TRIBUTACION DIRECTA

CONCEPTO DE TRIBUTACION DIRECTA

Es un impuesto con elementos subjetivos y se fundamenta en el principio de progresividad

ejemplo El impuesto

Es el impuesto que grava directamente las fuentes de riqueza, la propiedad o la renta. Son el
impuesto sobre la renta, el impuesto sobre el patrimonio, el impuesto de sucesiones, la
contribución rústica y urbana (o impuesto sobre bienes inmuebles), los impuestos sobre la
posesión de vehículos (Impuesto de la tenencia o uso de vehículos, Impuesto sobre Vehículos de
Tracción Mecánica), animales, etc. En sistemas fiscales históricos se daba la capitación (impuesto
igual a todos los habitantes), y también eran impuestos directos muchos de los exigidos dentro del
complejo sistema fiscal en torno a la renta feudal. En Venezuela nos encontramos como primer
impuesto directo el ISLR.

DEFINICONES BASICAS DEL ISLR

El Impuesto sobre la Renta (ISLR) es un impuesto que se le paga al estado venezolanos a través del
Seniat, sobre las ganancias o enriquecimientos obtenidos durante el año fiscal. Es una
contribución monetaria de carácter obligatoria para personas naturales y jurídicas, calculada en
función de sus ingresos durante el ejercicio fiscal.

El plazo para hacer la declaración vence el 31 de marzo de cada año, la declaración debe
presentarse dentro de los tres meses siguientes a la terminación del ejercicio gravable del
contribuyente.

El valor de la UT a cosiderarse para la declaración del ISLR, año 2018 es de Bs 17,00, en los casos
de tributos que se liquiden por periodos anuales, la UT aplicable será la que esté vigente durante
por lo menos 183 días continuos del período respectivo, y para los tributos que se liquiden por
períodos distintos al anual, la UT aplicable será la que esté vigente para el inicio del período.

Todo venezolano es considerado residente fiscal y debe cumplir con la Declaración Definitiva y
Pago del ISLR hasta el 31 de marzo de cada año. Todas las personas naturales o jurídicas que se
encuentren residenciadas o domiciliadas en Venezuela, deben declarar y pagar el ISLR, así sea que
la fuente de ingreso este situada dentro del país o fuera de él

CONCEPTO DE RETENCION

Consiste en conservar parte de una cantidad que debe ser pagada en el futuro, generalmente en
forma de cobro anticipado de impuestos correspondientes al año fiscal, los cuales deberán ser
presentados a la Hacienda Pública.

Se trata de un porcentaje que se retiene sobre los sueldos y salarios de los trabajadores o sobre las
facturas emitidas por autónomos, para garantizar el cumplimiento del pago de la obligación.
OBJETOS DE RETENCION

Es poder recaudar a tiempo anticipado ya que la retención es un pago a cuenta de un determinado

impuesto, y este a su vez, le permita ala estado poder contarlo apresuradamente.

RETENCION EN MATERIA DEL ISLR

Es toda cantidad ingresada al Estado, a cuenta del impuesto sobre la renta del contribuyente,
enterada por un deudor o pagador de enriquecimientos netos o ingresos brutos, en virtud de la
realización de alguna de las actividades descritas en la ley; es decir, es un anticipo del impuesto
que se hace durante el ejercicio o año fiscal y que es descontado por el contribuyente al momento
de hacer la declaración definitiva de rentas (31 de Marzo de cada año).

Obligación de los deudores o pagadores de ciertos enriquecimientos brutos que surgen en el

momento del pago o abono en cuenta, de acuerdo con lo establecido por el agente de retención,
dentro de plazos, condiciones y formas reglamentarias.

Son impuestos pagados por anticipados los constituyen por gastos de dinero o abonos en cuentas
efectuadas por el beneficiario del servicio prestado durante el ejercicio fiscal de que se trate.

ORDINARIO Y ESPECIAL

Los Contribuyentes Especiales están conformados por aquellos sujetos que han sido
expresamente calificados y notificados por el Servicio como tales, atendiendo al nivel de ingresos
brutos anuales, según la Gerencia de Tributos Internos de la Región de su jurisdicción. Estos
sujetos pueden ser o no entes públicos, empresas privadas, personas naturales o jurídicas; y puede
que sean o no contribuyentes ordinarios del Impuesto al Valor Agregado, lo cual dependerá no de
su calificación como contribuyente especial, sino del hecho de que estén o no sujetos al Impuesto
y que realicen o no los hechos imponibles según la Ley.

Las declaraciones de los sujetos pasivos especiales deberán ser presentadas y en su caso
efectuado los pagos según el último dígito del número de Registro de Información Fiscal en las
fechas establecidas en el calendario emitido por la Administración Tributaria.

2-Este tipo de contribuyente se encuentra en la Gaceta Oficial N° 38435 de fecha 12 de mayo de

2006 correspondiente a la Ley que establece el Impuesto al Valor Agregado definió en su artículo 5
lo siguiente:

“Son contribuyentes ordinarios de este impuesto, los importadores habituales de bienes, los
industriales, los comerciantes, los prestadores habituales de servicios, y, en general, toda persona
natural o jurídica que como parte de su giro, objeto u ocupación, realice las actividades, negocios
jurídicos u operaciones, que constituyen hechos imponibles de conformidad con el artículo 3 de
esta Ley. “
El artículo 3 de dicha Ley establece que constituyen hechos imponibles las actividades, negocios u
operaciones de venta de bienes muebles, importación definitiva de bienes muebles, la prestación
de servicios en el país, la venta para exportación de bienes muebles y la exportación de servicios.

AGENTES DE RETENCION DEL ISLR

El artículo 27 del Código Orgánico Tributario define como agentes de retención a aquella
designadas por la ley que por sus funciones públicas y/o privadas, intervengan como deudores o
simples pagadores en los pagos o abonos en cuenta; por lo tanto, el agente de retención es el
encargado de retener y enterar el impuesto ante el SENIAT. Se constituyen en responsables
directos, porque si bien no realizan el hecho imponible, deben encargarse de cumplir las
obligaciones atribuidas al contribuyente, es decir, recabar una porción o la totalidad del impuesto
y enterarlo a la Tesorería Nacional.

Los agentes de Retención del I.S.L.R. son:

· Personas jurídicas.

· Personas Naturales (Firma Personal).

· Entidades o colectividades que constituyen una unidad económica y dispongan de patrimonio y

tengan autonomía funcional.

· Agentes de retención del sector público (Art.12 del Decreto de 1808), establece en el caso de
entidades de carácter público o de institutos oficiales autónomos: el funcionario de mayor
categoría ordenador del pago será el responsable de los impuestos dejados de retener o enterar
siempre que en la orden de pago no se haya efectuado la correspondiente retención y pago al
fisco nacional.

AGENTES DE PERSEPCION DE LA RETENCION DEL ISLR

La retención de impuestos implica que particulares detraerán un importe de su pago o deuda al

acreedor, para enterarlo o depositarlo en las cuentas del Tesoro Nacional. En este sentido el
agente de retención ejerce la función de recaudación delegada del tributo. En Venezuel la
designación de dicho agente sólo debe ser realizada por mandato de la Ley, pero en muchos casos
la misma Ley atribuye dicha labor a la Administración Tributaria, como ocurre en el caso del ISLR y
el IVA.

Existe pago por parte del contribuyente en los casos de percepción o retención en la fuente
prevista en el artículo 27 de este Código

El agente de retención no es un pagador designado por el sujeto retenido para el cumplimiento

del pago de tributo, sino un agente de la Ley y por ende un representante excepcional del Sujeto
Activo en dicha labor. Por esta razón el artículo 27 del COT estipula que: “Efectuada la retención o
percepción, el agente es el único responsable ante el Fisco por el importe retenido o percibido”.
(Subrayado y resaltado adicionado)
Si bien “Los agentes de retención o de percepción que lo sean por razón de sus actividades
privadas, no tendrán el carácter de funcionarios públicos”, como lo preceptúa el COT, estos
ejercen una función auxiliar que corresponde a la Administración Tributaria. Se atribuye así por
expresa disposición de la Ley, funciones especiales a los responsables designados como agentes de
retención, tal regulación tiene, sin embargo, unas consideraciones esenciales para su viabilidad
jurídica y económica.

REMUNERACION SUJETO A RETENCIONES

La remuneración sujeta a retención se obtiene por uno o más deudores, puede darse por ser o por
una persona natural o jurídica, al igual que por prestar un servicio este está sujeto a retención y se
obtiene una remuneración dada por los objetivos que nos brinda el ISLR. La retención a personas
naturales residentes, sólo procederá si el beneficiario de las remuneraciones obtiene o estima
obtener, de uno o más deudores o pagadores, un total anual que exceda de un mil unidades
tributarias

En el caso de una persona natural no residente en el país, la retención del impuesto será igual al
treinta y cuatro por ciento del total de lo pagado o abonado en cuenta, del monto de tales
remuneraciones. Artículos 2 y 3 del Reglamento de la Ley de Impuesto sobre la Renta en materia
de Retenciones.

Para que una persona natural se considere residente es necesario que haya permanecido en el
país por un período continuo o discontinuo de más de ciento ochenta y tres días de un año
calendario. Artículo 51 ISLR

Impuesto sobre la Renta.

Impuesto Sobre la Renta grava la renta, es decir, la ganancia que produce una inversión o la
rentabilidad del capital. También puede ser el producto del trabajo bajo relación de dependencia o
lo producido por el ejercicio de una profesión liberal.

Obligación de personas naturales Residentes y no Residentes.

Contribuyentes Residentes o domiciliados en Venezuela; de acuerdo al artículo 7 de la Ley de

Impuesto Sobre la renta

La remuneración sujeta a retención se obtiene por uno o más deudores, puede darse por ser o por
una persona natural o jurídica, al igual que por prestar un servicio este está sujeto a retención y se
obtiene una remuneración dada por los objetivos que nos brinda el ISLR, a continuación más del
tema.

SERVICIO SUJETO A RETENCIONES

Se entenderá por servicio cualquier actividad independiente en la que sean principales las
obligaciones de hacer como por ejemplo: servicios de carpintería, herrería, latonería, pintura,
mecánica, electricidad, albañilería, plomería, u otros oficios manuales, talleres de reparación y
mantenimiento. También se considerarán servicios los contratos de obras mobiliarias e
inmobiliarias, incluso cuando el contratista aporte los materiales.

En la prestación de servicios, la base sobre la cual se practicara la retención será el precio

facturado a titulo de contraprestación, incluyendo, si es el caso, la transferencia o el suministro de
bienes muebles o la adhesión de estos a bienes inmuebles.

PROCESO DE DETERMINACION Y CALCULO DE IMPUESTO Y RETENER

Para determinar a partir de que monto debe realizarse retención a los pagos de personas
naturales residentes en el país, se debe restar de la cantidad que resulte de la aplicación del
porcentaje de retención, el resultado de multiplicar el valor de la unidad tributaria vigente por el
porcentaje de retención y por el factor 83,3334. A continuación se presenta la formula a aplicar:

Monto a retener = (monto pagado x % retención) – (valor de la U.T. x % de retención x 83,3334)

FORMULARIO UTILIZADO

1. FORMA PNR – 11 “Retención y Pago Retención de ISLR a personas Naturales Residentes”,con

valor facial de Bs. 1.500;

2. FORMA PJR – 12 “Declaración y Pago de Retención de ISLR a Personas Naturales no residentes

en el país”, con valor facial de Bs. 1.500;

3. FORMA PJD – 13 “Declaración y Pago de Retención de ISLR Personas Jurídicas Domiciliadas en el

país”, con valor facial de Bs. 1.500;

4. FORMA PJND-14 “Declaración y Pago de Retención de ISLR a Personas no Domiciliadas

ILICITO TRIBTARIO POR INCUMPLIMIENTO DE DEBERES FORMALES EN MATERIA DE RETENCION

DE ISLR

Este artículo esta orientado a destacar lo que constituye en Venezuela un Ilícito Tributario, Tipos
de Ilícitos y las Sanciones Tributarias, a los fines de que los empresarios, comerciantes y
profesionales puedan tomar previsiones en sus empresas, a los fines de evitar, sanciones civiles,
administrativas, pecunarias y penales que puedan afectar el Patrimonio de sus empresas y de los
accionistas.

Los Ilícitos Tributarios de acuerdo a lo tipificado en el Código Orgánico Tributario son los actos y
acciones que van contra o atentan contra las normas tributarias.

Los Ilícitos Tributarios se clasifican en:

a) Ilícitos Formales que se originan por el incumplimiento de los deberes siguientes:

1. Inscribirse en los registros exigidos por las normas tributarias respectivas.

2. Emitir o exigir comprobantes.

3. Llevar libros o registros contables o especiales.

4. Presentar declaraciones y comunicaciones.

5. Permitir el control de la Administración Tributaria.

6. Informar y comparecer ante la Administración Tributaria.

7. Acatar la órdenes de la Administración Tributaria, dictadas en uso de sus facultades legales, y

8. Cualquier otro contenido en este Código, en las leyes especiales, sus reglamentaciones o
disposiciones generales de organismos competentes.

b) Ilícitos Materiales. Constituyen ilícitos materiales:

1. El retraso u omisión en el pago de tributos o de sus porciones.

2. El retraso u omisión en el pago de anticipos.

3. El incumplimiento de la obligación de retener o percibir.

4. La obtención de devoluciones o reintegros indebidos

c) Ilícitos relativos a Especies Gravadas y Fiscales:

Constituyen ilícitos relativos a especies fiscales y gravadas:

1. Ejercer la industria o importación de especies gravadas sin la debida autorización de la

Administración Tributaria.

2. Comercializar o expender en el territorio nacional especies gravadas destinadas a la

exportación o al consumo en zonas francas, puertos libres u otros territorios sometidos a
régimen aduanero especial.

3. Expender especies fiscales, aunque sean de lícita circulación, sin autorización por parte de la
Administración Tributaria.

4. Comercializar o expender especies gravadas, aunque sean de lícita circulación, sin autorización
por parte de la Administración Tributaria.

5. Producir, comercializar o expender especies fiscales o gravadas sin haber renovado la

autorización otorgada por la Administración Tributaria.

6. Circular, comercializar, distribuir o expender de especies gravadas que no cumplan los requisitos
legales para su elaboración o producción, así como aquellas de procedencia ilegal o estén
adulteradas.
7. Comercializar o expender especies gravadas sin las guías u otros documentos de amparo
previstos en la Ley, o que estén amparadas en guías o documentos falsos.

8. Circular especies gravadas que carezcan de etiquetas, marquillas, timbres, sellos, cápsulas,
bandas u otros aditamentos o éstos sean falsos o hubiesen sido alterados en cualquier forma, o no
hubiesen sido aprobados por la Administración Tributaria.

9. Expender especies gravadas a establecimientos o personas no autorizados para su

comercialización.

10. Vender especies fiscales sin valor facial

11. Ocultar, acaparar, o negar injustificadamente las planillas, los formatos, formularios o especies
fiscales.

d) Ilícitos sancionados con Penas Restrictivas de libertad:

Constituyen ilícitos sancionados con pena restrictiva de libertad:

1. La defraudación tributaria.

2. La falta de enteramiento de anticipos por parte de los agentes de retención o percepción.

3. La divulgación o el uso personal o indebido de la información confidencial proporcionada por

terceros independientes que afecte o pueda afectar su posición competitiva, por parte de los
funcionarios o empleados públicos, sujetos pasivos y sus representantes, autoridades judiciales y
cualquier otra persona que tuviese acceso a dicha información.

Las sanciones tributarias de acuerdo a lo tipificado en el Código Orgánico Tributario Venezolano

están constituidos por las penas por un delito o falta. Castigo o pena para aquellos individuos que
obran en contra de la administración tributaria y de la recaudación de tributos.

CASOS PRACTICOS

1- Un contribuyente (persona natural) tiene un ejercicio de enero a diciembre. Para el 30-09-98,

arrienda un apartamento a un canon de Bs. 100.000,00 mensuales y percibe seis meses de
arrendamientos por anticipado. Debe acusar como ingreso disponible para el ejercicio 01-01-98 al
31-12-98 este contribuyente?

R = Debe acusar Bs. 300.000, 00 ya que este tipo de enriquecimiento se considera disponible
cuando es cobrado.
2- Una sociedad de personas que se dedican exclusivamente a realizar actividades profesionales,
obtuvo en el ejercicio 01-01-99 al 31-12-99, un enriquecimiento neto de Bs. 3.000.000,00.

Tiene tres socios, que se reparten las participaciones en igual proporción. Si todos los socios tienen
como ejercicio el año civil, en qué año deben acusar la participación obtenida en esa sociedad por
sus actividades del año 1.999?

R = En el año cuando le sean pagados o abonados a su cuenta sus respectivas participaciones.

3- Un profesional extranjero fue contratado por una empresa venezolana para instalar un equipo
fabril en el país. Permaneció en Venezuela desde el 01-09-98 al 20-09-98. Cobró honorarios por un
monto de Bs. 10.000.000,00. Cómo debe tributar este profesional?

R = Es sujeto de impuestos como no residente, ya que no permaneció más de 180 días en un solo
año (12 meses continuos). En este caso la Empresa contratante deberá retener el 34% sobre el
90% de los honorarios pagados.

4- Un contribuyente arrienda un inmueble a razón de Bs. 250.000 mensuales el 15-10-96. Para el

cierre del ejercicio 31-12-96 no había cobrado ninguna mensualidad.

R = No debe declarar por este concepto, pues al no ser cobrados estos arrendamientos no se
consideran disponibles, aunque estén vencidos al cierre del ejercicio.