LOS CONSORCIOS

Sin Contabilidad
independiente
 Un contrato de consorcio será sin contabilidad independiente, cuando por la modalidad de la
operación no se pueda llevar la contabilidad de forma independiente de las partes contratantes
debiendo solicitar autorización a la Sunat, quien la aprobará o denegará en un plazo no mayor a 15
días.
 De no haber respuesta en dicho plazo, se considera aceptada.
 También el contrato podrá ser sin contabilidad independiente cuando el plazo de duración sea menor
a tres años debiendo para tal efecto comunicarlo a Sunat dentro de los cinco días siguientes a la fecha
de celebración del contrato.
 Quien sea designado operador del contrato debe ser necesariamente uno de los partícipes en el
contrato.
Base legal
Art. 65 de la Ley del Impuesto a la Renta

 Los contratos de consorcio sin contabilidad independiente

no son contribuyentes para efectos tributarios y no son
personas jurídicas, por tanto, no están afectos a tributos.
 Dichos contratos existen solo para efectos contractuales.
Registro único de contribuyente
Al no ser considerado persona jurídica el contrato de consorcio sin contabilidad independiente no es sujeto
contribuyente, por lo tanto no tiene obligación de obtener RUC.

Comunicación a la Sunat
Deberá comunicarse a la Sunat después de diez (10) días de firmado el contrato o generada la sociedad
de hecho quién va a realizar las funciones correspondientes al operador. Dicho operador se encargará
de atribuir mensualmente a los partícipes los ingresos y costos y gastos del contrato.
Base legal
Art. 3 de la Res. de Sup. N.º 022-98/SUNAT (11-02-98)

Comprobantes de pago
Los contratos de consorcio sin contabilidad independiente no
están facultados a emitir comprobantes de pago, por que la
emisión lo hacen las partes integrantes si optaron por la
contabilidad en cada parte o el operador del contrato si
optaron por la contabilidad con operador.
Documento de atribución
El documento de atribución es aquel que emite el operador para que los demás partícipes de una sociedad
de hecho, consorcio, joint venture u otras formas de contratos de colaboración empresarial que no llevan
contabilidad independiente a la de los contratantes, puedan sustentar el porcentaje de crédito fiscal,
gasto o costo para efecto que les corresponda.
Base legal
Art. 2 de la Res. de Sup. N.º 022-98/SUNAT
(11-02-98)

Emisión de los documentos de atribución

El operador solo emitirá documentos de atribución cuando sea el
encargado de realizar la adjudicación a título exclusivo de bienes
obtenidos por la ejecución del contrato o de la sociedad de hecho,
o cuando distribuya ingresos y gastos a los partícipes.

Base legal
Art. 3, segundo párrafo, de la Res.
Libros contables
El contrato de consorcio sin contabilidad independiente
no lleva libros contables, porque cada partícipe registrará
en su contabilidad los ingresos generados por el contrato
de acuerdo a la parte atribuida que le corresponda.

Obligación del operador de llevar un registro auxiliar

El operador deberá llevar un registro auxiliar por cada contrato o sociedad de hecho, en el que anotara
mensualmente los comprobantes de pago y las declaraciones únicas de importación que den derecho al
crédito fiscal, gasto o costo para efecto tributario, así como el documento de atribución correspondiente.
El registro auxiliar deberá contener la información requerida por el numeral 1 del artículo 10 del
Reglamento de la Ley del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo.

Base legal
Art. 9 de la Res. de Sup. N.º 022-98/SUNAT (11-02-98)
Anotación del documento de atribución por el partícipe
El partícipe deberá anotar el documento de atribución en su registro de compras, lo que le permitirá el
ejercicio del derecho al crédito fiscal, constituyendo sustento suficiente para efectos del mismo.
Cada partícipe deberá registrar el documento de atribución en el plazo señalado en el artículo 10 del
Reglamento de la Ley del Impuesto General a las Ventas.
Base legal
Art. 11 de la Res. de Sup. N.º 022-98/SUNAT (11-02-98)
De igual manera, cada partícipe que reciba el documento de atribución de parte del operador deberá
anotar dicho documento en su registro de ventas debiendo pagar el IGV correspondiente por el ingreso
atribuido si fuera el caso de una operación gravada con dicho impuesto previo descuento del crédito
fiscal atribuido.

Impuesto a la renta
Los contratos de consorcio sin contabilidad independiente no
son contribuyentes del impuesto a la renta, y lo tanto, no
realizan pagos a cuenta de dicho impuesto ni presentan la
declaración jurada anual.
Es el partícipe quien realiza el pago a cuenta del mencionado
impuesto de acuerdo al ingreso atribuido mediante el
documento de atribución que ha sido anotado en el registro de
ventas respectivo.
CASO PRACTICO 1

Las empresas El Campeón SAC y La Mar SRL formaron un contrato de consorcio sin contabilidad
independiente denominado Consorcio Campeón-La Mar.
El operador es El Campeón S.A.C. con el 60 % de participación.
El 5 de octubre del 2018 el contrato adquirió mercaderías (200 lavatorios) por un monto de S/
80,000 más IGV que equivalen a S/ 400 c/u más IGV.
El consorcio vende dichas mercaderías el 25 de octubre del 2018 al cliente Ministerio de Educación
del Perú por un monto de S/ 100,000 más IGV.

Solución
Por la compra de las mercaderías el proveedor factura directamente al operador por la totalidad, el
operador anota el comprobante de compra en su registro de compras y en Libro auxiliar
de documentos de atribución y también en este último libro el documento de atribución que debe emitir
al otro partícipe.
Al producirse la venta el operador debe atribuir al otro partícipe el ingreso obtenido por el contrato en la
parte proporcional según su participación (40 %) y el IGV correspondiente.
 Libro Diario del operador El Campeón S.A.C.

CODIGO DENOMINACIÓN DEBE HABER

Por la compra de
mercadería

Ingreso al Almacén
 Libro Diario del operador El Campeón S.A.C.

Por la emisión del documento

de atribución.
Nota La cobranza del documento de
atribución se hará con el medio de pago
correspondiente o se aplica contra el
aporte del partícipe.

Por la cancelación de las compras

de mercaderías para el contrato
de consorcio
 Libro Diario del operador El Campeón S.A.C.

Por la venta de
mercadería del Consorcio
 Libro Diario del operador El Campeón S.A.C.

Por el costo de ventas de las

mercaderías

Por la cobranza de las ventas

del consorcio
 Libro Diario del operador El Campeón S.A.C.

Por la emisión del documento de

atribución al participe

Por la cobranza y pago del

documento de atribución
Contabilización del
documento de
atribución en el
partícipe
El partícipe deberá
anotar el
documento de
atribución en el
registro de ventas
el ingreso y en el
registro de compras
el costo o gasto,
con los respectivos
IGV.
 Libro Diario del participe La Mar.

Por la contabilización del documento

de atribución por compra de
mercaderías

Por el destino de las mercaderías

compradas
 Libro Diario del participe La Mar.

Por la venta de mercaderías

Por el costo de ventas

 Libro Diario del participe La Mar.

Por la cobranza y pago del

documento de atribución
Caso practico 2:
La empresa El Tornero SAC, designada operadora del contrato, y la empresa Servicios Mecánicos EIRL deciden
formar un contrato de consorcio sin contabilidad independiente denominado Consorcio Servicios El Tornero
para lo cual aportan lo siguiente:

Al término del contrato se devuelven los aportes a los partícipes.

Se pide el tratamiento tributario y contable.

Solución
Para fines tributarios, el aporte de bienes no se encuentra gravado con el IGV y tampoco se genera ingreso
gravado con el impuesto a la renta.
Contablemente, cada partícipe registra los aportes al contrato como una cuenta por cobrar y luego el partícipe
que recibe los aportes, los registra como una cuenta por pagar.
 Libro Diario del participe Servicios Mecanicos.

Por el aporte al contrato de

consorcio
 Libro Diario del participe El Tornero- operador.

Por el aporte al contrato del

consorcio

Por le ingreso del efectivo

aportado a la cuenta corriente
del consorcio
 Libro Diario del participe El Tornero- operador.

Por los aportes recibidos

para el contrato de
consorcio
 Libro Diario del participe Servicios Mecanicos.

Devolución del aporte al

termino del contrato de
consorcio
 Libro Diario del participe El Tornero- operador.

Por la devolución del

aporte del contrato de
consorcio
 Libro Diario del participe El Tornero- operador.

Por la devolución de los

aportes al termino del
contrato