TALLER DE IVA

SEMANA 1
ÍNDICE
CARACTERÍSTICAS GENERALES DEL IVA ........................................................................................ 3
APRENDIZAJES ESPERADOS ........................................................................................................... 3
INTRODUCCIÓN ............................................................................................................................. 3
ASPECTOS HISTÓRICOS DEL IVA ................................................................................................ 3
IMPUESTO A LA COMPRAVENTA............................................................................................... 4
CAMBIOS EN EL SISTEMA TRIBUTARIO CHILENO ...................................................................... 5
EL SISTEMA DE IVA APLICADO EN CHILE ................................................................................... 6
BASE DE IMPUESTO CONTRA IMPUESTO .................................................................................. 7
BASE CONTRA BASE................................................................................................................... 7
VENTAJAS DE LA METODOLOGÍA ELEGIDA ............................................................................... 8
LAS EXENCIONES AL IMPUESTO ................................................................................................ 9
IMPORTANCIA DEL IVA EN LA RECAUDACIÓN FISCAL ............................................................. 10
SUJETOS QUE INTERVIENEN EN EL IVA ................................................................................... 10
COMENTARIO FINAL.................................................................................................................... 11
REFERENCIAS ............................................................................................................................... 13

2
ESTE DOCUMENTO CONTIENE LA SEMANA 1
CARACTERÍSTICAS GENERALES DEL IVA

APRENDIZAJES ESPERADOS
 Señalar la importancia del IVA en la recaudación de los ingresos del fisco.
 Mencionar conceptualmente a los agentes económicos que intervienen en la
determinación del IVA en el proceso de producción y comercialización de los bienes
y servicios.

INTRODUCCIÓN
Uno de los conceptos que más sensaciones distintas de aceptación y rechazo despierta en las
personas comunes y corrientes es el del impuesto, no importa la naturaleza u origen que este
tenga, pues las personas sienten que les cobran por algo, que no necesariamente están
dispuestos a pagar. Porque en general, se considera a los impuestos un gasto que no tiene una
transparencia sobre el destino que se le dará al dinero recaudado.

En este curso se revisará y comprenderá, el Impuesto al Valor Agregado, IVA, que es el

impuesto aplicado en Chile, que tiene la mayor importancia en los ingresos devengados por el
fisco en el país. Se espera que el alumno logre conocer de manera profunda todas las
características, ventajas, desventajas y objetivos de este impuesto. Por ello, se explicará su
funcionamiento, historia y cuál es la necesidad de imponer este tipo de gravamen a los
consumidores del país.

El IVA es un tipo de impuesto que grava una acción, por lo que se enmarca en la clasificación
de los impuestos indirectos, ya que no importa al aplicarse el impuesto, a quién se aplica, sino
que lo relevante es si una persona realiza la acción de consumir y por ese solo hecho debe
pagar un impuesto.

Hay diferentes modalidades para determinar el impuesto, a quién se aplica, cuándo se debe
gravar un hecho económico determinado y que las personas pueden realizar de manera
consciente o también sin saber, pero ello, no lo exime de tener que pagarlo.

ASPECTOS HISTÓRICOS DEL IVA

Los impuestos se han aplicado en el mundo desde hace muchos años, por lo que desde que
existen los Gobiernos en los distintos países, se ha tenido la necesidad de obtener recursos
para financiar la organización de una nación. Para comprar armas por ejemplo, en un
momento determinado, para contratar soldados, para pagar tributos a los conquistadores y

3
ESTE DOCUMENTO CONTIENE LA SEMANA 1
poder subsistir, para construir obras de infraestructura, para defender la industria nacional y
un sinfín de usos con lo que se justifica cobrar impuestos a las personas.

Uno de los impuestos, que con el nombre y forma en que se conocen hoy día, es el IVA, el que
ha sido ideado de manera original, por el economista francés Maurice Lauré en el año 1954 y
fue aplicado por primera vez en Francia en el año 1968.1

Se generalizó más tarde en toda Europa, al ponerse de acuerdo los países del Viejo Continente
en crear la Comunidad Económica Europea y, entonces, se aplicó un impuesto sobre el
volumen de ventas, para poder permitir la libre circulación de los bienes, entre los países que
formaban esta nueva agrupación o comunidad. (Solana González, G. 1998).

Antes, para todos los países que integraban la Organización para la Cooperación y el Desarrollo
Económico, el impuesto al consumo que se utilizaba era específico para las ventas minoristas,
algún tipo de impuestos a las compras o se aplicaba un impuesto del tipo cascada, que gravaba
cualquier cosa o bien que fuese vendido. (Solana González, G. 1998).

En Chile, se aplicaba un tipo de impuesto a la compraventa que se utilizó de esta forma hasta
el año 1974, puesto que a partir de esa época y basado en un Decreto Ley 825, nace el
Impuesto al Valor Agregado (I.V.A.). Hoy en día, este impuesto es utilizado por más de 50
países en el mundo y es concebido como un impuesto aplicado al consumo privado. Sin
embargo, el IVA es un impuesto que se administra, usa y paga, por parte de las empresas, al
utilizarlo en los procesos de compras y ventas, pero que en definitiva es soportado
íntegramente por el consumidor final.

IMPUESTO A LA COMPRAVENTA
En Chile, que ciertamente está inserto en una realidad latinoamericana, en donde la mayoría
de los países están en vías de desarrollo, se ha manejado de manera histórica, un presupuesto
público con déficit, lo que llevó a establecer un sistema tributario que tendía a concentrarse en
la recaudación, más que preocuparse por la utilización de criterios modernos de
administración del impuesto, que fuesen simples, tuviesen equidad y demostraren, antes que
otras cualidades, eficiencia. (Massone Parodi, P. 1995)

Se trató en un largo periodo, desde los años 50 hasta el período de 1970, por parte de cada
uno de los Gobiernos de turno, de realizar una reforma importante al sistema tributario, sin
embargo, como se mencionó anteriormente, los esfuerzos de cada uno de esos procesos
incorporó elementos que tenían como finalidad aumentar la recaudación de impuestos. Esto
significó que el sistema tributario chileno, tuviese muchas franquicias, exenciones y
tratamientos especiales al momento de aplicar los impuestos. (Tanzi, Vito; Zee, Howell 2001).

El impuesto que primó entonces en hasta fines del año 1972 fue el aplicado a la compraventa.
Al aumentar la inflación de manera acelerada en 1973, se utilizó este tipo de impuesto a la
1
Bendikienė, Danutė; Šaparnis, Gintaras, Changes in the Imposition of Value Added Tax in Lituania
(1994-2004), ISSN 1392-2785 Engineering Economics, 2006, Nº 2 (47), pp. 23.

4
ESTE DOCUMENTO CONTIENE LA SEMANA 1
compraventa para lograr aumentar los ingresos fiscales y poder financiar al Estado. Se gravó la
venta de bienes corporales muebles, en la producción, y al comercio mayorista y minorista.

A través de la Ley 11.575 del año 1954, se gravó a la producción con una tasa del 6% por los
productos manufacturados, a las ventas con una tasa general del 3% y a los artículos de lujo
una tasa especial del 10%. La tasa de manera posterior se unificó a un porcentaje del 8% y se
aplicó a las distintas etapas del proceso productivo al realizar transferencias de bienes y
servicios, se introdujeron muchas modificaciones al impuesto, con varias leyes que crearon
numerosas exenciones y nuevas tasas.

Ello tuvo como resultado, que el impuesto se acumulará en las distintas fases del proceso de
producción y significó un impacto negativo por la integración vertical de las empresas, el alza
del precio de los bienes, muchos productos con sobretasas y otros tantos productos que se
declaraban exentos.

En el fondo se justificaba que todas las exenciones de la ley, que se trataba de no gravar a los
productos de primera necesidad, aquellos bienes que tuviesen que ver con la salud de la
persona, también los relacionados con la educación y la cultura. Esto es lo mismo que se dice
hoy en día, ya que se trata de eliminar del IVA, por ejemplo, a los libros, si ello llegará a
funcionar, después se podría solicitar agregar otro tipo de bienes como los relacionados con la
calefacción, o bien con la salud de las personas. (Cheyre, H. 1986)

Todo los puntos expuestos, tenían como resultado, que el sistema tributario utilizado fuese
poco eficiente, muy desordenado y que era muy difícil de fiscalizar, ya que como se manejaba
un gran número de exenciones, los hechos gravados que pagaban impuesto eran menores y el
efecto inmediato es que para poder lograr una buena recaudación se debía subir la tasa de
impuesto, que en forma práctica se ha medido, que al subir la tasa se baja la recaudación, o
sea se podría hablar de una relación proporcional, a mayor tasa menor recaudación y al revés,
si la tasa baja la recaudación del IVA sube. (Cheyre, H. 1986)

CAMBIOS EN EL SISTEMA TRIBUTARIO CHILENO

Al momento en que se produjo un cambio de Gobierno en Chile, se introducen también una
serie de grandes modificaciones al sistema tributario, ya que se aplicaron profundos cambios a
la manera en que se visualizaba la economía, que hasta ese momento era de concepción
centralizada y que pasó a ser de mercado, en la que se entrega un papel preponderante al
sector privado, para que sea el motor de la recuperación económica de Chile a partir de la
Escuela de Chicago como modelo a seguir a partir del año 1973.(Cheyre, H. 1986)

Se realizó, entonces, una reforma tributaria que incluyó varios aspectos, como la parte
administrativa a través de un Código Tributario D. L. 830, Ley de la Renta D. L.824 y el
Impuesto al Valor Agregado D. L. 825.

En esa reforma tributaria se introdujo un sistema tributario, que tiene como características
principales ser simple, justo y neutro, orientado a que se mantuviese en el tiempo con un

5
ESTE DOCUMENTO CONTIENE LA SEMANA 1
objetivo de largo plazo, que estuviese fundamentado en la equidad, con una carga para los
contribuyentes proporcional a su capacidad de pago y que distribuyese el ingreso de una
manera más justa.

Se aplica, entonces un Impuesto al Valor Agregado, que grava de manera indirecta a las
personas, pues se comienza aplicar un impuesto a la acción del consumo, pero el impuesto es
parejo, con pocas excepciones a diferencia del aplicado anteriormente. Además, en este
sistema neutral, se pretendía que no hubiese alguna interferencia en las decisiones de
producción o inversión, para evitar la doble tributación al permitir a las empresas utilizar los
impuestos pagados en sus compras, contra los que hayan generado en sus ventas como
débito. (Araya, G. 2007)

Esta nueva tributación tenía, además, el objetivo claro de la simpleza, que tuviese la menor
cantidad de gravámenes, con una tasa de impuesto única, no diferenciada, con un bajo nivel
de exenciones, puesto que al comenzar a aplicarlas se desvirtúa el sistema, haciendo que
pocas cosas paguen en realidad impuesto y las tasas sean muy altas.

EL SISTEMA DE IVA APLICADO EN CHILE

A través de la reforma tributaria que en el año 1974, con el Decreto Ley 825 se introdujo en
Chile, para reemplazar el impuesto a la compraventa, el Impuesto sobre las Ventas y Servicios
(IVA), estipuló al inicio una tasa del 20% para cualquier tipo de transferencias y transacciones
entre productores. A partir del año 1998 desde el 1 de enero, la tasa disminuyó a un 18% y
desde el 1 de octubre de 2003, la tasa que se va a aplicar es del 19%. (Ley del IVA)

Al comenzar a aplicar el IVA, se logró una ventaja primordial que no se acumulará el impuesto
en las distintas etapas de producción, ya que la aplicación del impuesto gravaba el valor
agregado de los bienes en el proceso de producción.

Al afectar de esta forma a todas las etapas del proceso de transformación, incorporando hasta
los comerciantes minoristas, para que finalmente el que soporte el impuesto sea el
consumidor, se logra gravar de manera indirecta a las personas, puesto que los productores,
mayoristas y minoristas, transan bienes o agregan valor sin tener que soportar un impuesto
sobre impuesto, como se trataba anteriormente, con el impuesto a las compraventas. (Ley del
IVA)

A partir del año 1976, el Impuesto al Valor Agregado se comienza a aplicar también a los
servicios, ello implica también agregar a los contratos de arrendamientos, a las importaciones
de bienes, las primas de seguros, a las actividades de la construcción y sus contratos de
especialidades y generales.

Por último, las modificaciones relevantes que se han efectuado en el tiempo actual, datan
desde el año 1995 por la Ley 19.398, para que los bienes corporales muebles comprados por la
empresa y en las cuales ha utilizado el impuesto como crédito fiscal, al venderlos antes de que
se cumpla su vida útil debe pagar IVA y esta forma es la que se mantiene hasta hoy.

6
ESTE DOCUMENTO CONTIENE LA SEMANA 1
BASE DE IMPUESTO CONTRA IMPUESTO
El impuesto aplicado en Chile a partir de las modificaciones o reformas tributarias, se define
como un tributo que grava ese valor agregado del bien o servicio, en las etapas de producción,
comercialización, distribución y que principalmente se compone de lo que agrega como
margen de contribución un comerciante, productor o un prestador de servicios.

Esta manera de aplicar el impuesto, hace que la fiscalización se simplifique, puesto que al
hacer que la tributación que se debe soportar por haber vendido algo, se le pueda aplicar los
impuestos pagados al comprar los insumos, materias primas que se utilizan para producir un
bien restándolos y logrando que solo se pague por esa diferencia, es de todas formas, un
incentivo o intereses contrapuestos de los agentes que intervienen en el proceso.(Ley del IVA)

De manera, que el tributo aplicado con la tasa vigente sea de manera exclusiva sobre todas
aquellas partes del precio de venta que aún no han pagado impuesto.

Puesto que al emitir la factura de venta y saber que se debe pagar.

Por ejemplo:

Don Joaquín Aztoreca realiza una venta de mercaderías a un valor total de 100.000 más
impuesto (I.V.A), lo que significa un valor de Impuesto a pagar de 19.000.

Sin embargo, si para poder hacer esta venta ha incurrido en compras de insumos, bienes, o
materias primas y por ello ha recibido una factura de $70.000 más el impuesto (IVA), lo que
significa un valor de 13.300.

Si no se pudiese utilizar los impuestos de la compra se pagaría $19.000 al fisco el día que
corresponde pagar impuestos.

Pero como ha realizado compras y en Chile se usa el método de impuesto contra impuesto,
que permite rebajar a ese impuesto de las ventas, lo soportado en las compras, queda de la
siguiente forma:

BASEimpuesto
Ventas CONTRA BASE$19.000
a pagar:
Compras impuesto a rebajar: $13.300
A pagar
La finalmente: $5.700
otra metodología para determinar el impuesto es la base contra base o de adición:

En esta forma de aplicar el impuesto, no se hace necesario realizar el cálculo de compras y

ventas y realizar la diferencia, puesto que lo que importa es la suma de todos y cada uno de los
costos que agregó la empresa específicamente en aquella parte que le correspondió intervenir,
ello implica que la carga tributaria está influenciada por los tratamientos aplicados al bien y a
sus insumos en las etapas anteriores y no corresponde a la tasa que grava su traspaso al
consumidor final.

7
ESTE DOCUMENTO CONTIENE LA SEMANA 1
La metodología que Chile ha elegido y que es de base financiera, ha permitido simplificar el
cálculo del impuesto, puesto que no es necesario realizar una estricta relación entre lo
adquirido y lo fabricado, y también permite que se declaren todas las ventas con su débito y
las compras con sus créditos en el mismo mes en que se generaron. (Ley del IVA)

VENTAJAS DE LA METODOLOGÍA ELEGIDA

A partir del DL 825, las ventajas del método del impuesto contra impuesto, se pueden clasificar
en:

8
ESTE DOCUMENTO CONTIENE LA SEMANA 1
1. Se utiliza la misma tasa para calcular el impuesto de las ventas y el de las compras, por ello
se puede establecer de manera inmediata el débito fiscal y el crédito fiscal que se utilizará
en el periodo, por lo que se tiene total claridad en cuál será el pago de impuesto del
período.

2. El comprador puede exigir la factura de sus proveedores para poder utilizar la recuperación
del IVA que le fue recargado, de manera que hace un papel de fiscalizador de los
impuestos, ya que necesita los documentos para poder utilizar este impuesto a su favor.

3. Al tener a dos sujetos pendientes de la documentación emitida y de la que se debe recibir

se asegura la uniformidad de la carga tributaria, aplicada a los agentes que intervienen en
el impuesto.

4. Cuando se aplican algunas exenciones para incentivar alguna actividad como las
exportaciones, es posible seguir las facturas de compras y determinar el valor exacto del
IVA para pedir la devolución del impuesto pagado en las exportaciones.

LAS EXENCIONES AL IMPUESTO

En Chile al aplicar el IVA, las exenciones que estaban contenidas anteriormente en el impuesto
a las compraventas fueron eliminadas casi en su totalidad, por ello las que se han incorporado
al D. L. 825, son de dos tipos:

Las que la ley define como exenciones reales u objetivas:

Estas afectan a las ventas, por ejemplo la venta de vehículos usados (no de empresas que han
utilizado el crédito fiscal), algunas especies que se han entregado a los trabajadores por parte
de los empleadores, las que tienen un tope de 1 UF como máximo para estar exentas del
impuesto como, por ejemplo, una empresa que fabrica zapatos y le entrega un par de ellos a
cada trabajador, como un regalo. Las materias primas utilizadas en la fabricación de productos
que serán exportados, algunas importaciones especiales como las del Ministerio de Defensa,
las exportaciones realizadas de un amplio número de productos, además de una serie de
servicios prestados, que son regulados a través de la Ley 19.633 en el Artículo 12.

Otro tipo de exenciones son las personales o subjetivas, que benefician a cierto tipo de sujetos
y los exime de la obligación de pagar impuesto, algunos de ellos pueden ser, los canales de
televisión, los establecimientos de educación, los hospitales públicos bajo la tutela del Estado y
también están contempladas las universidades reconocidas por el Estado, el transporte público
de pasajeros.

Lo importante de este tratamiento de exenciones, es que en Chile son muy pocos y como el
IVA es un impuesto de cobertura amplia, porque todos los actos que están considerados
dentro de la clasificación de la ley como hecho gravado pagarán impuesto, sin importar el nivel
de renta de las personas.

9
ESTE DOCUMENTO CONTIENE LA SEMANA 1
También hay algunas exenciones en el IVA, que obedecen a algunos tratados internacionales,
que permiten no aplicar impuestos a las organizaciones diplomáticas, a cualquier organismo
extranjero, a los inmigrantes, que siempre se aplican cuando se tiene una reciprocidad con
otros países.

IMPORTANCIA DEL IVA EN LA RECAUDACIÓN FISCAL

Con todo lo expuesto en los párrafos anteriores, la aplicación del Impuesto al Valor Agregado
en Chile, significa: (D.L.825 Ley del IVA)
1. Tener una recaudación simple: ya que como se grava el acto de consumir y las exenciones
al impuesto son muy pocas, se logra que la cantidad de recursos ingresados por concepto
de IVA al fisco, sean un porcentaje muy importante y que alcanzó un 45% de toda la
tributación recibida por el Estado en el año 2011.

Por lo que, las voces que opinan que debe rebajarse la tasa del IVA, para beneficiar a los
más pobres en el país, se encuentran con la barrera que se debe reemplazar esta
recaudación por otra que sea igual de efectiva para el Estado y no se encuentra a simple
vista ninguna que logre el mismo efecto para el país.

2. Es fácil de fiscalizar, ya que tiene una reglamentación que es estricta en la forma en que se
controla el hecho gravado, puesto que las empresas están obligadas a emitir los
documentos de respaldo necesarios y deben estar registrados de manera fidedigna.

Hay un control del ente fiscalizador, pero también de las partes involucradas, ya que al
comprar se exige el documento que permita utilizar el impuesto agregado como un crédito
contra los impuestos que la empresa debe pagar.

3. Se hace un seguimiento de los débitos registrados y los créditos utilizados, ello tiene una
trazabilidad relativamente sencilla de perseguir, puesto que hay varias formas de controlar
la emisión de documentos, el uso de los créditos adecuados, la declaración a través de
medios tecnológicos, de una manera casi instantánea, puesto que existen documentos que
son emitidos de forma electrónica con el uso de software, que permiten el control y
registro en línea.

4. Los ingresos que percibe el fisco por este concepto de IVA, son de una rotación muy alta, ya
que se declaran y pagan de manera simultánea, ya que los sujetos involucrados en el pago
del impuesto, son controlados y deben enterar en arcas fiscales el dinero del tributo mes a
mes, con un monto que se mantiene constante, por lo que las variaciones de caja por el
fisco, son menores.

SUJETOS QUE INTERVIENEN EN EL IVA

Los agentes que intervienen en la generación o utilización del Impuesto al Valor Agregado, son
de dos tipos ACTIVO Y PASIVO DEL IMPUESTO, ambos descritos en la Ley del IVA.

10
ESTE DOCUMENTO CONTIENE LA SEMANA 1
Sujetos pasivos del impuesto: que son aquellos que deben pagar el impuesto, normalmente
están representados por las personas que realizan algún tipo de transacción y que al
ejecutarla, cumplen con los criterios definidos por la ley, como por ejemplo:

1. Productor de bienes, quien al actuar como vendedor de los bienes que produce a otro
productor, comerciante o consumidor, entonces ejerce el papel de convertirse en un sujeto
pasivo del impuesto, ya que debe pagar al fisco el tributo aplicado a esa transacción.

2. Mayorista quien compra un producto a un fabricante y al proceder con la comercialización

del bien adquirido, lo transforman en un vendedor y al ejecutar la acción de vender, genera
la obligación de pagar un impuesto por el monto recargado en esta etapa que le toca
actuar.

3. Minorista quien también hace una adquisición de un bien a otro comerciante y cuando lo
transfiere a un tercero a través de la venta, entonces nace la obligación de realizar el pago
en arcas fiscales, por el impuesto recargado en el producto vendido al consumidor final.

4. Un prestador de servicios, puesto que la ley considera el pago del tributo a cualquier venta
o prestación de un servicio y al realizar la acción y cobrar por ella, se obliga en ese
momento a pagar el tributo en arcas fiscales.

5. Consumidor final quien soporta el IVA y lo paga cada vez que ejerce la acción de comprar
un bien o producto, o recibir un servicio de algún tipo de prestador, pero no puede en
ningún caso, hacer uso de los impuestos pagados para rebajar en ninguna aplicación de
créditos.

6. El sujeto activo del impuesto es el fisco, puesto que es el acreedor del impuesto generado
por un vendedor o bien por el prestador de servicios.

COMENTARIO FINAL
El Impuesto al Valor Agregado, que se aplica en Chile a partir del año 1974, a través de una
reforma tributaria que está contenida en el D. L. 825, ha significado para Chile que el sistema
tributario, se haya hecho más simple, equitativo y de más fácil y rápida fiscalización.

La forma de determinar el impuesto en esta base de impuesto contra impuesto, tiene como
consecuencia para el fisco, que las tasas aplicadas a la base de ventas y de compras sea la
misma, un 19% que ha significado para nuestro país una recaudación que representa un
porcentaje del 45% para todos los tributos recibidos por el país.

Por ello, el IVA es uno de los tributos que no genera distorsiones en su aplicación, puesto que
no está asociado a la renta de la persona, sino que a una acción de realizar el hecho gravado
en la ley, lo que tiene una aplicación a todo acto que se considere un hecho gravado de venta
o servicios.

11
ESTE DOCUMENTO CONTIENE LA SEMANA 1
El que soporta finalmente el Impuesto es el Consumidor, quien no tiene ninguna forma de no
pagarlo, por ello, al realizar un acto de consumo, debe pagar el impuesto, independiente de su
renta, edad, o bienes poseídos, por ejemplo, puede realizar una compra un niño en el colegio
al adquirir una colación en el kiosco y pagará el valor del producto con IVA, puesto que no
importa su condición de niño, para pagar el impuesto, sino que realiza la acción o hecho
gravado de consumir.

12
ESTE DOCUMENTO CONTIENE LA SEMANA 1
REFERENCIAS
Araya, Gabriel (2007). Imposición a las Ventas y Servicios I.V.A., Manual de Legislación

Tributaria, Tomo 1, Sección 2, LexisNexis, Santiago, Chile.

Contreras, H. & González, L. (2011). Ley de IVA. Santiago: Editorial CEPET.

Cheyre, H. (1986) Análisis de las Reformas Tributarias en la década 1974-1983, Centro de

Estudios Públicos, Chile

D. L. 825. Ley sobre Impuesto a las ventas y Servicios, publicada el 31 de diciembre de 1974.

Agregado año 2010. Recuperado el 1 de julio de 2012 de:

http://ivaexportadores.economia.cl/Doctos_oficiales/DL_825_Ley_de_IVA.pdf

El Impuesto al Valor Agregado (s.f.). Recuperado el 5 de Julio de 2012 de www.sii.cl

Legal Publishing (2011). Manual de IVA, Santiago. Thompson Reuters

Solana González, G. (1998). Los Tipos Impositivos en el IVA Comunitario, Instituto de estudios

Fiscales, Madrid, España.

Massone Parodi, P. (1995) El Impuesto a las Ventas y Servicios (Impuesto al Valor Agregado),

Editorial Edeval, Valparaíso, Chile.

Tanzi, Vito; Zee, Howell (2001). La política tributaria en los países en desarrollo, Fondo

Monetario Internacional, Washington.

13
ESTE DOCUMENTO CONTIENE LA SEMANA 1