REPASO CONTABLE

Actualización 2015
Cómo se emite una RT en nuestro ámbito
profesional?

• CENCyA (Consejo Emisor de Normas de Contabilidad y

Auditoría) prepara y somete a consulta el proyecto de RT
• La Junta de Gobierno de la FACPCE aprueba el texto final y
emite la RT
• La FACPCE sugiere la aprobación a los CPCE
• Luego cada CPCE podrá aprobarla con o sin modificaciones
 Resoluciones técnicas – detalle
RT 6 EECC en moneda homogénea
RT 8 Normas generales de exposición
RT 9 Normas particulares de exposición
RT 11 Normas de exposición para entes sin fines de lucro
RT 14 Participación en negocios conjuntos
RT 15 Normas de sindicatura
RT 16 Marco conceptual
RT 17 Cuestiones de aplicación general
RT 18 Cuestiones de aplicación particular
RT 21 VPP - Consolidación - Información entre partes relacionadas
RT 22 Actividad agropecuaria
 Resoluciones técnicas – detalle
RT 23 Beneficios a los empleados posteriores a la terminación de la
relación laboral (emisión posterior al proceso de unificación)
RT 24 Entes cooperativos – Aspectos particulares de exposición y
procedimientos de auditoria
RT 26 Adopción de NIIF
RT 32, 33, 34 y 35 - Normas de Auditoría para entes que apliquen RT 26
RT 36 Normas contables Balance Social
RT 37 Normas de Auditoría para entes que no apliquen RT 26

(Las RT 19, 20, 25, 27, 28, 29, 30, 31, 38 , 39 y 40 son modificaciones de otras RT)
 Otros pronunciamientos

Interpretaciones FACPCE:
Son pronunciamientos técnicos de aplicación obligatoria
• Interpretación 1: Operaciones con partes relacionadas
• Interpretación 2: Estado de flujo de efectivo y sus equivalentes
• Interpretación 3: Contabilización del impuesto a las ganancias (después de
la modificación Res. 312/05 de FACPCE)
• Interpretación 4: Aplicación del Anexo A de la RT 17 y 18 (Normas de
aplicación para entes pequeños)
• Interpretación 6: Auditoría o revisión de Balance Social
• Interpretación 7: Modelo de revaluación de bienes de uso (excepto activos
biológicos) y tratamiento contable de las propiedades de inversión (RT 31)
• Interpretación 8: Aplicación del párrafo 3.1 “Expresión en moneda
homogénea” de la Resolución Técnica N° 17
• Interpretación 9: El informe del auditor sobre información comparativa
 Otros pronunciamientos (Cont.)

Informes FACPCE:

Los informes no son normas contables obligatorias sino que tienen por
objeto analizar diferentes disposiciones incluidas en las normas contables
y sientan precedente.

• Informe 23 - Activos intangibles (excepto llave de negocio)

• Informe 24 - Tasas de interés

Marco Conceptual

• Objetivos de los EE.CC.

• Requisitos de la información contable
• Elementos de los EE.CC.
• Reconocimiento y medicíón
• Modelo contable
• Desviaciones aceptables y significación
Requisitos de la Información Contable

• Pertinencia
• Confiabilidad
– Aproximación a la realidad
– Esencialidad
– Neutralidad
– Integridad
– Verificabilidad
• Sistematicidad
• Comparabilidad
• Claridad
Esencialidad (Sustancia sobre Forma)

• Basarse en la sustancia y la realidad económica

• Preeminencia de los efectos económicos por sobre los aspectos
instrumentales o jurídicos
Elementos de los Estados Contables

Situación patrimonial
• Estado de Situación patrimonial

Evolución patrimonial
• Estado de resultados
• Estado de evolución del Patrimonio Neto

Evolución financiera
• Estado de flujo de efectivo
Definiciones básicas del
modelo contable

• Criterios de valuación

• Unidad de medida

• Capital a mantener
Capital a mantener

• FINANCIERO
APORTE DINERARIO
$ APORTADOS

• FISICO
CAPACIDAD OPERATIVA
BIENES APORTADOS
Unidad de medida

• HOMOGENEA
Reconoce los efectos
en el cambio del
poder adquisitivo
• HETEROGENEA
No reconoce los efectos
en el cambio del
poder adquisitivo
Criterios de valuación

VALORES COSTO
CORRIENTES ORIGINAL
REEXPRESADO

VALOR NETO COSTO DE

DE REALIZACION REPOSICION
(V.U.E.)

SALIDA ENTRADA

VALOR
PATRIMONIAL
PROPORCIONAL

VALOR RECUPERABLE
Valor recuperable

VALOR VALOR DE
NETO DE UTILIZACION
REALIZACION ECONOMICA

VALOR ACTUAL
Modelo Contable

Moneda Moneda
Unidad de
heterogénea homogénea
medida

Capital a Capital físico Capital financiero

mantener

Criterios de Valores históricos Valores

medición corrientes

Este es el modelo
contable definido por las
normas contables
vigentes
Modelo Contable

Medición Basada en la Intención

 Destino probable de los activos

– Cuentas a cobrar: Valores descontados / valor neto de realización

– Bienes para la venta: Valores corrientes
– Bienes de uso e Intangibles: Costo histórico

 Intención y posibilidad de cancelación inmediata de los pasivos

– Cancelables: Valores descontados / costo de cancelación
Valores de ingreso

COSTO DE ADQUISICION
O PRODUCCION

BIENES BIENES
APORTES
ADQUIRIDOS PRODUCIDOS

VALOR CORRIENTE DE CONTADO COSTOS NECESARIOS DE

VALOR CORRIENTE AL
+ PRODUCCION
MOMENTO DE INGRESO
GASTOS NECESARIOS +
GASTOS INDIRECTOS DE
FABRICACION

SEGREGACION DE ALTERNATIVA DE
COMPONENTES ACTIVAR COSTOS
FINANCIEROS FINANCIEROS
IMPLICITOS (Proceso prolongado)
Costo financiero

CAPITAL
CAPITAL CAPITAL
DE 3° PROPIO

OBLIGATORIA OPTATIVA pero

su contabilización sólo como Información
Complementaria

RESULTADO

ACTIVACION (casos especiales)

Reconocimiento de variaciones
patrimoniales
Período en que se generaron producto del

• Intercambio

• Revalorización o desvalorización

Imputación de costos

A) Relación con un Ingreso

B) Vinculado con un Periodo

C) Si no es A) o B) cargado inmediatamente
 Descuento de créditos y deudas

Criterios para seleccionar el criterio de valuación:

 Destino probable:

– Esperar hasta el vencimiento del crédito ó deuda

– Los créditos y deudas serán realizados o cancelados

anticipadamente.

 Créditos o pasivos no cancelables en moneda (derecho a recibir bs y

servicios).
Descuento de créditos
Esperar al vto.
Esperar hasta el vencimiento:
– medición original MÁS
– la porción devengada entre el v-original y el valor actual de los importes a
cobrar que generará el bien (con la TIR determinada al momento de la
medición inicial) MENOS
– las cobranzas efectuadas

Otros Créditos: excepciones

– Problemática en la búsqueda de la tasa: podrán no descontarse
– Los generados por la aplicación del Imp-Diferido:
– se medirán a su valor nominal
– se podrá “optar” por descontarlos – (una vez optado no podrá
cambiarse)
Descuento de deudas
Esperar al vto.
Esperar hasta el vencimiento :
– medición original MÁS
– la porción devengada entre el v-original y el valor actual de los importes a
pagar que generará el bien (con la TIR determinada al momento de la
medición inicial) MENOS
– los pagos efectuados

Otras Deudas: excepciones

– Problemática en la búsqueda de la tasa: podrán no descontarse
– Los generados por la aplicación del Imp-Diferido:
–se medirán a su valor nominal
–se podrá “optar” por descontarlos – (una vez optado no podrá
cambiarse)
Descuento de créditos y deudas (Cont.)
Cálculo
Valor descontado de los flujos de fondos que originará el activo o pasivo
utilizando la tasa determinada al momento de la medición inicial

Valor al vencimiento
_________________________
n
( 1+ i )
Descuento de créditos y deudas (Cont.)
Tasa de descuento
Se requiere utilizar una tasa al momento de la medición que refleje:
- El valor tiempo del dinero
- Riesgos específicos de la operación correspondiente al momento de la
medición

Informe 24 FACPCE (no es norma obligatoria)

Descuento de créditos y deudas (Cont.)
Cías. relacionadas
Interpretación N° 1 de la FACPCE: créditos y deudas con partes
relacionadas:

– Abarca transacciones financieras, refinanciaciones y otros créditos y

deudas (no comercial)

– Este tipo de transacciones debe medirse contablemente de acuerdo

con las condiciones pactadas entre las partes.
 Descuento de créditos y deudas (Cont.)
Otro destino
Los créditos y deudas cuyo destino sea realizarse o cancelarse
anticipadamente:

Activo: valor neto de realización

Pasivo: VA con la tasa que aceptaría el acreedor por pago anticipado

= costo de cancelación
 Descuento de créditos y deudas (Cont.)
Otros casos
Créditos en especie:
Deben aplicarse las reglas de medición contable correspondientes a los bienes
o servicios a recibir

Obligaciones en especie:
- Bienes existentes: Medición contable asignada a dichos bienes
- Bienes fácilmente adquiribles: Costo de adquisición
- Bienes a producir y Servicios a prestar: el mayor entre el costo de
producción y la suma recibida

Tener en cuenta que hay qua sumarle los costos adicionales para
colocar los bienes a disposición del acreedor (salvo que tome la suma
recibida)
 Bienes de uso

• Modelo de costo
• Modelo de revaluación (alternativo, permitido a partir de la
emisión de la RT 31, modificatoria de las RT 9, 11, 16 y 17)
• Definición de vida útil
• Métodos de amortización
 Tipos de arrendamiento (leasing)

Financiero:
Se transfieren sustancialmente todos los riesgos y ventajas
inherentes a la propiedad del bien, aunque ésta no llegue a
transmitirse
Operativo:
En cualquier otro caso
 Tratamiento de arrendamientos (leasing)

Financiero: compraventa financiada

Operativo: alquiler

Casos especiales: venta seguida de arrendamiento

Activos intangibles

• Tengan capacidad de generar ingresos

• Se puedan medir objetivamente
• No sean ninguno de los siguientes casos:
– Llaves auto-generadas
– Costos de investigación, desarrollo interno de valores llave,
desarrollo interno de marcas, entrenamiento, publicidad y
promoción, reubicación y reorganización de empresas
Sí se podrá activar:
– Gastos de constitución (organización)
– Gastos pre-operativos en entes nuevos o existentes
(actividades nuevas)
Activos intangibles (Cont.)

Depreciación:
• Presunción absoluta para los costos de organización y pre-
operativos: hasta 5 años
• Asignación de vida útil definida considerando las características
particulares de cada bien
• Admite asignar vida útil indefinida, pero obligación de estimar el
valor recuperable al cierre de cada ejercicio.
• Si por alguna circunstancia se vuelva de una vida útil indefinida
una vida útil definida, el cambio se tratará como AREA (cambio
de criterio)
Activos intangibles (Cont.)

Informe 23 de la FACPCE:

– No es norma obligatoria

– Guías ó casos para tener en cuenta

Costos financieros

Interés del capital de 3°:

• Tratamiento preferible  Gastos del período

• Tratamiento alternativo  Activación

Costos financieros (Cont.)

Interés del capital propio:

• Admite su activación pero sólo para entes que no hacen oferta

pública
Consideración de contingencias

FAVORABLES O DESFAVORABLES

REQUISITOS

PROBABILIDAD CUANTIFICACION
Hechos contingentes

Favorables
• Sólo Impuesto Diferido: “quebrantos impositivos” (sólo si son
recuperables)

Desfavorables
• Deben darse 3 requisitos para su contabilización:
• Situación existente
• Probabilidad alta
• Posible de cuantificar

• Información complementaria
Contingencias

PROBABILIDAD TRATAMIENTO
CUANTIFICACION
DE OCURRENCIA CONTABLE

+
PROBABLES CONTABILIZAR $

NO PROBABLES
NO REMOTAS NOTAS

REMOTAS NADA
- $
Hechos contingentes (Cont.)

Requisito: HECHO GENERADO AL CIERRE

CUANTIFICABLE NO CUANTIFICABLE

Altamente probable REGISTRO + NOTA NOTA

Ni probable - ni NOTA NOTA

remota

Remota Nada Nada

IMPORTANTE: Análisis de hechos posteriores al cierre

Hechos posteriores

CIERRE EMISION

HECHOS
CONFIRMACION Y/O ACLARACIONES NUEVOS
DE INFORMACION AL CIERRE

AFECTAN LOS EECC NO AFECTAN

EN SU VALUACION LOS EECC,
SOLO NOTAS
Ajuste resultado de ejercicios anteriores

CORRECCION DE ERRORES

CAMBIOS DE CRITERIOS

(EFECTOS AL INICIO)
 Costos laborales
Reconocimiento mientras el empleado presta servicios

Reconocimiento mientras el empleado presta servicios

• Provisión de vacaciones (full vacations)

• Planes de pensiones

• Otros beneficios a empleados

• Indemnizaciones por todo evento

• Emisión de la RT 23: Planes de Beneficios

Impuesto diferido

• Se genera a raíz de las diferencias temporarias entre los activos y

pasivos contables e impositivos
• Genera AID y PID
• Valuación a valor nominal

• Quebrantos acumulados: único caso de contingencia de

ganancias
• Tratamiento del IGMP
• Test de recuperabilidad
Impuesto diferido – pasos a seguir

• Armar la situación patrimonial según criterios contables vs

impositivos

• Analizar las diferencias y clasificarlas como diferencias que en

el tiempo se equiparan ó desaparecen (temporarias); ó nunca se
equiparan (permanentes)

• Cálculo del IAG de las diferencias temporarias: AID/PID

Impuesto diferido – pasos a seguir (Cont.)

• Reconocer el IAG determinado (s/DDJJ)

− Pérdida: si el resultado impositivo es ganancia

− Ganancia: si el resultado impositivo es pérdida (único caso

de contingencias de ganancias – sólo si es “recuperable”)
• Reconocer el IAG de las diferencias temporarias: AID / PID
• Análisis de la recuperabilidad de los AID
• AID y PID: son “ otros créditos” / “otras deudas”
• Valuación: no se descuentan (valor nominal)
• Exposición: se exponen por el neto - “no corriente”
Valores recuperables

VALOR VALOR
NETO DE DE
REALIZACION USO

NINGUN ACTIVO (ó GRUPO HOMOGENEO DE ACTIVOS)

PODRA SUPERAR EL MAYOR DE ESTOS DOS
Valores recuperables

VALOR
NETO DE
REALIZACION

- Precios de contado
- Transacciones no forzadas
- Partes independientes
- Condiciones habituales de negociación
- Menos gastos de venta
- Más ingresos no financieros
Valores recuperables

VALOR
DE
USO

Valor actual del flujo neto de fondos

que debería surgir por:
- El uso de los bienes
- Su disposición al final de la vida útil
Valores recuperables (Cont.)

• Define la frecuencia de las comparaciones entre la medición

original y su valor recuperable:
– A cada fecha de cierre
– Cuando hay indicios de desvalorización (internos ó externos)

• Pautas para definir niveles de comparación:

– Bien por bien
– Grupo homogéneo de bienes: Bs. Cambio (utilización o comercialización) –
Bs. Uso y Bs. Intangibles (AGE)

• Proyecciones:
– Pautas para estimar los flujos de fondos
– Pautas en la utilización de tasas de descuento
Valores recuperables (Cont.)

• Reglas para imputar pérdidas por desvalorización y reversiones

– Resultado / Reserva de revalúo técnico
– Bienes individuales, ó AGE en el siguiente orden:
 Llave de negocio
 Otros intangibles
 Resto de los bienes

• Reglas para imputar reversiones de desvalorizaciones

– Bienes individuales, ó AGE en el siguiente orden:
 Bienes
 Otros intangibles
 Valor llave (mayor restricción)
– Resultado / Reserva de revalúo técnico
Aclaraciones para reversiones de valor:
 Sólo ante cambios en las estimaciones efectuadas
 Revertir hasta el menor entre la MCI y el nuevo valor recuperable
Distinción entre pasivo y patrimonio neto

Análisis de la realidad económica

• Intención de ser dueño: patrimonio
• Intención financiar: pasivo
Un mismo instrumento puede tener elementos del pasivo y del
patrimonio neto
Casos especiales:
• Acciones preferidas rescatables en forma obligatoria o a opción
del tenedor
• Aportes irrevocables
Distinción entre pasivo y patrimonio neto
(Cont.): aportes irrevocables
PATRIMONIO NETO

 Aportes efectivamente integrados

 Acuerdo escrito entre aportante y administración del
ente estipulando:
− Mantenimiento del aporte
− Destino de conversión en acciones y sus condiciones
 Aprobación de la Asamblea de Accionistas
PASIVO

 Aportes que no cumplan las condiciones mencionadas

Pasivos por reestructuraciones

Definición de normas para su reconocimiento

 Cambio de actividad
 Programa detallado de reestructuración
 Expectativas en terceros sobre la reestructuración
 Reexpresión de EECC

• Aceptación de la moneda nominal en contextos estabilidad

• FACPCE reglará cuando cambia el contexto

• Impacto de la RT 39 emitida por la FACPCE en 2013,

modificatoria de las RT 6 y 17, así como de la Interpretación 8
emitida en 2014 (características del entorno económico del
país a ser evaluadas, que ameriten la reexpresión de los
EECC y reanudación de los ajustes para reflejar el efectos de
los cambios en el poder adquisitivo de la moneda desde el
momento en que se interrumpió el ajuste)
Obligación para todos los entes

• Información comparativa

• Estado de flujo de efectivo

Estado de Flujo de Efectivo

Objetivo:
Este estado debe informar la variación de los siguientes componentes
patrimoniales:
 el efectivo ( incluyendo los depósitos a la vista )
 los equivalentes de efectivo considerándose como tales a los que se
mantienen con el fin de cumplir los compromisos a corto plazo
 las inversiones podrán ser también equivalentes sólo cuando sean:
- de alta liquidez,
- fácilmente convertible en efectivo, y
- sujeta a riesgos insignificantes de cambios de valor
Estado de Flujo de Efectivo

Estructura:
* Variación del monto
* Causas de la variación
* Tipificación de las actividades METODO INDIRECTO
Actividades Operativas
METODO DIRECTO
Actividades de Inversión
Actividades de Financiación

* Flujos correspondientes a partidas extraordinarias

Deben atribuírse a las actividades: - operativas
- de inversión
Exponerse por separado
- de financiación
* Intereses, dividendos e impuestos a las ganancias
Aspectos de exposición

Algunos impactos relevantes:

- Impuesto a los ingresos brutos

- Previsión p/ deudores incobrables

- Rubro otros gastos

- Resultados extraordinarios

- Mayor información complementaria

Tratamientos para EPEQ

EPEQ:
• no haga oferta pública de sus acciones o títulos de deuda;

• no realice operaciones de capitalización, ahorro o cualquier

otra forma de tomar valores del público con promesa de
beneficios futuros;

• no supere el nivel de $ 6.000.000 (base pesos dic-01,

expresado en moneda homogénea seg. RT17) de ingresos
por ventas netas en el ej. anual (son ventas netas incluidas
en el EERR correspondiente al ej.); y

• no se trate de una sociedad controlante de o controlada por

otra sociedad no incluida en los incisos anteriores.