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LA TRIBUTACIÓN EN BOLIVIA – SISTEMA TRIBUTARIO BOLIVIANO

1. GENERALIDADES Y ANTECEDENTES

Al mencionar la “tributación interna”, se utiliza éste término para hace referencia a


los tributos que se aplican al interior de un país en una determinada época y
principalmente, en el caso boliviano, a los impuestos a cargo del gobierno central.

Sin embargo, la “tributación interna” en nuestro país abarca un conglomerado


mucho mayor: se refiere a impuestos (nacionales, departamentales y municipales),
tasas, contribuciones y otros gravámenes con distinta denominación cuyo objeto
principal es el de financiar el gasto público. Dentro el contenido de la normativa
tributaria boliviana, tenemos la oportunidad de estudiar y conocer esta amplia
gama de tributos, de entre los cuales el más importante es el “impuesto”. El
impuesto es un tributo que tiene como hecho generador de la obligación tributaria
una circunstancia económica independiente de toda actividad estatal relativa al
contribuyente.

Durante el período comprendido entre 1980 y 1985, la economía boliviana


atravesó una profunda crisis. La manifestación principal de dicha crisis fue el
proceso hiperinflacionario y los elevados niveles de déficit fiscal; dando lugar,
entre otros, al deterioro del sistema tributario, que, dicho sea de paso, nunca fue
particularmente fuerte, en razón de que la administración tributaria estuvo
condicionada por numerosos tributos –alrededor de 400- y una legislación
complicada.

Hasta la entrada en vigencia de la ley 843, el sistema tributario boliviano era


incoherente y desorganizado y contenía un gran número de pequeños impuestos
que dificultaban el cumplimiento de las obligaciones tributarias por parte de los
sujetos pasivos, quienes se encontraban inmersos en un manejo administrativo en
extremo complejo, derivando de esta situación la evasión, defraudación y
corrupción; haciéndose necesaria, por esta razón, la implementación de un nuevo
sistema tributario.

En palabras del Prof. Carlos Meyer, se puede concluir que, “Ese caos impositivo
originó la urgente necesidad de modificar el sistema tributario boliviano y es así que
mediante la ley 843 de 20 de mayo de 1986 se puso en vigencia en Bolivia la reforma
tributaria….”.

La ley Nº 843, en su versión original (20 de mayo de 1986), entró en vigencia el


primero de abril de 1987, creando 6 impuestos además de uno transitorio:

- Impuesto al Valor Agregado (IVA).


- Régimen Complementario del Impuesto al Valor Agregado (RC-IVA).
- Impuesto a la Renta Presunta de las Empresas (IRPE).
- Impuesto a la Renta Presunta de los Propietarios de Bienes (IRPPB).
- Impuestos a las Transacciones (IT).
- Impuesto a los Consumos Específicos (ICE).
- Impuesto Especial a la Regularización Impositiva (IERI).

Con posterioridad se establecieron el Impuesto a la Transmisión Gratuita de


Bienes y el Impuesto a las Salidas Aéreas al Exterior, Impuesto a los Hidrocarburos
y sus derivados, Impuesto Complementario a la Minería y el Impuesto a las
Transacciones Financieras.

1.1. Modificaciones importantes a la Ley 843.

De acuerdo a la dinámica de la actividad económica, entre otros factores, la leu


843 ha sido objeto de múltiples reformas, de entre las cuales, las que se
consideran más importantes, se detallan a continuación:

1.1.1. Ley 926 de 25 de marzo de 1987

Desarrolla el alcance del Impuesto a la Transmisión Gratuita de bienes


haciendo especial referencia a las sucesiones hereditarias y los actos de
transferencia gratuita de bienes muebles o inmuebles.

1.1.2. Ley 1141 de 23 de febrero de 1990

Crea un impuesto a todas las salidas al exterior del país por vía aérea, de todas
las personas residentes en el país, con excepción de los diplomáticos y
personas con estatus similares.

1.1.3. Ley 1314 de 37 de febrero de 1992


Modifica la alícuota del IVA y el RC-IVA (del 10% al 13%).

1.1.4. Ley 1606 de 22 de diciembre de 1994

Esta ley introduce variaciones en los impuestos contenidos en la ley 843, dichas
variaciones pueden resumirse en:

- Incorpora las operaciones de Arrendamiento Financiero (leasing) a las


actividades gravadas por el IVA.
- Excluye a los sujetos pasivos alcanzados por el IUE del régimen
complementario al impuesto al valor agregado (RC-IVA).
- Se reemplaza el Impuesto a la Renta Presunta de las Empresas por el
Impuesto a las Utilidades de las Empresas. (IUE).
- El sector de profesionales independientes, que se encontraba alcanzado por
el RC-IVA, se incorporan al régimen del IUE.
- Se instaura el Impuesto a la Propiedad de Bienes en reemplazo del
Impuesto a la Renta Presunta de los propietarios de Bienes, convirtiéndose,
dicho sea de paso, en un impuesto de dominio exclusivo de los gobiernos
municipales.
- La alícuota del Impuesto a la Transferencia se incrementa al 3%, siendo
susceptible de ser compensado con el pago efectivo del IUE; en este punto
cabe mencionar que el impuesto por la transferencia de bienes inmuebles y
de vehículos pasan a tuición de los gobiernos municipales.
- Establece la tabla porcentual sobre el precio y la tasa específica por unidad
de medida para la recaudación por concepto de ICE.
1.1.5. Ley 1715 de 18 de octubre de 1996

Afecta al impuesto a la propiedad de bienes, declarando exentos de este


impuesto a los inmuebles de propiedad del gobierno central, las prefecturas
(ahora gobernaciones), los gobiernos municipales, las instituciones públicas y
las tierras de propiedad del Estado. Esta franquicia alcanza a las instituciones
no lucrativas tales como religiosas, de caridad, de fomento, etc.

1.1.6. Ley 2206 de 20 de mayo de 2001


Establece un tratamiento de liberación tributaria para las actividades de
producción, presentación y difusión de eventos, teatro, danza, música nacional,
pintura, escultura y cine, que sean producidos por artistas nacionales.

1.1.7. Ley 2434 de 26 de diciembre de 2002

Establece como factor de actualización y mantenimiento la Unidad de Fomento


a la Vivienda (UFV).

1.1.8. Ley 3446 de 21 de julio de 2006

Se reimplanta el Impuesto a la Transacciones financieras.

1..1.9. Ley 60 de 28 de noviembre de 2010

Se crea el impuesto al juego que grava los juegos de azar y sorteos así como las
promociones empresariales.

2. DEFINICIÓN DE SISTEMA TRIBUTARIO

Conjunto de normas y clasificación de tributos que rigen en un territorio


determinado y cuyo fin es financiar los gastos públicos; el Sistema Tributario
determina el concepto y la clasificación de los tributos en Bolivia.

Los tributos son las obligaciones en dinero que el Estado impone con el objeto
de obtener recursos, que le permitan satisfacer las necesidades de la población
boliviana mejorando su calidad de vida. Los tributos se clasifican en: impuestos,
tasas, contribuciones especiales y patentes municipales. En Bolivia, el
Ministerio de Economía y Finanzas Públicas se constituye en la autoridad fiscal
competente; siendo responsable de la formulación y diseño de políticas para la
obtención de recursos para el Estado, a través de tributos. Dicho Ministerio rige
a la Administración Tributaria nacional, conformada por el Servicio de
Impuestos Nacionales y la Aduana Nacional de Bolivia, quienes recaudan,
fiscalizan y garantizan la correcta aplicación de las normas; facilitando a los
contribuyentes el pago de sus impuestos.

3. OBJETIVOS DE LA LEY 843


Frente a la realidad predominante anterior a la ley 843 que se aproximaba al
caos y la anarquía tributaria, los criterios y fundamentos que se utilizaron para
la aprobación de la nueva ley tributaria, fueron los siguientes:

o Simplificación.- Siete impuestos que sustituyen al gran número


vigente anteriormente.
o Introducción de criterios de universalidad y equidad en el manejo y
aplicación de los impuestos.
o Eliminar la corrupción a través de un sistema tributario
transparente

La ley 843, conocida como “Ley de Reforma Tributaria”, resumía en gran medida
estos criterios y permitió revertir, en poco tiempo, el descenso del ingreso del
ingreso fiscal.

En ese nuevo panorama impositivo, el impuesto bandera fue el impuesto a las


ventas en su modalidad de valor agregado (IVA), que ha significado
aproximadamente un 40% de la tributación interna. En la actualidad el IVA se ha
visto superado en recaudaciones por el Impuesto Directo a los Hidrocarburos
(IDH).

3.1. Observaciones y críticas a la Ley 843.

Una de las críticas centrales a la Ley de Reforma Tributaria señalaba que la misma
orientaba la tributación hacia el consumo y que por ello la tributación se hacía muy
regresiva y desfavorable a los sectores de menos ingresos; otra crítica era que la
Ley 843 facilitaba la implementación y aplicación del modelo neoliberal.

3.1.1. Aspectos negativos de las modificaciones a la Ley 843.


o Incrementa la alícuota de los impuestos (IVA del 10% al 13%; IT del
1% al 3%).
o Incrementa las alícuotas del ICE (Cerveza del 30% al 60%, para
luego llegar a la alícuota específica).

Los cambios mencionados, además de otros, han dado lugar a que la tributación
interna en Bolivia tenga, en la actualidad, una incidencia tributaria elevada
aplicable sólo al sector formal de la economía (fenómeno jurídico de adecuación de
la situación concreta verificada, o sea la subsunción del hecho generador a la
norma; es el efecto por el que un impuesto acaba recayendo sobre un
contribuyente que no tiene medio de trasladarlo). En tanto que el sector informal,
que representa más del 50% de nuestra economía, soporta una incidencia
tributaria casi inexistente. El fenómeno descrito da lugar a que las modificaciones
favorezcan el crecimiento del sector informal en función de que gravan la
formalidad de manera mucho más rigurosa que la informalidad y por consiguiente
se genera una competencia desleal a causa de los impuestos que debe pagar el
sector formal del Estado.

4. CLASES DE TRIBUTOS
4.1. Impuesto.-
4.2. Contribución Especial.-
4.3. Tasa.-
4.4. Patente.-
4.5. Regalía.-

5. CLASIFICACIÓN DE LOS IMPUESTOS

Los impuestos pueden clasificarse con diferentes criterios, pasaremos a citar los
más significativos:

5.1. Por la traslación del impuesto.


o Impuestos Directos.- Son aquellos que el “Contribuyente de Derecho”
(señalado expresamente por la ley como sujeto pasivo) no puede
trasladar a otra persona.
o Impuestos Indirectos.- Son aquellos que el “Contribuyente de
Derecho” puede trasladar al “Contribuyente de Hecho” (aquel que, a
pesar de no estar señalado en la ley como sujeto pasivo, en los
hechos realmente paga el impuesto).
5.2. Por la variación de la alícuota.
o Impuestos progresivos.- Aquellos cuya alícuota varía o se
incrementa de acuerdo con la base imponible.
o Impuestos proporcionales.- Aquellos cuya alícuota no varía a pesar
de que existan variaciones en la base imponible.
5.3. Por la consideración de aspectos subjetivos u objetivos
o Impuestos reales.- Toman en cuenta únicamente expresiones
materiales de la riqueza (Bolivia).
o Impuestos personales.- Toman en cuenta además de las expresiones
materiales de la riqueza, otros aspectos subjetivos como el estado
civil, grado de instrucción, origen de los ingresos, etc.
5.4. Por la jurisdicción territorial
o Impuestos Nacionales.- De dominio del gobierno central.
o Impuestos Departamentales.- De dominio de las gobernaciones
departamentales.
o Impuestos Municipales.- De dominio de los gobiernos autónomos
municipales.
ACTIVIDADES DE LA UNIDAD DE APRENDIZAJE

1.- Con base en la unidade de aprendizaje (Temas 11); elaborar una síntesis que
contenga una conclusión acerca del sistema tributario vigente en Bolivia; y a partir
de la misma preparar:

- un organizador gráfico de tipo “Mapa mental” relacionado al Tema Nº 11

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