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UNIVERSIDAD SAN CARLOS DE GUATEMALA

ESCUELA DE FORMACIÓN DE PROFESORES DE ENSEÑANZA MEDIA


PEM EN CIENCIAS ECONÓMICO CONTABLE
CONTABILIDAD GENERAL
LICDA. ROSA ROMERO
SECCIÓN: B

IMPUESTO DE SOLIDARIDAD (ISO)

Hernández Hernández Bildad 201406095


Gómez Palencia Carmen Elena 201413293
Patzan Tol Vilma Azucena 201411014
Lucy Esther García Pú 201406307
Puluc Pocon Evelyn Carolina 200716701

GUATEMALA 6 DE FEBRERO DEL 2016


INTRODUCCIÓN
En el presente trabajo se encuentran datos importantes relacionados a la Ley de
Impuesto de Solidaridad (ISO) ley que viene a sustituir al Impuesto
Extraordinario y Temporal de Apoyo a los Acuerdos de Paz (IETAAP), ley que
entro en vigencia a partir del 1 de enero de 2009 (Decreto 73-2008 del Congreso
de la República). Dicha ley se creó para dar cumplimiento a las inversiones
sociales que el Estado de Guatemala impone, para lograr el funcionamiento de
los programas de apoyo a la población más necesitada de nuestra población.
Así mismo contiene los documentos y códigos que avalan los impuestos
determinados en ley para cada contribuyente en actividades mercantiles o
agropecuarias, organismos del Estado, las universidades, asociaciones
personas individuales y jurídicas.
Ley del Impuesto de Solidaridad (ISO)
Fue creada el 9 de Diciembre de 2008 y publicada el 22 de diciembre de 2008
en el Diario Centroamérica (Diario Oficial de Guatemala) la Ley del Impuesto de
Solidaridad (ISO), que viene a sustituir al Impuesto Extraordinario y Temporal de
Apoyo a los Acuerdos de Paz (IETAAP). La mencionada ley entró en vigencia a
partir del 1 de enero de 2009 (Decreto 73-2008 del Congreso de la República).

La Constitución Política de la República obliga a observar el principio de


solidaridad al establecer que el Estado tiene como fin supremo la realización del
bien común de los guatemaltecos bajo el mandato de guardar conducta fraternal
entre si, y ordena a los guatemaltecos contribuir a los gastos públicos para hacer
realidad que el régimen económico y social de Guatemala alcance el desarrollo,
fundado en principios de justicia social, en un contexto de estabilidad con
crecimientos acelerado y sostenido, esta fue la razón por la que se creo dicha
ley.

Se creó para dar cumplimiento a las obligaciones que le impone al Estado la


Constitución de la República de Guatemala en materia de inversión social, es
impostergable buscar los mecanismos que mantengan y fortalezcan la
recaudación tributaria, que permita al Estado contar con los recursos financieros
necesarios para el financiamientos de los programas de inversión social que
demanda la población más necesitada.

El dinero recaudado es utilizado para el financiamiento de los programas de la


inversión social que demanda la población más necesitada, por ejemplo en el
gobierno que pasó se realizaron proyectos como: la bolsa segura, bono seguro,
los comedores seguros, el apoyo a damnificados por el derrumbe en El Cambray
II, entre otros.
¿Quiénes pagan este impuesto?
Ley del Impuesto de Solidaridad Artículo 1. Materia del impuesto. Se
establece un Impuesto de Solidaridad, a cargo de las personas individuales o
jurídicas, los fideicomisos, los contratos de participación, las sociedades
irregulares, las sociedades de hecho, el encargo de confianza, las sucursales,
las agencias o establecimientos permanentes o temporales de personas
extranjeras que operen en el país, las copropiedades, las comunidades de
bienes, los patrimonios hereditarios indivisos y de otras formas de organización
empresarial, que dispongan de patrimonio propio, realicen actividades
mercantiles o agropecuarias en el territorio nacional y obtengan un margen bruto
superior al cuatro por ciento (4%) de sus ingresos brutos.

A continuación la descripción de cada una de las partes que tienen a su cargo el


pago del ISO su definición, artículo y código al que pertenece
Código Civil Articulo 4: La Persona Individual se identifica con el nombre con que
se inscriba su nacimiento en el Registro Civil, se compone del nombre propio y
del apellido de sus padres casados o no casados que lo hubieren reconocido.
Los hijos de madre soltera serán inscritos con los apellidos de ésta. Los hijos de
padres desconocidos serán inscritos con el nombre que les dé la persona o
institución que los inscriba.

Código Civil Articulo 15. Son Personas Jurídicas


a) El Estado, municipalidades, iglesias de todos los cultos, la Universidad de
San Carlos y demás instituciones de derecho público o reconocidas por la
ley.
b) Las fundaciones y demás entidades de interés publico reconocidas por la ley.
c) Las asociaciones sin finalidades lucrativas, que promueven, ejercen y
protegen sus intereses sindicales, políticos, económicos, religiosos, sociales,
culturales, profesionales o de cualquier otro orden, cuya constitución fuere
debidamente aprobada por la autoridad respectiva. Los patronatos y los
comités para obras de recreo, utilidad o beneficio social creados, autorizados
por la autoridad correspondiente, se consideran también como asociaciones
d) Las sociedades consorcios y cualesquiera otras con fines lucrativos que
permitan las leyes.

Código De Comercio Fideicomiso Artículo 766. Características. El fideicomitente


transmite ciertos bienes y derechos al fiduciario, afectándolos a fines
determinados. El fiduciario los recibe con la limitación de carácter obligatorio, de
realizar sólo aquellos actos exigidos para cumplir los fines del fideicomiso.

Código de Comercio Del Contrato De Participación Artículo 861. Por el contrato


de participación, un comerciante que se denomina gestor se obliga a compartir
con una o varias personas llamadas participantes, que le aportan bienes o
servicios, las utilidades o pérdidas que resulten de una o varias operaciones de
su empresa o del giro total de la misma.

Código de Comercio Sociedades Irregulares Artículo 223. Las sociedades no


inscritas en el Registro Mercantil, aun cuando se hayan exteriorizado como tales
frente a terceros, no tienen existencia legal y sus socios responderán solidaria e
ilimitadamente de las obligaciones sociales.

Código de Comercio Sociedades De Hecho Artículo 224. La omisión de la


escritura social y de las solemnidades prescritas, produce nulidad absoluta. Los
socios, sin embargo, responderán solidaria e ilimitadamente frente a terceros,
con quienes hubieren contratado a nombre y en interés de la sociedad de hecho.

Código de Comercio De La Fianza Artículo 2100. Por el contrato de fianza una


persona se compromete a responder por las obligaciones de otra. El fiador
puede estipular con el deudor una remuneración por el servicio que le presta.
¿Cómo calcular el margen bruto superior al cuatro por ciento (4%) al cual se
refiere el art. 1 de Ley ISO para determinar si esta gravado por este impuesto?
Margen Bruto: La sumatoria del total de ingresos brutos por servicios prestados
más la diferencia entre el total de ventas y su respectivo costo de ventas. Los
gastos de ventas y administrativos no deben incluirse como parte del costo de
ventas.
A continuación se presenta la simbología que se necesitan para sacar dicho
cálculo

Ley ISO Artículo 2. Definiciones. Para los efectos del Impuesto de Solidaridad,
se entenderá por:
a) Activo neto: El monto que resulte de restar al activo total, las depreciaciones
y amortizaciones acumuladas y la reserva para cuentas incobrables que haya
sido constituida dentro de los límites del tres por ciento (3%) sobre las
operaciones del giro habitual del negocio establecidos en la Ley del Impuesto
Sobre la Renta, así como el total de los créditos fiscales pendientes de
reintegro registrados en el balance general de apertura del período de
liquidación definitiva anual del Impuesto Sobre la Renta que se encuentre en
curso durante el trimestre por el que se determina y paga el impuesto.
b) Créditos fiscales pendientes de reintegro: Los montos que conforme a la ley
específica de cada impuesto, el fisco tenga la obligación de devolver al sujeto
pasivo, declarados líquidos y exigibles por resolución y que estén registrados
en el balance general de apertura del período de liquidación definitiva anual
del Impuesto Sobre la Renta que se encuentre en curso durante el trimestre
por el que se determina y paga el impuesto.
c) Ingresos brutos: El conjunto total de rentas brutas, percibidas o devengadas,
de toda naturaleza, habituales o no, incluyendo los ingresos de la venta de
activos fijos obtenidos, declarados o que debieron declararse por el sujeto
pasivo durante el período de liquidación definitiva anual del Impuesto Sobre
la Renta inmediato anterior al que se encuentre en curso durante el trimestre
por el que se determina y paga este impuesto. Se excluyen los ingresos por
resarcimiento de pérdidas patrimoniales o personales provenientes de
contratos de seguro, reaseguro y reafianzamiento y las primas cedidas de
reaseguro y de reafianzamiento correspondientes al período indicado.
d) Margen bruto: La sumatoria del total de ingresos brutos por servicios
prestados más la diferencia entre el total de ventas y su respectivo costo de
ventas. Los gastos de ventas y administrativos no deben incluirse como
parte del costo de ventas.

EJEMPLO PRÁCTICO PARA LA DETERMINACION DEL MARGEN BRUTO

¿Cuenta con un hecho generador la ley del ISO?


Ley del ISO Artículo 3. Hecho generador. Constituye hecho generador de este
impuesto la realización de actividades mercantiles o agropecuarias en el
territorio nacional por las personas, entes o patrimonios a que se refiere el
artículo 1 de esta Ley.
¿Quiénes no pagan Impuesto?
Ley del ISO Artículo 4. Exenciones. Están exentos del Impuesto de Solidaridad:
a) Los organismos del Estado, sus entidades descentralizadas o autónomas y
las municipalidades y sus empresas, con excepción de las personas jurídicas
formadas por capitales mixtos.
b) Las universidades y los centros educativos públicos y privados, legalmente
autorizados para funcionar en el país.
c) Los sujetos pasivos de este impuesto que inicien actividades empresariales,
durante los primeros cuatro trimestres de operación.
d) Las actividades mercantiles y agropecuarias realizadas por personas
individuales o jurídicas que por ley específica o por operar dentro de los
regímenes especiales que establecen la Ley de Fomento y Desarrollo de la
Actividad Exportadora y de Maquila, Decreto Número 29-89 y la Ley de
Zonas Francas, Decreto Número 65-89, ambas del Congreso de la
República, y sus reformas, se encuentren exentas del pago del Impuesto
Sobre la Renta, durante el plazo que gocen de la exención.
e) Las asociaciones, fundaciones, cooperativas, federaciones, centrales de
servicio y confederaciones de cooperativas, centros culturales, asociaciones
deportivas, gremiales, sindicales, profesionales, los partidos políticos y las
entidades religiosas y de servicio social o científico, que estén legalmente
constituidas, autorizadas e inscritas en la Administración Tributaria, siempre
que la totalidad de los ingresos que obtengan y su patrimonio se destinen
exclusivamente a los fines de su creación y que en ningún caso distribuyan
beneficios, utilidades o bienes entre sus integrantes. De lo contrario no serán
sujetos de esta exención.
f) Las personas individuales o jurídicas y los demás entes o patrimonios afectos
al Impuesto de Solidaridad, que paguen el Impuesto Sobre la Renta de
conformidad con el Régimen Opcional Simplificado Sobre Ingresos de
Actividades Lucrativas de este Impuesto."
g) Los contribuyentes que, a partir de la vigencia del Impuesto de Solidaridad
que establece esta Ley, incurran en pérdidas de operación durante dos años
consecutivos. Esta exención se aplica exclusivamente para los cuatro
períodos impositivos siguientes al segundo año en que resultaron las citadas
pérdidas. Para que sea aplicable la exención a que se refiere esta literal, los
contribuyentes informarán a la Administración Tributaria mediante
declaración jurada de su situación particular, adjuntando sus estados
financieros debidamente auditados. Dicho informe se presentará, a más
tardar, el treinta y uno (31) de marzo del año calendario respectivo. La
Administración Tributaria podrá efectuar las auditorías que estime
convenientes para constatar la veracidad de lo declarado.

El Código tributario explica y regula las exenciones a continuación se detalla.


Código Tributario Regula en su Articulo 63. Requisitos para exenciones: La ley
que establezca exenciones especificará las condiciones y requisitos exigidos
para su otorgamiento, los tributos que comprende, si el total o parcial y en su
caso, el plazo de su duración.

Para las leyes que contengan beneficios fiscales para el fomento de actividades
económicas o para el desarrollo de ciertas áreas geográficas, el plazo máximo
de su duración será de diez años.

¿Cuál es el período impositivo del ISO?


Ley del ISO Artículo 6. Período impositivo. El período impositivo es trimestral y
se computará por trimestres calendario.

¿Cuál es la base imponible del ISO?


Ley del ISO Artículo 7. Base imponible. La base imponible de este impuesto la
constituye la que sea mayor entre:
a) La cuarta parte del monto del activo neto; o,
b) La cuarta parte de los ingresos brutos.
En el caso de los contribuyentes cuyo activo neto sea más de cuatro (4) veces
sus ingresos brutos, aplicarán la base imponible establecida en la literal b) del
párrafo anterior.

¿De cuanto es el tipo impositivo del ISO?


Ley del ISO Artículo 8. Tipo impositivo. El tipo impositivo de este impuesto es
del uno por ciento (1%).

¿Cómo se determina el ISO según base legal?


Ley del ISO Artículo 9. Determinación del impuesto. El impuesto se determina
multiplicando el tipo impositivo por la base imponible establecida en el artículo 7
de esta Ley. Si la base imponible fuere la cuarta parte del monto del activo neto,
al impuesto determinado en cada trimestre, se le restará el Impuesto Único
Sobre Inmuebles efectivamente pagado durante el mismo trimestre.
En los casos de períodos menores a un trimestre, el impuesto se determina en
proporción al número de días del trimestre que hayan transcurrido.

¿Cómo se debe realizar el pago del ISO?


Ley del ISO Artículo 10. Pago del impuesto. El impuesto debe pagarse dentro
del mes inmediato siguiente a la finalización de cada trimestre calendario,
utilizando los medios que para el efecto la Administración Tributaria ponga a
disposición de los contribuyentes.
¿Es acreditable el impuesto de solidaridad a otro tipo de impuesto?
Ley del ISO Artículo 11. Acreditación. El Impuesto de Solidaridad y el Impuesto
Sobre la Renta podrán acreditarse entre sí. Los contribuyentes podrán optar por
una de las formas siguientes:

El monto del Impuesto de Solidaridad, pagado durante los cuatro trimestres del
año calendario, conforme los plazos establecidos en el artículo 10 de esta Ley,
podrá ser acreditado al pago del Impuesto Sobre la Renta hasta su agotamiento
durante los tres años calendario inmediatos siguientes, tanto el que debe
pagarse en forma mensual o trimestral, como el que se determine en la
liquidación definitiva anual, según corresponda.

Los pagos trimestrales del Impuesto Sobre la Renta, podrán acreditarse al pago
del Impuesto de Solidaridad en el mismo año calendario. Los contribuyentes
que se acojan a esta forma de acreditación podrán cambiarla únicamente con
autorización de la Administración Tributaria.

El remanente del Impuesto de Solidaridad que no sea acreditado conforme lo


regulado en este artículo, será considerado como un gasto deducible para
efectos del Impuesto Sobre la Renta, del período de liquidación definitiva anual
en que concluyan los tres años a los que se refiere la literal a) de este artículo.

¿Qué multas y sanciones conlleva el no cumplir con esta ley?


Ley del ISO Artículo 12. Infracciones y sanciones. Las infracciones a las
disposiciones de la presente ley serán sancionadas de conformidad con lo
establecido en el Código Tributario, Decreto Número 6-91 del Congreso de la
República y sus reformas y en el Código Penal, Decreto Número 17-73 del
Congreso de la República y sus reformas, según corresponda.
En el articulo 69 del Código Tributario da un concepto sobre lo que constituye
una infracción. Toda acción u omisión que implique violación de normas
tributarias de índole sustancial o formal constituye infracción que sancionara la
administración tributaria en tanto no constituya delito o falta sancionados
conforme a la legislación penal.

En su artículo 70 del Código Tributario, encontramos a quien corresponde,


Cuando se cometan delitos tipificados como tales en la ley penal, relacionados
con la materia tributaria, el conocimiento de los mismos corresponderá a los
tribunales competentes del ramo penal.

En el artículo 88 del Código Tributario encontramos una infracción que se


comete en cuanto al pago del ISO y en el artículo 89 del mismo Código
Tributario la sanción en la que se incurre.

Articulo 88. Omisión de pago de tributos. La omisión de pago de tributos se


Constituye por la falta de determinación o determinación incorrecta de la
obligación Tributaria por parte del sujeto pasivo, detectada por la administración
tributaria siempre y cuando la falta de determinación no constituya delito.

Articulo 89. Sanción. La omisión de pago de tributos será sancionada con una
multa equivalente al ciento por ciento (100%) del importe del tributo omitido, por
la falta de determinación o la determinación incorrecta presentada por parte del
sujeto pasivo, detectada por la acción fiscalizadora. Si el contribuyente o
responsable, una vez presentada su declaración rectifica y paga antes de ser
requerido o fiscalizado por la Administración Tributaria, la sanción se reducirá al
veinticinco por ciento (25%) del importe del tributo omitido. Esta sanción, en su
caso, se aplicará sin perjuicio de cobrar los intereses resarcitorio que
correspondan, conforme lo dispuesto en este Código.
En el articulo 92 del Código Tributario encontramos otra infracción que se
comete en cuanto al pago del ISO y la sanción en la que se incurre.

Mora. Incurre en mora el contribuyente que paga la obligación tributaria después


del plazo fijado por la Ley para hacerlo. La mora opera de pleno derecho.
Sanción: En caso de mora, se aplicará una sanción por cada día de atraso
equivalente a multiplicar el monto del tributo a pagar, por el factor 0.0005, por el
número de días de atraso. La sanción por mora no aplicará en casos de reparos,
ajustes a determinaciones incorrectas, o en determinaciones de oficio
efectuadas por la Administración Tributaria, en los cuales se aplicará la sanción
por omisión de pago de tributos establecida en el artículo 89 de este Código.
La sanción por mora es independiente del pago de los intereses resarcitorio a
que se refiere este Código.

Existen sanciones que rige el Código Penal la cual se da a conocer en su


artículo 358.
Defraudación Tributaria Código Penal
Articulo 358 A. Comete el delito de defraudación tributaria quien, mediante
simulación, ocultación, maniobra, ardid, o cualquiera otra forma de engaño,
induzca a error a la Administración Tributaria en la determinación o el pago de la
obligación tributaria, de manera que produzca detrimento o menoscabo en la
recaudación impositiva.

El responsable será sancionado con prisión de uno a seis años y multa


equivalente al impuesto omitido. Si el delito fuere cometido por persona
extranjera, luego de imponer las sanciones correspondientes y del cumplimiento
de las mismas, se impondrá, además, la pena de expulsión del territorio
nacional.
¿Qué entidad se encarga de la administración recaudación y demás?
Ley del ISO Artículo 13. Órgano de administración. Corresponde a la
Superintendencia de Administración Tributaria la administración del Impuesto de
Solidaridad, que comprende su aplicación, recaudación, fiscalización y control.

Ley del ISO Artículo 14. Pago del Impuesto Extraordinario y Temporal de Apoyo
a los Acuerdos de Paz. Los contribuyentes del Impuesto Extraordinario y
Temporal de Apoyo a los Acuerdos de Paz deben pagar el impuesto
correspondiente al trimestre de octubre a diciembre de 2008, conforme las
disposiciones de la Ley de dicho impuesto. Dicha ley también será aplicable a
los ajustes que la Administración Tributaria determine, de conformidad con el
período de prescripción establecido en el Código Tributario, Decreto Número
6-91 del Congreso de la República.

¿Qué vigencia tiene la ley?


Ley del ISO Artículo 15. Vigencia. El presente Decreto fue declarado de
urgencia nacional con el voto favorable de más de las dos terceras partes del
número total de diputados que integran el Congreso de la República, aprobado
en un solo debate, entrará en vigencia el uno (1) de enero del año dos mil nueve
(2009) y deberá publicarse en el Diario Oficial.

Ley del ISO Artículo 181. (Decreto Número 10-2012 del Congreso de la
República). Vigencia. El presente Decreto fue declarado de urgencia nacional
con el voto favorable de más de las dos terceras partes del número total de
diputados que integran el Congreso de la República, aprobado en un solo
debate y entrará en vigencia ocho (8) días después de la fecha de publicación
en el Diario Oficial, a excepción de:

El Impuesto Sobre la Renta contenido en el Libro I de esta Ley, el cual entrará


en vigencia el uno (1) de enero de dos mil trece (2013).
CONCLUSIONES
La Ley de Impuestos de Solidaridad sustituyo la ley de Impuesto
extraordinario y temporal de apoyo a los acuerdos de paz.
Conocer la importancia de la ley de impuestos de solidaridad como
herramienta educativa.
El Estado de Guatemala debe de brindar los programas de apoyo a la
población a las personas que realmente lo necesiten.
En las municipalidades de los diferente municipios, las mimas persona
que laborar con dicho lugar, soló brindan la ayuda a personas que apoyan
a dicha administración.
Es lamentable que cono cuidados guatemaltecos no se conozca estas
leyes y que son de mucha ayuda como poder exigir nuestros derechos.
Como cuidados guatemaltecos debes de hacer conciencia y velar por el
buen manejo de los programas y exigir a las autoridades que se deba de
brindar a toda la población necesitada.
Bibliografía

Decreto 73-2008 del Congreso de La República Ley Impuesto de Solidaridad


Decreto 6-91 del Congreso de La República Código Tributario de Guatemala
Decreto 17-73 del Congreso de La República Código Penal
Decreto 2-70 del Congreso de la República Código de Comercio