CAJA Y BANCOS

1)Rubro que abarca aquellos conceptos que se pueden utilizar como medio de pago.
Todo elemento patrimonial que forme parte de este tener 2 características:
- liquidez inmediata
- poder de cancelación ilimitado

liquides: se refiere a que dentro de esta estructura patrimonial de un ente, este rubro es
el que mas aceptación tiene como medio de pago para adquirir bienes y servicios y
cancelar deudas.

2)Componentes del rubro: Aquellos donde se ve que la intención del ente o la

voluntad de quienes toman las decisiones es que los activos se utilizan para el pago de
compras, anticipos o deudas contraídas. Pueden ser:
-efectivo (billetes que tiene el ente en un momento determinado y son susceptibles de
contar y controlar en el mismo, incluye moneda de curso legal y extranjera)
-Dinero en bancos (cta cte, caja de ahorro), atienden a las diferentes necesidades del
ente, son necesarias para el desarrollo de la operación normal de sus actividades. La
diferencias es que la caja de ahorro tiene mas limitación para hacer depósitos y
extracciones y no se pueden emitir cheques.
- valores a depositar (cheques recibidos por alguna operación del ente, se pueden
entregar como medio de pago a terceros o depositarlos en la cuenta bancaria.
- fondos fijos o caja chica (F.F.:se crean para atender los gastos menores y repetitivos de
una empresa, no justifica la emisión de un cheque para esas operaciones, se extrae del
banco una suma determinada y hay una persona responsable del manejo)La diferencia
de los 2 es el monto de gastos que se puede pagar y la regularidad de reposición de los
montos. Caja chica se repone mensualmente, fondo fijo depende de los gastos que
tenga, si queda poca plata ya hay que reponerla.
-valores al cobro (los cheques que se emiten desde una sucursal bancaria que por
cuestiones de distancia o comunicaron no existe la cámara compensadora, quien lo
recibe no puede hacer un deposito directo, lo tiene que llevar al banco y ellos se
encargar de hacer el deposito.)

3)Operaciones del ente que afectan al rubro: Las COBRANZAS que es el dinero que le
ingresa al ente por anticipos de futuras ventas, cobros al contado o efectivo de ventas
realizadas, cobros de créditos, donaciones recibidas en efectivo o crédito, este ingreso es
financiero. Una vez que se ingreso el cobro se puede depositar o tener el efectivo para
operaciones futuras. Se recomienda depositarlo y emitir cheques para evitar perdidas o
hurtos.
Las RECAUDACIONES A DEPOSITAR, se refiere al deposito de las cobranzas del
ente para poder llevar un mejor control de los cobros realizados.
Los DEPOSITOS EN CUENTA CORRIENTE BANCARIA, los cuales son de mayor
utilidad para las operaciones del ente porque te permiten emitir cheques y también las
cobranzas se pueden hacer a través de inter depósitos. Por cada deposito se entre un
comprobante llamado boleta de deposito. Tb se puede ver afecta esta operación por
rechazo de cheques depositados ya que la cuenta libradora no tiene fondos o tiene
defectos el cheque. En esta situación el banco te cobra una comision por cheque
rechazado.

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Los PAGOS son todos los egresos de dinero que realiza el ente en concepto de anticipos
de futuras compras, pagos de compras, pagos de deudas por compras realizadas
anteriormente, etc. Es un egreso financiero.
La TRANSFERENCIA ENTRE BANCOS puede ser porque el ente tenga que hacer
transferencia de diferentes cuentas abiertas que tenga a su nombre pero en distintos
bancos, esto se puede dar cuando se opera comercialmente con empresas del exterior.
La TRANSFERENCIA ENTRE CUENTAS DE UN MISMO BANCO es cuando un
ente tiene más de una cuenta en un mismo banco, esto se puede dar porque cada cuenta
es destinada para un fin específico, una para fondos, otra para pagos, etc y hay veces
que se deben hacer movimientos internos entre las cuentas.

Momentos a tener en cuenta en los cobros y pagos: Dos situaciones a tener en cuenta en
las cobranzas: - Las operaciones de compra o venta que se les realiza una bonificaron o
descuento por cantidad.
-Por pagar o cobrar antes de plazo se obtenga un descuento financiero.
En cualquiera de los 2 casos los descuentos o bonificaciones no se representan en una
cuenta

4) Valuación de los componentes del rubro: No ofrece dificultades ya que todos sus
componentes están expresados en moneda de curso legal, en caso de moneda extranjera
se deben valuar al tipo de cambio del momento.
Componentes del rubro en moneda de curso legal: Todos los componentes en efectivo,
los saldos en cta cte o caja de ahorro, cheque de 3ros, fondos fijos, etc deben valuarse a
su valor nominal. En una economía con inflación la moneda del país pierde poder
adquisitivo frente al aumento generado de los precios de bienes.
Componentes del rubro en moneda extranjera: Cuando algún componente del rubro
existe en moneda extranjera se van a valuar al tipo de cambio al cierre, determinando las
diferencias de cambio + o -.
Situaciones de los componentes del rubro a tener en cuenta para mostrar su
información:
- Si existe dinero en efectivo se debe realizar un recuento de los mismos llamados
Arqueo de Fondos para comparar el saldo contable con lo de caja.
-Para las ctas ctes se debe tener un control del registro del la empresa con el del banco,
se lo llama Conciliación Bancaria
-Si hay fondos fijos o cajas chicas al cierre se debe exponer el saldo net de cada uno de
ellos.
Con los saldos en moneda extranjera se debe tener en cuenta el tipo de cambio a cada
momento, debido a que la información contable se debe expresar en moneda de curso
legal.

5) Exposición de los componentes del rubro: La RT 19 dice que los activos se clasifican
en corrientes si se convierten en dinero o su equivalente en un plazo de un año, si es
mas de un año se lo llama activos no corridos.
Por la característica de liquidez inmediata que tiene los componentes de este rubro
se lo exponene en el activo corriente encabezando al mismo.
No todos los componentes de este rubro tiene es mismo grado de liquidez y ser un
medio de pago inmediata, como los cheques de 3ros diferidos.
Giro en descubierto se sigue operando con las cuentas del banco por encima de los
fondos disponibles, el banco le presta fondos a la empresa que no los dispone cobrando

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una comision e intereses, la empresa tiene autorización de disponer de fondos que no
son propios.
6) Procedimientos de control y ajustes relacionados con los componentes del rubro: Las
tareas de control y ajuste se deben realizar al cierre del mes con el objetivo de dejar bien
valuadas las cuentas del rubro para que se pueda tener el saldo real de ese momento.
Valuacion de los saldos en moneda extranjera: Se debe tener en cuenta en todo momento
el tipo de cambio, estos se valuaran a tipos de cambio comprador, seria lo que el
mercado esta dispuesto a pagar para comprar esa moneda.

Conciliación bancaria de las ctas ctes: Es comparar los movimientos en la contabilidad

de la empresa con la del banco. Se puede realizar diariamente, semanal o mensualmente.
Es un proceso de comparar cifras y esta mas relacionado con las matemáticas ya que se
trata de sumas y restas. Es un procedimiento de control interno realizado por la empresa
Las diferencias que haya se las llama partidas conciliarías, pueden ser permanentes, las
que necesitan si o si un ajuste por parte de la empresa(ej: acreditaciones y debitos no
registrados por el ente como los intereses de inversiones), también puede ser
temporarias, son las que se ajustan con el transcurso del tiempo sin necesidad de hacer
un ajuste (ej: cheques entregados que todavía no vencieron y no fueron retirados por el
beneficiario), estas conciliaciones se pueden dar en el cierre anterior y en el actual no
estar.
Procedimientos para realizar la conciliación:
- Partiendo del saldo del extracto bancario para llegar al del ente
-Partir del saldo contable del ente para llegar al del banco
-Partir de ambos saldos para llegar a saldos iguales.

Arqueos de fondos: Este mecanismo consiste en comparar los saldos contables del
dinero existente con el importe del recuento fisico de los mismo, es decir cotejar que los
saldos contables reflejen la realidad del momento.
Si hay diferencias hay 2 situaciones posibles: - Que haya un respnsable de los fondos y
el mismo se haga cargo de las diferencias por lo tanto la empresa no tendra efecto
patrimonial ninguno.
-Existe responsable pero la empresa se hace cargo de las diferencias y las contabiliza
sean – o +.

Fondos Fijos: Lo primero que se define es el monto por el cual se crea el fondo fijo, los
importes máximos que se pueden pagar, cada cuanto se va a reponer y quien va a ser el
responsable.
Etapas del fondo fijo:
-Creación: Extraer la cantidad de dinero con la que va a funcionar este fondo a travez de
la emisión de un cheque.
-Uso del mismo: Se paga con plata los gastos menores y repetitivos por los cuales se
creo el fondo, cada gasto con su comprobante.
-Rendición de gastos: En fecha estipulada o cuando el saldo disponible lo disponga se
debe rendir los gastos tenidos en una lista el detalle de los mismos y sus comprobantes.
-Reposición: Se emite un cheque por el importe de la rendicon para reponer el dinero
gastado.
Puede haber fondos en moneda extranjera los cuales se debe tener el cuenta la
cotizacion en los distintos momentos.

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INVERSIONES:

1) Definición y características: Es cuando la empresa cuenta con fondos que no son

necesarios aplicar a la actividad normal por lo tanto los destina a operaciones donde
generen una renta adicional, parte del capital operativo se destina a actividades
secundarias. A esto se los llama inversiones y pueden ser temporarias o permanentes,
depende la intención y periodo por el cual se crean
Temporarias: Se realizan con el objetivo de obtener una rentabilidad a corto plazo,
menor a 12 meses, se realiza en un mercado conocido y de facil acceso de donde surjan
cotizaciones para las mismas. En cambio en una empresa se puede invertir con el
objetivo de:- Tener control sobre ella
-Formar procesos de producción de otros entes
-Variar riesgos
-Obtener beneficios
Permanente: No tiene la posibilidad de un recupero inmediato, se forma en un plazo
mayor a 12 meses. Generalmente se dan en compras de acciones de empresas que se
quiere tener participación.
No todas las inversiones aseguran un resultado positivo, la intención es obtener una
renta pero sierre esta el factor riesgo.

2) Componentes que forman el rubro:

Inv. Temporarias:
-Depositos a plazo fijo
-moneda extranjera
-acciones de otras empresas
-Partes de fondo comunes de inversión
Inv. Permanentes:
-acciones de otras empresas
-titulos de deuda (publicos o privados)
-Bienes muebles o inmuebles destinados a alquiler
-Participacion en contratos de union transitoria de empresas

3) Inversiones Temporarias:
a) Plazo fijo: Son colocaciones de fondos en entidades bancarias o financieras
durante un tiempo determinado. En el momento de realizar la operación se acuerda el
plazo y la rentabilidad que va a generar, es la unica que se sabe desde el principio la
rentabilidad que va a generar.
Se pueden hacer en moneda de curso legal o moneda extranjera, la de curso legal genera
mayor riesgo y mayor tasa de interes por los cambios constantes de nuestra economia.
b) Moneda extranjera: El objetivo es mantener esa moneda extranjera por un
tiempo para poder lograr una renta en base a la evolucion de su cotizacion. Una vez que
la inversion se incorpora al activo se generan 2 resultados:
-Por mantener la inversion: se debe debitar o acreditar la cuenta que representa a la
misma por los resultados producidos por su tenencia.
-Por ventas totales y/o parciales de la inversion: Si se venden, se deben valuar a su
cotizacion y se contabilizara cambiando un activo por otro.
c) Acciones de otras empresas: Son certificados de tenencia accionaria emitido
por la empresa que representan un porcentaje o porcion del capital que pertenece a las

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mismas, estas empresas representan su capital a través de acciones, pueden cotizar sus
acciones en un mercado de valores.Para poder poder comprar o vender acciones no es
dircta sino que se realiza a traves de intermediarios(agentes de bolsa o bco con el que
trabajan), estos 3ros cobran una comision,
Ademas de los resultados que hay q contabilizar por diferencias en la cotizacion tb hay
que registrar los dividendos que generan estas acciones.
Los dividendos son distribuciones de ganancias que realiza la empresa emisora desde
las acciones que representan su capital y beneficia a los accionistas en proporción a la
cantidad de acciones que posee.
d) Partes de fondos comunes de inversión: Conjunto de valores mobiliarios con
cotización bursátil y otros que componen una cartera de inversión representada por
cuotas partes a las que puede acceder un inversor.

4) INVERSIONES PERMANENTES:
a) Acciones de otras empresas: En estos casos la empresa inversora participa
directa o indirectamente de los negocios de la empresa en la que invierte, la intención
puede ser:
-ampliar los mercados
-participar de los procesos y reducir costos
-eliminar la competencia
Según el grado y tipo de participación en la empresa: el inversor puede tener el control
si tiene mas del 50% de las acciones, a esto se lo llama fusión y la empresa recibe el
nombre de empresa controlante
-influencia significativa aunque no tenga mas del 50% pero mas del 20%, a ambas
empresas se las llama vinculantes.
Comprobantes de las inversiones son la liquidación de los agentes de bolsa o un
contrato firmado si es bastante la compra de acciones
b)Títulos de deuda públicos o privados: Son instrumentos financieros que
utilizan empresas privadas u organismos públicos para captar fondos de terceros y asi
financiar su operatoria. Cuando el ente ve sus recursos financieros comprometidos se
endeudan con terceros mediante la emisión de un titulo que genera una renta para quien
lo compre.
Cuando se realiza queda pautado:-el monto y vencimiento
-cuando devuelve el dinero el ente que emitió el titulo y las amortizaciones si es que las
hay.
-que tipo de moneda se va a emitir
-quien puede comprar el titulo
-Renta que paga el titulo, el tipo de tasa y porcentaje, modalidad y periodo de pago
Comprobante de compra el certificado emitido por el ente.
Para contabilizar hay que agregarle al valor nominal, el valor por el cual se hizo el
titulo, los valores de costo, los gastos que tupo la empresa para adquirir el titulo.
Si al momento de comprar el titulo no coincide con la fecha que se estipulo para el corte
del devengamiento de renta, habrá otra cuenta llamada cupón corrido y que representa la
renta devengada a cobrar.
Bienes muebles o inmuebles destinados a alquiler: Es el activo fijo de una empresa pero
que no se vana a usar para sus actividades normales sino que lo usaran terceros para
adquirir una renta

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5) CRITERIOS DE VALUACION Y MEDICON CONTABLE: La valuación a aplicar
de los componentes depende del modelo contable adoptado. En las colocaciones de
fondos(excepto títulos) si se puede negociar, cederlos o transferirlos se valuan a su valor
neto de realización , las inversiones, moneda extranjera titulos de deuda también.
Inversiones en títulos de deuda a ser mantenidos hasta su vencimiento:
Se considera:
 la medición total del activo
 la porción devengada de cualquier diferencia entre el valor original y la suma de
los importes a cobrar a su vencimiento
 Las cobranzas efectuadas

Bienes de uso destinados a alquiler: Se valúan a su costo original menos la depreciación

acumulada al momento de la medición contable.

Participaciones permanentes en otras sociedades:

Cuando se ejerce control se utiliza el método de valor patrimonial proporcional (VPP).
El método se calcula:
 1ro el capital preferido en los casos que exista
 Se toma el total del patrimonio neto de la emisora y dividirlo por el número de
acciones ordinarias, esto da el VPP acción. El VPP por acciones se multiplica
por la cantidad de acciones compradas por la empresa y se llega a la inversión al
VPP.
Método de costos más dividendos:
En este método queda valuada al precio de contado mas los gastos necesarios para
adquirirlo mas los dividendos que la emisora distribuya.
Las críticas a este método son:
 Considerar como ganancias a la distribución de dividendos en acciones.
 No se contabilizan los resultados que generan la inversión en el periodo que se
devengan.

6) EXPOSICION DE LOS COMPONENTES DEL RUBRO:

La exposición a darle al rubro inversiones son:
 Considerar inversiones corrientes o temporarias aquellas que se van a convertir
en dinero en efectivo en el plazo de doce meses
 Considerar como no corrientes o permanentes a todas las demás.

CREDITOS

1) Concepto:
Según RT9: Son derechos del ente contra terceros para distinguir sumas de dinero u
otros bienes o servicios, siempre que no respondan a las características de otro rubro del
activo.
Según RT 11: Son derechos del ente contra terceros y asociados para percibir sumas de
dinero y otros bienes y servicios, incluyendo compromisos de subsidios por parte de
autoridades nacionales, provinciales o municipales.
Por lo tanto los créditos son derechos del ente contra terceros (físicas o jurídicas,
publicas o privadas), se convierten en:
- efectivo

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-bienes
-servicios
La mayor parte de los créditos se originan en la venta de mercaderías y servicios que se
ajustan a las condiciones establecidas por ambas partes dando origen a cuentas que los
representen. Los créditos suelen sufrir transformaciones como documentarse,
negociarse, reclasificarse por falta de cumplimiento a termino, dando origen a otras
cuentas que reflejan las transformaciones.
Pueden surgir creditos que no estén relacionados directamente con la operación
principal del ente provenientes de:
-Los socios: accionistas
-Operaciones a crédito que no sean las habituales: deudores varios
-Operaciones a credito con garantias reales: deudores prendarios, deudores hipotecarios,
etc.
-anticipos de impuestos o leyes sociales: anticipo de impuesto a las ganancias
-personal de la empresa: anticipo de sueldos
-erogaciones anticipadas: alquileres negativos a devengar
-actividades secundarias o inversiones: comisiones a cobrar, alquileres a cobrar, cupon
corrido, etc,
Se pueden clasificar en:
 Según se originen en operaciones principales del ente: creditos por venta.
 según el tiempo que transcurrirá para convertirse en dinero o su
equivalente: corrientes / no corrientes
 según el respaldo con que cuenten: con garantia/ sin garantia
 según la moneda que se pacto: nacional / extranjera

2) PRINCIPALES OPERACIONES QUE INVOLUCRAN CREDITOS POR VENTAS:

 Ventas en cta cte: La documentación y movimientos de estas operaciones en las
cuentas de los clientes es:
A) remito conformado: el comprobante que se le da al cliente por la entrega los bienes,
el duplicado se lo queda el vendedora firmado por el cliente como constancia de
entrega.
B) factura emitida en relación con el remito.
C) nota de debito la cual comunica al cliente que un importe se sumo a su saldo ya sea
por errores en la facturación o gastos en su cuenta
D) nota de crédito la cual comunica al cliente que un importe se ha sacado de su saldo
por devoluciones.
Para saber el importe que adeuda el cliente se tiene en cuenta:
- el importe de la operación
- bonificaciones efectuadas
- el descuento que tendría derecho si abona al contado
- los impuesto entregados al fisco
- los gatos los cuales la empresa puede tomarlos a su cargo o los paga y carga su
importe a la deuda.
 Ventas con tarjeta: Las tarjetas de crédito son instrumentos de pago emitidos por
una entidad financiera a favor de sus clientes para que se apliquen en la compra
de bienes o servicios. La emisión de la tarjeta va unida al otorgamiento de un
crédito por un monto determinado en los comercios adheridos.
La relación entidad financiera-comerciante se materializa mediante un contrato
de adhesión. El importe de la venta incluye un interés implícito por el periodo
que tardara la entidad emisora en pagar el cupón presentado al cobro. Al

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 efectuársele el pago se le descuenta un porcentaje que forma la retribución del
comerciante a la entidad por el costo del servicio de pago, por su publicidad en
el sistema y el beneficio que le da la financiación a su clientela.
 Facturación independiente del devengamiento: Es cuando hay ventas
devengadas pero no facturadas al cierre, deberían efectuarse las correcciones
necesarias para imputar lo que corresponda al periodo.
 Devoluciones: Anulan total o parcialmente una operación de venta, por lo tanto
requieren un tratamiento contable inverso. El comprobante que respalda es la
nota de crédito. Si la operación fue al contado se puede devolver el importe, si la
operación se hizo en cta cte la devolución puede concluir de su sueldo, si el
cliente no tiene saldo a nuestro favor se pueden tomar como futuras compras.
 Ventas documentadas: Pueden ser documentadas mediante pagares, cheques
diferidos u otros instrumentos financieros firmados o endosados por el cliente.
Pagare: Promesa escrita por una persona (librados) se obliga a pagar a otra
(beneficiario) o a su orden una suma determinada de dinero. Requisitos que
deben figurar en el pagare son: - la denominación “pagare” insertada en su texto
-la promesa de pagar una suma determinada de dinero
-el nombre del beneficiario
-el lugar de creación
-la fecha de creación
-la firma del librador
-indicación del vencimiento y lugar de pago
 Documentación de saldos pendientes: Esta documentación de una cuenta común
implica el reemplazo de un activo por otro, provocando un interés por el plazo
concedido.
 Negociación de documentos de terceros: Existen los cheques a la oren el cual se
considera comercial y el beneficiario lo pueden endosar. El endoso es una
declaración unilateral que tiene por objetivo transmitir la posesión y la
propiedad del titulo con todos los derechos, se debe escribir al dorso del cheque.
Todos los endosantes de un documento mantienen la responsabilidad del pago
hacia el último endosatario hasta el vencimiento. El endoso permite al tenedor
(endosatario) negociarlo, obteniendo en forma anticipada la cantidad prometida.
Con un banco, quien adelantara el importe: la transacción recibe el nombre de descuento
de documento de firma de 3ros.
 Descuento de documentos de terceros en entidades financieras: Es
cuando una entidad financiera, antes del vencimiento de un documento y
a cambio de la cesión de derechos que de él emanan, adelanta al
beneficiario su importe menos una quita.
 Entrega de documentos de terceros en garantía: Como seguridad
adicional en el cumplimiento de compromisos se entreguen, en garantía
del mismo documento de terceros existentes en cartera. Se le da la
tenencia de los documentos en garantía del pago de la deuda.

3) OPERACIONES QUE INVOLUCRAN OTROS CREDITOS

Alquileres negativos a devengar y similares: depósitos en garantía de alquiler
- Anticipo de sueldos: pago a cuenta de un servicio prestado (empleado) que genera un
derecho a descontarse al momento del pago de las remuneraciones.
- Anticipo de impuestos: Genera un derecho a descontarlos del mismo en el momento de
la liquidación del impuesto

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- Dividendos a cobrar: Son los dividendos en efectivo pendientes de cobro, una vez que
se declararon por la asamblea de accionistas.

4) RECLASIFICACION DE LOS CREDITOS: Es normal que la información contable

sea inexacta debido a que:
-la identificación de las operaciones y otros hechos que los sistemas contables deben
medir no esta exenta de dificultades
- un numero de acontecimientos y circunstancias involucran incertidumbres sobre
hechos futuros, las cuales obligan a efectuar estimaciones referidas a :
 el grado de probabilidad de que el ente vaya a recibir o se vea obligado a
entregar bienes y servicios
 las mediciones contables a asignar a los bienes o servicios a recibir o entregar.
Para que la información se aproxime a la realidad debe cumplir con los requisitos de
esencialidad, neutralidad e integridad.
 Deudores morosos: Significa que no ha respetado los plazos convenidos,
durante el tiempo de dure la morosidad se envían notas de debito con los
recargos por el incumplimiento.
 Deudores en gestión judicial: Al no tener éxito en los reclamos el
crédito debe pasar a la vía judicial.
 Deudores incobrables presuntos: Existencia de cuentas regularizadoras
que estén reflejando la incobrabilidad presunta de créditos. Si hay dudas
acerca de la cobrabilidad de un crédito o parte de él, debería reducirse su
valuación contable para que no quede por ensima de su valor
recuperable.
Elementos de juicio a tomar en cuenta para juzgar la cobrabilidad de los créditos:
-dificultades financieras significativas del emisor
-alta probabilidad de que entre en quiebra o solicitar una restructuración de su deuda
-existencia de concesiones otorgadas al deudor debido a sus dificultades financieras
-incumplimientos ya ocurridos de acuerdos financieros
-un patrón histórico de comportamiento que haga presumir la imposibilidad de cobrar.
Al tratarse de estimaciones de hechos que ocurrirán en el futuro, es posible que se
produzcan diferencias entre lo previsto y lo que ocurre. Esto podría resultar insuficiente
o podría ser excesivo, en cuyo caso debería reversarse el asiento de creación, salvo para
corregir errores cometidos en el ejercicio anterior, usando la cuenta “ajuste a los
resultados del ejercicio anterior (AREA)”, estos errores pueden ser por mala
información disponible cuando se preparan los estados contable. Esta corrección no es
posible cuando: - cambian las estimaciones contables como consecuencia de obtener
nuevos elementos de juicio que no estaban disponibles al momento de los estados
contables correspondientes a dichos ejercicios
-cambien las condiciones preexistentes y ocurran situaciones que en sustancias son
diferentes de lo sucedido anteriormente.

5) EXPOSICION: Se expone información sobre su composición que ayuda a evaluar las

situaciones que pueden afectar los importes, momentos y certidumbres de los futuros
flujos de fondo incluyendo:
-su naturaleza
-cuando existen activos y pasivos en moneda extranjera
-su descomposición en plazo vencido, sin plazo establecido y a vencer, el plazo a
informar sea el vencimiento o el de renegociación

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-los activos y pasivos con garantías que disminuyan los riesgos del ente o de sus
acreedores
-los saldos con entidades sobre las cuales se ejerce control.

BIENES DE CAMBIO

1) CONCEPTO: La RT 9 incluyen a este rubro a bienes que están:

1. destinados a la venta en el curso habitual de la actividad del ente
2. que se encuentran en proceso de producción para dicha venta
3. que resultan generalmente consumidos en la producción de los bienes o
servicios que se destinan a la venta
4.los anticipos a proveedores por las compras de estos bienes

1-son las mercaderías que se venden en el mismo estado en el que se adquieren y

productos obtenidos al finalizar el proceso productivo (productos terminados)
2-son los productos en proceso, ósea que al realizar la información contable todavía
están en proceso de elaboración
3- son las materias primas y materiales varios que se utilizan en el proceso productivo
4- son los anticipos efectuados por las compras de estos bienes considerando a los
mimos dentro de los bienes de cambio, teniendo en cuenta la finalidad del ente.

2) REGISTRACION CONTABLE: Para efectuar la registración contable de una compra

se debe tener en cuenta 3 aspectos: -el momento de incorporación al patrimonio: seria el
hecho generador para atribuir la compra de un bien de cambio.
-la determinación del valor de ingreso: Es la suma del precio que debe pagarse por su
adquisición al contado y de la adecuada porción asignable de los costos de compras y
control de calidad. Es el siguiente cálculo:
Valor de adquisición al contado- bonificaciones por cantidad+proporción de costos de
los sectores de compras y de control de calidad+fletes, seguros, gtos de importación,
impuestos.

3) CUENTAS CONTABLES A UTILIZAR: Son mercaderías, materias primas,

materiales varios, compras, devolución de compras, anticipo a proveedores.
Ejemplo de registración contable de una compra: El valor de incorporación de las
mercaderías no difiere, si la compra es al contado o a plazo, ya que los intereses del
costo financiero se transforman con el tiempo en intereses – devengados. Ni los
descuentos (intereses implícitos) ni las bonificaciones forman parte del costo del bien.
Los fletes, seguros y gastos son costos del bien que se incluyen en el activo.
Registro contable de una importación:
INCOTERMS: Se llama asi a las reglas del contrato de compradores y vendedores de
diferentes países, (comercio internacional). El objetivo de esas reglas es normalizar los

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derechos y obligaciones de quienes intervienen en las compraventas internacionales.
Algunas clausulas son:
 Ex Works/a la salida (exw): el vendedor le deja la mercadería es sus
instalaciones para el comprador, el cual se hace cargo de los costos y seguros del
transporte desde la fabrica hasta destino.
 Free Carrier/sin pago del transporte principal (fca): El vendedor le deja la
mercadería al transportista que designo el comprador, el cual se hace cargo del
los costos y seguro de transporte hasta destino final.
 Free Alongside ship/puerto de embarque convenido (fas): El vendedor le entrega
la mercadería al costado del buque o en el muelle y el comprador se hace cargo
de los costos y seguros del transporte hasta su destino.
 Free on board/libre a bordo (fob): El vendedor entrega la mercadería a bordo del
buque y efectúa los tramites de exportación y de carga de la mercadería en el
buque. El comprado se hace cargo de los costos y seguros del transporte.
 Cost and freight/costo y flete (cfr): El vendedor elige el barco y paga los gastos
y fletes para llevar la mercadería al puerto de destino, despacha la mercadería
con los tramites aduaneros de exportación y el comprador se hace cargo del
seguro del transporte.
 Cost, insurance and freight/costo, seguro y flete (cif): El vendedor elige el barco
y paga los gastos, seguros y fletes para hacer llegar la mercadería al puerto
asignado y despacha la mercadería con los tramites aduaneros para su
exportación.
 Freight, carriage paid to/transporte pagado hasta (cpt): El vendedor hace los
tramites de exportación y paga el flete de mercadería hasta destino, los riesgos
de perdida se hace cargo el comprador en el momento en la mercadería se
entrega al transportista.
 Freight, carriage and insurance paid to/transporte y seguros pagados hasta (cip):
El vendedor realiza los tramites de exportación y paga el flete y seguro de la
mercadería hasta su destino.
Cuentas contables:
-mercaderías en depósito de terceros en el exterior: Se debita por el valor de la
mercadería que se le puso al comprador, se acredita cuando es entregada al transportista.
-mercaderías en transito o mercaderías en viaje: se debita cuando esta en el transporte
internacional, se acredita cuando la mercadería llega a la aduana.
-mercadería en aduana o mercadería en deposito fiscal: de debita cuando llega a la
aduana y se acredita cuando se despacha.
-mercadería importada: se debita cuando la mercadería esta en el deposito del
comprador y se acredita cuando es vendida.
-seguros o fletes contratados a aplicar: se debita por los seguros o fletes de transporte
contratados por el comprador y se acredita cuando el gasto se aplica al valor de la
mercadería.
-gastos de importación a aplicar: se debita por los gatos en terceros países y por los de
importación en el país de destino, se acreditan pata activar su costo en el valor de la
mercadería.
-créditos por impuestos: se debita por los anticipos de impuestos pagados al importar la
mercadería y se acredita al tomarlos como pagos a cuenta de la declaración jurada.
-Proveedores del exterior: se acredita cuando se tiene la deuda con los proveedores del
exterior y se debita por la cancelación de la deuda.

Registración contable del costo de las mercaderías vendidas:

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 Los métodos para contabilizar el valor de las unidades que se dan de baja por venta o
consumo son:
-identificación específica: identifica exactamente la unidad dada de baja y su costo.
-fichas de inventario permanente: se transcriben en fichas todos los movimientos en
unidades y valores que se producen en el periodo, luego de cada compra y venta se ven
las unidades que tendrían que haber en existencia. El costo de la venta surge del método
elegido: P.E.P.S./U.E.P.S./P.P.P..
La ventaja de estas fichas es que facilita el control de los inventarios
-diferencia de inventario o costo global: Es el mas económico y se justifica cuando los
vienes son de escaso valor.
 Costo global: Es un forma más simple y menos exacta de obtener el costo, ya
que lo registra al finalizar el periodo. No detecta los faltantes o sobrantes de
inventario sino que asume que todo lo que no esta en el inventario fue vendido.

Calculo: CMV= existencia inicial+compras-existencia final.

*Cuentas contables a utilizar: Ventas, CMV, deudores por venta, documentos a cobrar,
anticipo de cliente, int + a devengar, faltante de mercaderías, sobrante de mercadería.

4) COSTO INDUSTRIAL:
Las empresas industriales producen los bienes que venden a través de la transformación
de la materia prima y materiales. En el proceso de producción intervienen varios
factores:
 materias primas
 mano de obra directa
 costos indirectos de fabricación

El costo de producción de un bien es la suma de:

1-costos de materias e insumos necesarios para la producción
2-costos de conversión (son los necesarios para convertir la materia prima en otro bien,
incluyendo la mano de obra directa y los costos indirectos de fabricación) variables y
fijos
3-costos financieros asignados de acuerdo con las normas

La mano de obra directa esta directamente vincula con la transformación de la materia

prima.
Calculo: costo hora mano de obra directa= jornal hora+%contribuciones sociales ( este
porcentaje se calcula con las estadísticas de la empresa referidas al ausentismo, las
cargas sociales, aguinaldo, vacaciones, etc.)

Los costos indirectos de fábrica son los gastos de fabricación como:

-luz, gas, teléfono
-materiales varios
-mantenimiento y reparación de las maquinas
-depreciación de maquinas
-mano de obra indirecta (jefe de fabrica, etc.)
-control de calidad
-impuestos
-Alquileres

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-Servicios de limpieza
-vigilancia
-comedor
Estos costos están relacionados con el producto en forma indirecta y tiene procesos de
cálculo especiales para agregarlos al producto. El sistema de costeo aceptado es el
“costeo por absorción” o el sistema de “costeo variable”.
De acuerdo con el nivel de actividad, la cantidad de unidades producidas, los costos se
clasifican en:
 Costos fijos: el costo total no se modifica, ej: alquiler
 Costos variables: el costo total varia en forma proporcional, ej: materias primas,
mano de obra directa.
 Costos semifijos: tiene una parte fija y una variable, ej: servicio de luz

Según su vinculación con los productos los costos se clasifican en:

 Directos: los que se identifican con el producto y no requieren de cálculos
complicados para agregarlos al producto. Ej: materias primas, mano de obra
directa
 indirectos: Están vinculados con el producto pero requieren de distribuciones
para agregarlo al producto. Ej: impuestos inmobiliario.

COSTEO DE ABSORCION: Implica calcular que proporción de costos fijos indirectos

le corresponden a cada unidad producida, los costos fijos de producción se incluyen en
el costo del bien.
COSTEO VARIABLE: Es el costo de producción fijo y variable de lo que se ha
vendido, a los costos fijos no los tiene en cuenta ya que la infraestructura usada genera
costos aplicables al periodo y no al bien.
Ambos sistemas son muy útiles en la toma de decisiones, el 1ro porque incluye todos
los costos necesarios de producción y el 2do porque da respuesta a muchas preguntas
como si es mas sencillo eliminar la distribución de costos fijos es un calculo mas
sencillo o cuantas unidades falta producir para cubrir los costos fijos o cantidades de
unidades hay que producir y vender para no tener ganancias ni perdidas, etc.
La norma establece que el costo de los bienes de producción no debe incluir la porción
de los costos ocasionados por:
a) improductividad física o ineficiencia en el uso de los factores en general
b) la ociosidad producida por no aprovechar los factores fijos originados al no utilizar la
capacidad de la planta a su nivel de actividad normal.
Forman los costos activables solamente los que son necesarios, los que se consumen en
condiciones de eficiencia, por el contrario, los desvíos entre lo consumido realmente y
lo que debería haberse consumido forman resultados negativos y se los llama
“ineficiencia” o “ineficacia”.
Cuando una planta no esta produciendo normalmente, es decir produce menos unidades
que las normales, no se debe repartir los costos fijos entre las unidades producidas, sino
que debe repartir la porción de costos fijos que a esa producción le corresponda. El
resto de los costos fijos son resultado negativo y se los denomina “capacidad ociosa”.
La norma dice que el nivel de actividad normal es el que corresponde a la producción
que se espera alcanzar como promedio de varios periodos, de modo que esta por debajo
de la capacidad total y debe considerarse como un indicador realista y no como un
objetivo ideal.

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Al regular como determina la actividad normal de un periodo, queda claro que no se
puede utilizar “costos estándar” en los estados contables. Costo estándar responde a una
meta u objetivo a alcanzar utilizando a todos los factores de la producción al máximo.
La norma permite activar costos financieros pero solo cuando se dan estas condiciones:
 el proceso de producción es prolongado
 los procesos no se encuentran interrumpidos o solo por demoras temporarias
 el periodo de producción, construcción o terminación no excede del requerido
 las actividades necesarias para dejar el activo en condiciones de venta no están
completas.
 el activo no esta en condiciones de ser vendido

5) REGISTRACION CONTABLE:
Sistema contable: Depende del tipo de producción, cuando la producción obedece a
especificaciones de los clientes el sist. Contable que se utiliza es la de costos por
órdenes, ya que cada orden es un producto terminado y diferente. Si la producción
obedece procesos continuos y uniformes, se fabrica todo de la misma forma, se utiliza
costos por procesos.
En el 1er caso los costos de materiales, mano de obra y costos indirectos de fabricación
se juntan en una hoja de costos por cada orden de trabajo y se registra para cada orden
de trabajo.
En el 2do caso los costos se acumulan en un proceso productivo identificado con un
departamento de la fábrica.
Cuentas contables: Materias primas, productos terminados, costo de producción
terminada y vendida.
La estructura del plan de cuenta puede ser “monismo”, integra todas las cuentas
relacionadas con la actividad económica-financiera en un solo plan de cuenta. O sino
separarla las actividades de la comercialización y financiación, denominada el plan
“dualismo”.
En el MONISMO el problema es que resulta poco operativo para el análisis de los
costos del proceso productivo.
En el DUALISMO hay mayor flexibilidad ya que separa las registraciones de la
contabilidad general de las que efectúa la contabilidad de costos. Ambas utilizan la
metodología de partida doble.
Cuentas de control dual:
*Control contabilidad industrial: Cuenta de enlace, se debita por la transferencia de los
saldos al inicio de un periodo de materia prima, productos en procesos y productos
terminados, también por la transferencia de materia prima, costos y gastos de
fabricación. Se acredita por la registración del costo de la producción vendida y la
transferencia de los saldos.
*Control contabilidad general: Cuenta de enlace, se acredita en la contabilidad industrial
al recibir los saldos al inicio de las materias primas, productos en proceso y productos
terminados y transferencia de compras de materia prima y gastos de fabricación. Se
debita por la entrega de productor terminados, la venta, y la transferencia de los saldos.

6) VALOR LIMITE DE LOS BIENES DE CAMBIO: Al realizar los estados contable se

debe verificar el cumplimiento del principio de prudencia: registrar las perdidas cuando
se conocen y las ganancias cuando se realizan. Por eso se realiza la comparación entre
los valores registrados en el activo y los de mercado. Si los de mercado son inferiores a
los registrados contablemente, se mostrara una perdida por desvalorización de Bienes de
Cambio.

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Para realizar la comparación se tiene en cuenta las características de los bienes:
-para los bienes que adquiere la empresa, los valores de reposición.
-para los bienes que produce la empresa, los valores de reproducción
-para los bienes deteriorados, el valor neto de realización.
El valor de reposición de un bien puede surgir de:
 cotizaciones o listas de precios de proveedores.
 costos de adquisición y producción real.
 ordenes de compra colocados y pendientes de recepción.
 cotizaciones que resulten de la oferta y la demanda.
El valor neto de realización es la diferencia entre el precio de la venta del bien y los
costos adicionales directos que se generarán hasta su comercialización.

7) MERCADERIAS EN CONSIGNACIÓN: Hay un consignador y un consignatario. El

consignador entrega mercaderías al consignatario para que las venda. El consignador
tiene la propiedad de los bienes pero no los tiene en su poder. El consignatario los tiene
es su deposito pero no son propios. En el caso del consignador debe incluir la
mercadería entregada en su inventario y aclarar en nota de los estados contables que ha
sido entregada en consignación.
El consignatario no las incluye en sus activos sino que aclara en nota en los estados
contables que ha recibido mercadería en consignación.

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