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DERECHO
PROCESAL
TRIBUTARIO
El Procedimiento no
Contencioso.
LOS ILÍCITOS
TRIBUTARIOS:
Infracciones Tributarias.
CAPÍTULO I:
DERECHO PROCESAL TRIBUTARIO
1.1 GENERALIDADES:
Luis Hernán Castañeda Ramírez, citando al Tratadista Carlos Fonrouge quién manifiesta
“las normas reguladoras de los procedimientos, pese a cierta singularidad, pueden constituir
un “sistema” o un “derecho procesal tributario” según considera una parte de la doctrina.
Cuando el contribuyente solicita la tutela del órgano encargado de administrar justicia
tributaria; para conciliar el conflicto de intereses originado con el fisco, es precisamente en
ese momento en que nace” la relación jurídica procesal tributaria”, distinta a la obligación
jurídico-tributaria sustancial (o principal) que conocemos ampliamente (…)1.
Considero oportuno señalar lo importante del texto antes mencionado para poder
comprender y entender acerca del Derecho Procesal Tributario.
DERECHO PROCESAL
TRIBUTARIO
Es un sistema
1
Ramírez, Luis Hernán Castañeda. «El Procedimiento Contencioso Tributario/Ponencia Individual-Sub Tema I.» s.f.pp.41-
42.
2
Ramírez, Luis Hernán Castañeda. «El Procedimiento Contencioso Tributario/Ponencia Individual-Sub Tema I.» s.f.p.42.
[2]
cuál las partes tienen la obligación procesal de iniciar, impulsar, mantener, o finalizar este
proceso.
c) Carga de la Prueba: (…) la parte que niega debe probar su afirmación. Esta es una
regla fundamental en el proceso civil graficada por el aforismo latino IUDEZ IUDECET
SEDCUNDUN ALLEGATA ET PROBATA PARTIUM (Corresponde a las partes probar lo
alegado).
Sin, embargo, el Tribunal Fiscal ha dictaminado en ciertos casos que la Administración
Tributaria si debe demostrar su afirmación, como puede verse en la R.T.F. N°19810 del
02.10.86, en la cual el Tribunal estableció que “tratándose de una imputación hecha por
la administración al contribuyente, corresponde a la primera carga de la prueba 3.
Frente a la obligación tributaria, hay una responsabilidad entre la Administración
Tributaria y el Contribuyente. Por lo que las partes tienen una obligación procesal. Para
que quien debe probar una afirmación.
a) TITULARIDAD de la ACCIÓN:
Es UN ACTO PERSONALÍSIMO.
c) CARGA de la PRUEBA:
La PARTE que niega, debe PROBAR, su AFIRMACIÓN.
3
Ramírez, Luis Hernán Castañeda. «El Procedimiento Contencioso Tributario/Ponencia Individual-Sub Tema I.» s.f.pp.43-
45.
[4]
existir ciertas ocasiones en las cuales el pronunciamiento del órgano juzgador lesiona alguna
de las partes de la contienda, porque el juzgamiento no se ha realizado con criterio imparcial
y justo.
Las garantías para la correcta administración de justicia tributaria:
a) Independencia del Órgano Juzgador.
b) Igualdad Jurídica de las partes.
c) Cosa Juzgada de las Resoluciones que dirimen controversias.
d) La celeridad del procedimiento contencioso tributario.
e) Derecho de Defensa en el Proceso Tributario4.
Es oportuno señalar que la independencia con las que actúan las instituciones
facultadas para resolver controversias entre quienes Administran y son administrados,
depende de la celeridad y la igualdad con la que actúan.
4
Ramírez, Luis Hernán Castañeda. «El Procedimiento Contencioso Tributario/Ponencia Individual-Sub Tema I.» s.f.pp.46-
50.
[5]
5
Estares, Daniel Irwin Yacolca. Tratado de Procedimientos y Procesos Tributarios. Lima: Grijley, 2008.
[6]
6
DECRETO SUPREMO QUE APRUEBA EL TEXTO UNICO ORDENADO DEL CODIGO TRIBUTARIO
/DECRETO SUPREMO N° 133-2013-EF (Publicado el 22 de junio de 2013 y normas modificatorias al 13.09.2018).
7
Estares, Daniel Irwin Yacolca. Tratado de Procedimientos y Procesos Tributarios. Lima: Grijley, 2008.
[7]
CAPÍTULO II:
EL PROCEDIMIENTO NO CONTENCIOSO TRIBUTARIO
2.1. GENERALIDADES:
8
Huamani, Rosendo. Código Tributario Comentado. Lima: Jurista Editores EIRL, 2015.p.1668.
[8]
9
E.I.R.L, Jurista Editores. Código Penal. Lima: Jurista Editores, 2016. Constitución Política del Estado de 1993. Artículo
2 Toda persona tiene derecho: inciso 20. A formular peticiones, individual o colectivamente, por escrito ante la autoridad
competente, la que está obligada a dar al interesado una respuesta también por escrito dentro del plazo legal, bajo
responsabilidad.
Los miembros de las Fuerzas Armadas y de la Policía Nacional sólo pueden ejercer individualmente el derecho de petición.
Ley del Procedimiento Administrativo General N°27444.Artículo 106.-Derecho de petición administrativa. 106.1
Cualquier administrado, individual o colectivamente, puede promover por escrito el inicio de un procedimiento
administrativo ante todas y cualesquiera de las entidades, ejerciendo el derecho de petición reconocido en el Artículo 2 inciso
20) de la Constitución Política del Estado. Artículo 107.- Solicitud en interés particular del administrado. Cualquier
administrado con capacidad jurídica tiene derecho a presentarse personalmente o hacerse representar ante la autoridad
administrativa, para solicitar por escrito la satisfacción de su interés legítimo, obtener la declaración, el reconocimiento u
otorgamiento de un derecho, la constancia de un hecho, ejercer una facultad o formular legítima oposición.
[9]
PROCEDIMIENTO NO
TITULO V : CONTENCIOSO TRIBUTARIO
10
ESTOS PROCEDIMIENTOS SE ENCUENTRAN REGULADOS EN DETALLE EN EL TEXTO ÚNICO DE
PROCEDIMIENTOS ADMINISTRATIVOS DE LA ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA. EN ESTE SENTIDO,
MEDIANTE DECRETO SUPREMO Nº 057-2009-EF SE APROBÓ EL TUPA VIGENTE DE LA
SUPERINTENDENCIA NACIONAL DE ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA.
Estos procedimientos no contenciosos pueden ser de dos tipos: Procedimientos relacionados con la determinación de la deuda
tributaria y Procedimientos no relacionados con la determinación de la deuda tributaria.
Así por ejemplo, si un sujeto solicita la inscripción en el Registro de imprentas (Procedimiento Nº 12 del TUPA 2009 de
SUNAT), este procedimiento tendrá la naturaleza de un procedimiento no contencioso no vinculado a la determinación de la
deuda tributaria.
Por el contrario, si un deudor tributario interpone una solicitud de Inscripción en el Registro de Entidades Exoneradas del
Impuesto a la Renta (Procedimiento Nº 35 del TUPA 2009 de SUNAT), este procedimiento tiene la naturaleza de un
procedimiento no contencioso vinculado a la determinación de la deuda tributaria.
Ahora bien, habrán determinados procedimientos en los cuales la diferencia entre su vinculación o no a la determinación de
la deuda tributaria es tenue. Al respecto, a fin de poder distinguir la naturaleza de cada procedimiento no contencioso, es
recomendable verificar en el TUPA el recurso impugnatorio que corresponde interponer en el caso que la solicitud no
contenciosa resultase adversa.
En este sentido, si se trata de una solicitud no contenciosa vinculada a la determinación de la deuda tributaria, el TUPA de
SUNAT contemplará la impugnación de la resolución adversa a través del respectivo recurso de apelación ante el Tribunal
Fiscal (con la única excepción de la solicitud de devolución, la cual es reclamable) y del recurso de reclamación ante la
resolución denegatoria ficta.
En cambio, si se trata de una solicitud no contenciosa no vinculada a la determinación de la deuda tributaria, el TUPA de
SUNAT establecerá la impugnación de la resolución adversa a través de los recursos previstos en la Ley Nº 27444, Ley del
Procedimiento Administrativo General.
REGULACIÓN DE LOS PROCEDIMIENTOS NO CONTENCIOSOS RELACIONADOS CON LA
DETERMINACIÓN DE LA DEUDA TRIBUTARIA :
Según el artículo 162º del Código Tributario, las solicitudes no contenciosas vinculadas a la determinación de la
Como puede apreciarse, si la Administración tributaria deniega una solicitud no contenciosa vinculada a la determinación de
la obligación tributaria, o si la Administración no se pronuncia expresamente sobre la misma, dicho procedimiento no
contencioso se convierte en uno contencioso – tributario si el deudor tributario ejerce el derecho de contradicción.
TRATAMIENTO DE LOS PROCEDIMIENTOS NO CONTENCIOSOS NO RELACIONA- DOS CON LA
DETERMINACIÓN DE LA DEUDA TRIBUTARIA:
A su vez, según el segundo párrafo del citado artículo 162º del Código Tributario, tratándose de solicitudes no contenciosas
no vinculadas a la determinación de la determinación de la obligación tributaria, éstas serán resueltas según el procedimiento
regulado en la Ley del Procedimiento Administrativo General.
En este sentido, el artículo 30º de la Ley Nº 27444, Ley del Procedimiento Administrativo General, señala que los
procedimientos administrativos iniciados a solicitud de parte se clasifican en:
a) Procedimientos de aprobación automática, o
b) Procedimientos de evaluación previa por la entidad. A su vez, en este último caso, en caso de falta de pronunciamiento
oportuno, los procedimientos de evaluación previa pueden estar sujetos a silencio positivo o silencio negativo.
Ahora bien, será el Texto Único de Procedimientos Administrativos – TUPA de la Administración Tributaria el que
determinará en cada caso la naturaleza de cada procedimiento. Así por ejemplo, el trámite de inscripción en el Registro Único
de Contribuyentes o la solicitud de modificación de datos en el Registro Único de Contribuyentes son procedimientos de
aprobación automática. En cambio, el procedimiento de Inscripción en el Registro de Imprentas es un procedimiento de
evaluación previa con silencio administrativo negativo.
[11]
CAPÍTULO III:
LOS ILÍCITOS TRIBUTARIOS
3.1. GENERALIDADES:
3.1.1. Concepto:
Un acto “Ilícito” es aquel que contraviene el Derecho en su conjunto, lo ilícito es
considerado generalmente sinónimo de “ilegal”, sin embargo, lo “ilegal” es contrario a “la
ley”, mientras que lo “Ilícito” lo asumimos con una etimología similar, lo que asumimos con
un significado de antijurídico haciendo referencia al Derecho en su conjunto, lo que abarca
no sólo sus leyes, sino también sus principios fundamentales y normatividad en general.
Considero que el infringir la norma es considerado ilícito, en la sociedad a través de sus
integrantes.
Tanto las infracciones tributario-administrativas como los delitos tributarios constituyen
violación a las normas jurídicas (leyes y otras normas) que establecen las obligaciones
tributarias sustanciales y formales. En efecto, los ilícitos tributarios son manifestaciones del
derecho que tiene el Estado de sancionar a aquellos sujetos que infringen las normas
tributarias.
Es oportuno mencionar que es la lesión o vulneración de la ley u otras normas en mención
al derecho tributario. Así mismo cuando se afecta al bien jurídico tutelado.
11
Ramos, Percy Luis. «Derecho Tributario - I / ASPECTOS PRELIMINARES.» Huancayo, 2019.
[19]
Resumen:
ASPECTOS GENERALES
¿Qué es el ilícito tributario?
¿Qué sucede si vencen los plazos y
no cumpliste?
¿Cuáles son las clases de ilícitos?
¿Cuáles son los criterios para
distinguir infracciones y delitos?
3.2.1. Definición: (…) una infracción implica el incumplimiento por parte de los deudores
tributarios de normas de naturaleza tributaria que disponen deberes u obligaciones de
carácter formal o sustancial (en el caso de retenciones o percepciones de tributos). Para ello,
se entiende que la conducta entendida como “infractora” ha sido tipificada previamente
como tal.
•Por lo tanto, el incumplimiento, cumplimiento parcial, incorrecto o tardío de las
obligaciones tributarias acarrea el nacimiento de una infracción tributaria.
•Recordemos que la Infracción Tributaria será determinada de forma objetiva.
P
O Inscripción al RUC.
R
12
DECRETO SUPREMO QUE APRUEBA EL TEXTO UNICO ORDENADO DEL CODIGO TRIBUTARIO
DECRETO SUPREMO N° 133-2013-EF (Publicado el 22 de junio de 2013 y normas modificatorias al
13.09.2018)Artículo 170°.- IMPROCEDENCIA DE LA APLICACIÓN DE INTERESES, DEL ÍNDICE DE PRECIOS
AL CONSUMIDOR Y DE SANCIONES
No procede la aplicación de intereses, la actualización en función al Índice de Precios al Consumidor de corresponder, ni la
aplicación de sanciones si:
1. Como producto de la interpretación equivocada de una norma, no se hubiese pagado monto alguno de la deuda tributaria
relacionada con dicha interpretación hasta la aclaración de la misma, y siempre que la norma aclaratoria señale expresamente
que es de aplicación el presente numeral.
A tal efecto, la aclaración podrá realizarse mediante Ley o norma de rango similar, Decreto Supremo refrendado por el
Ministro de Economía y Finanzas, resolución de superintendencia o norma de rango similar o resolución del Tribunal Fiscal a
que se refiere el Artículo 154°.
Los intereses que no procede aplicar son aquéllos devengados desde el día siguiente del vencimiento de la obligación
tributaria hasta los diez (10) días hábiles siguientes a la publicación de la aclaración en el Diario Oficial El Peruano. Respecto
[22]
a las sanciones, no se aplicarán las correspondientes a infracciones originadas por la interpretación equivocada de la norma
hasta el plazo antes indicado. La actualización en función al Índice de Precios al Consumidor que no procede aplicar es
aquella a que se refiere el artículo 33° del presente código o el artículo 151° de la Ley General de Aduanas que corresponda
hasta los diez (10) días hábiles siguientes a la publicación de la aclaración en el Diario Oficial El Peruano.
2. La Administración Tributaria haya tenido duplicidad de criterio en la aplicación de la norma y sólo respecto de los hechos
producidos, mientras el criterio anterior estuvo vigente.
(Artículo 170° modificado por el artículo 3° del Decreto Legislativo N.° 1263, publicado el 10.12.2016 y vigente desde
el 11.12.2016).
13
EL CÓDIGO PENAL / DECRETO LEGISLATIVO N°635 (08/04/1991): Artículo 11°.- Son delitos y faltas las
acciones u omisiones dolosas o culposas penadas por la ley.
DECRETO SUPREMO QUE APRUEBA EL TEXTO UNICO ORDENADO DEL CODIGO TRIBUTARIO
DECRETO SUPREMO N° 133-2013-EF (Publicado el 22 de junio de 2013 y normas modificatorias al 13.09.2018).
Artículo 164°.- CONCEPTO DE INFRACCIÓN TRIBUTARIA :
Es infracción tributaria, toda acción u omisión que importe la violación de normas tributarias, siempre que se encuentre
tipificada como tal en el presente Título o en otras leyes o decretos legislativos.
Artículo sustituido por el Artículo 79° del Decreto Legislativo N° 953, publicado el 5 de febrero de 2004.
[23]
a la Administración Tributarias en tanto que los delitos si ameritan un análisis más extenso
por parte del Poder Judicial.
1. “Legalidad: Sólo por norma o rango de ley cabe atribuir a las entidades la potestad
sancionadora y la consiguiente previsión de las consecuencias administrativas que a título de
sanción son posibles de aplicar a un administrado, las que en ningún caso habilitarán a
disponer la privación de la libertad. (…).
2. Tipicidad: Sólo constituyen conductas sancionables administrativamente las infracciones
previstas expresamente en normas con rango de ley mediante su tipificación como tales, sin
admitir interpretación extensiva o analogía. Las disposiciones reglamentarias de desarrollo
pueden especificar o graduar aquellas dirigidas a identificar las conductas o determinar
b) Principio de territorialidad:
Bajo este principio se entiende que serán objeto de sanción aquellos actos constituyentes
de infracción tributaria por parte de las personas naturales o jurídicas, sociedades
conyugales, sucesiones indivisas u otros entes colectivos, nacionales o extranjeros,
domiciliados en el Perú y aquellos sobre patrimonios, rentas, actos o contratos que están
sujetos a tributación en el país en concordancia de la Norma XI del Título Preliminar del
Código Tributario.
14
Ley de Procedimientos Administrativos Generales N°27444.Artículo 230.- Principios de la potestad sancionadora
administrativa. La potestad sancionadora de todas las entidades está regida adicionalmente por los siguientes principios
especiales: 1. Legalidad.- Sólo por norma con rango de ley cabe atribuir a las entidades la potestad sancionadora y la
consiguiente previsión de las consecuencias administrativas que a título de sanción son posibles de aplicar a un administrado,
las que en ningún caso habilitarán a disponer la privación de libertad. 4. Tipicidad.- Sólo constituyen conductas sancionables
administrativamente las infracciones previstas expresamente en normas con rango de ley mediante su tipificación como tales,
sin admitir interpretación extensiva o analogía. Las disposiciones reglamentarias de desarrollo pueden especificar o graduar
aquellas dirigidas a identificar las conductas o determinar sanciones, sin constituir nuevas conductas sancionables a las
previstas legalmente, salvo los casos en que la ley permita tipificar por vía reglamentaria.
15
DECRETO SUPREMO QUE APRUEBA EL TEXTO UNICO ORDENADO DEL CODIGO TRIBUTARIO
DECRETO SUPREMO N° 133-2013-EF (Publicado el 22 de junio de 2013 y normas modificatorias al
13.09.2018).NORMA XI: PERSONAS SOMETIDAS AL CODIGO TRIBUTARIO Y DEMAS NORMAS
TRIBUTARIAS .Las personas naturales o jurídicas, sociedades conyugales, sucesiones indivisas u otros entes colectivos,
[24]
d) Presunción de veracidad de los actos comprobados por los agentes fiscalizadores (Art.
165º del Código Tributario, segundo párrafo):
Es decir se entiende que salvo se demuestre en contrario se entiende de la veracidad de
los actos realizados y emitidos por los agentes fiscalizadores de SUNAT, en este caso los
fedatarios. Los documentos que emiten los agentes fiscalizadores son documentos públicos
conforme a la Ley Nº 27444 (Ley de Procedimientos Administrativos Generales) y no
pierden dicho carácter a falta de firma del infractor, o por observaciones añadiduras,
aclaraciones o inscripciones.
El Fedatario fiscalizador es un trabajador de la Administración tributaria, autorizado
para la inspección, control y verificación del cumplimiento de obligaciones tributarias. De
acuerdo al D.S: Nº 086-2003-EF tiene como funciones:
nacionales o extranjeros, domiciliados en el Perú, están sometidos al cumplimiento de las obligaciones establecidas en este
Código y en las leyes y reglamentos tributarios.
También están sometidos a dichas normas, las personas naturales o jurídicas, sociedades conyugales, sucesiones indivisas u
otros entes colectivos, nacionales o extranjeros no domiciliados en el Perú, sobre patrimonios, rentas, actos o contratos que
están sujetos a tributación en el país. Para este efecto, deberán constituir domicilio en el país o nombrar representante con
domicilio en él.
Igualmente, se aplican las disposiciones de este Código y demás normas tributarias a los sujetos, comprendidos o no en los
párrafos anteriores, cuando la SUNAT deba prestar asistencia administrativa mutua en materia tributaria a la autoridad
competente. Para tal efecto, cuando en el presente Código se haga referencia a la “autoridad competente”, se entenderá a
aquella del otro Estado con el que el Perú tiene un convenio internacional que incluya asistencia administrativa mutua en
materia tributaria.
(Tercer párrafo de la Norma XI incorporado por el artículo 4° del Decreto Legislativo N° 1315, publicado el
31.12.2016 y vigente desde el 1.1.2017 según su Única Disposición Complementaria Final). Artículo 165°.-
DETERMINACION DE LA INFRACCION, TIPOS DE SANCIONES Y AGENTES FISCALIZADORES .La
infracción será determinada en forma objetiva y sancionada administrativamente con penas pecuniarias, comiso de bienes,
internamiento temporal de vehículos, cierre temporal de establecimiento u oficina de profesionales independientes y
suspensión de licencias, permisos, concesiones o autorizaciones vigentes otorgadas por entidades del Estado para el
desempeño de actividades o servicios públicos.
En el control del cumplimiento de obligaciones tributarias administradas por la Superintendencia Nacional de Administración
Tributaria - SUNAT, se presume la veracidad de los actos comprobados por los agentes fiscalizadores, de acuerdo a lo que se
establezca mediante Decreto Supremo.
[25]
h) Verificar imprentas.
Asimismo las infracciones constatadas por el fedatario fiscalizador son aquellas
estipuladas en los numerales 1º y 5º del Art. 173º C.T., el Artículo 174º del C.T., numerales 4,
10 y 12 art. 177º C.T., y el numeral 5 del art. 178º del Código Tributario 16.
16
Artículo 173°.- INFRACCIONES RELACIONADAS CON LA OBLIGACIÓN DE INSCRIBIRSE, ACTUALIZAR
O ACREDITAR LA INSCRIPCIÓN EN LOS REGISTROS DE LA ADMINISTRACIÓN
Constituyen infracciones relacionadas con la obligación de inscribirse, actualizar o acreditar la inscripción en los registros de
Según el artículo 172 del Código Tributario17 clasifica las infracciones en seis (6)
17
Artículo 172°.- TIPOS DE INFRACCIONES TRIBUTARIAS
Las infracciones tributarias se originan por el incumplimiento de las obligaciones siguientes:
1. De inscribirse, actualizar o acreditar la inscripción.
2. De emitir, otorgar y exigir comprobantes de pago y/u otros documentos.
3. De llevar libros y/o registros o contar con informes u otros documentos.
4. De presentar declaraciones y comunicaciones.
5. De permitir el control de la Administración Tributaria, informar y comparecer ante la misma.
6. Otras obligaciones tributarias.
Artículo sustituido por el Artículo 82° del Decreto Legislativo N° 953, publicado el 5 de febrero de 2004.
18
Ramos, Percy Luis. «Derecho Tributario - I / ASPECTOS PRELIMINARES.» Huancayo, 2019.
[27]
Resumen:
Naturaleza jurídica:
a. Teoría Penalista.
b. Teoría Administrativa.
c. Teoría Unitaria.
Características:
a) Es toda acción (hacer) u omisión (dejar de hacer).
b) Es antijurídico.
c) Es típica.
d) Es sancionada administrativamente por la ley .
e) Es determinada en forma objetiva.
f) No son transmisibles a los herederos y legatarios .
g) Las sanciones por infracciones tributarias se extinguen .
Clases o Tipos:
1. De inscribirse, actualizar o acreditar la inscripción.
2. De emitir, otorgar y exigir comprobantes de pago y/u otros documentos.
3. De llevar libros y/o registros o contar con informes u otros documentos.
4. De presentar declaraciones y comunicaciones.
5. De permitir el control de la Administración Tributaria, informar y comparecer ante
la misma.
6. Otras obligaciones tributarias.
[28]
CONCLUSIONES
REFERENCIAS BIBLIOGRÁFICAS