

MENGEVALUASI AKHIR
A. Kecukupan Bahan Bukti
B. Bahan Bukti yg Mendukung Pendapat Auditor
C. Pengungkapan Laporan Keuangan Sales Returns & Allowances Transaction
D. Menelaah Kertas Kerja
E. Penelaahan Independen
F. Ikhtisar Evaluasi Bahan Bukti

Write-off of Uncollectible Accounts Transaction

Bad Debt Expense Transaction

Cie UTS AKSK IR

Processing Customer Orders
Order Pelanggan
Adl permintaan barang dagang oleh pelanggan. Permintaan
mungkin diterima melalui telepon, surat, formulir isian yg
dikirimkan ke pelanggan yg ada & yg potensial, melalu wiraniaga
atau cara yg lain.
Order Penjualan
Adl dokumen untuk mrncatat deskripsi, jumlah & informasi terkait
untuk barang yg dipesan oleh pelanggan. Ini seringkali digunakan
untuk menunjukkan persetujian kredit & otorisasi untuk
pengiriman.
Granting Credit (Persetujuan Penjualan scr Kredit)
Sblm barang dikirimkan, seseorang yg berwenang dlm perusahaan
harus menyetujui penjualan scr kredit ke palnggan atas penjualan
kredit tsb. Praktik yg lemah dlm persetujuan penjualan scr kredit
seringkali menyebabkan besarnya putang tak tertagih cukup besar
& piutang usaha menjadi tak tertagih. Pada kebanyakan
perusahaan, indikasi a&ya persetujuan penjualan secara kredit
atas permintaan penjualan adl persetujuan untuk mengirim brg.
Shipping Goods
Fungsi kritis ini mrpkn titik pertama dr siklus ini dimana terjadi
penyerahan aktia perusahaan. Kebanyakan perusahaan mengakui
penjualan saat barang dikirimkan. Nota pengiriman di siapkan
pada saat pengiriman & secara otomatis dilakukan oleh computer
berdasarkan informasi order penjualan. Dokumen pengiriman,
biasanya Salinan kosemen, diperlukan untuk keteptan penagihan
atas pengiriman ke pelanggan. Oerusaahn yg menggunakan
pencatatan persediaan perpetual juga dimutakhirkan
catatannyaberdasarkan informasi pengiriman tsb.
Billing Customers & Recording Sales
Penagihan ke Pelanggan & Pencatatan Penjualan
Processing & Recording Cash Receipts
Pemrosesan & Pencatatan Penerimaan Kas
Processing & Recording Sales Returns & Allowances
Pemrosesan & Pencatatan retur & Pengurangan Harga Penjualan
Cie UTS AKSK
Writing Off Uncollectible Accounts Receivable
Penghapusan Piutang Tak Tertagih
Providing for Bad Debts
Penyisihan Piutang Tak Tertagih
Penyisihan piutang tak tertagih harus cuku untuk mencerminkan
bagian dr penjualan perode sekarang yg diperkirakan tidak dapat
ditagih dimasa depan. Pada kebanyakan perusahaan penyisihan
menggambarkan nilai sisa, hasil dr penyesuaiakn akhir di periode
oleh manajemen atas perhitungan piutang ta tertagih.
Learning Objective 3
Understand internal control, & design & perform tests of controls
& substantive tests of transactions for sales.
METHODOLOGY FOR DESIGNING CONTROLS & SUBSTANTIVE
TESTS
Understand Internal Control – Sales
Assess Planned Control Risk – Sales
1. Auditors membutuhkan kerangka acuan untuk menaksir risiko
pengendalian. Kerangka acuan untuk semua golongan
transaksi ada enam tujuan audit yg terkait dgn transaksi2.
2. Auditor harus mengidentifikasi pengendalian intern kunci
untuk penjualan & kelemahannya.
3. Setelah menidentikasi pengendalian & kelemahannya, auditor
memadukannya dengan tujuan.
4. Auditor menaksir risiko pengendalian untuk setiap tujuan dgn
mengevaluasi kelemahan & pengendalian untuk setiap tujuan.
Langkah ini mrpkn salah satu yg kritis karena mmpengaruhi
keputusan auditor, baik pengujian pngendalian maupun
subtantif. Ini mrpkn keputusan yg sangat subyektif.
 Pemisahan tugasi yg memadai
 Otorisasi yg semestinya
 Dokumen & catatan yg memadai
 Dokumen yg prenumbered
 Pengiriman rekening bulanan
 Prosedur verifikasi intern
IR
Determine Extent of Testing Controls
Direction of Tests for Sales
Transaction-related Audit Objectives for Sales
Merancang Pengujian Subtantif atas Transaksi Penjualan
1. Penjualan yg dicatat benar2 ada
2. Transaksi penjualan yg terjadi telah dicatat
3. Penjualan dicatat secara akurat
4. Transaksipenjualan dicatat dgn semestinya & diberkas induk &
di ikhtisarkan dgn benar
5. Penjualan yg dicatat telah diklasifikasikan dgn semestinya
6. Penjualan dicatat pd tgl yg tepat
COSO Report Identifies Revenue Misstatement Techniques
Summary of Methodology for Sales
Cie UTS
Sales Returns & Allowances
Tests of Controls & Substantive Tests of Transactions for Cash
Receipts
Pengujian atas pengendalian & pengujian substantive atas
transaksi untuk Penerimaan Kas
 Menentukan apakah kas yg diterima telah dicatat
 Menyiapkan pembuktian atas penerimaan kas
 Pengujian untuk menemukan lapping piutang usaha
Learning Objective 6
Apply the methodology for controls over the sales & collection
cycle to write-offs of uncollectible accounts receivable.
Audit Tests for the Write-Off of Uncollectible Accounts
Effect of Results of Controls & Substantive Tests of Transactions
Types of Audit Tests for the Sales & Collection Cycle
AKSK IR
Chapter 15
Sampling Audit untuk Pengujian atas Pengendalian & Pengujian
Substantif atas Transaksi
SAMPLE YG REPRESENTATIF
Sampel yg memiliki karakteristik yg sama dgn populasi. Dalam
praktik, auditor tdk dpt mengetahui apakah suatu sampel
representative, bahan setelah semua pengujian telah selesai.
Namun, auditor dapat meningkatkan kemungkinan suatu sampel
menjadi representative dgn menggunakan kecermatan dlm
merancang, menyeleksi, & mengevaluasinya.
Dua hal yg dpt mngakibatkan hsil sampel mnjd tdk representative:
1. Kekeliruan non sampling mengakibatkan nonsampling risk
Terjadi apabila pengujian audit tdk mengungkapkan a&ya
pengecualian di dlm sampel.
2. Kekeliruan sampling mengakibatkan sampling risk
Mrpkn bagian yg melekat pd sampling yg disebabkan
pengujian yg lebih kecil dri keseluruhan populasi.
Ada du acara mengurangi risiko sampling
1. Meningkatkan ukuran sampel; &
2. menggunakan metode seleksi pos atau unsur sampel dr
populasi yg memadai
SAMPLING STATISTK VS NON STATISTIK
Persamaan:
Memiliki empat bagian: perencanaan sampel, seleksi sampel,
pelaksanaan pengujian, & evaluasi hasil.
Perbedaan:
 Sampling statistic adl penggunaan teknik2 pengukuran
matematis u/ menghitung hasil statistic formal. Manfaat
utama metode ini ialah kuantifikasi risiko sampling pada
perencaan sampel & evaluasi akhir.
 Dlm sampling non statistic auditor memilih unsur2 sampel yg
diyakini dpt memberikan informasi yg berguna pd populasi
lebih didasarkan pd pertimbangan. Karena itulah pemilihan
sampel non-probabilitas seringkali disebut dgn istilah
“judgemental sampling”.
METODE SELESI SAMPEL NON PROBABILISTIS VS PROBABILITAS
Metode non probabilistic adl metode yg tdk memenuhi
persyaratan teknis u/ seleksi sampel probabilisitis. Kandungan
informasi sampel, termasuk representative tdknya sampel, akan
didasari oleh pengetahuan & keterampulan auditor dlm
menerapkan pertimbangan professional saat itu.
1. Seleksi sampel terarah
Adl pemilihan sampel brdsrkn kriteria pertimbangan
professional yg dibuat auditor.
a. Unsur yg paling mungkin mengandung salah saji
b. Unsur mengandung karakteristik populasi terpilih
c. Rupiah terbesar yg tercakup
2. Sampling blok
Seleksi beberapa unsur scr berurutan.
3. Seleksi sembarang
Adl seleksi sampel tanpa memperhatikan ukuran, sumber atau
karakteristik lain yg membedakan, auditor berupaya untuk
menyeleksi tanpa memihak.
Cie UTS
Metode probabilistic adl metode seleksi sampel yg dipilih scr
spresifik agar mewakili populasinya.
1. Seleksi sampel acak sederhana
Adl sampel dmn setiap kombinasi yg mungkin dr unsur2 dlm
populasi yg memiliki kesempatan sama u/ menjadi sampel.
a. Tabel angka acak
b. Pembuatan angka acak dgn computer
Keuntungan:
 Menghemat waktu
 Mengurangi risiko kesalahan
 Dokumentasi otomatis
c. Pertimbangan2 khusus dgn angka2 random
2. Seleksi sampel sistematis
Auditor menghitung suatu interval & kemudian memilih unsur
sampel scr metodis brdsrkan besarnya interval. Interval ini
ditentukan dgn membagi ukuran populasi dgn banyaknya
unsur sampel yg diinginkan.
3. Seleksi probabilitas yg proporsioal dgn ukuran
Mengambil sampel dimana probabilitas untuk memilih item
populasi tunggal adl proporsional thdp jumlah yg dicatat.
4. Seleksi sampel stratifikasi
PENGGUNAAN SAMPLING ATRIBUT DLM AUDITING
A. Perencanaan Sampel
1. Nyatakan tujuan dr pengujian audit
2. Definisikan atribut & kondisi deviasi
3. Definisikan populasi
4. Definisikan unit sampling
5. Tentukan tingkat deviasi yg dpt ditoleransi
6. Tentukan risiko pengendalian lebih yg dpt diterima
7. Estimasikan tingkat deviasi populasi
8. Tentukan ukuran sampel awal
B. Seleksi sampel & Pelaksanaan Pengujian
9. Pilih sampel secara acak
10. Laksanakan prosedur audit
C. Evaluasi Hasil
11. Generalisasikan dr sampel u/ populasi
12. Analisa deviasi
13. Putuskan akseptabilitas populasi tsb
SAMPLING ATRIBUT
Adl metode statistic yg digunakan u/ mengestimasi proporsi
unsur2 dlm satu populasi yg mengandung karakteristik/atribut yg
menjadi kepentingan.
DISTRIBUSI SAMPLING
Adl suatu frekuensi distribusi dr hasil2 atas seluruh sampel yg
mungkin dr suatu ukuran ttt yg dpt diperoleh dr populasi yg berisi
bbrp parameter spesifik.
AKSK IR
 Chapter 16 & seterusnya… Ini bab sesuai RPS yhaa

AKU MENYERAH. 1, 2, 3, 5, 6, 7, 9, 10, 8, 13, 24, 14, 15, 16, 17, 18, 19, 21, 22, 23, 20

Cie UTS AKSK IR