354° capiruto 10 FIGURA 10.7 Prueba de efectivo - wimax 1/08/08 06 argoe 0 09/0x 4 nse aot ee aes s97i6.40¥ — sah001,00 ¥ 62.90, 4674.00 ¥ agonte ¢ nen em of ade ene tacts af 3108/0 deo ol tle baa el sats ab 30/24/07. Spe ee a Sipe she made om AAS Mee mop ee tee FA gt go stn api ape WO pls be nse meme als Be aged pu ss ile 0K (2EAIEATHE! Mam whence apna En lo tocante a los cheques mostrados como no cobrados al final del afo, se determinan las] fechas en que el banco tos pagé, Al anotar las fechas de pago, los auditores determinan si lox imervalos entre ellasy el tiempo de pago por el banco fueron excesivamente largos. Un tetra injustficado en la presentacién de los cheques para su pago es una sélida indicacién de que el cliente los envio tiempo después del cierre de! afio. Entonces el asiento correspondiente de ajuste seri un cargo a la cuenta de efectivo y un abono a la de pasivo. ‘Al examinar el estado bancario de corte los auditores también estarsin atentos ante los che {ques pagados que se emitieron en la fecha del balance general o después de ella, pero que no st incluyeron como no cobrados en fa conciliacién bancaria anual del cliente. Por tanto, el est bancario del corte garantiza que el efectivo que aparece en el balance general no se exagerd ‘omitir uno © mes cheques en la lista de los pendientes de cobro, | seen 5. Contar e incluir el efectivo isponible pina nas Electivo ¢ iaversiones financieras 355 cualquier momento antes 0 después de la fecha del balance general; muchos autores prefieren contatlos sin previo aviso. El conteo del efectivo disponible tine gran importancia en Fa audtorfa a bancos y a otras insttuciones financiers. Siempre que los auditors Io leven a cabo, deberian insstir en que el ‘ustodio de los fonds esté presente durante todo el recuento. Una Vee terminado, obtendin del ‘estodio un testimonio fechado de que los fonds se contaron en su presencia y de que los audi- tores los devolvieron intaetos. Asf se excluye la posibilidad de que un empleado intene explicar sn faltante diiendo que los fondos estaban intactos cuando se entregaron a los auditores. EL primer paso al verficar el efectivo disponible consiste en establecer control sobre los activos negociablex: fondos de caja, valores y otras inversiones, documentos por cobrity recep- cones de almacén. Si los activos negociables nose erica, un funcionario o empleado desho- nestotendré a oportunidad de ocultar un faltantetransfirigndolo de na categoria de activos otra Sucede a veces que el efectivo disponible contiene algunos cheques personales cobrados para facittarles las cosas a los funcionaros. a los empleados y clientes. Por Supuesto no deberian Incluirse en el diario de ingresos en efectivo, pues tan sdlosustituyen al dinero anes disponible. ‘Los auditores determinarin si son validos y cobrables, de modo que puedn ser incluidos en la Partida de efetivo del balance general. Esto lo hacen examinando el shimo deptsito bancarioen perio y determinando si incluye todos los que se recibieron hasta el final del ao. Conservan el comprobante validado del depésito para compararlo con los cheques que después el banco volvié cargar 6. Verificar el carte de ingresos y desembolsos en efectivo del cliente Un conte exacto de los ingresos(y desembolsos) en efectivo al final del afio es indispensable para representar correctamente el efectivo en el balance general. La cuenta correspondiente debera incur todo el efectivo recibido en el shtimo dia del ao y nada del que se reciba después. Si lox auditores se las arregian para presentarse en la oficina del cliente al cierre de negocios en el Skim dia del ato fiscal, podrin verificar el conte contando los comprobantes del efectiva no depositado, Entonces sr imposible que el cliente incluya en os registro que recibi6 después del corte. sin que et auditor se percate de ello. En el slkimo dia del af fiscal, los auditores no pueden visita todos los lugares de negocios ‘el cliente tampoco su presencia en ese momento suele ser esencial para verificar satisfactoria. mente el efectivo, Una alternativa del conto en la fecha del balance general eonsiste en verficar él corte de los ingresos en efectivo, determinando que los depésitos en tnsito mostrados en la conciliacin bancaria de fin de ao aparecen como abonos en el estado bancario en el primer dia habil det nuevo ato, El aleance de estos procedimientos dependers del examen del control in- temo. Los autores deben estar alerta ante una exageracién tendenciosa relacionada con las transacciones en efectivo. Por ejemplo si los ingresos no se depositan diariamente, el efectivo recibido algunos dias después del cierre del ao podré inetuirse en un depdsitofechado al final ‘el ato, con lo cual se incrementa el saldo de esta cuenta en la fecha del balance general was formas de exageracion tendenciosa aumentan la posicién de efectivo pero sin desvir- tuarla det todo. Por ejemplo. un funcionario corporativo que haya pedido prestado dinero ala empresa puede liquidar in deuda poco antes que termine el ato y luego volver a obtener de inmediato un préstamo después de finalizado el ao; en tales cieunstancias tal vez convenga una revelacién en las notas alos estados financieros Otras modalidades de la exageracién tendenciosa no requieren intervencién de kos audito- Fes. Al final del aio muchas companias hacen esfuerzes extraordinaris para mejorar su imagen financiera: envian embarques apresurados a los clientes presionan para cobrar las cuentas y, ‘eces. pagan sus obligaciones hasta un aivel inusualmente bajo. Est tipo de esfuerz0s n0 es aadecuado, Antes de aprobar a presentacion de efectivo en el balance general, ls autores deben server su juiio profesional y determinar si el eliente recurs a una exageraci6n tendenciosa que hhace engafiosos los estudos Financieros.356. cariruLo 10 Fumie Decne merit 7. Analizar las transferencias bancarias efectuadas en la tltima semana del afo de la auditoria y en la primera semana del afo siguiente La finalidad de esto es detectar exageraciones en los saldos de efectivo atribuibles a desfalcos. Muchas empresas mantienen cuentas de cheques con varios bancos y a menudo necesitan trans ferir fondos de uno a otro, Cuando un cheque expedido en un banco se deposita en otro transcu- tren varios dis (Ilamado periodo de emisién) antes que vuelva al primero, Durante ese period el monto se incluye en el salto de depsito en ambos bancos. En este caso, el término desfalco se refiere alas manipulaciones que utilizan los saldos bancarios temporalmente inflados para ocul- tar un faltante de efectivo 0 atender necesidades inmediatas de efeetivo. Para detectar este tipo de manipulaciones. los auditores preparan un programa de transferen- ‘cias bancarias pocos dias antes y después de la fecha del balance general. Este documento de trabajo contiene todas las transferencias bancarias y las fechas en que los ingresos y los desem- boos de efectivo fueron registrados en los diarios de efectivo y en los estados bunearios. En seguida se muestra una ilustraciGn parcial de un programa de transferencias bancarias. Cuentas Fecha de Fecha de Bancarias desembolso recepcién ‘Cheque a im. De A Monto Libros Banco __Libros_Banco. 5897 General Nomina 330620 12283 12R8 1228 6006 General = Sucusal4. 24018728 1230 12/30 6029 ___Sucursal 2_ General 1000035 V3 1261 Deteccién del desfaleo Los auditores comparan tas fechas en el programa de transferencias bancaris; as{determinan si se manipulé o no el saldo de efeetivo. El incremento de una cuenta bancara y el deeremento de ‘ora deberfan anotarse en los diarias de efectivo dentro del mismo periodo contable. Nétese que ‘el cheque nim. 6006 en el programa de transferencia se registrs en los diarios de efectivo como tn ingreso del 30 de diciembre y como un desembolso del 2 de enero. EL efectivo esti exagerado ‘e131 de diciembre por haber registrado el cargo y el abono de la transaccién en distintos periodos ‘contables, Para que el diario de ingresos en efectivo conserve el equilibrio, alguna cuenta debid -cargarse el 30 de diciembre para compensar el abono a efectivo. Si se abon6 la cuenta de ingre= 0s, los resultados de las operaciones se exageraron junto con el efectivo. 1 desfalco sirve también para ocultar un faltante de efectivo. Suponga que un ejecutiva financiero malversa $10 000 en una cuenta general de cheques, Para encubrir el faliante el 31 de diciembre, cobra un cheque para transfert $10 000 de Ia cuenta bancaria de wna sucursal de I ‘compafiis a la cuenta general. E131 de diciembre deposita el cheque en la cuenta general. pera incluye la transferencia en los registros contables como si hubiera ocurrido a principios de enero. E131 de diciembre el faltante de la cuenta general ha sido reemplazado, todavia no se registra rreduccién alguna en la cuenta de la sucursal y también se adviert el faltante. Por supuesto reapa- secerd pocos dias después cuando el cheque de transferencia se pague con la cuenta de la su ‘curs ‘Un programa de transferencias bancarias detecta este tipo de elesfalco, porque el 31 de d= ‘ciembre el depsito transferido aparece en el estado bancario de a cuenta general la transaccién no fue incorporada a los diario de efectivo sino hasta enero, Esta ilustra el cheque num. 6029 en el programa de transferencias. Los siguientes caso ilustran las reglas con que se determina cuando una transferencia de efectivo probablemente haya sido fal seada en el saldo de efectivor 1. Las fechas en que se registré la transferencia segiin los libros (desde los desernbolsos © ingresos de efectivo, respectivamente) corresponden a diferentes periodos de los estados financieros 0 2. La fecha del cheque en que el banco la regist6 (del desembolso 0 de los ingresos, pero no de ambos) corresponde al periodo de fos estados financieros antes que fuera incluido en lox bros.