FACULTAD DE CIENCIAS CONTABLES FINANCIERAS Y

ADMINISTRATIVAS

ESCUELA PROFESIONAL DE CONTABILIDAD

SÍNTESIS DE LECTURA I UNIDAD

NIA 200-320-560

ASIGNATURA:

INTRODUCCION A LA AUDITORIA

Docente Titular:

Mg. CPCC. MARCO BAILA GEMIN

AUTOR:

RONALD JOEL BRAVO DE LA CRUZ

CHICLAYO, MAYO 2019

 NIA 200. Objetivos y principios que gobiernan una auditoría

Esta norma señala que el objetivo de una auditoría de estados contables es permitirle al

auditor expresar una opinión acerca de si los estados contables están preparados

razonablemente, en los aspectos significativos, de acuerdo con un marco de referencia para

los estados e informes contables.

Para ello el contador público debe cumplir con las prescripciones del Código de Ética, con

las de las NIA y con otras normas legales o reglamentarias aplicables manteniendo una

actitud de escepticismo dado que los estados contables pueden contener errores importantes.

Expresa la norma que una auditoría practicada de acuerdo con las NIA está dirigida a proveer

una seguridad razonable de que los estados contables tomados en su conjunto están libres de

errores significativos.

Finalmente, la norma, claramente destaca que es de la responsabilidad de la dirección del

ente la preparación de los estados contables, mientras que la responsabilidad del auditor se

circunscribe a su examen.

Objetivo de una auditoria

El objetivo de una auditoría de estados financieros es facilitar al auditor expresar una opinión

sobre si los estados financieros están preparados, respecto de todo lo importante, de acuerdo

con un marco de referencia de información financiera aplicable. Una auditoría de estados

financieros es un trabajo para atestiguar, según se define en el "Marco de

Referencia Internacional para Trabajos para Atestiguar".

Requisitos éticos relativos a una auditoría de estados financieros

El auditor deberá cumplir con el "Código de Ética para los Contadores Profesionales" emitido

por la Federación Internacional de Contadores. Junto con los requisitos nacionales que sean

más estrictos. Los principios éticos que gobiernan las responsabilidades profesionales del

auditor son:

• independencia;

• integridad;

• objetividad;

• competencia profesional y debido cuidado;

• confidencialidad;

• conducta profesional;

El auditor deberá conducir una auditoría de acuerdo a las Normas Internacionales de

Auditoría. Estas contienen principios básicos y procedimientos esenciales junto con

lineamientos relativos en forma de material explicativo o de otro tipo. El auditor puede

también conducir la auditoría de acuerdo tanto con las NIA como con normas de auditoría de

una jurisdicción o país específico.

Alcance de una auditoria

El término "alcance de una auditoría" se refiere a los procedimientos de auditoría que a juicio

del auditor y con base en las NIA, se consideran apropiados en las circunstancias para lograr

el objetivo de la auditoría. Las NIA no dominan sobre las leyes y regulaciones locales que

gobiernan una auditoría de estados financieros.

Escepticismo profesional

El auditor deberá planear y desempeñar una auditoría con una actitud de escepticismo

profesional reconociendo que pueden existir circunstancias que hagan que los estados

financieros estén representados erróneamente en una forma de importancia relativa.

Una actitud de escepticismo profesional significa que el auditor hace una evaluación crítica,

con una mentalidad cuestionarte, de la validez de la evidencia de auditoría obtenida y está

alerta a evidencia de auditoría que contradiga o ponga en duda la confiabilidad de los

documentos y respuestas a averiguaciones y otra información obtenida de la administración

y de los encargados del gobierno corporativo.

Seguridad razonable

Un auditor que conduce una auditoría de acuerdo con las NIA obtiene seguridad razonable

de que los estados financieros tomados como un todo están libres de representación errónea

de importancia relativa, ya sea debida a fraude o a error. Seguridad razonable es un concepto

relativo a la acumulación de la evidencia de auditoría necesaria para que el auditor concluya

que no hay representaciones erróneas de importancia relativa en los estados financieros

tomados como un todo. La seguridad razonable se relaciona con el proceso total de auditoría.

Un auditor no puede obtener seguridad absoluta porque hay limitaciones inherentes en una

auditoría que afectan la capacidad del auditor para detectar representaciones erróneas de

importancia relativa.

Estas limitaciones son resultado de factores como los siguientes:

•El uso de pruebas.

•Las limitaciones inherentes del control interno (por ejemplo, la posibilidad de que la

administración sobrepase el control o de colusión).

• El hecho de que la mayor parte de la evidencia de auditoría es persuasiva

• más que conclusiva.

También, el trabajo emprendido por el auditor para formar una opinión de auditoría está

impregnado de juicio, en particular respecto de:

• La compilación de evidencia de auditoría, por ejemplo, al decidir la naturaleza,

oportunidad y extensión de los procedimientos de auditoría.

• La extracción de conclusiones con base en evidencia de auditoría compilada, por

ejemplo, evaluar lo razonable de las estimaciones hechas por la administración para

preparar los estados financieros.

Además, otras limitaciones pueden afectar la persuasividad de la evidencia de auditoría

disponible para extraer conclusiones sobre aseveraciones particulares (por ejemplo,

transacciones entre partes relacionadas). En estos casos, ciertas NIA identifican

procedimientos de auditoría especificados que proporcionarán, debido a la naturaleza de las

aseveraciones particulares, suficiente evidencia apropiada de auditoría a falta de:

Circunstancias inusuales que incrementen el riesgo de representación errónea de

importancia relativa más allá del que se esperaría ordinariamente.

• Cualquier indicación de que ha ocurrido una representación errónea de importancia

relativa.
Responsabilidad por los estados financieros

Si bien el auditor es responsable de formar y expresar una opinión sobre los estados

financieros, la responsabilidad por la preparación y presentación de los mismos, de acuerdo

con el marco de referencia de información financiera aplicable, es de la administración de la

entidad, con supervisión de los encargados del gobierno corporativo. La auditoría de los

estados financieros no releva a la administración ni a los encargados del gobierno corporativo

de sus responsabilidades. Al auditor le preocupan las representaciones erróneas de

importancia relativa, y no es responsable de la detección de representaciones erróneas que no

sean de importancia relativa para los estados financieros tomados como un todo.

NIA 320 (MATERIALIDAD)

El cálculo de la materialidad o importancia relativa (NIA 320), es tan cotidiano en el trabajo

del auditor, que es de las primeras cosas que uno aprende, cuando empieza en este oficio. Y

tanto es así que alguien incluso podría plantear si es necesario, o no, repasar este tema, pero

creo que estarás de acuerdo conmigo que siempre se pueden aprender cosas nuevas, incluso

cuando se estudian temas sobre los que uno ya tiene unos amplios conocimientos previos.

La "NIA 320" comienza haciendo referencia al contexto de la auditoría, los errores, las

consideraciones sobre juicios de valor y sobre todo el conocimiento del entorno del cliente.

La definición de materialidad que se establece en la norma es la siguiente: “El importe o los

importes establecidos por el auditor como materialidad para los estados financieros como un

todo, que permiten reducir a un nivel apropiado, la probabilidad de que la suma de errores no

contabilizados y no detectados exceda la materialidad de los estados financieros como un

todo. Si aplicase, también hará referencia, al importe o los importes, establecidos por el

auditor, para transacciones particulares o para partidas y desgloses concretos del balance.”
Bajo NIAS, la materialidad es un concepto vivo, que puede reducirse para operaciones

concretas sobre las que tenemos evidencia de un mayor riesgo por información que

obtenemos durante la auditoría.

Documentación NIA 320

El auditor debe incluir en la documentación de auditoría los siguientes importes y los

factores que considera en su determinación:

a) Materialidad de los estados financieros como un todo, (Materialidad de informe).

b) Calculo de la materialidad, (Materialidad de planificación y de ajustes).

c) Si aplica, materialidad para casos particulares.

d) Cualquier revisión que se realice de la materialidad durante la auditoría.

El concepto de riesgo de auditoría es similar al que se define en la norma local, y es el riesgo

que el auditor exprese una opinión favorable cuando los Estados Financieros contienen un
error material. A su vez el riesgo de auditoría está formado por el riesgo de que exista un
error material y el riesgo de detección.

Materialidad y riesgo de auditoría deben considerarse especialmente, cuando:

a) Identifiquemos un riesgo de error material.

b) Determinemos la naturaleza, tiempo y extensión de los procedimientos de auditoría.

c) Evaluemos el efecto de errores no contabilizados.

Se hacen una serie de consideraciones sobre el sector público que puede estar influenciado
por leyes específicas sobre la información que necesitan las autoridades.

Para empresas pequeñas la NIA 320 dice que sería bueno coger beneficio antes de impuestos

y antes de la remuneración del empresario-gerente.

La NIA 320 hace algunas consideraciones sobre la materialidad para transacciones

específicas, cuentas o desgloses concretos del balance. Pone como ejemplos:

- Donde la ley o la regulación aplicable ponga hincapié o donde más pueda afectar las

expectativas de los usuarios (intercompany, remuneración de la dirección…).

- Los principales desgloses en relación con la industria en los cuales opera la entidad. -

Sobre un particular aspecto de la entidad que centra nuestra atención, por ejemplo un nuevo

negocio que se ha adquirido.

Elaboración de la materialidad, la NIA 320 nos recuerda que la suma de errores que

individualmente no exceden la materialidad si podrían hacerlo en su conjunto. Nos recuerda

también que el cálculo de la materialidad no es un simple cálculo mecánico sino que implica

el juicio profesional del auditor.

Revisión de los progresos de la auditoría

La materialidad de los estados financieros como un todo, puede necesitar ser revisada, como
resultado de un cambio en las circunstancias ocurrido durante la auditoría, nueva
información, o un cambio en la comprensión del negocio y las operaciones como resultado
de desarrollar procedimientos de auditoría completos. Por ejemplo, si durante la auditoría
aparece un resultado distinto al del ejercicio anterior que se usó para el cálculo de la
materialidad.
 NIA 560. HECHOS POSTERIORES

Propósito de esta Norma Internacional de Auditoría (NIA) es establecer normas y

proporcionar lineamientos sobre la responsabilidad del auditor respeto de los hechos

posteriores. En esta NIA, el término “hechos posteriores” se usa para referirse tanto a los

hechos que ocurren entre el final del periodo y la fecha del dictamen del auditor, así como

los hechos descubiertos después de la fecha del dictamen del auditor.

El auditor deberá considerar el efecto de hechos posteriores sobre los estados

financieros y sobre el dictamen del auditor.

La Norma Internacional de Contabilidad 10, Contingencias y acontecimientos que ocurren

después de la fecha de los estados financieros, se refiere al tratamiento en los estados

financieros de los hechos, tanto favorables como desfavorables, que ocurren después del final

del periodo e identifica dos tipos de hechos:

a) aquellos que proporcionan evidencia adicional de las condiciones que existían al final del

periodo; y

b) aquellos que son indicativos de condiciones que surgieron con posterioridad al final del

periodo.

Hechos que ocurren hasta la fecha del dictamen del auditor

El auditor debería desarrollar procedimientos orientados a obtener evidencia suficiente de

auditoría de que todos los acontecimientos hasta la fecha del dictamen del auditor que puedan

requerir ajuste de, o revelación en los estados financieros, han sido identificados. Estos

procedimientos son además de los procedimientos de rutina que pueden ser aplicados a

transacciones específicas que ocurren después del final del periodo para obtener evidencia
de auditoría respecto de los saldos al final del periodo, por ejemplo, la prueba del corte de

inventarios y los pagos a acreedores. No se espera, sin embargo, que el auditor conduzca una

revisión continua de todos los asuntos para los cuales los resultados de los procedimientos

aplicados previamente fueron satisfactorios.

Los procedimientos para identificar hechos que puedan requerir ajustes o revelación en, los

estados financieros, deberían ser realizados tan cerca como sea posible de la fecha del

dictamen del auditor y ordinariamente incluyen lo siguiente:

- Revisar procedimientos que la administración ha establecido para asegurar que los hechos

posteriores sean identificados.

- Leer actas de las juntas directivas, de las asambleas de accionistas, juntas de socios y

comités ejecutivos llevadas a cabo después del final del periodo e investigar sobre asuntos

discutidos en las juntas de las cuales aún no se haya elaborado el acta respectiva.

- Leer los más recientes estados financieros provisionales de la entidad disponibles y, según

se considere necesario y apropiado, presupuestos, pronósticos de flujos de efectivo y otros

informes de la administración relacionados.

- Investigar, o ampliar las investigaciones previas orales o escritas, con los abogados de la

entidad respecto de litigios y reclamaciones.

- Investigar con la administración si han ocurrido hechos posteriores que podrían afectar a

los estados financieros. Los siguientes son ejemplos de investigaciones con la administración

sobre asuntos específicos:

- El status actual de partidas que fueron contabilizadas sobre la base de datos preliminares

o cuestionables.

- Si se han contraído nuevos compromisos, préstamos o garantías

- Si han ocurrido o se planean ventas de activos.

- Si se ha hecho o se planea la emisión de nuevas acciones o de bonos sin garantía, o un

acuerdo para incorporación o para liquidación

- Si algún activo ha sido confiscado por el gobierno, o destruido, por ejemplo, por fuego o

inundación.

- Si ha habido algún desarrollo referente a las áreas de riesgo y contingencias.

- Si se han hecho o se contempla hacer ajustes contables inusuales.

- Si han ocurrido o es probable que ocurran hechos que cuestionen lo apropiado de las

políticas contables usadas en los estados financieros como sería el caso, por ejemplo, si

dichos hechos cuestionaran la validez del supuesto de negocio en marcha.

Cuando un componente, tal como una división, rama o subsidiaria, es auditado por otro

auditor, el auditor deberá considerar los procedimientos del otro auditor respecto de los

hechos después del final del periodo y la necesidad de informar al otro auditor de la fecha

planeada del dictamen del auditor.

Cuando el auditor se da cuenta de los hechos que afectan en forma importante los estados

financieros, el auditor deberá considerar si dichos hechos están contabilizados en forma

apropiada y revelados en forma adecuada en los estados financieros. Hechos descubiertos

después de la fecha del dictamen del auditor pero antes de que se emitan los estados

financieros
El auditor no tiene ninguna responsabilidad de desarrollar procedimientos o hacer ninguna

investigación respecto de los estados financieros después de la fecha de su dictamen. La

responsabilidad de informar al auditor de hechos que ocurran entre la fecha del dictamen del

auditor y la fecha de emisión de los estados financieros, que puedan afectar los estados

financieros, descansa en la administración.

Si después de la fecha del dictamen del auditor pero antes de que se emitan los estados

financieros, el auditor se da cuenta de un hecho que pueda afectar en forma importante los

estados financieros, el auditor deberá considerar si los estados financieros necesitan

corrección y, discutir el asunto con la administración para tomar las acciones apropiadas en

las circunstancias.

Cuando la administración corrija los estados financieros, el auditor aplicará los

procedimientos necesarios en las circunstancias y proporcionará a la administración un nuevo

dictamen sobre los estados financieros corregidos. El nuevo dictamen del auditor estará

fechado no antes de la fecha en que los estados financieros corregidos se firman o aprueben

y, consecuentemente, los procedimientos mencionados bajo “Hechos que ocurren hasta la

fecha del dictamen del auditor”, se extenderían a la fecha del nuevo dictamen del auditor.

Cuando la administración no corrige los estados financieros en circunstancias en las que el

auditor cree que necesitan ser corregidos y el dictamen del auditor no ha sido entregado a la

entidad, el auditor debería expresar una opinión calificada o una opinión adversa. Cuando el

dictamen del auditor ha sido entregado a la entidad, el auditor deberá notificar a aquellas
personas que tienen la máxima responsabilidad de la dirección de la entidad que no

distribuyan los estados financieros ni, por lo tanto, el dictamen del auditor, a terceras partes.

Si los estados financieros son entregados posteriormente, el auditor necesita tomar acción

para prevenir sobre la confiabilidad del dictamen del auditor. La acción tomada dependerá

de los derechos y obligaciones legales del auditor y de las recomendaciones del abogado del

auditor.

Hechos descubiertos después de que los estados financieros han sido emitidos

Después de que los estados financieros han sido emitidos, el auditor no tiene obligación de

hacer ninguna investigación respecto de dichos estados financieros.

Si después de que los estados financieros han sido emitidos, el auditor se da cuenta de un

hecho que existía en la fecha del dictamen del auditor y que, si hubiera sido conocido en esa

fecha, pudiera haber sido causa de modificación de su dictamen, el auditor deberá considerar

si los estados financieros necesitan revisión, y deberá discutir el asunto con la administración,

quienes deberán tomar las acciones apropiadas en las circunstancias.

Cuando la administración revisa los estados financieros, el auditor deberá aplicar los

procedimientos de auditoría necesarios en las circunstancias, y deberá revisar los pasos dados

por la administración para asegurar que todas las personas que recibieron los estados

financieros previamente emitidos junto con el dictamen del auditor sean informados, por lo

tanto, de la situación, y deberá emitir un nuevo dictamen sobre los estados financieros

revisados.
El nuevo dictamen del auditor deberá incluir un párrafo de énfasis de asunto haciendo

referencia a una nota a los estados financieros explicando ampliamente la razón para la

revisión de los estados financieros previamente emitidos y al dictamen anterior emitido por

el auditor. El nuevo dictamen del auditor estaría fechado no antes de la fecha en que los

estados financieros sean aprobados y, consecuentemente, los procedimientos mencionados

bajo “Hechos que ocurren hasta la fecha del dictamen del auditor”, se extenderían a la fecha

del nuevo dictamen del auditor. Las regulaciones de algunos países permiten al auditor

restringir los procedimientos de auditoría respecto de los estados financieros revisados para

efectos del hecho posterior que hizo necesaria la revisión. En tales casos, el nuevo dictamen

del auditor debería contener una declaración a tal efecto.

 BIBLIOGRAFÍA

- Luis Fernando Perez, NIA 200-299. Documento recuperado el 30 de setiembre del

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- Ignacio Aguilar, 2,010. Preparación 2: Materialidad (NIA 320). Recuperado el 30 de

setiembre del 2.015. Disponible en sitio web:
http://www.economiayauditoria.com/2010/05/preparacion-2-materialidad-nia-320.html

- Vladimir Martinez R. Auditool. NIA 200, Objetivos generales del auditor

independiente y conducción de una auditoría, de acuerdo con las NIA - Aspectos Clave.
Documento consultado el 30 de setiembre del 2,015. Sitio web:
http://www.auditool.org/blog/auditoria-externa/1737-nia-200-objetivos-generales-
delauditor-independiente-y-conduccion-de-una-auditoria-de-acuerdo-con-las-nia

- Torres L. Auditoría Financiera I, 2,005. Sistema de Educación abierta, ULADECH,

Chimbote.