Texto completo de la Resolución Técnica Nro.

16
MARCO CONCEPTUAL DE LAS NORMAS
CONTABLES PROFESIONALES

FEDERACIÓN ARGENTINA DE CONSEJOS PROFESIONALES

DE CIENCIAS ECONÓMICAS
CENTRO DE ESTUDIOS CIENTÍFICOS Y TÉCNICOS (CECYT)
RESOLUCIÓN TÉCNICA Nº 16
MARCO CONCEPTUAL DE LAS NORMAS
CONTABLES PROFESIONALES
ÍNDICE
RESOLUCIÓN TÉCNICA Nº 16
MARCO CONCEPTUAL DE LAS NORMAS CONTABLES PROFESIONALES
PRIMERA PARTE
Segunda parte
1. Introducción
2. Objetivo de los estados contables
3. Requisitos de la información contenida en los estados contables
3.1. Atributos
3.1.1. Pertinencia (atingencia)
3.1.2. Confiabilidad (credibilidad)
3.1.2.1. Aproximación a la realidad
3.1.2.1.1. Esencialidad (sustancia sobre forma)
3.1.2.1.2. Neutralidad (objetividad o ausencia de sesgos)
3.1.2.1.3. Integridad
3.1.2.2. Verificabilidad
3.1.3. Sistematicidad
3.1.4. Comparabilidad
3.1.5. Claridad (comprensibilidad)
3.2. Restricciones que condicionan el logro de los requisitos
3.2.1. Oportunidad
3.2.2. Equilibrio entre costos y beneficios
4. Elementos de los estados contables
4.1. Situación patrimonial
4.1.1. Activos
4.1.2. Pasivos
4.1.3. El patrimonio neto y las participaciones de accionistas no controlantes en los patrimonios
de las empresas controladas
4.2. Evolución patrimonial
4.2.1. Transacciones con los propietarios o sus equivalentes
4.2.2. Ingresos, gastos, ganancias y pérdidas.
4.2.3. Impuestos sobre las ganancias
4.2.4. Participaciones de accionistas no controlantes en los resultados de las empresas
controladas
4.2.5. Variaciones patrimoniales puramente cualitativas
4.3. Evolución financiera
4.3.1. Recursos financieros
4.3.2. Orígenes y aplicaciones
5. Reconocimiento y medición de los elementos de los estados contables
6. Modelo contable
6.1. Unidad de medida
6.2. Criterios de medición
6.3. Capital a mantener
7. Desviaciones aceptables y significación
APÉNDICE - Diferencias con el marco conceptual del IASC
Capítulo 2. Objetivo de los estados contables
Capítulo 3. Requisitos de la información contenida en los estados contables
Capítulo 4. Elementos de los estados contables
Capítulo 5. Reconocimiento y medición de los elementos de los estados contables
Capítulo 6. Modelo Contable
Visto:
El proyecto de resolución técnica sobre "marco conceptual de las normas contables
profesionales’’ elevado por el Centro de Estudios Científicos y Técnicos (CECYT).
Y considerando:
a) Que las atribuciones de los Consejos Profesionales de Ciencias Económicas incluyen
el dictado de normas de ejercicio profesional.
b) Que dichos Consejos han encargado a esta Federación la elaboración de proyectos
de normas técnicas para su posterior puesta en vigencia dentro de sus respectivas
jurisdicciones.
c) Que a la fecha no existe un marco conceptual sistemáticamente definido para la
elaboración de las «normas contables profesionales» y para la resolución de las
situaciones que no estén expresamente previstas por éstas.
d) Que el proyecto elevado por el CECYT cubre el vacío referido, se inscribe en el
proceso de armonización de las normas contables argentinas con las internacionales e
incluye mejoras respecto del proyecto número 5 de resolución técnica, basadas en la
consideración de los comentarios recibidos durante el período de consulta pública, el
cual fue establecido respetando los procedimientos reglamentarios establecidos.
Por ello:
LA JUNTA DE GOBIERNO DE LA FEDERACIÓN ARGENTINA
DE CONSEJOS PROFESIONALES DE CIENCIAS ECONÓMICAS
Resuelve:
Artículo 1º - Aprobar el ‘‘marco conceptual de las normas contables profesionales" contenido en
la segunda parte de esta resolución técnica.
Artículo 2º - Establecer que las definiciones contenidas en el ‘‘marco conceptual de las normas
contables profesionales" constituirán la base de las resoluciones técnicas sobre «normas
contables profesionales» que se dicten a partir de la fecha.
Artículo 3º - Recomendar a los Consejos Profesionales adheridos a esta Federación:
a) la adopción de las definiciones contenidas en el ‘‘marco conceptual de las normas
contables profesionales" para la resolución de situaciones que no estuvieren
expresamente contempladas en las «normas contables profesionales» vigentes en sus
respectivas jurisdicciones;
b) la difusión de esta resolución entre sus matriculados y los organismos de control,
educativos y empresarios de sus respectivas jurisdicciones.
Artículo 4º - Registrar la presente en el libro de resoluciones, publicarla en el Boletín Oficial de
la República Argentina y comunicarla a los Consejos Profesionales de Ciencias Económicas, a
los organismos estatales nacionales de fiscalización, a la International Federation of Accountants
(IFAC), al International Accounting Standards Committee (IASC) y al Grupo de Integración
Mercosur de Contabilidad, Economía y Administración (GIMCEA).
RESOLUCIÓN TÉCNICA Nº 16
MARCO CONCEPTUAL DE LAS NORMAS CONTABLES PROFESIONALES
segunda parte
Introducción
Este documento establece un conjunto de conceptos fundamentales que deberán servir:
a) a esta Federación, para definir el contenido de las futuras resoluciones técnicas sobre
normas contables profesionales;
b) a los preparadores, examinadores y usuarios de estados contables, para resolver las
situaciones que no estuvieren expresamente contempladas por las normas contables
profesionales.
Los estados contables a los que se refiere este documento son los informes contables
preparados para uso de terceros ajenos al ente que los emite.
Con los propósitos indicados, este documento incluye definiciones sobre las siguientes
cuestiones:

Objetivo de los estados contables.

Requisitos de la información contenida en los estados contables.
Elementos de los estados contables.
Reconocimiento y medición de los elementos de los estados contables.
Modelo contable.
Desviaciones aceptables y significación.
Adicionalmente, se presenta un apéndice con las principales diferencias entre
las definiciones contenidas en este documento y en el Framework for the
Preparation and Presentation of Financial Statements (Marco para la
preparación y presentación de estados financieros) publicado por el International
Accounting Standards Committee (IASC) en 1989.
Objetivo de los estados contables
El objetivo de los estados contables es proveer información sobre el patrimonio
del ente emisor a una fecha y su evolución económica y financiera en el período
que abarcan, para facilitar la toma de decisiones económicas.
La situación y evolución patrimonial de un ente interesa a diversas personas que
tienen necesidades de información no totalmente coincidentes. Entre ellas,
puede citarse a:
a) los inversores actuales y potenciales, interesados en el riesgo
inherente a su inversión, en la probabilidad de que la empresa pague
dividendos y en otros datos necesarios para tomar decisiones de comprar,
retener o vender sus participaciones;
b) los empleados, interesados en evaluar la estabilidad y rentabilidad de
sus empleadores, así como su capacidad para afrontar sus obligaciones
laborales y previsionales;
c) los acreedores actuales y potenciales, interesados en evaluar si el ente
podrá pagar sus obligaciones cuando ellas venzan;
 d) los clientes, especialmente cuando tienen algún tipo de dependencia
comercial del ente, en cuyo caso tienen interés en evaluar su estabilidad y
rentabilidad;
e) el Estado, tanto en lo que se refiere a sus necesidades de información
para determinar los tributos, para fines de política fiscal y social como
para la preparación de estadísticas globales sobre el funcionamiento de la
economía.
Siendo imposible que los estados contables satisfagan cada uno de los
requerimientos informativos de todos sus posibles usuarios, en este marco
conceptual se considerarán como usuarios tipo:
a) cualquiera fuere el ente emisor, a sus inversores y acreedores,
incluyendo tanto a los actuales como a los potenciales;
b) adicionalmente:
1) en los casos de entidades sin fines de lucro no
gubernamentales, a quienes les proveen o podrían suministrar
recursos (por ejemplo, los socios de una asociación civil);
2) en los casos de entidades gubernamentales, a los
correspondientes cuerpos legislativos y de fiscalización.
Sobre la base del criterio adoptado, se considera que la información a ser
brindada en los estados contables debe referirse —como mínimo— a los
siguientes aspectos del ente emisor:
a) su situación patrimonial a la fecha de dichos estados;
b) la evolución de su patrimonio durante el período, incluyendo un
resumen de las causas del resultado asignable a ese lapso;
c) la evolución de su situación financiera por el mismo período, expuesta
de modo que permita conocer los efectos de las actividades de inversión
y financiación que hubieren tenido lugar;
d) otros hechos que ayuden a evaluar los montos, momentos e
incertidumbres de los futuros flujos de fondos que los inversores y
acreedores recibirán del ente por distintos conceptos (Por ejemplo:
dividendos, intereses).
Adicionalmente, los organismos gubernamentales y entes sin fines de lucro, en
su caso, deberían suministrar información que les permita demostrar que sus
recursos fueron obtenidos y empleados de acuerdo con los presupuestos
aprobados;
En cualquier caso, los administradores de los entes emisores de estados
contables deberían incluir explicaciones e interpretaciones que ayuden a la
mejor comprensión de la información que éstos incluyen.
3. Requisitos de la información contenida en los estados contables
Para cumplir con su finalidad, la información contenida en los estados contables
debe reunir los requisitos enunciados en el presente capítulo, los que deben ser
considerados en su conjunto y buscando un equilibrio entre ellos, mediante la
aplicación del criterio profesional.
Este capítulo contiene:
a) una descripción sintética de los siguientes atributos, que la información
contenida en los estados contables debería reunir para ser útil a sus
usuarios
Pertinencia (atingencia)

Confiabilidad (credibilidad)

Aproximación a la realidad

Esencialidad (sustancia sobre forma)

Neutralidad (objetividad o ausencia de sesgos)

Integridad

Verificabilidad

Sistematicidad

Comparabilidad

Claridad (comprensibilidad)
consideraciones sobre las restricciones que condicionan el logro de las cualidades recién
indicadas:

Oportunidad

Equilibrio entre costos y beneficios

3.1. Atributos
3.1.1. Pertinencia (atingencia)
La información debe ser apta para satisfacer las necesidades de los usuarios tipo referidos en el
capítulo 2 (Objetivo de los estados contables). En general, esto ocurre con la información que:
a) permite a los usuarios confirmar o corregir evaluaciones realizadas anteriormente
(tiene un valor confirmatorio) o bien:
b) ayuda a los usuarios a aumentar la probabilidad de pronosticar correctamente las
consecuencias futuras de los hechos pasados o presentes (tiene un valor predictivo).
Son ejemplos de informaciones pertinentes las enunciadas en el capítulo 2 (Objetivo de los
estados contables).
3.1.2. Confiabilidad (credibilidad)
La información debe ser creíble para sus usuarios, de manera que éstos la acepten para tomar
sus decisiones.
Para que la información sea confiable, debe reunir los requisitos de aproximación a la realidad y
verificabilidad.
3.1.2.1. Aproximación a la realidad
Para ser creíbles, los estados contables deben presentar descripciones y mediciones que
guarden una correspondencia razonable con los fenómenos que pretenden describir, por lo cual
no deben estar afectados por errores u omisiones importantes ni por deformaciones dirigidas a
beneficiar los intereses particulares del emisor o de otras personas.
Aunque la búsqueda de aproximación a la realidad es imperativa, es normal que la información
contable sea inexacta. Esto se debe a que:
la identificación de las operaciones y otros hechos que los sistemas contables deben medir
no está exenta de dificultades;
un número importante de acontecimientos y circunstancias (como la cobrabilidad de los
créditos, la vida útil probable de los bienes de uso o el costo de satisfacer reclamos por
garantías posventa) involucran incertidumbres sobre hechos futuros, las cuales obligan a
efectuar estimaciones que, en algunos casos, se refieren a:
1) el grado de probabilidad de que, como consecuencia de un hecho
determinado, el ente vaya a recibir o se vea obligado a entregar bienes o
servicios;
2) las mediciones contables a asignar a esos bienes o servicios a recibir o
entregar.
Al practicar las estimaciones recién referidas, los preparadores de estados contables deberían
actuar con prudencia, pero sin caer en el conservadurismo. No es aceptable que los activos o los
ingresos se sobrevalúen o que las deudas o los gastos se subvalúen, pero tampoco lo es la
constitución deliberada de provisiones o previsiones excesivas o la aplicación de cualquier otro
mecanismo contable que conduzca a la subvaluación de activos o ingresos o a la sobrevaluación
de deudas o gastos.
Para que la información se aproxime a la realidad, debe cumplir con los requisitos de
esencialidad, neutralidad e integridad.

3.1.2.1.1. Esencialidad (sustancia sobre forma)

Para que la información contable se aproxime a la realidad, las operaciones y hechos deben
contabilizarse y exponerse basándose en su sustancia y realidad económica.
Cuando los aspectos instrumentales o las formas legales no reflejen adecuadamente los efectos
económicos de los hechos o transacciones, se debe dar preeminencia a su esencia económica,
sin perjuicio de la información, en los estados contables, de los elementos jurídicos
correspondientes.

3.1.2.1.2. Neutralidad (objetividad o ausencia de sesgos)

Para que la información contable se aproxime a la realidad, no debe estar sesgada, deformada
para favorecer al ente emisor o para influir la conducta de los usuarios hacia alguna dirección en
particular. Los estados contables no son neutrales si, a través de la selección o presentación de
información, influyen en la toma de una decisión o en la formación de un juicio con el propósito
de obtener un resultado o desenlace predeterminado.
Para que los estados contables sean neutrales, sus preparadores deben actuar con objetividad.
Se considera que una medición de un fenómeno es objetiva cuando varios observadores que
tienen similar independencia de criterio y que aplican diligentemente las mismas normas
contables, arriban a medidas que difieren poco o nada entre sí.
El objetivo de lograr mediciones contables objetivas, no ha podido ser alcanzado en relación con
ciertos hechos. En consecuencia, los estados contables no brindan informaciones cuantitativas
sobre algunos activos y pasivos, como por ejemplo:
ciertos intangibles (inseparables del negocio) que algunas empresas generan (como el valor
 llave y sus componentes);
las sumas a desembolsar con motivo de fallos judiciales adversos y altamente probables,
cuando su importe se desconoce y no existen bases confiables para su determinación.
3.1.2.1.3. Integridad
La información contenida en los estados contables debe ser completa.
La omisión de información pertinente y significativa puede convertir a la información
presentada en falsa o conducente a error y, por lo tanto, no confiable.
3.1.2.2. Verificabilidad
Para que la información contable sea confiable, su representatividad debería ser
susceptible de comprobación por cualquier persona con pericia suficiente.
3.1.3. Sistematicidad
La información contable suministrada debe estar orgánicamente ordenada, con base en
las reglas contenidas en las normas contables profesionales.
3.1.4. Comparabilidad
La información contenida en los estados contables de un ente debe ser susceptible de
comparación con otras informaciones:
a) del mismo ente a la misma fecha o período;
b) del mismo ente a otras fechas o períodos;
c) de otros entes.
Para que los datos informados por un ente en un juego de estados contables sean
comparables entre sí se requiere:
a) que todos ellos estén expresados en la misma unidad de medida;
b) que los criterios usados para cuantificar datos relacionados sean coherentes (por ejemplo:
que el criterio de medición contable de las existencias de bienes para la venta se utilice
también para determinar el costo de las mercaderías vendidas);
c) que, cuando los estados contables incluyan información a más de una fecha o
período, todos sus datos estén preparados sobre las mismas bases.
La máxima comparabilidad entre los datos contenidos en sucesivos juegos de estados contables
del mismo emisor se lograría si:
a) se mantuviese la utilización de las mismas reglas (uniformidad o consecuencia);
b) los períodos comparados fuesen de igual duración;
c) dichos períodos no estuvieran afectados por las consecuencias de operaciones
estacionales; y
d) no existiesen otras circunstancias que afecten las comparaciones, como la
incorporación de nuevos negocios, la discontinuación de una actividad o una línea de
producción o la ocurrencia de un siniestro que haya afectado las operaciones.
Sin embargo, las tres últimas condiciones podrían no alcanzarse por razones fácticas y la
primera debe dejarse de lado cuando se ponen en vigencia nuevas normas contables
profesionales. En todos estos casos, los estados contables deberían contener información que
atenúe los defectos de comparabilidad referidos.
Al comparar estados contables de diversos entes se debe prestar atención a las normas
contables aplicadas por cada uno de ellos, ya que la comparabilidad se vería dificultada si ellas
difiriesen.
3.1.5. Claridad (comprensibilidad)
La información debe prepararse utilizando un lenguaje preciso, que evite las ambigüedades, y
que sea inteligible y fácil de comprender por los usuarios que estén dispuestos a estudiarla
diligentemente y que tengan un conocimiento razonable de las actividades económicas, del
mundo de los negocios y de la terminología propia de los estados contables.
Los estados contables no deben excluir información pertinente a las necesidades de sus
usuarios tipo por el mero hecho de que su complejidad la haga de difícil comprensión para
alguno o algunos de ellos.

3.2. Restricciones que condicionan el logro de los requisitos

3.2.1. Oportunidad
La información debe suministrarse en tiempo conveniente para los usuarios, de modo tal que
tenga la posibilidad de influir en la toma de decisiones. Un retraso indebido en la presentación de
la información puede hacerle perder su pertinencia.
Es necesario balancear los beneficios relativos de la presentación oportuna y de la confiabilidad
de la información contable. Hay casos en que, para que no pierda su utilidad, la información
sobre una transacción o hecho debe ser presentada antes de que todos los aspectos
relacionados sean conocidos, lo que deteriora su confiabilidad. Si, en el mismo caso, la
presentación se demorase hasta que todos esos aspectos se conociesen, la información
suministrada sería altamente confiable, pero de poca utilidad para los usuarios que hubiesen
tenido que tomar decisiones en el intervalo.
Para la búsqueda del equilibro entre relevancia y confiabilidad, debería considerarse cómo se
satisfacen mejor las necesidades de toma de decisiones económicas por parte de los usuarios
tipo.
3.2.2. Equilibrio entre costos y beneficios
Desde un punto de vista social, los beneficios derivados de la disponibilidad de información
deberían exceder a los costos de proporcionarla.
La aplicación concreta de una prueba de costo-beneficio a cada caso particular no es sencilla
porque los costos de preparar estados contables no recaen sobre los usuarios tipo definidos en
este marco (excepto los propietarios del ente).
Las normas contables profesionales no podrán dejar de aplicarse por razones de costo, pero
éstas podrán ser consideradas cuando dichas normas acepten que, por dicha razón, se apliquen
determinados procedimientos alternativos. En tales casos, son los emisores de los estados
contables quienes deben demostrar que dichas razones de costo efectivamente existen.
4. Elementos de los estados contables
Este capítulo se refiere, en forma sintética, a los elementos que la contabilidad debe considerar
para poder brindar información sobre estos aspectos de los entes emisores de estados
contables:
a) su situación patrimonial a la fecha de dichos estados;
b) la evolución de su patrimonio durante el período, incluyendo un resumen de las
causas del resultado asignable a ese lapso;
c) la evolución de su situación financiera por el mismo período, expuesta de modo que
permita conocer los resultados de las actividades de inversión y financiación que
hubieren tenido lugar;
Un elemento puede incluir a otros de menor nivel. Por ejemplo, el activo incluye al conjunto de
las cuentas a cobrar y éste a cada una de ellas.
Las definiciones presentadas en este capítulo no se refieren a las condiciones que deben
cumplirse para que los elementos caracterizados sean reconocidos en los estados contables.
Esta cuestión se trata en el capítulo 5 (Reconocimiento y medición de los elementos de los
estados contables).
Por otra parte, los estados contables deben incluir la información sobre los elementos descriptos
que sea necesaria para una adecuada interpretación de los mismos.
4.1. Situación patrimonial
Los elementos relacionados directamente con la situación patrimonial son:
a) los activos;
b) los pasivos;
c) el patrimonio neto;
d) las participaciones de accionistas no controlantes en los patrimonios de las empresas
controladas.
4.1.1. Activos
Un ente tiene un activo cuando, debido a un hecho ya ocurrido, controla los beneficios
económicos que produce un bien (un objeto material o inmaterial con valor de cambio o de uso
para el ente).
Un bien tiene valor de cambio cuando existe la posibilidad de:
a) canjearlo por dinero o por otro activo;
b) utilizarlo para cancelar una obligación; o
c) distribuirlo a los propietarios del ente.
Un bien tiene valor de uso cuando el ente puede emplearlo en alguna actividad productora de
ingresos.
En cualquier caso, se considera que algo tiene valor para un ente cuando representa fondos o
equivalentes de fondos o tiene aptitud para generar (por sí o en combinación con otros bienes)
un flujo positivo de fondos o equivalentes de fondos. De no cumplirse este requisito, un objeto no
constituye (para el ente en cuestión) ni un bien ni un activo.
La contribución de un bien a los futuros flujos de fondos o sus equivalentes debe estar
asegurada con certeza o esperada con un alto grado de probabilidad, y puede ser directa o
indirecta. Podría, por ejemplo, resultar de:
a) su conversión directa en efectivo;
b) su empleo en conjunto con otros activos, para producir bienes o servicios para la
venta;
c) su canje por otro activo;
d) su utilización para la cancelación de una obligación;
e) su distribución a los propietarios.
Las transacciones o sucesos que se espera ocurran en el futuro no dan lugar, por sí mismas a
activos.
El carácter de activo no depende ni de su tangibilidad ni de la forma de su adquisición (compra,
producción propia, donación u otra) ni de la posibilidad de venderlo por separado ni de la
erogación previa de un costo ni del hecho de que su propiedad esté protegida legalmente.
4.1.2. Pasivos
Un ente tiene un pasivo cuando:
debido a un hecho ya ocurrido está obligado a entregar activos o a prestar servicios a otra
persona (física o jurídica);
la cancelación de la obligación:
es ineludible o (en caso de ser contingente) altamente probable;
deberá efectuarse en una fecha determinada o determinable o debido a la ocurrencia
 de cierto hecho o a requerimiento del acreedor.

Este concepto abarca tanto a las obligaciones legales (incluyendo a las que nacen de los
contratos) como a las asumidas voluntariamente. Se considera que un ente ha asumido
voluntariamente una obligación cuando de su comportamiento puede deducirse que aceptará
ciertas responsabilidades frente a terceros, creando en ellos la expectativa de que descargará
esa obligación mediante la entrega de activos o la prestación de servicios.
La caracterización de una obligación como pasivo no depende del momento de su formalización.
La decisión de adquirir activos o de incurrir en gastos en el futuro no da lugar, por sí, al
nacimiento de un pasivo.
Generalmente, la cancelación total o parcial de un pasivo se produce mediante:
a) la entrega de dinero u otro activo;
b) la prestación de un servicio;
c) el reemplazo de la obligación por otro pasivo;
d) la conversión de la deuda en capital.
Un pasivo puede también quedar cancelado debido a la renuncia o la pérdida de los derechos
por parte del acreedor.
En ciertos casos, los propietarios del ente pueden revestir también la calidad de acreedores. Así
ocurre cuando:
a) le han vendido bienes o servicios al ente;
b) le han hecho un préstamo; o
c) tienen derecho a recibir el producido de una distribución de ganancias que ya ha sido
declarada.
4.1.3. El patrimonio neto y las participaciones de accionistas no controlantes en los
patrimonios de las empresas controladas
El patrimonio neto de un ente resulta del aporte de sus propietarios o asociados y de la
acumulación de resultados.
En los estados contables que presentan la situación individual de un ente, es:
Patrimonio neto = Activo - Pasivo
Cuando se presenta información consolidada de una sociedad controlante y sus sociedades
controladas, y parte del capital de éstas está en manos de otros accionistas, las participaciones
de éstos sobre el patrimonio de dichas subsidiarias:
no integran el pasivo del grupo económico en tanto éste no haya asumido la obligación de
entregar recursos o prestar servicios a los accionistas no controlantes (por ejemplo, con
motivo de la aprobación de dividendos o de la disolución de la controlada);
no forman parte del patrimonio de la controlante porque no representan derechos de los
accionistas de ésta.
En tales casos, es:
Patrimonio neto = Activo - Pasivo - Participaciones de accionistas no controlantes en el
patrimonio de entidades controladas
Por su origen, el patrimonio puede desagregarse así:
Patrimonio neto = Aportes + Resultados acumulados
Excepción: puede haber entes sin fines de lucro que no tengan capital.
En este documento se considera aportes al conjunto de los aportes de los propietarios,
incluyendo tanto al capital suscripto (aportado o comprometido a aportar) como a los aportes no
capitalizados. Los anticipos para futuras suscripciones de acciones sólo constituyen aportes no
capitalizados cuando tienen el carácter de irrevocables y han sido efectivamente integrados.
Esto implica la adopción del criterio de que el capital a mantener es el financiero y no el que
define un determinado nivel de actividad (habitualmente denominado capital físico).
4.2. Evolución patrimonial
A lo largo de un período, la cuantía del patrimonio neto de un ente varía como consecuencia de:
transacciones con los propietarios (o sus equivalentes, en los entes sin fines de lucro);
el resultado de un período, que es la variación patrimonial no atribuible a las transacciones
con los propietarios y que resulta de la interacción de:
1) flujos de ingresos, gastos, ganancias y pérdidas;
2) los impuestos que gravan las ganancias finales;
3) en los grupos económicos, la participación de los accionistas no controlantes (si los
hubiere) sobre los resultados de las entidades controladas;
El resultado del período se denomina ganancia o superávit cuando aumenta el patrimonio y
pérdida o déficit en el caso contrario.
Algunas operaciones no alteran la cuantía del patrimonio neto (variaciones patrimoniales
cualitativas).
4.2.1. Transacciones con los propietarios o sus equivalentes
Las transacciones con los propietarios o sus equivalentes incluyen los aportes y los retiros que
ellos efectúan en su carácter de tales.
Comprometer un aporte de capital a un ente conlleva la obligación de entregarle recursos
(efectivo u otros bienes), de prestarle servicios o de hacerse cargo de algunas de sus deudas.
Los retiros pueden implicar la obligación del ente de entregar recursos a los propietarios, de
prestarles servicios o (raramente) de asumir una obligación por su cuenta.
Las transacciones en las que un propietario no actúa en carácter de tal no implican aportes o
retiros. Por ejemplo: si un accionista se compromete a entregar mercaderías que luego cobrará,
no hay un aporte de capital sino una transacción comercial.
4.2.2. Ingresos, gastos, ganancias y pérdidas.
Son ingresos los aumentos del patrimonio neto originados en la producción o venta de bienes, en
la prestación de servicios o en otros hechos que hacen a las actividades principales del ente.
Los ingresos resultan generalmente de ventas de bienes y servicios pero también pueden
resultar de actividades internas, como el crecimiento natural o inducido de determinados activos
en una explotación agropecuaria o la extracción de petróleo o gas en esta industria.
Son gastos las disminuciones del patrimonio neto relacionadas con los ingresos.
Son ganancias los aumentos del patrimonio neto que se originan en operaciones periféricas o
incidentales o en otras transacciones, hechos o circunstancias que afectan al ente, salvo las que
resultan de ingresos o de aportes de los propietarios.
Son pérdidas las disminuciones del patrimonio neto que se originan en operaciones periféricas o
incidentales o en otras transacciones, hechos o circunstancias que afectan al ente, salvo las que
resultan de gastos o de distribuciones a los propietarios.
Mientras que los ingresos tienen gastos:
a) las ganancias no los tienen (pero pueden tener impuestos que las graven);
b) las pérdidas no están acompañadas por ingresos (pero pueden reducir las
obligaciones impositivas).
4.2.3. Impuestos sobre las ganancias

Estos impuestos afectan resultados netos, de modo que dependen de los flujos de ingresos,
gastos, ganancias y pérdidas.
4.2.4. Participaciones de accionistas no controlantes en los resultados de las empresas
controladas

Estas participaciones (que sólo aparecen en los estados consolidados) dependen de los
ingresos, gastos, ganancias y pérdidas de las empresas controladas y de los impuestos que
graven sus resultados.
4.2.5. Variaciones patrimoniales puramente cualitativas
Algunas operaciones no alteran la cuantía del patrimonio. Entre ellas pueden citarse:
a) el canje de un activo por otro de valor equivalente;
b) la sustitución de un pasivo por otro equivalente;
c) la incorporación de un activo asumiendo un pasivo equivalente;
d) la cancelación de un pasivo entregando un activo de valor equivalente;
e) las transacciones con accionistas no controlantes de entidades controladas que
actúen como tales, efectuadas a través de dichas entidades (por ejemplo: la declaración
de un dividendo);
f) ciertos cambios en la representación formal del patrimonio, como los ocasionados por:
1) emisiones de acciones (o cuotas) para que el capital (ya integrado) quede
representado por un mayor número de ellas;
2) capitalizaciones de ganancias, ajustes de capital o aportes no capitalizados;
3) absorciones de pérdidas mediante reducciones del capital;
4) reservas de ganancias por razones legales o contractuales o por mera
voluntad de los propietarios;
5) desafectaciones de reservas de ganancias.
4.3. Evolución financiera
4.3.1. Recursos financieros

Según se expuso en el capítulo 2 (Objetivo de los estados contables), los estados contables
deben informar sobre la evolución financiera del ente. Para hacerlo, es necesario seleccionar
algún concepto de recursos financieros que pueda ser empleado como base para la preparación
de esa información.
Al respecto, debe tenerse en cuenta que:
a) según lo expuesto en el capítulo 2, uno de los objetivos de los estados contables es
permitir que los usuarios evalúen la capacidad del ente emisor para pagar sus deudas y,
en su caso, distribuir ganancias;
b) la mayoría de los pagos de deudas y distribuciones de ganancias se hacen en
efectivo;
c) las inversiones de alta liquidez que son fácilmente convertibles en efectivo y que están
sujetas a riesgos insignificantes de cambios de valor también pueden considerarse
recursos financieros.
En consecuencia, el concepto de recursos financieros a ser utilizado como base para la
preparación de las informaciones contables referidas a la evolución financiera debería integrarse
con:
 a) el efectivo;
b) los equivalentes de efectivo, considerándose como tales a las inversiones de alta
liquidez que son fácilmente convertibles en efectivo y que están sujetas a riesgos
insignificantes de cambios de valor.
4.3.2. Orígenes y aplicaciones
Las variaciones del efectivo y sus equivalentes constituyen orígenes cuando incrementan su
importe y aplicaciones en el caso contrario.
5. Reconocimiento y medición de los elementos de los estados contables
En los estados contables deben reconocerse los elementos que cumplan con las definiciones
presentadas en el capítulo 4 (Elementos de los estados contables) y que tengan atributos a los
cuales puedan asignárseles mediciones contables que permitan cumplir el requisito de
confiabilidad descripto en la sección 3.1.2 (Confiabilidad [credibilidad]).
El reconocimiento contable de un elemento debe efectuarse cuando se cumplan todas las
condiciones indicadas.
Los activos y pasivos que dejen de cumplir con las definiciones antes referidas serán excluidos
de los estados contables.
El hecho de que un elemento no se reconozca por la imposibilidad de asignarle mediciones
contables confiables debería ser informado en los estados contables.
La asignación periódica de mediciones contables a los elementos reconocidos se basa en los
atributos que se enuncian en el capítulo 6 (Modelo contable).
6. Modelo contable
El modelo contable utilizado para la preparación de los estados contables está determinado por
los criterios que se resuelva emplear en lo que se refiere a:
a) la unidad de medida;
b) los criterios de medición contable;
c) el capital a mantener (para que exista ganancia).
6.1. Unidad de medida
Los estados contables deben expresarse en moneda homogénea, de poder adquisitivo de la
fecha a la cual corresponden. En un contexto de estabilidad monetaria, como moneda
homogénea se utilizará la moneda nominal.
6.2. Criterios de medición
Las mediciones contables periódicas de los elementos que cumplen las condiciones para
reconocerse en los estados contables, podrían basarse en los siguientes atributos:
de los activos:
1) su costo histórico;
2) su costo de reposición;
3) su valor neto de realización (lo que se obtendría por su venta al contado en
una transacción no forzada entre partes independientes menos los costos
necesarios para poner al bien en condiciones de ser vendido y los costos
ocasionados por ella);
4) su valor de utilización económica (lo que se obtendría por su empleo en la
actividad habitual del ente);
5) en el caso de las cuentas por cobrar, su valor actual (el importe descontado
del flujo neto de fondos a percibir);
6) en los casos de participaciones en otros activos, el porcentaje de ellas sobre
 las mediciones contables totales de dichos bienes;
de los pasivos:
1) su importe original;
2) su costo de cancelación;
3) su valor actual (el importe descontado del flujo neto de fondos a
desembolsar);
4) en los casos de participaciones en otros pasivos, el porcentaje de
ellas sobre las mediciones totales de dichos pasivos.
El modelo contable a utilizar debe basarse en los atributos que en cada caso resulten
más adecuados para alcanzar los requisitos de la información contable enunciados en el
cap. 3 y teniendo en cuenta:
a) el destino más probable de los activos; y
b) la intención y posibilidad de cancelación inmediata de los pasivos.

6.3. Capital a mantener

De acuerdo con lo indicado en la sección 4.1.3. (El patrimonio y las participaciones de

accionistas no controlantes en los patrimonios de las empresas controladas), se
considera capital a mantener al financiero (el invertido en moneda).

7. Desviaciones aceptables y significación

Son admisibles las desviaciones a lo prescripto por las normas contables profesionales
que no afecten significativamente a la información contenida en los estados contables.
Se considera que el efecto de una desviación es significativo cuando tiene aptitud para
motivar algún cambio en la decisión que podría tomar alguno de sus usuarios. Esto
significa que sólo se admiten las desviaciones que no induzcan a los usuarios de los
estados contables a tomar decisiones distintas a las que probablemente tomarían si la
información contable hubiera sido preparada aplicando estrictamente las normas
contables profesionales.
Los problemas que habitualmente deben evaluarse a la luz del concepto de significación
son:
a) la omisión injustificada de elementos de los estados contables o de otras
informaciones requeridas por las normas contables profesionales;
b) la aplicación de criterios de medición contable distintos a los requeridos por las
normas contables profesionales;
c) la comisión de errores en la aplicación de los criterios previstos por las normas
contables profesionales.
APÉNDICE - Diferencias con el marco conceptual del IASC
El marco conceptual contenido en este documento difiere del Framework for the Preparation and
Presentation of Financial Statements del International Accounting Standards Committee (IASC)
en los aspectos que se indican a continuación:
Capítulo 2. Objetivo de los estados contables
La enunciación de necesidades de los usuarios que se presenta en este documento es más
amplia que la que aparece en el marco del IASC porque se considera a los estados contables
emitidos por organizaciones sin fines de lucro.
Capítulo 3. Requisitos de la información contenida en los estados contables
Respecto de la lista de cualidades de la información enunciadas en el marco del IASC,
a) se han agregado verificabilidad y sistematicidad;
b) no se incluyen prudencia y significación.
Los agregados se justifican con los conceptos presentados en las secciones 3.1.2.2
(Verificabilidad) y 3.1.3 (Sistematicidad).
La prudencia no es ni podría ser una cualidad de la información contable, ya que no hay estados
contables prudentes o imprudentes. En el marco adoptado, la prudencia, como actitud que deben
observar los preparadores de informes contables, se considera en la sección 3.1.2.1
(Aproximación a la realidad).
La significación no es una cualidad que deba satisfacer la información contable, pues no hay
razones para impedir que los estados contables muestren partidas no significativas. La exclusión
de elementos no significativos no es un requisito sino una dispensa y lo mismo sucede con las
desviaciones sin importancia en la aplicación de las normas contables establecidas. En el marco
adoptado:
a) la exigencia de que no se omitan elementos informativos importantes está
contemplada en la sección 3.1.2.1.3 (Integridad);

b) la cuestión de la significación se trata en el capítulo 7 (Desviaciones aceptables y

significación).
Otras diferencias:
a) se ha preferido la expresión aproximación a la realidad a otras que trasmiten la idea de
que la contabilidad brinda mediciones exactas, como true and fair view (frecuentemente
traducida como imagen fiel);
b) al definir el requisito de claridad, se ha considerado que los estados contables deben
ser susceptibles de comprensión por los usuarios que tengan un conocimiento razonable
de la terminología de dichos documentos más que de la contabilidad en sí misma.
Capítulo 4. Elementos de los estados contables
Respecto de la lista de elementos de los estados contables que aparece en el marco del IASC, la
contenida presenta estas diferencias:
a) elementos que figuran en el marco adoptado pero no en el del IASC:
1) las participaciones de accionistas no controlantes en el patrimonio de
entidades controladas;
2) las ganancias;
3) las pérdidas;
4) las participaciones de accionistas no controlantes en los resultados de
entidades controladas;
5) los impuestos sobre las ganancias;
6) el concepto de recursos financieros a emplear para demostrar la evolución de
la situación financiera.
b) elemento que figura en el marco del IASC pero no en el adoptado: ajuste de
mantenimiento del capital.
Por otra parte, este documento define que el capital a mantener (para definir cuando existe
ganancia) es el financiero. El marco del IASC no toma ninguna posición sobre el tema.
Estas diferencias se fundamentan en los renglones siguientes. Las participaciones de accionistas
no controlantes en el patrimonio de entidades controladas no encuadran en las caracterizaciones
de pasivo y de patrimonio presentadas tanto en este marco como en el del IASC. Esta
circunstancia ha sido reconocida en la definición de patrimonio que se presenta en la sección
4.1.3. (El patrimonio y las participaciones de accionistas no controlantes en los patrimonios de
las empresas controladas).
En el marco del IASC, las ganancias y las pérdidas se incluyen —respectivamente— dentro de
los ingresos y los gastos. Sin embargo, de sus definiciones surge que las ganancias tienen
características que los distinguen de los ingresos y las pérdidas se diferencian de los gastos.
Las participaciones de los accionistas no controlantes en los resultados de entidades controladas
y los impuestos sobre las ganancias tienen características peculiares que impiden su encuadre
como ingresos o gastos, que son los únicos componentes del resultado del período que en el
marco del IASC se caracterizan como elementos de los estados contables.
La definición del concepto de recursos financieros que deba emplearse es necesaria porque
incide sobre la medición de los orígenes y aplicaciones que deberían informarse en los estados
contables. El IASC fundamenta la falta de identificación de elementos específicos del estado de
cambios en la situación financiera en el hecho de que éste refleja elementos del estado de
resultados y cambios en los elementos del balance, pero:
a) las mediciones de los elementos del estado de resultados y de los cambios en activos
y pasivos se basan en el concepto de devengamiento (atribuir a cada período contable lo
que le corresponde) mientras que su impacto sobre la situación financiera está dado por
su efecto sobre los recursos financieros que se tomen como base;
b) es inconsistente que en la lista de elementos de los estados contables:
1) se excluyan los que son propios del estado de cambios en la situación
financiera con base en el argumento de que reflejan cambios en los elementos
del balance;
2) se incluyan los ingresos y los gastos, que también conllevan variaciones de
activos o pasivos.
Entre los elementos de los estados contables, el marco del IASC incluye a los ajustes de
mantenimiento de capital y brinda esta explicación:
81. El revalúo de activos y pasivos da lugar a incrementos o disminuciones del
patrimonio. Aunque estos aumentos y disminuciones cumplen con la definición
de ingresos o gastos, bajo ciertos conceptos de mantenimiento de capital no se
los incluye en el estado de resultados. En lugar de ello, se los incluye en
patrimonio como ajustes al mantenimiento de capital o como reservas de revalúo
(…).
Del párrafo transcripto resulta que el IASC ha definido un elemento de los estados contables a
partir de la preexistencia de ciertas normas de contabilidad que permiten que determinadas
valorizaciones o desvalorizaciones no se computen en la determinación del resultado contable
de un período. En este documento no se acepta dicho criterio porque:
a) se considera que la identificación y caracterización de los elementos de los estados
contables debe ser previa a la formulación de las normas contables profesionales;
b) es incompatible con la aplicación del concepto de que el capital a mantener (para
definir si hay ganancia) debe ser el financiero.
Por otra parte, el diferimiento de determinados resultados de tenencia de bienes no implica la
aplicación del concepto de mantenimiento del capital físico cuando esos activos no lo integran o
cuando dicho capital está parcialmente financiado con pasivo.
El marco del IASC no define qué concepto de capital a mantener debería adoptarse, limitándose
a exponer lo siguiente:
103. La selección del concepto apropiado de capital por parte de una empresa
debería basarse en las necesidades de los usuarios de los estados contables.
Así, debería adoptarse el concepto financiero de capital si a los usuarios les
interesase principalmente el mantenimiento del capital nominal invertido o el
 poder adquisitivo del capital invertido. Si, por el contrario, la preocupación
principal de los usuarios fuese con la capacidad operativa de la empresa,
debería usarse el concepto físico del capital. La elección del concepto indica el
objetivo a obtener al determinar el resultado, incluso aunque puedan existir
ciertas dificultades de medición al aplicar el concepto en la práctica.
Sin embargo, no es normal que las empresas emitan estados contables diferentes de acuerdo
con las necesidades individuales de sus usuarios. Por otra parte, la posibilidad de que no todas
ellas empleen el mismo criterio de capital a mantener conspiraría contra la comparabilidad, que
es uno de los requisitos de la información contable reconocidos como tal tanto en este
documento como en el propio marco del IASC.
En consecuencia se ha adoptado un concepto de capital a mantener basado en el hecho de que:
según lo expuesto en el capítulo 2 (Objetivo de los estados contables) se consideran
usuarios tipo de los estados contables a los inversores y acreedores, actuales y
potenciales;
se presume que dichas personas están más interesadas en el mantenimiento del capital
efectivamente invertido que en el de cierta capacidad operativa.
Por lo indicado y por las razones expuestas en la sección 4.1.3. (El patrimonio y las
participaciones de accionistas no controlantes en los patrimonios de las empresas controladas)
se ha resuelto mantener el criterio de que el capital a mantener debe ser el financiero, adoptado
en la resolución técnica 6 (Estados contables en moneda constante) y mantenido en la 10
(Normas contables profesionales).

Capítulo 5. Reconocimiento y medición de los elementos de los estados contables

Los párrafos 95 a 97 del marco del IASC establecen reglas para la imputación de gastos y
pérdidas a períodos. Se ha considerado que el lugar adecuado para tales reglas es una
resolución técnica sobre normas contables profesionales.
Capítulo 6. Modelo Contable
Según su párrafo 110, el marco del IASC no prescribe ningún modelo en particular, lo que resulta
inconsistente con la idea (expuesta en el párrafo 39) de que los informes contables producidos
por diversas empresas sean comparables. Este documento, en cambio, contiene definiciones
sobre los aspectos esenciales del modelo contable (unidad de medida, criterios de medición y
capital a mantener), que se desarrollan en la resolución técnica 17 (Normas contables
profesionales).

RESOLUCION TECNICA Nro. 16

Contiene un conjunto de definiciones referidas a los siguientes conceptos:
Ø Objetivo de los estados contables.
Ø Requisitos de la información contenida en los estados contables.
Ø Elementos de los estados contables.
Ø Reconocimiento y medición de los elementos de los estados contables.
Ø Modelo contable.
Ø Desviaciones aceptables y significación.
OBJETIVO DE LOS ESTADOS CONTABLES
El objetivo de los estados contables es proveer información sobre el patrimonio del ente
emisor a una fecha y su evolución económica y financiera en el período que abarcan, para
facilitar la toma de decisiones económicas.
La situación y evolución patrimonial de un ente interesa a diversas personas que tienen
necesidades de información no totalmente coincidentes. Entre ellas, puede citarse a:
a) los inversores actuales y potenciales, interesados en el riesgo inherente a su inversión,
en la probabilidad de que la empresa pague dividendos y en otros datos necesarios para
tomar decisiones de comprar, retener o vender sus participaciones;
b) los empleados, interesados en evaluar la estabilidad y rentabilidad de sus empleadores,
así como su capacidad para afrontar sus obligaciones laborales y previsionales;
c) los acreedores actuales y potenciales, interesados en evaluar si el ente podrá pagar sus
obligaciones cuando ellas venzan;
d) los clientes, especialmente cuando tienen algún tipo de dependencia comercial del
ente, en cuyo caso tienen interés en evaluar su estabilidad y rentabilidad;
e) el Estado, tanto en lo que se refiere a sus necesidades de información para determinar
los tributos, para fines de política fiscal y social como para la preparación de estadísticas
globales sobre el funcionamiento de la economía.
Siendo imposible que los estados contables satisfagan cada uno de los requerimientos
informativos de todos sus posibles usuarios, en este marco conceptual se considerarán
como usuarios tipo:
a) cualquiera fuere el ente emisor, a sus inversores y acreedores, incluyendo tanto a los
actuales como a los potenciales;
b) adicionalmente:
1) en los casos de entidades sin fines de lucro no gubernamentales, a quienes les proveen
o podrían suministrar recursos (por ejemplo, los socios de una asociación civil);
2) en los casos de entidades gubernamentales, a los correspondientes cuerpos legislativos
y de fiscalización.
Sobre la base del criterio adoptado, se considera que la información a ser brindada en los
estados contables debe referirse —como mínimo— a los siguientes aspectos del ente
emisor:
a) su situación patrimonial a la fecha de dichos estados;
b) la evolución de su patrimonio durante el período, incluyendo un resumen de las causas
del resultado asignable a ese lapso;
c) la evolución de su situación financiera por el mismo período, expuesta de modo que
permita conocer los efectos de las actividades de inversión y financiación que hubieren
tenido lugar;
d) otros hechos que ayuden a evaluar los montos, momentos e incertidumbres de los
futuros flujos de fondos que los inversores y acreedores recibirán del ente por distintos
conceptos (Por ejemplo: dividendos, intereses).
Adicionalmente, los organismos gubernamentales y entes sin fines de lucro, en su caso,
deberían suministrar información que les permita demostrar que sus recursos fueron
obtenidos y empleados de acuerdo con los presupuestos aprobados;
En cualquier caso, los emisores de los estados contables deberían incluir explicaciones e
interpretaciones que ayuden a la mejor comprensión de la información que éstos
incluyen.
REQUISITOS DE LA INFORMACIÓN CONTENIDA EN LOS ESTADOS
CONTABLES
Para cumplir con su finalidad, la información contenida en los estados contables debe
reunir los siguientes requisitos, los que deben ser considerados en su conjunto y buscando
un equilibrio entre ellos, mediante la aplicación del criterio profesional.
a) Descripción sintética de los siguientes atributos, que la información contenida en los
estados contables debería reunir para ser útil a sus usuarios

Pertinencia (atingencia)
Confiabilidad (credibilidad)
u Aproximación a la realidad
n Esencialidad (sustancia sobre forma)
n Neutralidad (objetividad o ausencia de sesgos)
n Integridad
u Verificabilidad
Sistematicidad
Comparabilidad
Claridad (comprensibilidad)

b) Restricciones que condicionan el logro de las cualidades recién indicadas:

Oportunidad
Equilibrio entre costos y beneficios
ATRIBUTOS
Pertinencia (atingencia)

La información debe ser apta para satisfacer las necesidades de los usuarios tipo. En
general, esto ocurre con la información que:
a) permite a los usuarios confirmar o corregir evaluaciones realizadas anteriormente
(tiene un valor confirmatorio) o bien:
b) ayuda a los usuarios a aumentar la probabilidad de pronosticar correctamente las
consecuencias futuras de los hechos pasados o presentes (tiene un valor predictivo).
Confiabilidad (credibilidad)

La información debe ser creíble para sus usuarios, de manera que éstos la acepten para
tomar sus decisiones.
Para que la información sea confiable, debe reunir los requisitos de aproximación a la
realidad y verificabilidad.
Aproximación a la realidad
Para ser creíbles, los estados contables deben presentar descripciones y mediciones que
guarden una correspondencia razonable con los fenómenos que pretenden describir, por
lo cual no deben estar afectados por errores u omisiones importantes ni por
deformaciones dirigidas a beneficiar los intereses particulares del emisor o de otras
personas.
Aunque la búsqueda de aproximación a la realidad es imperativa, es normal que la
información contable sea inexacta. Esto se debe a que:
a) la identificación de las operaciones y otros hechos que los sistemas contables deben
medir no está exenta de dificultades;
b) un número importante de acontecimientos y circunstancias (como la cobrabilidad de
los créditos, la vida útil probable de los bienes de uso o el costo de satisfacer reclamos
por garantías posventa) involucran incertidumbres sobre hechos futuros, las cuales
obligan a efectuar estimaciones que, en algunos casos, se refieren a:
1) el grado de probabilidad de que, como consecuencia de un hecho determinado, el ente
vaya a recibir o se vea obligado a entregar bienes o servicios;
2) las mediciones contables a asignar a esos bienes o servicios a recibir o entregar.
Al practicar las estimaciones recién referidas, los emisores de estados contables deberán
actuar con prudencia, pero sin caer en el conservadurismo. No es aceptable que los
activos, ganancias o ingresos se midan en exceso, o que los pasivos, pérdidas o gastos se
midan en defecto, pero tampoco lo es la aplicación de criterios contables que conduzcan a
la medición en defecto de activos, ganancias o ingresos o a la medición en exceso de
pasivos o gastos.
Para que la información se aproxime a la realidad, debe cumplir con los requisitos de
esencialidad, neutralidad e integridad.
Esencialidad (sustancia sobre forma)
Para que la información contable se aproxime a la realidad, las operaciones y hechos
deben contabilizarse y exponerse basándose en su sustancia y realidad económica.
Cuando los aspectos instrumentales o las formas legales no reflejen adecuadamente los
efectos económicos de los hechos o transacciones, se debe dar preeminencia a su esencia
económica, sin perjuicio de la información, en los estados contables, de los elementos
jurídicos correspondientes.
Neutralidad (objetividad o ausencia de sesgos)
Para que la información contable se aproxime a la realidad, no debe estar sesgada,
deformada para favorecer al ente emisor o para influir la conducta de los usuarios hacia
alguna dirección en particular. Los estados contables no son neutrales si, a través de la
selección o presentación de información, influyen en la toma de una decisión o en la
formación de un juicio con el propósito de obtener un resultado o desenlace
predeterminado.
Para que los estados contables sean neutrales, sus preparadores deben actuar con
objetividad. Se considera que una medición de un fenómeno es objetiva cuando varios
observadores que tienen similar independencia de criterio y que aplican diligentemente
las mismas normas contables, arriban a medidas que difieren poco o nada entre sí.
El objetivo de lograr mediciones contables objetivas, no ha podido ser alcanzado en
relación con ciertos hechos. En consecuencia, los estados contables no brindan
informaciones cuantitativas sobre algunos activos y pasivos, como por ejemplo:
a) ciertos intangibles (inseparables del negocio) que algunas empresas generan (como el
valor llave y sus componentes);
b) las sumas a desembolsar con motivo de fallos judiciales adversos y altamente
probables, cuando su importe se desconoce y no existen bases confiables para su
determinación.
Integridad
La información contenida en los estados contables debe ser completa.
La omisión de información pertinente y significativa puede convertir a la información
presentada en falsa o conducente a error y, por lo tanto, no confiable.
Verificabilidad
Para que la información contable sea confiable, su representatividad debería ser
susceptible de comprobación por cualquier persona con pericia suficiente.
Sistematicidad

La información contable suministrada debe estar orgánicamente ordenada, con base en

las reglas contenidas en las normas contables profesionales.
Comparabilidad

La información contenida en los estados contables de un ente debe ser susceptible de

comparación con otras informaciones:
a) del mismo ente a la misma fecha o período;
b) del mismo ente a otras fechas o períodos;
c) de otros entes.
Para que los datos informados por un ente en un juego de estados contables sean
comparables entre sí se requiere:
a) que todos ellos estén expresados en la misma unidad de medida,
b) que los criterios usados para cuantificar datos relacionados sean coherentes (por
ejemplo: que el criterio de medición contable de las existencias de bienes para la venta se
utilice también para determinar el costo de las mercaderías vendidas);
c) que, cuando los estados contables incluyan información a más de una fecha o período,
todos sus datos estén preparados sobre las mismas bases.
La máxima comparabilidad entre los datos contenidos en sucesivos juegos de estados
contables del mismo emisor se lograría si:
a) se mantuviese la utilización de las mismas reglas (uniformidad o consecuencia);
b) los períodos comparados fuesen de igual duración;
c) dichos períodos no estuvieran afectados por las consecuencias de operaciones
estacionales; y
d) no existiesen otras circunstancias que afecten las comparaciones, como la
incorporación de nuevos negocios, la discontinuación de una actividad o una línea de
producción o la ocurrencia de un siniestro que haya afectado las operaciones.
Sin embargo, las tres últimas condiciones podrían no alcanzarse por razones fácticas y la
primera debe dejarse de lado cuando se ponen en vigencia nuevas normas contables
profesionales. En todos estos casos, los estados contables deberían contener información
que atenúe los defectos de comparabilidad referidos.
Al comparar estados contables de diversos entes se debe prestar atención a las normas
contables aplicadas por cada uno de ellos, ya que la comparabilidad se vería dificultada si
ellas difiriesen.

Claridad (comprensibilidad)

La información debe prepararse utilizando un lenguaje preciso, que evite las

ambigüedades, y que sea inteligible y fácil de comprender por los usuarios que estén
dispuestos a estudiarla diligentemente y que tengan un conocimiento razonable de las
actividades económicas, del mundo de los negocios y de la terminología propia de los
estados contables.
Los estados contables no deben excluir información pertinente a las necesidades de sus
usuarios tipo por el mero hecho de que su complejidad la haga de difícil comprensión
para alguno o algunos de ellos.

RESTRICCIONES QUE CONDICIONAN EL LOGRO DE LOS REQUISITOS

Oportunidad

La información debe suministrarse en tiempo conveniente para los usuarios, de modo tal
que tenga la posibilidad de influir en la toma de decisiones. Un retraso indebido en la
presentación de la información puede hacerle perder su pertinencia.
Es necesario balancear los beneficios relativos de la presentación oportuna y de la
confiabilidad de la información contable. Hay casos en que, para que no pierda su
utilidad, la información sobre una transacción o hecho debe ser presentada antes de que
todos los aspectos relacionados sean conocidos, lo que deteriora su confiabilidad. Si, en
el mismo caso, la presentación se demorase hasta que todos esos aspectos se conociesen,
la información suministrada sería altamente confiable, pero de poca utilidad para los
usuarios que hubiesen tenido que tomar decisiones en el intervalo.
Para la búsqueda del equilibro entre relevancia y confiabilidad, debería considerarse
cómo se satisfacen mejor las necesidades de toma de decisiones económicas por parte de
los usuarios tipo.

Equilibrio entre costos y beneficios

Desde un punto de vista social, los beneficios derivados de la disponibilidad de

información deberían exceder a los costos de proporcionarla.
La aplicación concreta de una prueba de costo-beneficio a cada caso particular no es
sencilla porque los costos de preparar estados contables no recaen sobre los usuarios tipo
definidos en este marco (excepto los propietarios del ente).
Las normas contables profesionales no podrán dejar de aplicarse por razones de costo,
pero éstas podrán ser consideradas cuando dichas normas acepten que, por dicha razón,
se apliquen determinados procedimientos alternativos. En tales casos, son los emisores de
los estados contables quienes deben demostrar que dichas razones de costo efectivamente
existen.
ELEMENTOS DE LOS ESTADOS CONTABLES
Son los elementos que la contabilidad debe considerar para poder brindar información
sobre estos aspectos de los entes emisores de estados contables:
a) su situación patrimonial a la fecha de dichos estados;
b) la evolución de su patrimonio durante el período, incluyendo un resumen de las causas
del resultado asignable a ese lapso;
c) la evolución de su situación financiera por el mismo período, expuesta de modo que
permita conocer los resultados de las actividades de inversión y financiación que
hubieren tenido lugar;
Un elemento puede incluir a otros de menor nivel. Por ejemplo, el activo incluye al
conjunto de las cuentas a cobrar y éste a cada una de ellas.
Por otra parte, los estados contables deben incluir la información sobre los elementos
descriptos que sea necesaria para una adecuada interpretación de los mismos.

Situación patrimonial
Los elementos relacionados directamente con la situación patrimonial son:
a) los activos;
b) los pasivos;
c) el patrimonio neto;
d) las participaciones de accionistas no controlantes en los patrimonios de las empresas
controladas, en el caso de estados contables consolidados.
Activos

Un ente tiene un activo cuando, debido a un hecho ya ocurrido, controla los beneficios
económicos que produce un bien (material o inmaterial con valor de cambio o de uso
para el ente).
Un bien tiene valor de cambio cuando existe la posibilidad de:
a) canjearlo por efectivo o por otro activo;
b) utilizarlo para cancelar una obligación; o
c) distribuirlo a los propietarios del ente.
Un bien tiene valor de uso cuando el ente puede emplearlo en alguna actividad
productora de ingresos.
En cualquier caso, se considera que un bien tiene valor para un ente cuando representa
efectivo o equivalentes de efectivo o tiene aptitud para generar (por sí o en combinación
con otros bienes) un flujo positivo de efectivo o equivalentes de efectivo. De no
cumplirse este requisito, no existe un activo para el ente en cuestión.
La contribución de un bien a los futuros flujos de efectivo o sus equivalentes debe estar
asegurada con certeza o esperada con un alto grado de probabilidad, y puede ser directa o
indirecta. Podría, por ejemplo, resultar de:
a) su conversión directa en efectivo;
b) su empleo en conjunto con otros activos, para producir bienes o servicios para la venta;
c) su canje por otro activo;
d) su utilización para la cancelación de una obligación;
e) su distribución a los propietarios.
Las transacciones o sucesos que se espera ocurran en el futuro no dan lugar, por sí
mismas, a activos.
El carácter de activo no depende ni de su tangibilidad ni de la forma de su adquisición
(compra, producción propia, donación u otra) ni de la posibilidad de venderlo por
separado ni de la erogación previa de un costo ni del hecho de que el ente tenga la
propiedad.
Pasivos

Un ente tiene un pasivo cuando:

a) debido a un hecho ya ocurrido está obligado a entregar activos o a prestar servicios a
otra persona (física o jurídica) o es altamente probable que ello ocurra;
b) la cancelación de la obligación:
1) es ineludible o (en caso de ser contingente) altamente probable;
2) deberá efectuarse en una fecha determinada o determinable o debido a la ocurrencia de
cierto hecho o a requerimiento del acreedor.
Este concepto abarca tanto a las obligaciones legales (incluyendo a las que nacen de los
contratos) como a las asumidas voluntariamente. Se considera que un ente ha asumido
voluntariamente una obligación cuando de su comportamiento puede deducirse que
aceptará ciertas responsabilidades frente a terceros, creando en ellos la expectativa de que
descargará esa obligación mediante la entrega de activos o la prestación de servicios.
La caracterización de una obligación como pasivo no depende del momento de su
formalización.
La decisión de adquirir activos o de incurrir en gastos en el futuro no da lugar, por sí, al
nacimiento de un pasivo.
Generalmente, la cancelación total o parcial de un pasivo se produce mediante:
a) la entrega de efectivo u otro activo;
b) la prestación de un servicio;
c) el reemplazo de la obligación por otro pasivo;
d) la conversión de la deuda en capital.
Un pasivo puede también quedar cancelado debido a la renuncia o la pérdida de los
derechos por parte del acreedor.
En ciertos casos, los propietarios del ente pueden revestir también la calidad de
acreedores. Así ocurre cuando:
a) le han vendido bienes o servicios al ente;
b) le han hecho un préstamo; o
c) tienen derecho a recibir el producido de una distribución de ganancias que ya ha sido
declarada.
El patrimonio neto y las participaciones de accionistas no controlantes en los patrimonios de las empresas controladas

El patrimonio neto de un ente resulta del aporte de sus propietarios o asociados y de la

acumulación de resultados.
En los estados contables que presentan la situación individual de un ente, es:
Patrimonio neto = Activo - Pasivo
Cuando se presenta información consolidada de una sociedad controlante y sus
sociedades controladas, y parte del capital de éstas está en manos de otros accionistas, las
participaciones de éstos sobre el patrimonio de dichas subsidiarias:
a) no integran el pasivo del grupo económico en tanto éste no haya asumido la obligación
de entregar recursos o prestar servicios a los accionistas no controlantes (por ejemplo,
con motivo de la aprobación de dividendos o de la disolución de la controlada);
b) no forman parte del patrimonio de la controlante porque no representan derechos de
los accionistas de ésta.
En tales casos, es:
Patrimonio neto = Activo - Pasivo - Participaciones de accionistas no controlantes en el
patrimonio de entidades controladas
Por su origen, el patrimonio puede desagregarse así:
Patrimonio neto = Aportes + Resultados acumulados
Excepción: puede haber entes sin fines de lucro que no tengan aportes.
En este documento se considera aportes al conjunto de los aportes de los propietarios,
incluyendo tanto al capital suscripto (aportado o comprometido a aportar) como a los
aportes no capitalizados. Los anticipos para futuras suscripciones de acciones sólo
constituyen aportes no capitalizados cuando tienen el carácter de irrevocables y han sido
efectivamente integrados.
Esto implica la adopción del criterio de que el capital a mantener es el financiero y no el
que define un determinado nivel de actividad (habitualmente denominado capital físico).
Evolución patrimonial
A lo largo de un período, la cuantía del patrimonio neto de un ente varía como
consecuencia de:
a) transacciones con los propietarios (o sus equivalentes, en los entes sin fines de lucro);
b) el resultado de un período, que es la variación patrimonial no atribuible a las
transacciones con los propietarios y que resulta de la interacción de:
1) flujos de ingresos, gastos, ganancias y pérdidas;
2) los impuestos que gravan las ganancias finales;
3) en los grupos económicos, la participación de los accionistas no controlantes (si los
hubiere) sobre los resultados de las entidades controladas;
El resultado del período se denomina ganancia o superávit cuando aumenta el patrimonio
y pérdida o déficit en el caso contrario.
Algunas operaciones no alteran la cuantía del patrimonio neto (variaciones patrimoniales
cualitativas).
Transacciones con los propietarios o sus equivalentes

Las transacciones con los propietarios o sus equivalentes incluyen los aportes y los retiros
que ellos efectúan en su carácter de tales.
Comprometer un aporte de capital a un ente conlleva la obligación de entregarle recursos
(efectivo u otros bienes), de prestarle servicios, de hacerse cargo de algunas de sus
deudas o de condonarle un crédito previamente acordado.
Los retiros implican la obligación del ente de entregar recursos a los propietarios, de
prestarles servicios, de asumir una obligación por su cuenta o de condonarles un crédito
previamente acordado.
Las transacciones en las que un propietario no actúa en carácter de tal no implican
aportes o retiros. Por ejemplo: si un accionista se compromete a entregar mercaderías que
luego cobrará, no hay un aporte de capital sino una transacción comercial.
Ingresos, gastos, ganancias y pérdidas.

Son ingresos los aumentos del patrimonio neto originados en la producción o venta de
bienes, en la prestación de servicios o en otros hechos que hacen a las actividades
principales del ente.
Los ingresos resultan generalmente de ventas de bienes y servicios pero también pueden
resultar de actividades internas, como el crecimiento natural o inducido de determinados
activos en una explotación agropecuaria o la extracción de petróleo o gas en esta
industria.
Son gastos las disminuciones del patrimonio neto relacionadas con los ingresos.
Son ganancias los aumentos del patrimonio neto que se originan en operaciones
secundarias o accesorias, o en otras transacciones, hechos o circunstancias que afectan al
ente, salvo las que resultan de ingresos o de aportes de los propietarios.
Son pérdidas las disminuciones del patrimonio neto que se originan en operaciones
secundarias o accesorias, o en otras transacciones, hechos o circunstancias que afectan al
ente, salvo las que resultan de gastos o de distribuciones a los propietarios.
Mientras que los ingresos tienen gastos:
a) las ganancias no los tienen (pero pueden tener impuestos que las graven);
b) las pérdidas no están acompañadas por ingresos (pero pueden reducir las obligaciones
impositivas).
Impuestos sobre las ganancias

Estos impuestos afectan resultados netos, de modo que dependen de los flujos de
ingresos, gastos, ganancias y pérdidas.
Participaciones de accionistas no controlantes en los resultados de las empresas controladas

Estas participaciones, correspondientes a los estados consolidados, dependen de los

ingresos, gastos, ganancias y pérdidas de las empresas controladas y de los impuestos que
graven sus resultados.
Variaciones patrimoniales puramente cualitativas

Algunas operaciones no alteran la cuantía del patrimonio. Entre ellas pueden citarse:
a) el canje de un activo por otro de valor equivalente;
b) la sustitución de un pasivo por otro equivalente;
c) la incorporación de un activo asumiendo un pasivo equivalente;
d) la cancelación de un pasivo entregando un activo de valor equivalente;
e) las transacciones con accionistas no controlantes de entidades controladas que actúen
como tales, efectuadas a través de dichas entidades (por ejemplo: la declaración de un
dividendo);
f) ciertos cambios en la representación formal del patrimonio, como los ocasionados por:
1) emisiones de acciones (o cuotas) para que el capital (ya integrado) quede representado
por un mayor número de ellas;
2) capitalizaciones de ganancias, ajustes de capital o aportes no capitalizados;
3) absorciones de pérdidas mediante reducciones del capital;
4) reservas de ganancias por razones legales o contractuales o por mera voluntad de los
propietarios;
5) desafectaciones de reservas de ganancias.
Evolución financiera
4.3.1. Recursos financieros

Para informar sobre la evolución financiera del ente, es necesario seleccionar algún
concepto de recursos financieros que pueda ser empleado como base para la preparación
de esa información.
Al respecto, debe tenerse en cuenta que:
a) uno de los objetivos de los estados contables es permitir que los usuarios evalúen la
capacidad del ente emisor para pagar sus deudas y, en su caso, distribuir ganancias;
b) la mayoría de los pagos de deudas y distribuciones de ganancias se hacen en efectivo;
c) las inversiones de alta liquidez que son fácilmente convertibles en efectivo y que están
sujetas a riesgos insignificantes de cambios de valor también pueden considerarse
recursos financieros.
En consecuencia, el concepto de recursos financieros a ser utilizado como base para la
preparación de las informaciones contables referidas a la evolución financiera debería
integrarse con:
a) el efectivo;
b) los equivalentes de efectivo, considerándose como tales a las inversiones de alta
liquidez que son fácilmente convertibles en efectivo y que están sujetas a riesgos
insignificantes de cambios de valor.
Orígenes y aplicaciones

Las variaciones del efectivo y sus equivalentes constituyen orígenes cuando incrementan
su importe y aplicaciones en el caso contrario.

RECONOCIMIENTO Y MEDICIÓN DE LOS ELEMENTOS DE LOS ESTADOS

CONTABLES
En los estados contables deben reconocerse los elementos que cumplan con las
definiciones de Elementos de los estados contables y que tengan atributos a los cuales
puedan asignárseles mediciones contables que permitan cumplir el requisito de
confiabilidad (credibilidad)
.
El reconocimiento contable de un elemento debe efectuarse cuando se cumplan todas las
condiciones indicadas.
Los activos y pasivos que dejen de cumplir con las definiciones antes referidas serán
excluidos de los estados contables.
El hecho de que un elemento significativo no se reconozca por la imposibilidad de
asignarle mediciones contables confiables deberá ser informado en los estados contables.
MODELO CONTABLE
El modelo contable utilizado para la preparación de los estados contables está
determinado por los criterios que se resuelva emplear en lo que se refiere a:
a) la unidad de medida;
b) los criterios de medición contable;
c) el capital a mantener (para que exista ganancia).

Unidad de medida
Los estados contables deben expresarse en moneda homogénea, de poder adquisitivo de
la fecha a la cual corresponden. En un contexto de estabilidad monetaria, como moneda
homogénea se utilizará la moneda nominal.
Criterios de medición
Las mediciones contables periódicas de los elementos que cumplen las condiciones para
reconocerse en los estados contables, podrían basarse en los siguientes atributos:
a) de los activos:
1) su costo histórico;
2) su costo de reposición;
3) su valor neto de realización;
4) el importe descontado del flujo neto de fondos a percibir (valor actual);
5) el porcentaje de participación sobre las mediciones contables de bienes o del
patrimonio;
b) de los pasivos:
1) su importe original;
2) su costo de cancelación;
3) el importe descontado del flujo neto de fondos a desembolsar (valor actual);
4) el porcentaje de participación sobre las mediciones contables de pasivos.
Los criterios de medición contable a utilizar deben basarse en los atributos que en cada
caso resulten más adecuados para alcanzar los requisitos de la información contable antes
enunciados y teniendo en cuenta:
a) el destino más probable de los activos; y
b) la intención y posibilidad de cancelación inmediata de los pasivos.
Capital a mantener
Se considera capital a mantener al financiero (el invertido en moneda).
DESVIACIONES ACEPTABLES Y SIGNIFICACIÓN
Son admisibles las desviaciones a lo prescripto por las normas contables profesionales
que no afecten significativamente a la información contenida en los estados contables.
Se considera que el efecto de una desviación es significativo cuando tiene aptitud para
motivar algún cambio en la decisión que podría tomar alguno de sus usuarios. Esto
significa que sólo se admiten las desviaciones que no induzcan a los usuarios de los
estados contables a tomar decisiones distintas a las que probablemente tomarían si la
información contable hubiera sido preparada aplicando estrictamente las normas
contables profesionales.
Los problemas que habitualmente deben evaluarse a la luz del concepto de significación
son:
a) la omisión injustificada de elementos de los estados contables o de otras informaciones
requeridas por las normas contables profesionales;
b) la aplicación de criterios de medición contable distintos a los requeridos por las
normas contables profesionales;
c) la comisión de errores en la aplicación de los criterios previstos por las normas
contables profesionales.
RESOLUCIÓN TÉCNICA 8
NORMAS COMUNES A TODOS LOS ESTADOS CONTABLES.
Los estados contables deben expresarse:
Expresión en moneda homogénea.
En múltiplo de esa moneda.
ESTADOS BÁSICOS: deben integrarse con la información complementaria, que es parte
de ellos.
Estado de Situación Patrimonial o balance general.
Estado de Resultados.
Estado de Evolución del Patrimonio Neto.
Estado de Flujo de Efectivo.
ESTADOS COMPLEMENTARIOS. Son estados consolidados que deben presentarse
adicionalmente a los estados contables básicos. Deben integrarse con su respectiva
información complementaria.
Estado de situación patrimonial o balance genial consolidado.
estado de resultados consolidado.
estado de flujo de efectivo consolidado.
INFORMACION COMPARATIVA.
Los importes de los estados contable básicos se presentaran en 2 columnas. En la primera
se expresa lo del período actual y en la segunda la siguiente información comparativa:
cuando se trate de ejercicios completos , la correspondiente al ejercicio precedente;
cuando se trate de períodos intermedios:
1- la información comparativa del estado de situación patrimonial será correspondiente al
mismo estado a la fecha de cierre del ejercicio completo precedente;
2- las informaciones comparativas correspondientes a los estados de resultados, de
evolución de patrimonio neto y del flujo de efectivo serán las correspondientes al período
equivalente del ejercicio precedente.
En el caso de negocios estacionales, en los estados de situación patrimonial de períodos
intermedios se incluirá mediante una tercera columna o nota, los datos correspondientes
la misma fecha del año precedente.
Los datos de períodos anteriores se prepararán y expondrán aplicando los mismos
criterios de medición contable, de unidad de medida y de agrupamiento de datos
utilizados para preparar y exponer los datos del período correspondiente
MODIFICACION DE LA INFORMACION DE EJERCICIOS ANTERIORES.
Deberá exponerse se efecto sobre los saldos iniciales que se presentan en el estado de
evolución del patrimonio y, cuando correspondiere, en el estado de flujo de
efectivo.
Deberán adecuarse las cifras correspondientes al o los ejercicios precedentes que se
incluyan como información comparativa.
Estas modificaciones no afectan a los estados contables correspondientes a esos ejercicios
ni a las decisiones tomadas con base en ellos.
SINTESIS Y FLEXIBILIDAD:
v Los estados básicos deben ser presentados en forma sencilla.
v Las normas particulares y modelos deben ser flexibles para permitir su adaptación a las
circunstancias de cada caso.
v Se puede:
1- Adicionar o suprimir elementos de información teniendo en cuenta su importancia.
2- Introducir cambios en la denominación, apertura o agrupamiento de cuentas.
3- Utilizar paréntesis para indicar las cifras negativas, con relación al activo, pasivo,
resultados y orígenes y aplicaciones del efectivo y equivalentes del efectivo.
Resolución Técnica Nº 9 - Normas particulares de exposición contable para entes
comerciales, industriales y de servicios.
Capitulo 1 (Introducción)
Normas generales y particulares
Las normas generales de exposición contable regulan la presentación de estados
contables para uso de terceros por todo tipo de entes e incluyen los aspectos que son
válidos.
Las normas particulares complementan a las generales. Son aquellos aspectos de
exposición que deben cumplir determinado tipo de entes, además de los requeridos por
las normas generales.
Objetivo
Es la definición de normas particulares de presentación de estados contables para uso de
terceros, correspondiente a entes cuya actividad sea comercial, industrial o de servicios,
excepto entidades financieras o de seguros
Estructura
Modo de presentar los estados contables básicos
- Capítulo II – Normas comunes a todos los estados contables.
- Capítulo III – Estado de situación patrimonial o balance general.
- Capítulo IV – Estado de resultados
- Capitulo V – Estado de evolución del patrimonio neto.
- Capítulo VI – Información complementaria.
- Anexo – Modelo de estados contables
Capítulo 2 (Normas comunes a todos los estados contables)
A. Alcance
Normas generales y particulares son aplicables a todos los estados contables para ser
presentados a terceros de los entes con objeto industrial, comercial o de servicios,
excepto entidades financieras y de seguros.
B. Modelo
El modelo de estados contables es aplicable para los entes indicados en el punto A
(Alcance).
C. Síntesis y flexibilidad
Los estados básicos deben ser presentados en forma sintética para brindar una adecuada
visión de conjunto de la situación patrimonial y de los resultados del ente, exponiendo la
información necesaria no incluida en ellos. Su aplicación es flexible. Por ello es posible:
1. Adicionar o suprimir elementos de información, teniendo en cuenta su importancia.
2. Introducir cambios en la denominación, apertura o agrupamiento de cuentas.
3. Utilizar paréntesis para indicar las cifras negativas, con relación al activo, pasivo,
resultados y orígenes y aplicaciones del capital corriente.
D. Información por segmentos
Los entes que opten por aplicar la “Información por segmentos” (2da parte de R.T 18)
deben presentar la información por segmentos de acuerdo con dicha sección.
E. Información sobre operaciones descontinuadas o en descontinuación
El caso de descontinuación es un suceso relativamente infrecuente, sino cumple con
ciertas condiciones puede ser clasificado como reestructuraciones.
Capitulo 3 (Estado de situación patrimonial)
En este Capítulo se caracteriza los rubros que integran el estado de situación patrimonial.
A. Activo
CAJA Y BANCOS
Dinero en efectivo en caja y bancos del país y de exterior y otros valores de poder
cancelatorio y liquidez similar.
INVERSIONES
Son las realizadas con el ánimo de obtener una renta u otro beneficio, explicito o
implícito, y que no forman parte de los activos dedicados a la actividad principal del ente,
y las colocaciones efectuadas en otros entes.
CRÉDITOS
Son derechos que el ente posee contra terceros para percibir sumas de dinero u otros
bienes o servicios (siempre que no respondan a las características de otro rubro del
activo).
BIENES DE CAMBIO
Son los bienes destinados a la venta en el curso habitual de la actividad del ente o que se
encuentran en proceso de producción para dicha venta o que resultan generalmente
consumidos en la producción de los bienes o servicios que se destinan a la venta, así
como los anticipos a proveedores por las compras de estos bienes.
BIENES DE USO
Aquellos bienes tangibles destinados a ser utilizados en la actividad principal del ente,
incluyendo a los que están en construcción, transito o montaje y los anticipos a
proveedores por compras de estos bienes.
ACTIVOS INTANGIBLES
ACTIVOS INTANGIBLES
Son aquellos representativos de franquicias, privilegios u otros similares, incluyendo los
anticipos por su adquisición, y que expresan un valor cuya existencia depende de la
posibilidad futura de producir ingresos.
OTROS ACTIVOS
Se incluyen en esta categoría los activos no encuadrados en ninguna de las categorías
anteriores, brindándose información adicional de acuerdo con su significación.
LLAVE DE NEGOCIO
Se incluye en este rubro la llave de negocio (positiva o negativa) que resulte de la
incorporación de activos y pasivos producto de una combinación de negocios.
B. Pasivo
DEUDAS
Son aquellas obligaciones ciertas, determinadas o determinables. Se informaran por
separado (pasivo corriente, y no corriente) los saldos netos por impuestos diferidos que se
hubieren reconocido.
PREVISIONES
Son aquellas partidas que representan importes estimados para hacer frente a situaciones
contingentes que probablemente originen obligaciones para el ente. Las estimaciones
incluyen el monto probable de la obligación contingente y la posibilidad de su
concreción.
C. Participación de terceros sobre el patrimonio de sociedades controladas
En el estado de situación consolidado, la porción del patrimonio neto de las sociedades
controladas que sea de propiedad de terceros ajenos al grupo económico debe ser
expuesta como u capitulo adicional entre el pasivo y el patrimonio neto, denominado
“participación de terceros en sociedades controladas”.
D. Patrimonio Neto
Se expone en una línea y se referencia al estado de evolución del patrimonio neto.
Capítulo 4 (Estado de resultados)
A. Estructura y contenido
El estado mostrará sucesivamente:
- Los resultados de las operaciones que continúan:
Los resultados de las operaciones descontinuadas o en descontinuación, diferenciando:
1. Los producidos por las operaciones en sí mismas
2. Los generados por la disposición de los activos o la cancelación de lospasivos
atribuibles a la descontinuación de las operaciones.
B. Resultados ordinarios
VENTAS NETAS DE BIENES Y SERVICIOS
Las ventas se exponen en el cuerpo del estado, netas de devoluciones y bonificaciones.
COSTO DE LOS BIENES VENDIDOS Y SERVICIOS PRESTADOS
Es el conjunto de los costos medidos en valores corrientes del mes en que se reconocen,
atribuibles a la producción o adquisición de los bienes o a la generación de los bienes
cuya venta da origen al concepto de ventas netas de bs. Y servicios.
RESULTADO BRUTO SOBRE VENTAS
Es el neto entre los dos conceptos anteriores.
RESULTADO POR VALUACION DE BIENES DE CAMBIO A SU VALOR NETO DE
REALIZACIÓN
Son los resultados atribuibles a la actividad principal del ente, provenientes de la
valuación a valores netos de realización de los bienes de cambio.
GASTOS DE COMERCIALIZACIÓN
Son los realizados por el ente en relación directa con la venta y distribución de sus
productos o de los servicios que presta.
GASTOS DE ADMINISTRACIÓN
Comprende los gastos realizados por el ente en razón de sus actividades, pero que no son
atribuibles a las funciones de compra, producción, comercialización, investigación y
desarrollo y financiación de bienes o serv.
OTROS GASTOS
Incluye otros gastos operativos no tipificados en las líneas anteriores.
RESULTADO DE INVERSIONES EN ENTES RELACIONADOS
Comprende los ingresos y gastos generados por inversiones en sociedades sobre las que
se ejerce control, control conjunto o influencia significativa, o en negocios conjuntos.
DEPRECIACIÓN DE LA LLAVE DE NEGOCIO en los estados contables consolidados
Se expondrá en el estado de resultados consolidados, en este rubro.
RESULTADOS FINANCIEROS Y POR TENENCIA (INCLUYENDO EL
RESULTADO POR EXPOSICIÓN A LOS CAMBIOS EN EL PODER ADQUISITIVO
DE LA MONEDA)
Deberán ser presentados sin desagregación alguna.
OTROS INGRESOS Y EGRESOS
Comprenden todos los resultados del ente generados por actividades secundarias y los no
contemplados en los conceptos anteriores.
IMPUESTO A LAS GANANCIAS
Se expone el impuesto correspondiente a las operaciones ordinarias.
PARTICIPACION MINORITARIA SOBRE RESULTADOS
En el estado de resultados consolidado, comprende la participación sobre los resultados
de las sociedades controladas, de los accionistas minoritarios ajenos al grupo económico.
Se expone neta del impuesto a las ganancias.
C. Resultados extraordinarios
Comprende los resultados atípicos y excepcionales acaecidos durante el periodo, de
suceso infrecuente en el pasado y de comportamiento similar para el futuro, generados
por factores ajenos a las decisiones propias del ente.
D. Resultado por acción ordinaria
Es optativo
Capítulo 5 (Estado de evolución del Patrimonio Neto)
Las partidas deben clasificarse y resumirse de acuerdo con su origen: aportes de los
propietarios (o asociados) y resultados acumulados.
A. Aportes de los propietarios
CAPITAL SUSCRIPTO
Compuesto por el capital suscripto.
APORTES IRREVOCABLES
Son aquellos que cumplen con las condiciones de aportes irrevocables (segunda parte RT
17)
PRIMA DE EMISION
Se expone su valor reexpresado.
B. Resultados acumulados
GANANCIAS RESERVADAS
Son aquellas ganancias retenidas por el ente por explicita voluntad social o por
disposiciones legales, estatutarias u otras.
RESULTADOS NO ASIGNADOS (RNA)
Son aquellas ganancias o pérdidas acumuladas sin asignación específica.
Capítulo 6 (Información complementaria)
A. Composición y evolución de los rubros
DEPOSITOS A PLAZO, CREDITOS, INVERSIONES EN TITULOS DE DEUDA Y
DEUDAS
Para cada categoría de activo o pasivo que deba exponerse, se expondrá información
sobre su composición.
BIENES DE CAMBIO
Descripción de la naturaleza de los activos que integran este rubro.
BIENES DE USO
Naturaleza, saldos iniciales, adiciones, bajas, depreciaciones, desvalorizaciones por
disminuciones de los valores recuperables, recuperos, ajustes, etc.
INVERSIONES PERMANENTES
Participación en otros entes con indicación de su denominación, porcentajes de
participación en su actividad, etc.
BIENES DE DISPONIBILIDAD RESTRINGIDA
Activos que no podrán ser enajenados hasta tanto se cancelen determinados pasivos,
indicándose su valor contable y el de los pasivos relacionados.
Activos cuya disponibilidad está limitada por razones legales, contractuales o situaciones
de hecho, con indicación de su valor y de las causas que motivan su indisponibilidad.
ACTIVOS INTANGIBLES
Naturaleza, saldos iniciales, adiciones, bajas, depreciaciones, desvalorizaciones por
disminuciones de valores recuperables, etc.
PREVISIONES
Se informará lo exigido por las normas de Contingencias (RT 8)
DIVIDENDOS ACUMULATIVOS IMPAGOS
Dividendos acumulativos a las acciones preferidas que se encuentren impagos.
COSTO DE LOS BIENES VENDIDOS Y SERVICIOS PRESTADOS
Información sobre la determinación del costo de venta, exponiendo los costos de
producción o adquisición en función de la naturaleza de sus componentes.
REALIZACION DE DIFERENTES ACTIVIDADES
Cuando la sociedad se dedicare simultáneamente a diversas actividades, es recomendable
que los ingresos y sus costos se expongan por separado para cada actividad.
OTROS RESULTADOS ORDINARIOS
Son distintos al de costo de bienes vendidos o servicios prestados.
RESULTADOS EXTRAORDINARIOS
Deben informarse:
Sus causas e importes brutos; el impuesto a las ganancias atribuible a ellos; en los estados
consolidados, la participación de los accionistas minoritarios sobre dichos resultados.
COMPOSICION DE LOS RUBROS DEL ESTADO DE FLUJO DE EFECTIVO
Deben discriminar las partidas significativas en el cuerpo del estado básico o en la
información complementaria.
UNIFICACIONES DE INTERESES
Según RT 18
LLAVE DE NEGOCIO
Según RT 18
B. Criterios de medición contable de activos y pasivos
Deberán informarse los criterios y métodos de medición contables empleados para cada
uno de los rubros significativos.
C. Cuestiones diversas
INFORMACIÓN POR SEGMENTOS
Según RT 18
INSTRUMENTOS FINANCIEROS
Para cada grupo homogéneo de activos o pasivos representativos de derechos u
obligaciones deben informarse los importes d sus valores corrientes o costos de
cancelación, cuando su medición corresponda a otros criterios.
ARRENDAMIENTOS
Según RT 18.
ACUERDOS DE TITULIZACIÓN O RECOMPRA DE ACTIVOS FINANCIEROS
Se informarán:
- Su naturaleza y alcance
- Las garantías relacionadas
- Su tratamiento contable, incluyendo los supuestos empleados para la determinación de
los correspondientes valores corrientes.
COMBINACIONES DE NEGOCIOS
Según RT 18.
OPERACIONES DESCONTINUADAS O EN DESCONTINUACIÓN
Deberá suministrarse información sobre:
1. La descripción de la operación descontinuada o en la descontinuación;
2. El segmento de actividad o geográfico;
3. Los hechos por los cuales se considera que la operación ha sido descontinuada o está
en descontinuación y las fechas de esos hechos, etc.
IMPUESTO A LAS GANANCIAS
Se debe presentar:
Una conciliación entre el impuesto cargado a resultados, y el que resultaría de aplicar a la
ganancia o perdida contable (antes del impuesto), una explicación de los cambios habidos
en las tasas del impuesto comparando con periodos anteriores., etc.
RESULTADO POR ACCIÓN
Según RT 18.
ASPECTOS FORMALES
Las notas y anexos de titulan y numeran correlativamente. Rt 19