Julio, 2018

Génesis de la Normativa

Contable.

Osman Luis Blanco Ramos*

En todas las cosas, naturales y humanas,

El origen es lo más excelso.
Platón
Resumen

El crack de 1929 fue una de las mayores crisis económicas y sociales por la que
ha pasado Estados Unidos, pero a la vez este fenómeno fue un hecho
importante para el desarrollo de la normativa contable ya que una vez se dio
este, se vio la necesidad de organizar el mercado de valores de este país y para
ello fue ineludible el planteamiento de normas no solo contables sino también de
auditoria con el fin de comunicarle información a los usuarios, pero información
segura y acorde con la realidad y que también dichas normas resultaran
beneficiosas para la organización a nivel contable, económica y social de la
empresa ya que la contabilidad a partir de este fenómeno transciende su ámbito
de aplicación e intereses, para el desarrollo de este proceso nos apoyamos en la
clasificación que establece el profesor Tua Pereda como subprogramas dentro
del programa legalista establecido n el trabajo de Lakatos, dichos subprogramas
son: Búsqueda de la aceptación generalizada, lógico y teleológico. Dichos

*Estudiante de quinto semestre de la Universidad de Cartagena del programa de contaduría

pública.
Correo: osmanblnc@outlook.com
1
Subprogramas para las fechas en las que son planteados corresponden al
entorno de los Estados Unidos.

Abstract

Te crack of 1929 was one of the biggest economic and social crises that the
United States has gone through, but at the same time this phenomenon was
an important fact for the development of accounting regulations since once
this happened, the need was seen to organize the stock market of this
country and for it was ineludible the approach of not only accounting
standards but also of audit with the purpose of communicating information
to the users, but information safe and in agreement with the reality and that
also said norms would be beneficial for the accounting, economic and
social organization of the company since the accounting from this
phenomenon transcends its scope of application and interests, for the
development of this process we rely on the classification established by
Professor Tua Pereda as subprograms within of the legalistic program
established in the work of Lakatos, said subprograms are: Search for
generalized acceptance, logical and teleological. These subprograms for
the dates in which they are proposed correspond to the environment of the
United States.

Palabras Clave:

Crack de 1929, normativa contable,

subprogramas, Búsqueda de la aceptación
generalizada, lógico, teleológico

Key Words

Crack of 1929, accounting regulations,

subprograms, Search for generalized
acceptance, logical, teleological

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  Introducción

Cuando Europa estaba acabada por la primera guerra mundial Estados Unidos se
consolida como una nación económicamente fuerte ya que este se convierte en el
proveedor principal de estos países devastados por la guerra. Antes de la segunda
guerra mundial se fortalece como una nación con poder y nace como la nueva
potencia económica, pero esta misma situación conlleva al origen de una de sus
mayores crisis económicas el crack de 1929, debido a esta crisis Estados Unidos
se convierte en el país con mayor recorrido y tradición en la formación de normas
contables y debido a que siempre la ideología que tiene un país considerado
potencia mundial tiende a ser una ideología predominante en relación con los
otros países, lo que significa que el poder emigra de Europa a Estados Unidos de
Norteamérica y como sabemos a través de la historia siempre ha existido un país
dominante que impone su pensamiento por lo que podríamos concluir que es el
turno para este país de imponer su estructura lógica.

El fenómeno promotor del desarrollo de la normativa contable que se da en

estados unidos en 1929 (La gran depresión) fue un hecho clave que motivo; la
investigación, el desarrollo de la contabilidad y también fortaleció el proceso
normativo de la misma, debido a este fenómeno Estados Unidos se vio en la
necesidad de homogenizar la información para ello se apoya en unas reglas
homogéneas que guían la práctica y que sirven para preparar y comparar la
información contable y así facilitar el control de la misma, este hecho lo convirtió
en el país con mayor experiencia en la preparación de normas contables, pero
dichas normas satisfacen al entorno económico norteamericano que había pasado
de una economía industrial a una economía de mercado, es por esta razón que los
la normas contables que conocemos en contabilidad responden a un tipo de
economía basada en el capitalismo financiero y de allí que la información
financiera está dirigida a los mercados de capitales y a la satisfacción de las
demandas de quienes intervienen en este tipo de mercado ya que el modelo de
producción de riqueza había cambiado y está más que todo enfocado a los

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rendimientos financieros e inversiones y aquello relacionado con el mercado de
capitales.

En el siguiente trabajo se pretende dar una idea general de como fue el proceso
evolutivo de la normativa contable en estado Unidos partiendo desde su origen el
crack de 1929, para posteriormente pasar a analizar el proceso evolutivo del
desarrollo de la normas de contabilidad en Estados Unidos, dicho proceso lo
abarcaremos como lo plantea el profesor Tua Pereda como subprogramas dentro
del marco del programa económico propuesto por Lakatos para terminar
asentando el temas a sus bases epistemológicas.

 Fenomeno social impulsador del desarrollo de la normativa contable

en Estados Unidos: El Crack de 1929.

La guerra había propiciado un espectacular desarrollo de la economía

norteamericana, que convirtió a Estados Unidos en la primera potencia mundial.
El fin de la Primera Guerra Mundial dio paso a un periodo de reconstrucción que
abrió un decenio de crecimiento y dinamismo económico, fundamentalmente en
los sectores industriales y empresariales. Después de la contienda los gobiernos y
expertos en economía creían firmemente en la posibilidad de recuperar la
prosperidad económica anterior a 1914, los primeros meses tras la guerra
parecieron confirmar esta esperanza y el mundo desarrollado entró en un proceso
de gran crecimiento, debido, en parte, a la recuperación de la producción en las
naciones europeas más afectadas por los efectos de la Gran Guerra, como
Francia o Alemania. Pero esto a su vez da origen al desarrollo de una crisis mucho
más profunda tal como lo plantea Enrique López:

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 Para el año 1920 comienza una crisis que hizo bajar los precios. Pero
tanto países anglosajones, como los que habían permanecido neutrales
en la guerra como Japón hicieron propuestas para volver a tener una
economía sólida con una moneda estable, pero lo consiguieron de
manera parcial. Sin embargo en Alemania se consiguió el sistema
monetario, con lo cual la moneda perdió su valor y se terminó con el
ahorro privado. Las empresas tuvieron que recurrir a los préstamos
extranjeros para poder sobrevivir, y con estos se colocó Alemania con
una gran dependencia de los créditos externos. La situación era
parecida en la Unión Soviética y en los países del este de Europa, pero
en Polonia, Hungría y Austria la moneda no perdió todo su valor. A
partir de 1924, la crisis se fue superando y comenzó una nueva etapa
de desarrollo que renuncia al crecimiento económico, a pesar que
algunos precios de materias primas y alimentos volvieron a bajar y el
desempleo se mantuvo bastante alto. Estos desequilibrios provocarían
una nueva crisis y esta vez mucho más profunda. (López, 2009, pag.3)

Debido a esto estados unidos pasa a convertirse en el principal proveedor de

materias primas y productos alimenticios e industriales. También paso a ser
principal acreedor del mundo y su influencia sobre Europa era espectacular. La
guerra también trajo un importante crecimiento industrial, la agricultura al igual se
vio favorecida y las necesidades europeas de comerciar, convirtieron a la flota
americana en la segunda marina mercante del mundo. El crecimiento que se inició
en los primeros años de 1920, fueron muy profundos en los Estados Unidos.
Como la competencia era muy fuerte, aumento la concentración empresarial. Sin
embargo la agricultura no vivió un crecimiento tan parecido, pues los precios
agrícolas se mantuvieron todavía por debajo de los precios industriales generando
un desequilibrio desfavorable al sector primario. Muchos campesinos se vieron
obligados a vender sus tierras a precios muy bajos y se fueron a la cuidad. Sin
embargo, la prosperidad indefinida y el optimismo se extendían por todas partes,

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fueron los años dorados del consumo y de la exaltación nacionalista. El clima de
confianza se convirtió en la compra de acciones de las empresas industriales por
parte de un gran número de la población, siendo la Bolsa de Nueva York el centro
de la economía mundial. Como la economía mundial estaba en desequilibrio con
respecto a los Estados Unidos, no se pudo generar un consumo suficiente que
pudiese sustentar la expansión industrial. Esto dio lugar a que en 1925, se
comenzase a acumular diversos productos, dando lugar a la caída de los precios,
al desempleo y a la pérdida de la capacidad adquisitiva de la población. A finales
de la década, la compra de acciones de manera desenfrenada creció en un 90%.
La especulación financiera hacia ganar dinero, siendo el valor de las acciones
ficticios, ya que estaban por encima del valor real. López (2009)

El 24 de Octubre de 1929 (jueves negro) estalla una crisis que produjo una
quiebra del mercado de valores de Nueva York, esta provocó un prolongado
periodo de deflación, en esta fecha la bolsa de valores de Wall Street sufrió una
caída en sus precios. Esto provocó la ruina de muchos inversores, tanto grandes
hombre de negocios como pequeños accionistas, el cierre de empresas y bancos.
Esto conllevó al paro a millones de ciudadanos. Pero el problema no solo quedó
en Nueva York, esto se trasladó a casi todos los países del mundo. Afectó tanto a
países desarrollados como a los que estaban en vías de desarrollo. Europa se
estaba recuperando de las consecuencias de la Primera Guerra Mundial, entonces
su situación empeoro. Lo que comenzó como un simple descenso en la bolsa de
Nueva York, se convirtió, en poco tiempo, en la mayor crisis de la historia del
capitalismo. Muchos inversores intentaron vender sus acciones para devolver el
dinero que habían pedido prestado. López (2009) Este proceso acentuó la caída
de la bolsa de Nueva York. El detonante de la crisis de 1929 fue el crash de la
bolsa de Nueva York. Del sector financiero la crisis se extendió a la economía
productiva. La paralización de la concesión de créditos y las quiebras bancarias
afectaron a la financiación de la industria y limitaron el consumo de los
ciudadanos. Muchas fábricas se vieron forzadas a cerrar ante la disminución de la

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demanda y la imposibilidad de seguir abasteciéndose de materias primas o de
maquinaria o de obtener pagos a cuenta. La industria norteamericana pasó de la
expansión a una situación de superproducción que terminaba llevando al quiebre a
las empresas, por lo que se generó un alta tasa de desempleo. La debilidad de la
demanda facilitó la bajada de los precios, la caída de los beneficios y el cierre de
un número creciente de empresas industriales. Ante esta difícil situación, los
inversores estadounidenses retiraron sus capitales de Europa y de otras partes del
mundo. El comercio de Estados Unidos con el exterior también disminuyó. De esta
manera la crisis se extendió a otros países.
4-Algunas consideraciones

De esto se desprende la necesaria regulación contable debido a razones

económicas, sociales, y también políticas. Respecto de las razones económicas y
de orden social, vemos a lo largo de este trabajo que actuaron como disparador
desde 1929, en donde la idea de que la información empresarial es un bien
público cuya transparencia y calidad afecta directamente al funcionamiento de los
mercados de capitales y por lo tanto al inversor. Nos parece que ambas razones
van por el mismo camino, en especial a lo que se refiere a la información
financiera, no podemos separar su valor social de lo económico, ya que como
sabemos el usuario tipo definido de la información financiera está dado por
inversores y/o acreedores. Se subsanaría a través de la regulación. Los
mencionados autores sostienen “para reducir la asimetría en la información hay
que aumentar la publicación de información, en concreto hacer pública aquella que
es utilizada por los más informados de manera exclusiva”. Esto mismo es
mencionado en Tua (Tua Pereda J., Lectura de Teoría e investigación Contable,
1995, pág. 86)

Sobre estos dos últimos puntos nos gustaría citar a Tua Pereda:

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Tua Pereda, (1983) en donde hace 30 años ya mencionaba:

En efecto cada vez se afirma con mayor asiduidad que la norma contable no
es neutra, sino que tiene un importante poder para contribuir a una
determinada asignación de recursos, con la consiguiente repercusión en la
distribución de la riqueza. Dicho de otro modo, se afirma que las reglas
contables imponen costes a unos grupos sociales y son motivo de beneficios
para otros, por lo que, antes de emitir un pronunciamiento, es necesario
analizar y tener en cuenta este efecto….

El crack del año 1930 provoca el cambio en la regulación. Hasta ese momento la
regulación se había quedado en normas acerca de cómo llevar los registros, pero
se hace necesario ordenar el mercado de valores, el aspecto comunicacional
cobra importancia y es el punto de partida del vasto proceso que hoy constituye la
regulación contable.

 La contruccion de la normativa

Cuando Luca Paccioli publica su tratado Summa de arithmetica, geometria,

proportioni et proportionalita en el que hace referencia a la partida doble 1494, se
abre una nueva etapa en la contabilidad. Los comerciantes pudieron conocer en
forma más detallada su situación financiera y especialmente su situación deudora
y acreedora frente a terceros. La finalidad de la información contable entra así en
sus cauces jurídicos, así toda valoración contable debe estar sustentada sobre
hechos y sucesos que a efectos legales puedan ser considerados como prueba.
En un trabajo posterior (Cañibano Calvo Gonzalo Angulo, 1997) amplían este
programa en códigos y nomas legales, determinación de principios contables y
marco conceptual de la investigación contable. Cuando hace referencia a códigos
y normas legales: se refiere específicamente a las leyes promulgadas por estados
Unidos en 1933 y 1934 para ordenar su mercado de valores, tras la Gran
Depresión de 1929. La idea de que la información empresarial es un bien público

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cuya transparencia y calidad afecta directamente al funcionamiento de los
mercados ha ido internacionalizando, para la determinación de los principios
contables: los autores se refieren específicamente a los subprogramas de
investigación que Tua reconoce dentro del marco del programa Legalista, el cual
describe el contexto de la generacion y desarrollo de normas en Estados Unidos y
el cual presentamos de manera resumida en siguiente cuadro.

CUADRO I

Cabe señalar que La contabilidad de Estados Unidos ha estado influenciada en su

etapa inicial por la contabilidad de Inglaterra, ya que esta lleva más años en el
proceso de establecer normas y principios y es allá donde se sitúan los primeros
intentos en formalizar la contabilidad, pero debido a la crisis por la que pasaba
Inglaterra y como Estados Unidos estaba en su mejor época económica, este
último tuvo una gran tasa de inmigración de todas partes incluyendo de Inglaterra
entre esos economistas que ayudaron al desarrollo de la economía de Estados
Unidos con bases en la ideología del sistema económico inglés (Zeff, 2005).

1era Etapa: Busqueda: Aceptacion Generalizada.

Este abarca aproximadamente deste 1917/1920, hasta el año 1957 cuando se

crea el APB. Es un momento de corte positivista, su metodo es inductivo ya que
fue creada o basado en los hechos, es decir en la practica contable existente, de
alli la denominacion principios de contbilñidad generalmente aceptados por que se

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refirio en el estudio de la practica contble existente que era generalizada entre los
contables, no fue un propceso racional, pensado, reflexionado, fue mera
observacion y descripcion del hecho observado y a partir de hechos particulares
revisados realizaron conclusiones generales que se denominaron principios de
contbilidad generalmente aceptados que fueron respaldados por un institucion.
Para que entendiera mejor en el estudio indentificamos una muestra de ciertas
empresas o corporaciones del terriotio norteamericano a ver como se llevaba la
contabilidad, lo cual implica dialogar con las condiciones que estaban o tenian a
cargo el area de contbilidad de esta corporacion y preguntarle por ejemplo que si
como valora los activos y si esa contadora responde yo los valoro bajo el metodo
de valoracion del costo historico y si todos dicen lo mismo, entonces el principio de
contabilidad diria que para los efectos de valoracion de los activos se debe utilizar
el metodo de costo historico, esta fue una etapa que partio de hechos particulares
realizados que nos llevan a conclusiones generales que se llamaron principios, lo
que se hizo fue sintetizar en una serie de normas la practica contable de la
existencia de la epoca. En este proceso no hubo cuestionamiento del deber ser,
analisis, solo se cuestiono si la practica contable esta bien o no. Esta etapa la
podemos relacionar con el paradigma antropologico inductivo ya que su nombre lo
indica, antro que es persona (induccion) y por eso cuando encierras un
componente en tu mente como social se refiere a que la construccion de la norma
contable estuvo sujeta la revision de la practica de una comunidad contable,
determinando de alli que hay un componente social o antropologico en el proceso
de construccion y que efectivamente ese desarrollo de la norma se apunto
tambien a los momentos de la economia, una economia que viene de un periodo
de crisis y siempre que entramos en crisis se toman las medidas necesarias para
no volver a caer y generalmente las medida son paquetes de estandarizacion, por
que como pudimos observar en parrafos anteriores los fenomenos o problemas
economicos a nivel interno de los paises siempre tienden a afectar a los demas y
mas en el caso de que sea potencia mundial como lo es en el caso de Estados
Unidos, de alli que sea la gran depresion el fenomeno impulsador y consolidador

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del proceso de construccion de principios, por lo que habia que evitar que la crisis
se diera nuevamente y la solucion a esto fue la estandarizacion de la normativa
contable.

2da Etapa: Lógica

Esta etapa va deste 1957 cuando se crea el APB (Comité de Principos Contables)
hasta el año 1970 cuando se crea el IAS que apartir de 2008 empieza a llamarse
IASB. Este etapa es un proceso mas racional, al crear el APB se plantea el
cuestionamiento ante esa primera norma de construccion y la necesidad de
pensarse en contaduria y de establecerse unos postulados basicos para la
contabilida derivados del entorno, de alli que viene un proceso mas racional que
lleva la construccion de normas deductivas apartir de unos postulados de la
contabilidad, los cuales podemos observar en el trabjo de Maurice Moonitz y
establecer una regla deductiva donde tenemos los postulados como la parte mas
general de los cuales se derivan unos principios y de los principios unas reglas
llendo de lo general a lo particular, los principios se crearon de la misma forma que
la aceptacion generalizada, lo que nos lleva a plantear que ese segundo momento
era tanto positivista como normativista por que los postulados no son inductivos
sino deductivos (racional). El entorno en el que podemos ubicar esta etapa es el
entorno descrito por el paradigma del beneficio verdadero, el cual corresponde
mas al auge y desarrollo de la industria norteamericana y la necesidad de que
encontremos con exactitud el beneficio generado por la operación empresarial a lo
que se le llama en la estrucura de Balkaoui el paradigma del beneficio verdadero,
estructuras contables ligadas o formadas en la racionalidad del control cuya logica
fundamental es medir con exactitud el beneficio que genera la operación
empresarial, entonces alli hay mas una preocupacion mas por la atencion,
valoracion y mas exactamente por todo el proceso desde que se genera un bien,
se registra, como se mide, como se valora y como se evalua, todo el proceso
hasta elaboracion de los estados financieros, entonces la preocupacion en este
sistema contable era el proceso de la contabilizacion que era vigiliado controlado

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con el proposito de que los resultados de esa informacion contable fuera una
expresion fiel de los resultados de la operación. Este etapa estuvo ligada al
capitalismo industrial.

3era Etapa: Teleológica

La ultima etapa abarca desde 1970 hasta nuestros dias. Esta etapa esta ligada a
la globalizacion economica ya que aquí hubo una falla en el sistema. El proceso
de evolucion economica tuvo un auge muy avasallante a partir de 1970 por que
esto en terminos economicos implica la entrada en crisis del modelo Keynessiano
y la emergencia Neoliberal propuesta Margaret Thatcher, Ronald Reagan,estos
plantean la necesidad de crear un modelo nuevo de la mano de Friedman quienes
plantean las bases de un nuevo modelo donde no se debe incentivar a la
demanda si no a la oferta, entonces es un proceso que le da mucho poder a la
empresa y en ultima al capitalismo, el inicio de este nuevo modelo implica el
desmontaje de la intervencion del estado en la economia e implica la
desregularizacion de los mercados de capitales y el desmontaje del estado
proteccionista, pero hay una nueva reconstruccion del capitalismo, que pasa del
capítalimo industrial al capitalismo financiero y de ahí entonces que la logica de la
informacion financiera esta dirigida a los mercados de capitales fundamentalmente
y de alli entonces que hay que satisfacer las demandas de informacion de quienes
intervienen en ese mercado, entonces a partir de 1970 se crea una nueva logica
para la construccion de normas basados en la relacion fines-medio, basado en
esos momentos normativos en el cual se estudia el entorno, se caracteriza y se
define los principios y requisitos del sistema y se determina el medio que es la
norma o macro regla para evitar acontecimientos pasados, las NIIF se construyen
bajo esta logica como un norma que es el medio para garantizar el objetivo, son el
medio para filtrar informacion util para el inversor, a esto que se le llamo
subprograma teleologico, este se puede relacionar directamente con el paradigma
de la utilidad de la informacion. En esta etapa el entorno empieza a mutar del

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capitalismo industrial al capitalismo financiero y es en gran parte, si lo miramos un
poco con la economia algunas empresas empiezan a emigrar del centro hacia la
periferia por que las empresas empiezan a buscar la reduccion de los costos y en
un mundo globalizado es mas facil hacerlo por lo que las empresas acuden a esto;
empiezan a salir de paises pobres a paises ricos, donde los costos de produccion
son mas bajos, ya que los paises ricos se convierten en centros de poder donde
depronto no esta la produccion pero si hay un control de todo el proceso desde
ese sector y esto es posible por que hay un desarrollo de la tecnologia para la
comunicación y la informacion, esa emigracion a la periferia implica que se
empiece a desmontar esa logica de la industria, osea la imagen del capitalismo
industrial y se empieza a construirse una serie de economia en paises de la
periferia, por que en la logica de este nuevo modelo la riqueza no se genera en la
produccion si no que hay otras formas de generar riquezas, atravez de los
rendimientos financieros obtenidos en los mercados, aquí lo tangible deja de ser
importante y lo intangible toma mayor importancia.

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