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MES DE MAYO, DE 2019

DERECHO
PROCESAL
TRIBUTARIO

El Procedimiento no
Contencioso.
LOS ILÍCITOS
TRIBUTARIOS:
Infracciones Tributarias.

PERCY LUIS RAMOS TAPIA,


ESTUDIANTE, PRACTICANTE – PRE
PROFESIONAL DEL IX CICLO 2019-IB, DE
LA FACULTAD DE DERECHO Y CIENCIA
POLÍTICA, DE LA ESCUELA ACADÉMICO
PROFESIONAL DE DERECHO DE LA
UNIVERSIDAD ALAS PERUANAS (UAP)
FILIAL – HUANCAYO
[1]

CAPÍTULO I:
DERECHO PROCESAL TRIBUTARIO

1.1 GENERALIDADES:
Luis Hernán Castañeda Ramírez, citando al Tratadista Carlos Fonrouge quién manifiesta
“las normas reguladoras de los procedimientos, pese a cierta singularidad, pueden constituir
un “sistema” o un “derecho procesal tributario” según considera una parte de la doctrina.
Cuando el contribuyente solicita la tutela del órgano encargado de administrar justicia
tributaria; para conciliar el conflicto de intereses originado con el fisco, es precisamente en
ese momento en que nace” la relación jurídica procesal tributaria”, distinta a la obligación
jurídico-tributaria sustancial (o principal) que conocemos ampliamente (…)1.
Considero oportuno señalar lo importante del texto antes mencionado para poder
comprender y entender acerca del Derecho Procesal Tributario.

DERECHO PROCESAL
TRIBUTARIO

Es un sistema

PILCOMAYO, HUANCAYO, MES DE MAYO DE 2019


El
Se busca la Da lugar al nacimiento
CONTRIBUYENTE CONCILIACIÓN de la RELACIÓN
solicita tutela al órgano DEL CONFLICTO JURÍDICA
encargado de DE INTERESES PROCESAL
administrar justicia originado con el fisco TRIBUTARIA
tributaria

1.2. EL PROCESO TRIBUTARIO:

La institución central del derecho procesal tributario es el “Proceso Tributario” que se


define como “conjunto de actos recíprocamente coordinados entre sí, conforme a reglas
preestablecidas, que tienen por fin decidir una controversia entre partes (litigio), por una
autoridad imparcial e independiente (Juez) y con fuerza legal (cosa juzgada)”. El proceso
tributario tiene como objeto principal es la solución de las controversias originadas en el
desenvolvimiento de la relación jurídica principal2.

1
Ramírez, Luis Hernán Castañeda. «El Procedimiento Contencioso Tributario/Ponencia Individual-Sub Tema I.» s.f.pp.41-
42.
2
Ramírez, Luis Hernán Castañeda. «El Procedimiento Contencioso Tributario/Ponencia Individual-Sub Tema I.» s.f.p.42.
[2]

La Autoridad Administrativa Tributaria deberá tener facultades que le otorga, para


considerar las relaciones del o los contribuyentes, sujeto a una ley, empero a las
alegaciones y probanzas. Por lo que indico de la siguiente forma:

El FIN es decidir una


controversia entre las
PARTES

Conjunto de actos La AUTORIDAD,


recíprocamente
coordinados entre sí será imparcial e
independiente (JUEZ) y
EL PROCESO con fuerza legal (COSA
TRIBUTARIO JUZGADA)

Tiene como OBJETO


PRINCIPAL, la
SOLUCIÓN DE
CONTROVERSIAS,
en relación a la
RELACIÓN
JURÍDICA

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PRINCIPAL

1.3. PRINCIPIOS QUE REGULAN EL PROCESO TRIBUTARIO:


El proceso como conjunto ordenado de disposiciones que encuentran su utilidad para que
las partes afectadas por una controversia la diriman ante un órgano juzgador, se halla
gobernado por PRINCIPIOS LÓGICOS que se denominan PRINCIPIOS PROCESALES o
“PRINCIPIOS FORMATIVOS DEL PROCESO”, en virtud de los cuales se ejecutan y
organizan los actos encaminados a conformar el medio de discusión de los conflictos de
intereses.
Siendo a continuación los Principios fundamentales del Proceso Tributario:
a) Titularidad de la Acción: La Doctrina manifiesta que por ser el acto impugnado (la
determinación de oficio de la obligación tributaria) emanado previamente de la autoridad
administrativa tributaria, corresponde iniciar la acción al contribuyente, debido a que los
actos dictados por la administración tributaria por ser efectuados en ejercicios de sus
funciones, se presumen que son legítimos, y por lo tanto el enervamiento de la presunción de
legitimidad de los mismos corresponde al propio contribuyente o responsable directamente
afectado por el mismo, debido a que el acto administrativo expedido por la administración
tributaria es por su propia naturaleza un acto personalísimo, pues está basado en
condiciones personales del contribuyente y expresiones particulares de su capacidad
contributiva. Además, la determinación de la obligación por ser un acto administrativo.
b) Preeminencia del principio inquisitivo y amplitud de facultades del juzgador: El
principio inquisitivo o de oficialidad, es aquel que se opone al principio dispositivo según, el
[3]

cuál las partes tienen la obligación procesal de iniciar, impulsar, mantener, o finalizar este
proceso.
c) Carga de la Prueba: (…) la parte que niega debe probar su afirmación. Esta es una
regla fundamental en el proceso civil graficada por el aforismo latino IUDEZ IUDECET
SEDCUNDUN ALLEGATA ET PROBATA PARTIUM (Corresponde a las partes probar lo
alegado).
Sin, embargo, el Tribunal Fiscal ha dictaminado en ciertos casos que la Administración
Tributaria si debe demostrar su afirmación, como puede verse en la R.T.F. N°19810 del
02.10.86, en la cual el Tribunal estableció que “tratándose de una imputación hecha por
la administración al contribuyente, corresponde a la primera carga de la prueba 3.
Frente a la obligación tributaria, hay una responsabilidad entre la Administración
Tributaria y el Contribuyente. Por lo que las partes tienen una obligación procesal. Para
que quien debe probar una afirmación.

PRINCIPIOS QUE REGULAN


EL PROCESO TRIBUTARIO

a) TITULARIDAD de la ACCIÓN:
Es UN ACTO PERSONALÍSIMO.

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b) PREEMINENCIA DEL PRINCIPIO INQUISITIVO Y AMPLITUD DE
FACULTADES DEL JUZGADOR:
Las PARTES están SUJETAS A LA OBLIGACIÓN PROCESAL: De
INICIAR,IMPULSAR,MANTENER, O FINALIZAR ESTE PROCESO.

c) CARGA de la PRUEBA:
La PARTE que niega, debe PROBAR, su AFIRMACIÓN.

1.4. GARANTÍA DE LA ADMINISTRACIÓN DE JUSTICIA Y PROCESO


TRIBUTARIO:
A pesar que a través del tiempo se han estructurado mecanismos y sistemas para dirimir
las controversias suscitadas entre particulares o entre el fisco y sus administrados, suelen

3
Ramírez, Luis Hernán Castañeda. «El Procedimiento Contencioso Tributario/Ponencia Individual-Sub Tema I.» s.f.pp.43-
45.
[4]

existir ciertas ocasiones en las cuales el pronunciamiento del órgano juzgador lesiona alguna
de las partes de la contienda, porque el juzgamiento no se ha realizado con criterio imparcial
y justo.
Las garantías para la correcta administración de justicia tributaria:
a) Independencia del Órgano Juzgador.
b) Igualdad Jurídica de las partes.
c) Cosa Juzgada de las Resoluciones que dirimen controversias.
d) La celeridad del procedimiento contencioso tributario.
e) Derecho de Defensa en el Proceso Tributario4.
Es oportuno señalar que la independencia con las que actúan las instituciones
facultadas para resolver controversias entre quienes Administran y son administrados,
depende de la celeridad y la igualdad con la que actúan.

Son sistemas y mecanismos para dirimir las controversias suscitadas


entre particulares o entre el fisco y sus administrados
GARANTÍA DE LA ADMINISTRACIÓN DE JUSTICIA Y

a) Independencia del Órgano juzgador.

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PROCESO TRIBUTARIO

b) Igualdad jurídica de las partes.

c) Cosa Juzgada de las Resoluciones que dirimen


controversias.

d) La Celeridad del Procedimiento Contencioso Tributario.

e) Derecho de Defensa en el Proceso Tributario.

4
Ramírez, Luis Hernán Castañeda. «El Procedimiento Contencioso Tributario/Ponencia Individual-Sub Tema I.» s.f.pp.46-
50.
[5]

Fuente de Información: Tratado de Procedimientos y Procesos Tributarios.

Del esquema se puede identificar que el Derecho viene a constituir un Instrumento de la


convivencia social que se estructura en base a un concepto de reglas que tratan de dar
solución a los conflictos sociales. Al conjunto de reglas que cumplen con esta función se le
denomina ordenamiento jurídico, como el Conjunto de reglas que en un momento histórico
dado trata de dar solución a los conflictos sociales de una determinada sociedad5.

1.5. CONCEPTO DE NORMAS JURÍDICAS PROCEDIMENTALES TRIBUTARIAS


Y PROCESALES TRIBUTARIAS:

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NORMAS JURÍDICAS NORMAS JURÍDICAS PROCESALES
PROCEDIMENTALES TRIBUTARIAS TRIBUTARIAS

En lo que respecta a las normas


jurídicas procedimentales, podemos decir
que son aquellas normas que se encuentran
en el plano netamente administrativo, como
ocurre con las normas jurídicas que
integran los procedimientos tributarios
contenidos en el Código Tributario. Me
refiero a los procedimientos especiales
denominados de la siguiente manera:

1. Procedimiento no contencioso tributario.


2. Procedimiento contencioso tributario.
3. Procedimiento de cobranza coactiva.

5
Estares, Daniel Irwin Yacolca. Tratado de Procedimientos y Procesos Tributarios. Lima: Grijley, 2008.
[6]

Asimismo, es importante señalar que los


procedimientos no contenciosos tributarios,
de acuerdo a los establecido en el artículo
162º del Código Tributario, pueden ser
vinculados a la obligación tributaria, en los En cuanto a los procesos tributarios,
cuales se aplica las normas jurídicas entendemos que son aquellos que se
procedimentales del Código indicado, y encuentra en el plano judicial (Civil y
aquellos no vinculados a la obligación Penal) y constitucional, razón por la cual
tributaria, se aplica las normas consideramos que el proceso penal
procedimentales contenidas en la Ley del tributario, el proceso contencioso
Procedimiento Administrativo General, Ley administrativo y el proceso constitucional,
Nº 27444. al ser activados por conflictos de carácter
No obstante, los procedimientos antes tributario, merecen un análisis conjunto de
citados no son los únicos, sino que existen dichas vías procesales dentro de las
otros tipos o clases de procedimientos normas contenidas en las disposiciones
administrativos o especiales diseñados por legales vigentes que los sustentan, previo
la Administración Pública en los distintos agotamiento de la vía administrativas,
Textos Únicos de Procedimientos salvo las excepciones dadas por ley
Administrativos - TUPA y disposiciones expresa7.
procedimentales, según la competencia de
los tres niveles de gobierno (Nacional,
Regional y Municipal). La mayoría de
dichos procedimientos serán desarrollados
más detalladamente en los siguientes
capítulos6.

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Fuente de Información: Tratado de Procedimientos y Procesos Tributarios.

6
DECRETO SUPREMO QUE APRUEBA EL TEXTO UNICO ORDENADO DEL CODIGO TRIBUTARIO
/DECRETO SUPREMO N° 133-2013-EF (Publicado el 22 de junio de 2013 y normas modificatorias al 13.09.2018).
7
Estares, Daniel Irwin Yacolca. Tratado de Procedimientos y Procesos Tributarios. Lima: Grijley, 2008.
[7]

CAPÍTULO II:
EL PROCEDIMIENTO NO CONTENCIOSO TRIBUTARIO
2.1. GENERALIDADES:

ARTÍCULO 112 DEL


CÓDIGO TRIBUTARIO

Los procedimientos tributarios,


además de los que se establezcan
por ley, son:

b) Procedimiento c) Procedimiento d) PROCEDIMIENTO


a) Procedimiento
de Cobranza Contencioso . NO CONTENCIOSO
de Fiscalización. TRIBUTARIO .
Coactiva. Tributario.

(Artículo modificado por el Artículo 5° de la Ley N° 30296, publicada el 31 de diciembre


de 2014, que entró en vigencia el día siguiente de su publicación conforme al numeral 3 de la
Quinta Disposición Complementaria Final de dicha Ley).

2.2. NATURALEZA JURÍDICA:

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a) EL PROCEDIMIENDO NO CONTENCIOSO TRIBUTARIO:
Es un conjunto de actos y diligencias tramitados por los administrados en las
Administraciones Tributarias que tienen por objeto obtener la emisión de un acto
administrativo de parte de los órganos con competencia resolutoria. Sin que exista
previamente una controversia.
Mediante este procedimiento administrativo (conjunto de actos y diligencias) se
tramitan diversas solicitudes, en las que, en principios, no existe materia controvertida o
conflicto entre la Administración y el deudor tributario8.

8
Huamani, Rosendo. Código Tributario Comentado. Lima: Jurista Editores EIRL, 2015.p.1668.
[8]

Tramitados por los


Es un conjunto de administrados
ACTOS Y
DILIGENCIAS
PROCEDIMIENTO
NO CONTENCIOSO Su objeto es obtener la emisión
TRIBUTARIO de un acto administrativo

Sin previa a una controversia


En síntesis es lo que señalo al respecto.
El procedimiento no contencioso tributario, tiene su origen en el Derecho de Petición9.

La Ley N°27444, (Ley del Procedimiento Administrativo General) se ha encargado de


desarrollar los alcances del inc.20 del artículo 2 de la Constitución Política del Perú de
1993.

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9
E.I.R.L, Jurista Editores. Código Penal. Lima: Jurista Editores, 2016. Constitución Política del Estado de 1993. Artículo
2 Toda persona tiene derecho: inciso 20. A formular peticiones, individual o colectivamente, por escrito ante la autoridad
competente, la que está obligada a dar al interesado una respuesta también por escrito dentro del plazo legal, bajo
responsabilidad.
Los miembros de las Fuerzas Armadas y de la Policía Nacional sólo pueden ejercer individualmente el derecho de petición.
Ley del Procedimiento Administrativo General N°27444.Artículo 106.-Derecho de petición administrativa. 106.1
Cualquier administrado, individual o colectivamente, puede promover por escrito el inicio de un procedimiento
administrativo ante todas y cualesquiera de las entidades, ejerciendo el derecho de petición reconocido en el Artículo 2 inciso
20) de la Constitución Política del Estado. Artículo 107.- Solicitud en interés particular del administrado. Cualquier
administrado con capacidad jurídica tiene derecho a presentarse personalmente o hacerse representar ante la autoridad
administrativa, para solicitar por escrito la satisfacción de su interés legítimo, obtener la declaración, el reconocimiento u
otorgamiento de un derecho, la constancia de un hecho, ejercer una facultad o formular legítima oposición.
[9]

2.3.TIPOS DE PROCEDIMIENTOS NO CONTENCIOSO TRIBUTARIO:

PROCEDIMIENTO NO
TITULO V : CONTENCIOSO TRIBUTARIO

Artículo 162° Artículo 163°


TRÁMITE DE SOLICITUDES NO DE LA IMPUGNACIÓN
CONTENCIOSAS
Las solicitudes no contenciosas Las resoluciones que resuelven las
vinculadas a la determinación de la solicitudes a que se refiere el primer párrafo
obligación tributaria, deberán ser del artículo anterior serán apelables ante el
resueltas y notificadas en un plazo no Tribunal Fiscal, con excepción de las que
mayor de cuarenta y cinco (45) días resuelvan las solicitudes de devolución, las
hábiles siempre que, conforme a las mismas que serán reclamables.
disposiciones pertinentes, requiriese de En caso de no resolverse dichas solicitudes
pronunciamiento expreso de la en el plazo de cuarenta y cinco (45) días
Administración Tributaria. hábiles, el deudor tributario podrá
Tratándose de otras solicitudes no interponer recurso de reclamación dando
contenciosas, éstas serán resueltas por denegada su solicitud.
según el procedimiento regulado en la Los actos de la Administración Tributaria
Ley del Procedimiento Administrativo que resuelven las solicitudes no contenciosas
General. Sin perjuicio de lo anterior, a que se refiere el segundo párrafo del
resultan aplicables las disposiciones del artículo 162° pueden ser impugnados

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Código Tributario o de otras normas mediante los recursos regulados en la Ley
tributarias en aquellos aspectos del del Procedimiento Administrativo General,
procedimiento regulados expresamente los mismos que se tramitarán observando lo
en ellas. dispuesto en la citada Ley salvo en aquellos
Párrafo sustituido por el Artículo 40º del aspectos regulados expresamente en el
Decreto Legislativo Nº 981, publicado el presente Código y sin que sea necesaria su
15 de marzo de 2007. autorización por parte de letrado.
(Último párrafo del artículo 163°
modificado por el artículo 3° del Decreto
Legislativo N.° 1263, publicado el
10.12.2016 y vigente desde el 11.12.2016).

LOS PROCEDIMIENTOS TRIBUTARIOS NO CONTENCIOSOS TRATA


PUNTUALMENTE DE:

a. Relacionados con la determinación de la Obligación Tributaria:


Estas solicitudes se encuentran relacionadas directamente con la obligación tributaria,
como en el caso de una solicitud de devolución de dinero.

b. Otras solicitudes no vinculadas con la determinación de la Administración


Tributaria:
[10]

Estas solicitudes se tramitarán de acuerdo a la ley N°27444 “Ley del Procedimiento


Administrativo General”10.

10
ESTOS PROCEDIMIENTOS SE ENCUENTRAN REGULADOS EN DETALLE EN EL TEXTO ÚNICO DE
PROCEDIMIENTOS ADMINISTRATIVOS DE LA ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA. EN ESTE SENTIDO,
MEDIANTE DECRETO SUPREMO Nº 057-2009-EF SE APROBÓ EL TUPA VIGENTE DE LA
SUPERINTENDENCIA NACIONAL DE ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA.
Estos procedimientos no contenciosos pueden ser de dos tipos: Procedimientos relacionados con la determinación de la deuda
tributaria y Procedimientos no relacionados con la determinación de la deuda tributaria.
Así por ejemplo, si un sujeto solicita la inscripción en el Registro de imprentas (Procedimiento Nº 12 del TUPA 2009 de
SUNAT), este procedimiento tendrá la naturaleza de un procedimiento no contencioso no vinculado a la determinación de la
deuda tributaria.
Por el contrario, si un deudor tributario interpone una solicitud de Inscripción en el Registro de Entidades Exoneradas del
Impuesto a la Renta (Procedimiento Nº 35 del TUPA 2009 de SUNAT), este procedimiento tiene la naturaleza de un
procedimiento no contencioso vinculado a la determinación de la deuda tributaria.
Ahora bien, habrán determinados procedimientos en los cuales la diferencia entre su vinculación o no a la determinación de
la deuda tributaria es tenue. Al respecto, a fin de poder distinguir la naturaleza de cada procedimiento no contencioso, es
recomendable verificar en el TUPA el recurso impugnatorio que corresponde interponer en el caso que la solicitud no
contenciosa resultase adversa.
En este sentido, si se trata de una solicitud no contenciosa vinculada a la determinación de la deuda tributaria, el TUPA de
SUNAT contemplará la impugnación de la resolución adversa a través del respectivo recurso de apelación ante el Tribunal
Fiscal (con la única excepción de la solicitud de devolución, la cual es reclamable) y del recurso de reclamación ante la
resolución denegatoria ficta.
En cambio, si se trata de una solicitud no contenciosa no vinculada a la determinación de la deuda tributaria, el TUPA de
SUNAT establecerá la impugnación de la resolución adversa a través de los recursos previstos en la Ley Nº 27444, Ley del
Procedimiento Administrativo General.
REGULACIÓN DE LOS PROCEDIMIENTOS NO CONTENCIOSOS RELACIONADOS CON LA
DETERMINACIÓN DE LA DEUDA TRIBUTARIA :
Según el artículo 162º del Código Tributario, las solicitudes no contenciosas vinculadas a la determinación de la

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obligación tributaria, deberán ser resueltas y notificadas en un plazo no mayor de cuarenta y cinco (45) días hábiles siempre
que, conforme a las disposiciones pertinentes, requiriese de pronunciamiento expreso de la Administración Tributaria.
A su vez, según el artículo 163º del mismo Código, las resoluciones que resuelven estas solicitudes vinculadas a la
determinación de la deuda serán apelables ante el Tribunal Fiscal, con excepción de las que resuelvan las solicitudes de
devolución, las mismas que serán reclamables, por cuanto, por lo general las resoluciones que resuelven devoluciones se
encuentran vinculadas a reparos tributarios, los cuales a su vez se contienen en una resolución de determinación de
determinación, la cual es un acto reclamable.
Asimismo, de conformidad con el segundo párrafo del artículo 163º del Código Tributario, en caso de no resolverse
estas solicitudes en el plazo de cuarenta y cinco (45) días hábiles, el deudor tributario podrá interponer recurso de
reclamación dando por denegada su solicitud. El objetivo del legislador con esta disposición es que exista un
pronunciamiento previo en primera instancia por parte de la Administración Tributaria. A su vez, este silencio administrativo
negativo previsto en el segundo párrafo del artículo 163º es concordante con la Primera Disposición Transitoria,
Complementaria y Final de la Ley Nº 29060, Ley del Silencio Administrativo.
No obstante, podría ocurrir que la Administración omita pronunciarse respecto de la reclamación formulada contra la
resolución ficta benefactoria de una solicitud no contenciosa vinculada a la determinación de la obligación tributaria, en cuyo
caso resulta procedente la interposición del respectivo recurso de apelación.

Como puede apreciarse, si la Administración tributaria deniega una solicitud no contenciosa vinculada a la determinación de
la obligación tributaria, o si la Administración no se pronuncia expresamente sobre la misma, dicho procedimiento no
contencioso se convierte en uno contencioso – tributario si el deudor tributario ejerce el derecho de contradicción.
TRATAMIENTO DE LOS PROCEDIMIENTOS NO CONTENCIOSOS NO RELACIONA- DOS CON LA
DETERMINACIÓN DE LA DEUDA TRIBUTARIA:
A su vez, según el segundo párrafo del citado artículo 162º del Código Tributario, tratándose de solicitudes no contenciosas
no vinculadas a la determinación de la determinación de la obligación tributaria, éstas serán resueltas según el procedimiento
regulado en la Ley del Procedimiento Administrativo General.
En este sentido, el artículo 30º de la Ley Nº 27444, Ley del Procedimiento Administrativo General, señala que los
procedimientos administrativos iniciados a solicitud de parte se clasifican en:
a) Procedimientos de aprobación automática, o
b) Procedimientos de evaluación previa por la entidad. A su vez, en este último caso, en caso de falta de pronunciamiento
oportuno, los procedimientos de evaluación previa pueden estar sujetos a silencio positivo o silencio negativo.
Ahora bien, será el Texto Único de Procedimientos Administrativos – TUPA de la Administración Tributaria el que
determinará en cada caso la naturaleza de cada procedimiento. Así por ejemplo, el trámite de inscripción en el Registro Único
de Contribuyentes o la solicitud de modificación de datos en el Registro Único de Contribuyentes son procedimientos de
aprobación automática. En cambio, el procedimiento de Inscripción en el Registro de Imprentas es un procedimiento de
evaluación previa con silencio administrativo negativo.
[11]

PROCEDIMIENTOS NO CONTENCIOSOS MÁS FRECUENTES CONTENIDOS EN EL


TEXTO ÚNICO DE PROCEDIMIENTOS ADMINISTRATIVOS DE SUNAT

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Respecto de los procedimientos de evaluación previa, el plazo para resolver las solicitudes no contenciosas no vinculadas a la
determinación de la obligación tributaria es de treinta días hábiles, ello de conformidad con el artículo 142º de la Ley Nº
27444.
Asimismo, también respecto de los procedimientos de evaluación previa, el artículo 163º del Código Tributario precisa que
los actos de la Administración Tributaria que resuelven las solicitudes no contenciosas no vinculadas a la determinación de la
obligación tributaria podrán ser impugnados mediante los recursos regulados en la Ley del Procedimiento Administrativo
General, los mismos que se tramitarán observando lo dispuesto en la citada Ley, salvo en aquellos aspectos regulados
expresamente en el Código Tributario.
En este sentido, según el artículo 208º de la Ley del Procedimiento Administrativo General, el recurso de reconsideración se
interpondrá ante el mismo órgano que dictó el primer acto que es materia de la impugnación y deberá sustentarse en nueva
prueba. El dispositivo precisa que en los casos de actos administrativos emitidos por órganos que constituyen única instancia
no se requiere nueva prueba. Cabe subrayar que este recurso es opcional y su no interposición no impide el ejercicio del
recurso de apelación.
A su vez, según el artículo 209º de la Ley del Procedimiento Administrativo General el recurso de apelación se
interpondrá cuando la impugnación se sustente en diferente interpretación de las pruebas producidas o cuando se
trate de cuestiones de puro derecho, debiendo dirigirse a la misma autoridad que expidió el acto que se impugna
para que eleve lo actuado al superior jerárquico.
Por último, en el caso que la Administración Tributaria no resuelva una solicitud de evaluación previa dentro del
plazo legal estipulado, corresponderá aplicar el silencio administrativo positivo o negativo según se encuentre
estipulado en el correspondiente TUPA. A su vez, si el silencio administrativo previsto en un determinado
procedimiento fuese negativo, el deudor tributario tendrá la posibilidad de interponer el respectivo Recurso de
reconsideración o apelación contra la resolución denegatoria ficta.
[12]

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[14]

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[15]

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[16]

CAPÍTULO III:
LOS ILÍCITOS TRIBUTARIOS
3.1. GENERALIDADES:
3.1.1. Concepto:
Un acto “Ilícito” es aquel que contraviene el Derecho en su conjunto, lo ilícito es
considerado generalmente sinónimo de “ilegal”, sin embargo, lo “ilegal” es contrario a “la
ley”, mientras que lo “Ilícito” lo asumimos con una etimología similar, lo que asumimos con
un significado de antijurídico haciendo referencia al Derecho en su conjunto, lo que abarca
no sólo sus leyes, sino también sus principios fundamentales y normatividad en general.
Considero que el infringir la norma es considerado ilícito, en la sociedad a través de sus
integrantes.
Tanto las infracciones tributario-administrativas como los delitos tributarios constituyen
violación a las normas jurídicas (leyes y otras normas) que establecen las obligaciones
tributarias sustanciales y formales. En efecto, los ilícitos tributarios son manifestaciones del
derecho que tiene el Estado de sancionar a aquellos sujetos que infringen las normas
tributarias.
Es oportuno mencionar que es la lesión o vulneración de la ley u otras normas en mención
al derecho tributario. Así mismo cuando se afecta al bien jurídico tutelado.

3.1.2. Naturaleza Jurídica:


En lo que respecta a la naturaleza jurídica del ilícito tributario, cabe mencionar que el
mismo podrá ser tipificado como infracción o delito tributario, ya que no existe distinción

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alguna desde el punto de vista cualitativo entre infracción administrativa y delito fiscal; sino
que la diferenciación entre uno y otra va a determinarse por el nivel de protección que el
legislador desee otorgarle al interés jurídico tutelado.
Personalmente estimo que hay cierta diferencia entre la ilicitud administrativo tributario, del
delito tributario en sí.

3.1.3. Aspectos Generales:


¿Qué es el ilícito tributario?
Existen normas tributarias que exigen obligaciones tributarias con contenido económico y
deberes administrativos (inscribirse en el RUC, emitir recibos) normalmente en esas normas
siempre hay un plazo.
¿Qué sucede si vencen los plazos y no cumpliste?
Ahí es donde se genera la figura del ilícito tributario que se configuran con las conductas
de incumplimiento de las obligaciones tributarias y de los deberes administrativos.
¿Cuáles son las clases de ilícitos?
Básicamente existen dos por un lado las infracciones tributarias por otro lado los delitos
tributarios.
¿Cuáles son los criterios para distinguir infracciones y delitos?
Atendiendo a la gravedad del hecho, cuando el ilícito es de gravedad menor la legislación
lo considera como infracción. Cuando el ilícito es de gravedad mayor se configura el delito.
[17]

3.1.4. Criterios que se debe conocer:


a) CRITERIO DE GRAVEDAD MENOR:
Por ejemplo: Los abogados percibimos rentas de cuarta categoría por el ejercicio de la
profesión y cuando se tiene una clientela que básicamente son personas naturales, sabes pues
que al final del mes hay que ir al banco y cumplir con una declaración jurada del impuesto a
la renta y pagar 10 % y sino declare en el plazo y a la semana cumplí entonces este caso se
considera como infracción y jamás como delito. Para establecer la culpabilidad se
configuran con carácter objetivo y no interesa el dolo.
b) CRITERIO DE GRAVEDAD MAYOR:
Mercadería de contrabando introduciendo productos sin pasar por aduanas para evitar el
pago de aranceles y son grandes cantidades de mercadería serian delitos se configuran con
carácter subjetivo y es muy importante el dolo.
c) CRITERIO POR EL INTERÉS QUE SE PROTEGE:
En el caso de infracciones el interés que se protege es el de la administración tributaria ¿
Qué cosa es el estado? Es estado pues es un monstro que tiene bastantes órganos y dentro
uno de esos órganos esta pues la administración tributaria ¿Cuál es el interés de la SUNAT?
Recaudar ¿Qué es recaudar? La captación oportuna de los ingresos tributarios, ahora hay
pues incumplimientos de los contribuyentes que dificultan objetivos de la SUNAT eso
incumplimientos configuran infracción, ponemos el ejemplo pues que en plazo de ley no se
declaró, entonces sino declaras estas dejando sin información a la administración tributaria
y eso obviamente perjudica a las finanzas ¿Por qué no declaro? ¿Seguiremos contando con

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ese ingreso tributario mes a mes o ya no? Esto genera un poco de incertidumbre en las
finanzas pero sobre todo afecta a la administración tributaria.
Diferente es el caso de los delitos afectan el interés de todo el estado ¿Cómo así? Bueno
pues el estado tiene un presupuesto de ingresos y de egresos, entonces si las personas no
cumplen con sus deberes tributarios se cae la recaudación y se hace difícil la realización de
obras y beneficios es allí donde la población se ve privada de necesidades básicas de primera
necesidad entonces a esta conducta que afectan la captación al estado se llaman delitos.
d) CRITERIO DE LA NATURALEZA DE LA SANCIÓN:
En el caso de las infracciones las sanciones suelen ser de contenido económico multas,
contenido administrativo la clausura del local.
En el caso de delitos es la privación de la libertad.
e) CRITERIO DE CUAL ES LA ENTIDAD SANCIONADORA:
A nivel de infracciones son pues las administraciones tributarias la SUNAT o las
administraciones tributarias de las municipalidades pueden generar resoluciones de multa.
En el caso de delitos la única entidad sancionadora es el poder judicial.

3.1.5. Aspectos fundamentales de política tributaria:


Infracciones, sanciones y Delitos
Antes del estudio de la parte del Código Tributario, relacionada a infracciones y
sanciones tributarias, es importante tener en cuenta que la finalidad del establecimiento de
éstas es cautelar el cumplimiento de las normas impuestas por el Estado a través de su
potestad sancionadora para satisfacer las necesidades de la sociedad.
[18]

Para el establecimiento de la infracción es necesario verificar previamente la existencia


de una norma que haya regulado una obligación tributaria y que haya sido incumplida por
determinado contribuyente, lo que a su vez, generará una reacción que se materializa en una
sanción.
A continuación veremos cómo se ha definido la infracción tributaria en nuestro
ordenamiento jurídico.
Si bien nuestra Carta Magna no consigna expresamente como deber de los particulares el
hecho de contribuir a solventar el gasto público, a fin de alcanzar los fines previstos por el
Estado, los tributos – o mejor dicho la recaudación tributaria - resultan ser un mecanismo
que en los últimos años ha cobrado importancia, ello frente a la constante necesidad de
obtener ingresos, amparándose ello en su creación o modificación.
Resulta en consecuencia pertinente evaluar, las situaciones en las cuales el
incumplimiento de las obligaciones tributarias (sean éstas de tipo formal o sustancial)
proviene de una intención clara por parte del sujeto obligado (sea este el contribuyente
propiamente dicho o el responsable) a fin de obtener un beneficio de manera ilícita, o más
bien resulta de una situación no deseada por este último, debiendo recalcar en ello el
conocimiento por parte de todos los involucrados de que el hecho de incurrir en las
conductas previstas en las normas como contrarias, deviene en una sanción contemplada en
cualquiera de los ordenamientos vigentes.

3.1.6. Bases Legales vigentes:


a) LA CONSTITUCIÓN POLÍTICA DE LA REPÚBLICA DEL PERÚ DE 1993.

PILCOMAYO, HUANCAYO, MES DE MAYO DE 2019


b) LA LEY N°28008: (DELITOS ADUANEROS) TIPIFICA LOS DELITOS DE
CONTRABANDO Y DEFRAUDACIÓN DE RENTAS DE ADUANA.
c) EL CÓDIGO PENAL / DECRETO LEGISLATIVO N°635 (08/04/1991): TIPIFICA EL
DELITO DE ELABORACIÓN Y COMERCIO CLANDESTINO DE PRODUCTOS
GRABADOS SUJETOS A CONTROL FISCAL (ARTICULOS 271 Y 272).
d) EL DECRETO LEGISLATIVO N°813: (DELITOS TRIBUTARIOS) TIPIFICA LA
DEFRAUDACIÓN TRIBUTARIA Y EL DELITO CONTABLE.
e) DECRETO SUPREMO QUE APRUEBA EL TEXTO UNICO ORDENADO DEL
CODIGO TRIBUTARIO DECRETO SUPREMO N° 133-2013-EF (Publicado el 22 de
junio de 2013 y normas modificatorias al 13.09.2018)11.

11
Ramos, Percy Luis. «Derecho Tributario - I / ASPECTOS PRELIMINARES.» Huancayo, 2019.
[19]

Resumen:

ASPECTOS GENERALES
¿Qué es el ilícito tributario?
¿Qué sucede si vencen los plazos y
no cumpliste?
¿Cuáles son las clases de ilícitos?
¿Cuáles son los criterios para
distinguir infracciones y delitos?

CRITERIOS QUE SE DEBE


CONOCER
a) Criterio de gravedad menor.
b) Criterio de gravedad mayor.
c) Criterio por el interés que se
protege.
d) Criterio de la naturaleza de la
sanción.
NATURALEZA
LOS ILÍCITOS JURÍDICA e) Criterio de cual es la entidad
TRIBUTARIOS sancionadora.
El mismo podrá ser
tipificado como
infracción, o delito ASPECTOS
DEFINICIÓN tributario. FUNDAMENTALES DE
Son manifestaciones POLÍTICA TRIBUTARIA
del derecho que tiene Infracciones, sanciones y
el Estado de Delitos
sancionar a aquellos

PILCOMAYO, HUANCAYO, MES DE MAYO DE 2019


sujetos que infringen
las normas tributarias BASES LEGALES VIGENTES
a)La Constitución Política de la República
del Perú de 1993.

b)LA LEY 28008: (DELITOS


ADUANEROS) Tipifica los delitos de
contrabando y defraudación de rentas de
aduana.

c)EL CÓDIGO PENAL / DECRETO


LEGISLATIVO N°635 (08/04/1991):
tipifica el delito de elaboración y comercio
clandestino de productos grabados
sujetos a control fiscal (articulos 271 y
272).

d)EL DECRETO LEGISLATIVO 813:


(DELITOS TRIBUTARIOS) Tipifica la
defraudación tributaria y el delito
contable.

e)DECRETO SUPREMO QUE APRUEBA


EL TEXTO UNICO ORDENADO DEL
CODIGO TRIBUTARIO DECRETO
SUPREMO N° 133-2013-EF (Publicado el
22 de junio de 2013 y normas
modificatorias al 13.09.2018).
[20]

3.2. ILÍCITOS TRIBUTARIOS ADMINISTRATIVOS:


INFRACCIONES TRIBUTARIAS

3.2.1. Definición: (…) una infracción implica el incumplimiento por parte de los deudores
tributarios de normas de naturaleza tributaria que disponen deberes u obligaciones de
carácter formal o sustancial (en el caso de retenciones o percepciones de tributos). Para ello,
se entiende que la conducta entendida como “infractora” ha sido tipificada previamente
como tal.
•Por lo tanto, el incumplimiento, cumplimiento parcial, incorrecto o tardío de las
obligaciones tributarias acarrea el nacimiento de una infracción tributaria.
•Recordemos que la Infracción Tributaria será determinada de forma objetiva.

OBLIGACIONES COMO CONTRIBUYENTES:

SUSTANCIAL FORMAL O ADMINISTRATIVA

Prestación tributaria: Prestaciones que ayudan al


cumplimiento de la prestación
a) Pagar los tributos. sustancial.
b) Pagar las retenciones.

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c) Pagar las percepciones.

Fuente de Información: Superintendencia Nacional de Administración Tributaria (SUNAT).

OBLIGACIONES COMO CONTRIBUYENTES:

P
O Inscripción al RUC.
R

E Declaración mensual de impuestos.


J
E
M
P
Emitir y entregar comprobantes de pago.
L
O

Fuente de Información: Superintendencia Nacional de Administración Tributaria (SUNAT).


[21]

3.2.2. Naturaleza jurídica:


a. Teoría Penalista: Pretende demostrar que el ilícito tributario y sus sanciones son
compatibles con los principios y normas del Derecho Penal común. Así las infracciones
tributarias y sus sanciones serán compatibles con los principios y normas del Derecho Penal
común sólo si hay una norma especial que incluya también regulaciones especiales. Es decir,
el Código Penal es de obligatoria vigencia para todo lo relativo a la infracción tributaria y
su sanción, a menos que una norma expresa derogue su aplicación.
b. Teoría Administrativista: Según esta posición el ilícito tributario es una contravención
administrativa que tiene por bien jurídico tutelado a la administración, por lo que la
conducta administrativa que la lesiona no se dirige contra una “declaración” de voluntad
sino contra una “actuación” de la voluntad. En cambio, en los delitos del derecho penal
común, el bien jurídico tutelado es el orden jurídico, sea de bienes jurídicos individuales o
sociales.
c. Teoría Unitaria: Según esta posición, el ilícito tributario y sus sanciones correspondientes
a una naturaleza específica, de carácter especial; considerado como el aspecto sancionatorio
propio de la norma jurídica. El ilícito tributario se rige por normas propias, específicas,
distintas de las del resto del Derecho y admiten solamente la aplicación de los propios del
Derecho Penal común (no del Derecho Administrativo) cuando la ley omite regular un
aspecto o efecto del orden sancionatorio o sus efectos, y además no sean los principios
penales, aplicados subsidiariamente, contradictorios u opuestos a la naturaleza o
características o especificidades del Derecho Tributario.

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3.2.3. Características:
a) Es toda acción (hacer) u omisión (dejar de hacer) que importe violación de normas
tributarias, es decir un acto consciente y voluntario.
b) Es antijurídico, por encontrarse en oposición a la norma tributaria, sea Ley o Reglamento.
c) Es típica, porque está definida en la Ley como tal.
d) Es sancionada administrativamente por la ley con penas pecuniarias, comiso de bienes,
internamiento temporal de vehículos o cierre temporal de establecimientos u oficina de
profesionales independientes y suspensión de licencias, permisos, concesiones o
autorizaciones vigentes otorgadas por entidades del Estado para el desempeño de actividades
o servicios públicos. No hay infracción tributaria sin penalidad (excepto los casos señalados
en el Art. 170º del Código Tributario.). La sanción constituye un elemento que tipifica la
infracción tributaria12.

12
DECRETO SUPREMO QUE APRUEBA EL TEXTO UNICO ORDENADO DEL CODIGO TRIBUTARIO
DECRETO SUPREMO N° 133-2013-EF (Publicado el 22 de junio de 2013 y normas modificatorias al
13.09.2018)Artículo 170°.- IMPROCEDENCIA DE LA APLICACIÓN DE INTERESES, DEL ÍNDICE DE PRECIOS
AL CONSUMIDOR Y DE SANCIONES
No procede la aplicación de intereses, la actualización en función al Índice de Precios al Consumidor de corresponder, ni la
aplicación de sanciones si:
1. Como producto de la interpretación equivocada de una norma, no se hubiese pagado monto alguno de la deuda tributaria
relacionada con dicha interpretación hasta la aclaración de la misma, y siempre que la norma aclaratoria señale expresamente
que es de aplicación el presente numeral.
A tal efecto, la aclaración podrá realizarse mediante Ley o norma de rango similar, Decreto Supremo refrendado por el
Ministro de Economía y Finanzas, resolución de superintendencia o norma de rango similar o resolución del Tribunal Fiscal a
que se refiere el Artículo 154°.
Los intereses que no procede aplicar son aquéllos devengados desde el día siguiente del vencimiento de la obligación
tributaria hasta los diez (10) días hábiles siguientes a la publicación de la aclaración en el Diario Oficial El Peruano. Respecto
[22]

e) Es determinada en forma objetiva, lo que significa que basta el solo incumplimiento de la


obligación para que la infracción se configure, sin importar las razones que hayan motivado
dicho incumplimiento.
f) No son transmisibles a los herederos y legatarios las sanciones por infracciones
tributarias, debido a la naturaleza personal que ostenta.
g) Las sanciones por infracciones tributarias se extinguen por los mismos medios por los que
se extingue la obligación tributaria.

3.2.4. Diferencia entre la infracción y el delito:


Partiendo que de acuerdo a nuestro Código Penal en su artículo 11, que son delitos y faltas
“las acciones u omisiones dolosas o culposas penadas por la ley” y de acuerdo al artículo
164º del Código Tributario13, la infracción es toda acción u omisión que importe la violación
de normas tributarias, siempre que se encuentre tipificada como tal en el presente Título o en
otras leyes o decretos legislativos; podemos señalar las siguientes diferencias esenciales:
a. En el delito se considera la culpabilidad (acto doloso o culposo) en tanto que en la
infracción no existe importancia.
b. En el delito se considera como uno de los medios de sanción a la pena privativa de
libertad, en tanto que en la infracción no.
c. En las normas que las tipifican, en los delitos se encuentran en el Código Penal, la Ley
Penal Tributaria (Decreto Legislativo Nº 813) y la Ley de los Delitos Aduaneros (Ley Nº
28008); a diferencia de las infracciones ubicadas en el Código Tributario y en leyes
especiales administrativas.

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d. En el sujeto activo, en los delitos son castigadas con pena las personas naturales mientras
que en las infracciones son tantas personas naturales o jurídicas.
e. La vía procesal o procedimental para los delitos es la judicial (justicia penal ordinaria) en
tanto que en el caso de las infracciones son procedimentalizadas y sancionadas en la vía
administrativa aun cuando puede llegar al poder judicial vía demanda contencioso
administrativa o admitirse las garantías constitucionales.
f. Desde otro punto de vista podremos decir que las infracciones tributarias imponen
sanciones civiles y administrativas; en tanto que los delitos tributarios añaden las sanciones
penales. Ello en relación a la gravedad de la acción realizada. Asimismo, la doctrina
entiende que al no ser tan lesivos las infracciones tributarias pueden ser delegadas su castigo

a las sanciones, no se aplicarán las correspondientes a infracciones originadas por la interpretación equivocada de la norma
hasta el plazo antes indicado. La actualización en función al Índice de Precios al Consumidor que no procede aplicar es
aquella a que se refiere el artículo 33° del presente código o el artículo 151° de la Ley General de Aduanas que corresponda
hasta los diez (10) días hábiles siguientes a la publicación de la aclaración en el Diario Oficial El Peruano.
2. La Administración Tributaria haya tenido duplicidad de criterio en la aplicación de la norma y sólo respecto de los hechos
producidos, mientras el criterio anterior estuvo vigente.
(Artículo 170° modificado por el artículo 3° del Decreto Legislativo N.° 1263, publicado el 10.12.2016 y vigente desde
el 11.12.2016).
13
EL CÓDIGO PENAL / DECRETO LEGISLATIVO N°635 (08/04/1991): Artículo 11°.- Son delitos y faltas las
acciones u omisiones dolosas o culposas penadas por la ley.
DECRETO SUPREMO QUE APRUEBA EL TEXTO UNICO ORDENADO DEL CODIGO TRIBUTARIO
DECRETO SUPREMO N° 133-2013-EF (Publicado el 22 de junio de 2013 y normas modificatorias al 13.09.2018).
Artículo 164°.- CONCEPTO DE INFRACCIÓN TRIBUTARIA :
Es infracción tributaria, toda acción u omisión que importe la violación de normas tributarias, siempre que se encuentre
tipificada como tal en el presente Título o en otras leyes o decretos legislativos.
Artículo sustituido por el Artículo 79° del Decreto Legislativo N° 953, publicado el 5 de febrero de 2004.
[23]

a la Administración Tributarias en tanto que los delitos si ameritan un análisis más extenso
por parte del Poder Judicial.

3.2.5. Principios reguladores de las infracciones:


a) Principio de legalidad y tipicidad (Art. 164º del Código Tributario):
Para que la conducta califique como violatoria y, por ende, de infracción debe estar
tipificada en la ley. Este principio establece la exigencia de una reserva sustancial y absoluta
de la ley; y comporta, como exigencias inmediatas, las de claridad y taxatividad en la
determinación de las conductas prohibidas y de las sanciones aplicables, esenciales de la
seguridad jurídica.
Complementando, la idea el artículo 230º de la LPAG14 establece como principios de la
potestad sancionadora del Estado los principios de legalidad y tipicidad lo cuales
complementan los alcances del artículo 164º del Código Tributario:

1. “Legalidad: Sólo por norma o rango de ley cabe atribuir a las entidades la potestad
sancionadora y la consiguiente previsión de las consecuencias administrativas que a título de
sanción son posibles de aplicar a un administrado, las que en ningún caso habilitarán a
disponer la privación de la libertad. (…).
2. Tipicidad: Sólo constituyen conductas sancionables administrativamente las infracciones
previstas expresamente en normas con rango de ley mediante su tipificación como tales, sin
admitir interpretación extensiva o analogía. Las disposiciones reglamentarias de desarrollo
pueden especificar o graduar aquellas dirigidas a identificar las conductas o determinar

PILCOMAYO, HUANCAYO, MES DE MAYO DE 2019


sanciones, sin constituir nuevas conductas sancionables a las previstas legalmente, salvo los
casos en que la ley permita tipificar por vía reglamentaria”.

b) Principio de territorialidad:
Bajo este principio se entiende que serán objeto de sanción aquellos actos constituyentes
de infracción tributaria por parte de las personas naturales o jurídicas, sociedades
conyugales, sucesiones indivisas u otros entes colectivos, nacionales o extranjeros,
domiciliados en el Perú y aquellos sobre patrimonios, rentas, actos o contratos que están
sujetos a tributación en el país en concordancia de la Norma XI del Título Preliminar del
Código Tributario.

c) Determinación objetiva (Art. 165º del Código Tributario, primer párrafo)15 :

14
Ley de Procedimientos Administrativos Generales N°27444.Artículo 230.- Principios de la potestad sancionadora
administrativa. La potestad sancionadora de todas las entidades está regida adicionalmente por los siguientes principios
especiales: 1. Legalidad.- Sólo por norma con rango de ley cabe atribuir a las entidades la potestad sancionadora y la
consiguiente previsión de las consecuencias administrativas que a título de sanción son posibles de aplicar a un administrado,
las que en ningún caso habilitarán a disponer la privación de libertad. 4. Tipicidad.- Sólo constituyen conductas sancionables
administrativamente las infracciones previstas expresamente en normas con rango de ley mediante su tipificación como tales,
sin admitir interpretación extensiva o analogía. Las disposiciones reglamentarias de desarrollo pueden especificar o graduar
aquellas dirigidas a identificar las conductas o determinar sanciones, sin constituir nuevas conductas sancionables a las
previstas legalmente, salvo los casos en que la ley permita tipificar por vía reglamentaria.
15
DECRETO SUPREMO QUE APRUEBA EL TEXTO UNICO ORDENADO DEL CODIGO TRIBUTARIO
DECRETO SUPREMO N° 133-2013-EF (Publicado el 22 de junio de 2013 y normas modificatorias al
13.09.2018).NORMA XI: PERSONAS SOMETIDAS AL CODIGO TRIBUTARIO Y DEMAS NORMAS
TRIBUTARIAS .Las personas naturales o jurídicas, sociedades conyugales, sucesiones indivisas u otros entes colectivos,
[24]

En virtud de este artículo, para hallar la infracción y aplicar la sanción correspondiente,


será suficiente que la Administración Tributaria verifique la comisión (acaecimiento en la
realidad) del hecho tipificado como infracción, sin detenerse a evaluar, investigar y menos
acreditar, la existencia de intencionalidad en su comisión (dolo o culpa del infractor, o
alguna circunstancia personal del mismo o de terceros que pudieras haber influido en tal
comisión).
Es decir no se añade ningún elemento subjetivo a la infracción tributaria como la
negligencia, error, desconocimiento, circunstancias personales o por causa atribuible a
terceros.

d) Presunción de veracidad de los actos comprobados por los agentes fiscalizadores (Art.
165º del Código Tributario, segundo párrafo):
Es decir se entiende que salvo se demuestre en contrario se entiende de la veracidad de
los actos realizados y emitidos por los agentes fiscalizadores de SUNAT, en este caso los
fedatarios. Los documentos que emiten los agentes fiscalizadores son documentos públicos
conforme a la Ley Nº 27444 (Ley de Procedimientos Administrativos Generales) y no
pierden dicho carácter a falta de firma del infractor, o por observaciones añadiduras,
aclaraciones o inscripciones.
El Fedatario fiscalizador es un trabajador de la Administración tributaria, autorizado
para la inspección, control y verificación del cumplimiento de obligaciones tributarias. De
acuerdo al D.S: Nº 086-2003-EF tiene como funciones:

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a) Dejar constancia de infracciones.
b) Ejecutar sanción de cierre temporal y aplicar comiso o internamiento temporal de
vehículos.
c) Tomas de inventario.
d) Inmovilizaciones.
e) Inspecciones.
f) Verificar sistemas de emisión de comprobantes de pago.
g) Obtener información de precio de bienes y servicios.

nacionales o extranjeros, domiciliados en el Perú, están sometidos al cumplimiento de las obligaciones establecidas en este
Código y en las leyes y reglamentos tributarios.
También están sometidos a dichas normas, las personas naturales o jurídicas, sociedades conyugales, sucesiones indivisas u
otros entes colectivos, nacionales o extranjeros no domiciliados en el Perú, sobre patrimonios, rentas, actos o contratos que
están sujetos a tributación en el país. Para este efecto, deberán constituir domicilio en el país o nombrar representante con
domicilio en él.
Igualmente, se aplican las disposiciones de este Código y demás normas tributarias a los sujetos, comprendidos o no en los
párrafos anteriores, cuando la SUNAT deba prestar asistencia administrativa mutua en materia tributaria a la autoridad
competente. Para tal efecto, cuando en el presente Código se haga referencia a la “autoridad competente”, se entenderá a
aquella del otro Estado con el que el Perú tiene un convenio internacional que incluya asistencia administrativa mutua en
materia tributaria.
(Tercer párrafo de la Norma XI incorporado por el artículo 4° del Decreto Legislativo N° 1315, publicado el
31.12.2016 y vigente desde el 1.1.2017 según su Única Disposición Complementaria Final). Artículo 165°.-
DETERMINACION DE LA INFRACCION, TIPOS DE SANCIONES Y AGENTES FISCALIZADORES .La
infracción será determinada en forma objetiva y sancionada administrativamente con penas pecuniarias, comiso de bienes,
internamiento temporal de vehículos, cierre temporal de establecimiento u oficina de profesionales independientes y
suspensión de licencias, permisos, concesiones o autorizaciones vigentes otorgadas por entidades del Estado para el
desempeño de actividades o servicios públicos.
En el control del cumplimiento de obligaciones tributarias administradas por la Superintendencia Nacional de Administración
Tributaria - SUNAT, se presume la veracidad de los actos comprobados por los agentes fiscalizadores, de acuerdo a lo que se
establezca mediante Decreto Supremo.
[25]

h) Verificar imprentas.
Asimismo las infracciones constatadas por el fedatario fiscalizador son aquellas
estipuladas en los numerales 1º y 5º del Art. 173º C.T., el Artículo 174º del C.T., numerales 4,
10 y 12 art. 177º C.T., y el numeral 5 del art. 178º del Código Tributario 16.

3.2.6. Clases o Tipos:


Las infracciones tributarias se originan por el incumplimiento de las obligaciones siguientes:

16
Artículo 173°.- INFRACCIONES RELACIONADAS CON LA OBLIGACIÓN DE INSCRIBIRSE, ACTUALIZAR
O ACREDITAR LA INSCRIPCIÓN EN LOS REGISTROS DE LA ADMINISTRACIÓN
Constituyen infracciones relacionadas con la obligación de inscribirse, actualizar o acreditar la inscripción en los registros de

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la Administración Tributaria:
1. No inscribirse en los registros de la Administración Tributaria, salvo aquéllos en que la inscripción constituye condición
para el goce de un beneficio.
2. Proporcionar o comunicar la información, incluyendo la requerida por la Administración Tributaria, relativa a los
antecedentes o datos para la inscripción, cambio de domicilio, o actualización en los registros, no conforme con la realidad.
3. Numeral 3 del artículo 173° derogado por la Primera Disposición Complementaria Derogatoria del Decreto
Legislativo N.° 1263, publicado el 10.12.2016 y vigente desde el 11.12.2016.
4. Numeral 4 del artículo 173° derogado por la Primera Disposición Complementaria Derogatoria del Decreto
Legislativo N.° 1263, publicado el 10.12.2016 y vigente desde el 11.12.2016.
5. No proporcionar o comunicar a la Administración Tributaria informaciones relativas a los antecedentes o datos para la
inscripción, cambio de domicilio o actualización en los registros o proporcionarla sin observar la forma, plazos y condiciones
que establezca la Administración Tributaria.
Artículo 174°.- INFRACCIONES RELACIONADAS CON LA OBLIGACIÓN DE EMITIR, OTORGAR Y EXIGIR
COMPROBANTES DE PAGO Y/U OTROS DOCUMENTOS, ASÍ COMO DE FACILITAR, A TRAVÉS DE
CUALQUIER MEDIO, QUE SEÑALE LA SUNAT, LA INFORMACIÓN QUE PERMITA IDENTIFICAR LOS
DOCUMENTOS QUE SUSTENTAN EL TRASLADO
Constituyen infracciones relacionadas con la obligación de emitir, otorgar y exigir comprobantes de pago y/u otros
documentos, así como facilitar, a través de cualquier medio, que señale la SUNAT, la información que permita identificar los
documentos que sustentan el traslado:
(Nombre y primer párrafo modificado por el Artículo 5° de la Ley N° 30296, publicada el 31.12.2014, que entró en
vigencia el día siguiente de su publicación conforme al numeral 3 de la Quinta Disposición Complementaria Final de
dicha Ley). 4. Transportar bienes y/o pasajeros sin portar el correspondiente comprobante de pago, guía de remisión,
manifiesto de pasajeros y/u otro documento previsto por las normas para sustentar el traslado o no facilitar a través de los
medios señalados por la SUNAT, la información que permita identificar la guía de remisión electrónica, el comprobante de
pago electrónico y/u otro documento emitido electrónicamente que sustente el traslado de bienes, durante dicho traslado.
(Numeral 4 modificado por el Artículo 5° de la Ley N° 30296, publicada el 31.12.2014, que entró en vigencia el día
siguiente de su publicación conforme al numeral 3 de la Quinta Disposición Complementaria Final de dicha Ley). 10.
Remitir bienes con comprobantes de pago, guía de remisión u otros documentos complementarios que no correspondan al
régimen del deudor tributario o al tipo de operación realizada de conformidad con las normas sobre la materia. 12. Utilizar
máquinas registradoras u otros sistemas de emisión, en establecimientos distintos del declarado ante la SUNAT para su
utilización. Artículo177°.- INFRACCIONES RELACIONADAS CON LA OBLIGACIÓN DE PERMITIR EL CONTROL
DE LA ADMINISTRACIÓN, INFORMAR Y COMPARECER ANTE LA MISMA. Artículo 178°.- INFRACCIONES
RELACIONADAS CON EL CUMPLIMIENTO DE LAS OBLIGACIONES TRIBUTARIAS. 5. Numeral 5 del artículo
178° derogado por la Primera Disposición Complementaria Derogatoria del Decreto Legislativo N° 1263, publicado el
10.12.2016 y vigente desde el 11.12.2016.
[26]

1. De inscribirse, actualizar o acreditar la inscripción.

2. De emitir, otorgar y exigir comprobantes de pago y/u otros documentos.

3. De llevar libros y/o registros o contar con informes u otros documentos.

4. De presentar declaraciones y comunicaciones.

5. De permitir el control de la Administración Tributaria, informar y comparecer ante la


misma.

6. Otras obligaciones tributarias.

Según el artículo 172 del Código Tributario17 clasifica las infracciones en seis (6)

PILCOMAYO, HUANCAYO, MES DE MAYO DE 2019


grandes grupos, los cuales han sido establecidos en función de las obligaciones tributarias
que todo deudor tributario debe cumplir. Artículo sustituido por el Artículo 82° del Decreto
Legislativo N° 953, publicado el 5 de febrero de 2004, de acuerdo a lo indicado en los
artículos 173 a 178 del Código Tributario18.

17
Artículo 172°.- TIPOS DE INFRACCIONES TRIBUTARIAS
Las infracciones tributarias se originan por el incumplimiento de las obligaciones siguientes:
1. De inscribirse, actualizar o acreditar la inscripción.
2. De emitir, otorgar y exigir comprobantes de pago y/u otros documentos.
3. De llevar libros y/o registros o contar con informes u otros documentos.
4. De presentar declaraciones y comunicaciones.
5. De permitir el control de la Administración Tributaria, informar y comparecer ante la misma.
6. Otras obligaciones tributarias.
Artículo sustituido por el Artículo 82° del Decreto Legislativo N° 953, publicado el 5 de febrero de 2004.
18
Ramos, Percy Luis. «Derecho Tributario - I / ASPECTOS PRELIMINARES.» Huancayo, 2019.
[27]

Resumen:

ILÍCITOS TRIBUTARIOS ADMINISTRATIVOS:


INFRACCIONES TRIBUTARIAS
Definición: Implica el incumplimiento por parte de los deudores tributarios
de normas de naturaleza tributaria que disponen deberes u obligaciones de
carácter formal o sustancial.

Naturaleza jurídica:
a. Teoría Penalista.
b. Teoría Administrativa.
c. Teoría Unitaria.

Características:
a) Es toda acción (hacer) u omisión (dejar de hacer).
b) Es antijurídico.
c) Es típica.
d) Es sancionada administrativamente por la ley .
e) Es determinada en forma objetiva.
f) No son transmisibles a los herederos y legatarios .
g) Las sanciones por infracciones tributarias se extinguen .

Diferencia entre INFRACCIÓN y el DELITO:

PILCOMAYO, HUANCAYO, MES DE MAYO DE 2019


En el delito se considera la culpabilidad (acto doloso o culposo).
En la infracción no existe importancia.
En el delito se considera como uno de los medios de sanción a
la pena privativa de libertad.
En la infracción no.

Principios reguladores de las infracciones:


a) Principio de legalidad y tipicidad .
b) Principio de territorialidad.
c) Determinación objetiva.
d) Presunción de veracidad de los actos comprobados por los agentes
fiscalizadores.

Clases o Tipos:
1. De inscribirse, actualizar o acreditar la inscripción.
2. De emitir, otorgar y exigir comprobantes de pago y/u otros documentos.
3. De llevar libros y/o registros o contar con informes u otros documentos.
4. De presentar declaraciones y comunicaciones.
5. De permitir el control de la Administración Tributaria, informar y comparecer ante
la misma.
6. Otras obligaciones tributarias.
[28]

CONCLUSIONES

a) El proceso, es un sistema, y el procedimiento son las normas reguladoras.


b) Los procedimientos no contenciosos administrativos, están establecidos por ley.
c) Los ilícitos tributarios, son las infracciones, sanciones y delitos tributarios.
d) La infracción es la lesión que se causa a la norma.

PILCOMAYO, HUANCAYO, MES DE MAYO DE 2019


[29]

REFERENCIAS BIBLIOGRÁFICAS

DECRETO SUPREMO QUE APRUEBA EL TEXTO UNICO ORDENADO DEL CODIGO


TRIBUTARIO /DECRETO SUPREMO N° 133-2013-EF (Publicado el 22 de junio de
2013 y normas modificatorias al 13.09.2018). s.f.

E.I.R.L, Jurista Editores. Código Penal. Lima: Jurista Editores, 2016.

Yacolca, Daniel Irwin. Tratado de Procedimientos y Procesos Tributarios. Lima: Grijley,


2008.

PILCOMAYO, HUANCAYO, MES DE MAYO DE 2019


Huamani, Rosendo. Código Tributario Comentado. Lima: Jurista Editores EIRL, 2015.

Ramos, Percy Luis. «Derecho Tributario - I / ASPECTOS PRELIMINARES.» Huancayo,


2019.

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