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INTRODUCCION

El IGV o también conocido en otros países como Impuesto al Valor Agregado - IVA, dentro de la
clasificación de los impuestos es considerado como uno indirecto ya que quien soporta la carga
económica del mismo no es obligado tributario (vendedor de bienes o prestador de servicios), sino
un tercero (comprador o consumidor final) que viene a ser el "obligado económico".
En este sentido, en el IGV, el sujeto pasivo del impuesto traslada la carga económica del tributo a
un tercero, entendiéndose por traslación al fenómeno por el cual el contribuyente de jure (sujeto
pasivo) consigue transferir el peso del impuesto sobre otra persona quien soporta la carga del
mismo.
DEFINICIÓN DEL IGV
El IGV o Impuesto General a las Ventas es un impuesto al valor agregado de tipo plurifásico (grava todas las
fases del ciclo de producción y distribución) no acumulativo (solo grava el valor añadido), y que se
encuentra estructurado bajo el método de base financiera de impuesto contra impuesto (débito contra
crédito).
Se rige por el principio de neutralidad económica y el de afectación de la carga económica al consumidor
final o utilizador final de bienes y servicios gravados.
De conformidad al artículo 1° de la Ley del IGV se encuentran gravadas las siguientes operaciones:

A) VENTA EN EL PAÍS DE BIENES MUEBLES


De conformidad al artículo 1° de la Ley del IGV se encuentra gravada:
LA VENTA EN EL PAÍS DE BIENES MUEBLES
Como se indicó en la parte introductoria el legislador ha establecido definiciones propias para la
aplicación del IGV, por lo que a efectos de entender que quiere decir la ley cuando señala que se
encuentra gravada la "venta en el país de bienes muebles" debemos acudir a las
definiciones establecidas tanto en la Ley como en el reglamento de dicho impuesto.
PRECISIONES VINCULADAS AL TÉRMINO "VENTA"
La Ley del IGV define en su artículo 3° que es venta "todo acto por el que se transfieren bienes a
título oneroso (...)", por otro lado el Reglamento en su artículo 2° numeral 3, precisa que éste
debe conllevar la transmisión de propiedad tales como la venta propiamente dicha, permuta,
dación en pago, expropiación, adjudicación por remate o cualquier otro acto que conduzca al
mismo fin. Asimismo la Ley señala que también es considerada venta el retiro de bienes.

PRECISIONES VINCULADAS AL TÉRMINO "RETIRO DE BIENES"


Son los autoconsumos realizados por el contribuyente fuera de sus actividades empresariales, es
decir que no son necesarios para realizar sus actividades gravadas.
El autoconsumo es "interno", cuando es consumido por el propio contribuyente y "externo",
cuando éste transfiere gratuitamente bienes del ámbito empresarial al ámbito personal o
particular.
Estos autoconsumos son gravados para evitar se produzca un consumo no gravado como
consecuencia de la deducción del crédito fiscal por quien lo realiza y así equiparar las condiciones
impositivas entre los consumidores finales, esto porque, quien deduce el IGV que soportó en la
compra de un bien destinado a sus actividades económicas que luego lo consume para fines
particulares en definitiva no soportó el impuesto.

La Ley del IGV regula 2 tipos de retiro de bienes: La transferencia de propiedad a título gratuito y
el autoconsumo no necesario. Así tenemos que:

Son considerados retiro de bienes los siguientes: (Artículo 2° inciso c) del


Reglamento de la ley del IGV)
 Todo acto por el que se transfiere la propiedad de bienes a título gratuito, tales como obsequios,
muestras comerciales y bonificaciones, entre otros.
 La apropiación de los bienes de la empresa que realice el propietario, socio o titular de la misma.
 El consumo que realice la empresa de los bienes de su producción o del giro de su negocio, salvo
que sea necesario para la realización de operaciones gravadas.
 La entrega de los bienes a los trabajadores de la empresa cuando sean de su libre disposición y no
sean necesarios para la prestación de sus servicios.
 La entrega de bienes pactada por Convenios Colectivos que no se consideren condición de trabajo
y que a su vez no sean indispensables para la prestación de servicios.
De otro lado, la Ley y el Reglamento del IGV establecen las siguientes excepciones:

No son considerados retiro de bienes los siguientes: (Art 3° numeral 2) de la


Ley del IGV)
 El retiro de insumos, materias primas y bienes intermedios utilizados en la elaboración de los
bienes que produce la empresa.
 La entrega de bienes a un tercero para ser utilizados en la fabricación de otros bienes que la
empresa le hubiere encargado.
 El retiro de bienes por el constructor para ser incorporados a la construcción de un inmueble.
 El retiro de bienes como consecuencia de la desaparición, destrucción o pérdida de bienes,
debidamente acreditada conforme lo disponga el reglamento.
 El retiro de bienes para ser consumidos por la propia empresa, siempre que sea necesario para la
realización de las operaciones gravadas.
 Bienes no consumibles, utilizados por la propia empresa, siempre que sea necesario para la
realización de las operaciones gravadas y que dichos bienes no sean retirados a favor de terceros.
 El retiro de bienes para ser entregados a los trabajadores como condición de trabajo, siempre que
sean indispensables para que el trabajador pueda prestar sus servicios, o cuando dicha entrega se
disponga mediante Ley.
 El retiro de bienes producto de la transferencia por subrogación a las empresas de seguros de los
bienes siniestrados que hayan sido recuperados.
No se considerada venta los siguientes retiros: (Artículo 2° inciso c) del
Reglamento de la ley del IGV)
 La entrega a título gratuito de muestras médicas de medicamentos que se expenden solamente
bajo receta médica.
 Los que se efectúen como consecuencia de mermas o desmedros debidamente acreditados
conforme a las disposiciones del Impuesto a la Renta.
 La entrega a título gratuito de bienes que efectúen las empresas con la finalidad de promocionar la
venta de bienes muebles, inmuebles, prestación de servicios o contratos de construcción, siempre
que el valor de mercado de la totalidad de dichos bienes, no exceda del uno por ciento (1%) de sus
ingresos brutos promedios mensuales de los últimos doce (12) meses, con un límite máximo de
veinte (20) Unidades Impositivas Tributarias. En los casos en que se exceda este límite, sólo se
encontrará gravado dicho exceso, el cual se determina en cada período tributario. Entiéndase que
para efecto del cómputo de los ingresos brutos promedios mensuales, deben incluirse los ingresos
correspondientes al mes respecto del cual será de aplicación dicho límite.
 La entrega a título gratuito de material documentario que efectúen las empresas con la finalidad
de promocionar la venta de bienes muebles, inmuebles, prestación de servicios o contratos de
construcción.
 Asimismo, para efecto del Impuesto General a las Ventas e Impuesto de Promoción Municipal, no
se consideran ventas las entregas de bienes muebles que efectúen las empresas como
bonificaciones al cliente sobre ventas realizadas, siempre que correspondan a prácticas usuales del
mercado o circunstancias como pago anticipado, monto, volumen u otro, se otorguen con caracter
general y conste en el comprobante de pago o en la nota de crédito respectiva. La bonificación
puede consistir en la entrega de bienes que no necesariamente sean iguales a los que son objeto
de venta. (Informe SUNAT N° 022-2001).
Lo dispuesto en el párrafo anterior también será de aplicación a la entrega de bienes afectos con
el Impuesto Selectivo determinado bajo el sistema Al Valor, respecto de este impuesto.

PRECISIONES VINCULADAS AL TÉRMINO "BIENES MUEBLES"


-Bienes muebles (Art. 3 lit b LIGV): Los corporales que pueden llevarse de un lugar a
otro, los derechos referentes a los mismos, los signos distintivos, invenciones, derechos de autor,
derechos de llave y similares, las naves y aeronaves, así como los documentos y títulos cuya
transferencia implique la de cualquiera de los mencionados bienes.
Así tenemos que para la Ley de IGV son bienes muebles los corporales, los derechos referidos a
estos y los intangibles (signos distintivos, invenciones, derechos de autor, derechos de llave y
similares)
-Bienes no considerados muebles (numeral 8 del Art. 2° del RIGV): La moneda
nacional o extranjera, ni cualquier documento representativos de estas; las acciones,
participaciones sociales, paricipaciones en sociedades de hecho, contratos de colaboración
empresarial, asociaciones en participación y similares, facturas y otros documentos pendientes de
cobro, valores mobiliarios y otros títulos de crédito salvo que la transferencia de los valores
mobiliarios, títulos o documentos implique la de un bien corporal, una nave o aeronave.
Cabe advertir que los bienes que no son considerados muebles para efectos del IGV tienen la
característica común de que no son bienes de consumo, así por ejemplo el dinero es un bien de
cambio y las acciones y participaciones son bienes de inversión.

PRECISIONES VINCULADAS AL TÉRMINO "EN EL PAÍS"


El Art. 2° inc a) del RLIGV señala que se encuentra gravada la venta en el país de bienes
muebles ubicados en el territorio nacional, que se realice en cualquiera de las etapas del ciclo de
producción y distribución, sean éstos nuevos o usados, independientemente del lugar en que se
celebre el contrato, o del lugar en que se realice el pago.
Asimismo, precisa que se consideran ubicados en el territorio nacional:
 Los bienes cuya inscripción, matrícula, patente o similar haya sido otorgada en el país, aun cuando
al tiempo de efectuarse la venta se encuentren transitoriamente fuera de él.
 Los bienes intangibles, cuando el titular y el adquirente se encuentran domiciliados en el país.
 Los bienes muebles no producidos en el país, cuando hubieran sido importados en forma
definitiva.
En este sentido, el numeral 9 del artículo 2° del Rgto de la Ley del IGV dispone que "no está
gravada con el Impuesto la transferencia en el país de mercancía extranjera, ingresada bajo los
regímenes de Importación Temporal o Admisión Temporal regulados en la Ley General de
Aduanas".

TENGA EN CUENTA QUE: A partir de la entrada en vigencia del Decreto Legislativo N° 1108, 01.07.2012, se
considera como exportación, y por tanto inafecto al IGV, a la venta de bienes muebles realizada en el país a
sujetos no domiciliados en virtud de un contrato de compraventa internacional pactado bajo las reglas Incoterm
EXW, FCA o FAS. Mayor información en eInforme N° 125-2012-SUNAT/4B0000.
Prestación o utilización de servicios en el país
De conformidad al artículo 1° de la Ley del IGV se encuentra gravada:
PRESTACIÓN DE SERVICIOS:
1.- Toda prestación (hacer, no hacer y prestaciones de dar temporales) que una persona realiza
para otra y por la cual percibe una retribución o ingreso que se considere renta de tercera
categoría para los efectos del Impuesto a la Renta, aún cuando no esté afecto a este último
impuesto; incluidos el arrendamiento de bienes muebles e inmuebles y el arrendamiento
financiero. También se considera retribución o ingreso los montos que se perciban por concepto
de arras, depósito o garantía y que superen el 3% del valor de venta, de la retribución o ingreso
por la prestación del servicio o del valor de construcción.
Entiéndase que el servicio es prestado en el país cuando el sujeto que lo presta se encuentra
domiciliado en él para efecto del Impuesto a la Renta, sea cual fuere el lugar de celebración del
contrato o del pago de la retribución.
Importante: No se encuentra gravado el servicio prestado en el extranjero por sujetos
domiciliados en el país o por un establecimiento permanente domiciliado en el exterior de
personas naturales o jurídicas domiciliadas en el país, siempre que el mismo no sea consumido o
empleado en el territorio nacional.
2.- La entrega a título gratuito que no implique transferencia de propiedad, de bienes que
conforman el activo fijo de una empresa vinculada a otra económicamente, salvo en los casos
señalados en el Reglamento.
UTILIZACIÓN DE SERVICIOS:
El servicio es utilizado en el país cuando siendo prestado por un sujeto no domiciliado,
es consumido o empleado en el territorio nacional, independientemente del lugar en que se
pague o se perciba la contraprestación y del lugar donde se celebre el contrato.
De conformidad con el Informe SUNAT N° 228-2004-SUNAT/2B0000, a fin de determinar si el
servicio prestado por un no domiciliado ha sido consumido o empleado en el territorio nacional,
deberá atenderse al lugar en que se hace el uso inmediato o el primer acto de disposición del
servicio. Para ello deberá analizarse las condiciones contractuales que han acordado las partes a
fin de establecer dónde se considera que el servicio ha sido consumido o empleado.
No se consideran utilizados en el país aquellos servicios de ejecución inmediata que por su
naturaleza se consumen íntegramente en el exterior ni los servicios de reparación y
mantenimiento de naves y aeronaves y otros medios de transporte prestados en el exterior.
Para efectos de la utilización de servicios en el país, se considera que el establecimiento
permanente domiciliado en el exterior de personas naturales o jurídicas domiciliadas en el país es
un sujeto no domiciliado.

En los casos de arrendamiento de naves y aeronaves y otros medios de transporte prestados por
sujetos no domiciliados que son utilizados parcialmente en el país, se entenderá que sólo el
sesenta por ciento (60%) es prestado en el territorio nacional, gravándose con el Impuesto sólo
dicha parte
En el caso del servicio de transporte internacional de pasajeros, el Impuesto General a las Ventas
se aplica sobre la venta de pasajes que se expidan en el país o de aquellos documentos que
aumenten o disminuyan el valor de venta de los pasajes siempre que el servicio se inicie o termine
en el país, así como el de los que se adquieran en el extranjero para ser utilizados desde el país.
Contratos de construcción
De conformidad al artículo 1° de la Ley del IGV se encuentra gravada:
LOS CONTRATOS DE CONSTRUCCIÓN
Si bien es cierto los contratos de construcción son una modalidad de prestación de servicios, la ley
del IGV los ha considerado como una hipótesis de imposición distinta debido al momento en que
nace la obligación tributaria. A efectos del IGV deben tenerse en cuenta los siguientes conceptos:

CONSTRUCCION:
Las actividades clasificadas como construcción en la Clasificación Internacional Industrial Uniforme
(CIIU) de las Naciones Unidas.
Si bien es cierto, el inciso d) del artículo 3° del TUO de la Ley del IGV no hace referencia a la versión
de la CIIU aplicable para efectos de definir los contratos de construcción, mediante Informe N°
003-2011/SUNAT, se ha establecido que se tomará en cuenta la Revisión 4 de la CIIU al haber sido
ésta la adoptada en el país mediante Resolución Jefatural N° 024-2010-INEI (vigente a partir del 30
de enero de 2010).
CONTRATOS DE CONSTRUCCIÓN
Aquel por el que se acuerda la realización de las actividades de construcción. También incluye las
arras, depósito o garantía que se pacten respecto del mismo y que superen el 3% del valor de
venta, de la retribución o ingreso por la prestación del servicio o del valor de construcción.
Se encuentran gravados los contratos de construcción que se ejecuten en el territorio nacional,
cualquiera sea su denominación, sujeto que lo realice, lugar de celebración del contrato o de
percepción de los ingresos.

Primera venta de inmuebles que realicen los constructores


De conformidad al artículo 1° de la Ley del IGV se encuentra gravada:
LA PRIMERA VENTA DE INMUEBLES QUE REALICEN LOS CONSTRUCTORES DE LOS MISMOS
Se encuentra gravada la primera venta de inmuebles ubicados en el territorio
nacional que realicen los constructores de los mismos, así como la posterior venta del inmueble
que realicen las empresas vinculadas con el constructor cuando el inmueble haya sido adquirido
directamente de éste o de otras empresas vinculadas económicamente con el mismo, salvo
cuando se demuestre que la venta se efectuó a valor de mercado o a valor de tasación, el que
resulte mayor.
A efectos del IGV se tendrán en cuenta las siguientes definiciones:
EMPRESAS VINCULADAS (Inc b) del Art 54° del TUO del IGV): Serán empresas vinculadas cuando:
1. Una empresa posea más del 30% del capital de otra empresa, directamente o por intermedio de
una tercera.
2. Más del 30% del capital de dos (2) o más empresas pertenezca a una misma persona, directa o
indirectamente.
3. En cuales quiera de los casos anteriores, cuando la indicada proporción del capital, pertenezca a
cónyuges entre sí o a personas vinculadas hasta el segundo grado de consanguinidad o afinidad.
4. El capital de dos (2) o más empresas pertenezca, en más del 30%, a socios comunes de dichas
empresas.
5. Por Reglamento se establezcan otros casos.
CONSTRUCTOR.- Cualquier persona que se dedique en forma habitual a la venta de inmuebles
construidos totalmente por ella o que hayan sido construidos total o parcialmente por un tercero
para ella.
Para este efecto se entenderá que el inmueble ha sido construido parcialmente por un tercero
cuando este último construya alguna parte del inmueble y/o asuma cualquiera de los
componentes del valor agregado de la construcción.
PRIMERA VENTA.- Se considera primera venta y consecuentemente operación gravada, la que se
realice con posterioridad a la resolución, rescisión, nulidad o anulación de la venta gravada.
También se considera como primera venta la que se efectúe con posterioridad a la reorganización
o traspaso de empresas.
TRABAJOS DE AMPLIACIÓN.- Tratándose de inmuebles en los que se efectúen trabajos de
ampliación, la venta de la misma se encontrará gravada con el Impuesto, aún cuando se realice
conjuntamente con el inmueble del cual forma parte, por el valor de la ampliación. Se considera
ampliación a toda área nueva construida
TRABAJOS DE REMODELACIÓN O RESTAURACIÓN.- También se encuentra gravada la venta de
inmuebles respecto de los cuales se hubiera efectuado trabajos de remodelación o restauración,
por el valor de los mismos.
VALOR DE LA AMPLIACIÓN, REMODELACIÓN O RESTAURACIÓN.- Para determinar el valor de la
ampliación, trabajos de remodelación o restauración, se deberá establecer la proporción existente
entre el costo de la ampliación, remodelación o restauración y el valor de adquisición del inmueble
actualizado con la variación del Indice de Precios al Por Mayor hasta el último día del mes
precedente al del inicio de cualquiera de los trabajos señalados anteriormente, más el referido
costo de la ampliación, remodelación o restauración. El resultado de la proporción se multiplicará
por cien (100). El porcentaje resultante se expresará hasta con dos decimales.
Este porcentaje se aplicará al valor de venta del bien, resultando así la base imponible de la
ampliación, remodelación o restauración.
TRANSFERECIA DE ALÍCUOTAS ENTRE COPROPIETARIOS.- No constituye primera venta para
efectos del Impuesto, la transferencia de las alícuotas entre copropietarios constructores.

Importación de bienes
De conformidad al artículo 1° de la Ley del IGV se encuentra gravada:
LA IMPORTACIÓN DE BIENES
La importación de bienes se grava con la finalidad de equiparar las condiciones de competencia
entre los empresarios locales y los extranjeros, por lo que la importación de bienes debe
someterse además del IGV al ISC en caso corresponda.
Si bien es cierto el concepto de importación de bienes no se encuentra en la Ley del IGV ni en su
Reglamento, la Ley General de Aduanas, aprobada por el Decreto Legislativo N° 1053 la define de
la siguiente forma en su artículo 49°:
"Régimen aduanero que permite el ingreso de mercancías al territorio aduanero para su
consumo, luego del pago o garantía según corresponda, de los derechos arancelarios y demás
impuestos aplicables, así como el pago de los recargos y multas que hubieren, y del
cumplimiento de las formalidades y otras obligaciones aduaneras.
Las mercancías extranjeras se considerarán nacionalizadas cuando haya sido concedido el
levante."
IMPORTANTE: En este sentido, solo está gravada la importación definitiva de bienes, es decir
aquella en el que el destino de las mercancías sea su consumo en el territorio nacional.
La importación de bienes se encuentra gravada cualquiera sea el sujeto que la realice (no se
requiere habitualidad).
Tratándose del caso de bienes intangibles provenientes del exterior, el Impuesto se aplicará de
acuerdo a las reglas de utilización de servicios en el país. En caso que la Superintendencia Nacional
de Aduanas - ADUANAS hubiere efectuado la liquidación y el cobro del Impuesto, éste se
considerará como anticipo del Impuesto que en definitiva corresponda.

Exoneraciones e Inafectaciones
Cuadro resumen de las operaciones exoneradas o inafectas al IGV:
-Apéndice I Operaciones de venta e Importación exoneradas.
Exoneraciones
-Apéndice II Servicios exonerados.
-La exportación de bienes o servicios, así como los contratos
de construcción ejecutados en el exterior. (Art° 33° del TUO
de la Ley del IGV, Apéndice V)
Los señalados en el arículo 2° del TUO de la Ley del IGV tales
como:
-Arrendamiento de bienes muebles e inmuebles (solo en
caso de personas naturales que constituyan Rentas de
EXONERACIONES E
primera o segunda categorías).
INAFECTACIONES
Inafectaciones -Transferencia de bienes usados que efectúen las personas
que no realicen actividad empresarial.
-Transferencia de bienes en caso de reorganización de
empresas.
-Transferencia de bienes instituciones educativas.
-Juegos de azar.
-Importación de bienes donados a entidades religiosas.
-Importación de bienes donados en el exterior, etc.
-Otros señalados en el referido artículo.
VIGENCIA
Las exoneraciones contenidas en los Apéndices I y II tiene vigencia hasta el 31 de diciembre de
2015
RENUNCIA A LA EXONERACION
Los contribuyentes que realicen las operaciones comprendidas en el Apéndice I podrán renunciar
a la exoneración optando por pagar el impuesto por el total de dichas operaciones de acuerdo a lo
siguiente:
1.- Los sujetos deberán presentar una solicitud de renuncia a SUNAT utilizando el Formulario Nº
2225 cumpliendo con los requisitos establecidos en la RS N° 103-2000/SUNAT. La renuncia se hará
efectiva desde el primer día del mes siguiente de aprobada la solicitud.
2.- La renuncia a la exoneración se efectuará por la venta e importación de todos los bienes
contenidos en el Apéndice I y por única vez. A partir de la fecha en que se hace efectiva la
renuncia, el sujeto no podrá acogerse nuevamente a la exoneración establecida en el Apéndice I
del Decreto.
3.- Los sujetos cuya solicitud de renuncia a la exoneración hubiera sido aprobada podrán utilizar
como crédito fiscal, el Impuesto consignado en los comprobantes de pago por adquisiciones
efectuadas a partir de la fecha en que se haga efectiva la renuncia.
Para efecto de la determinación del crédito fiscal, se considerará que los sujetos inician
actividades en la fecha en que se hace efectiva la renuncia.
4.- Los sujetos que hubieran gravado sus operaciones antes que se haga efectiva la renuncia, la
hayan solicitado o no, y que pagaron al fisco el Impuesto trasladado, no entenderán convalidada la
renuncia, quedando a salvo su derecho de solicitar la devolución de los montos pagados, de ser el
caso.

Asimismo el adquirente no podrá deducir como crédito fiscal dichos montos.


De conformidad con la Directiva Nª 002-98/SUNAT, la renuncia a la exoneración comprende
además de los bienes contenidos en el Apéndice I, vigente a la fecha de comunicación de la
renuncia, aquellos que se incorporen con posterioridad a la misma.
Relación de contribuyentes que han solicitado la Renuncia a la Exoneración del Apéndice I
A continuación se detalla la Relación de contribuyentes que han solicitado la Renuncia a la
Exoneración del Apéndice I del IGV a través de los formulario N° 2222 y N° 2225 y que la SUNAT les
ha aprobado tal solicitud, conforme lo dispuesto en el numeral 12 del artículo 2° del Reglamento
de la Ley del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo, aprobado por
Decreto Supremo N° 29-94-EF y normas modificatorias y en la RS N° 103-2000/SUNAT.

Nacimiento de la obligación tributaria


El artículo 1 del Código Tributario define como obligación tributaria al vínculo entre el acreedor y
le deudor tributario, establecido por ley, que tiene por objeto el cumplimiento de la prestación
tributaria, siendo exigible coactivamente, asimismo el artículo 2 de la citada norma señala que la
obligación tributaria nace cuando se realiza el hecho previsto en la ley como generador de dicha
obligación.
En ese sentido, con relación al Impuesto General a las Ventas se establecen los siguientes
supuestos de nacimiento de la obligación tributaria:
En la venta de bienes, en la fecha en que se emita el comprobante de pago de acuerdo a lo que
establezca el reglamento o en la fecha en que se entregue el bien, lo que ocurra primero.
Al respecto el numeral 1 del artículo 5 del Reglamento de Comprobantes de pago indica que los
comprobantes de pago deberán se emitidos y otorgados en el momento en que se entregue el
bien o en el momento en que se efectúe el pago, lo que ocurra primero.
De otro lado el numeral 1 del artículo 3 del Reglamento de la Ley del Impuesto General a las
Ventas e ISC, indica que debe entenderse por fecha de entrega del bien, la fecha en que el bien
queda a disposición del adquiriente.
Tratándose de naves y aeronaves, en la fecha en que se suscribe el correspondiente contrato.
Tratándose de la venta de signos distintivos, invenciones, derechos de autor, derechos de llave y
similares, el artículo 4, literal a) de la Ley del IGV, señala que la obligación tributraria nacera:
a) En la fecha o fechas de pago señaladas en el contrato y por los montos establecidos.
b) En la fecha en que se perciba el ingreso, por el monto que se perciba, sea total o parcial.
c) Cuando se emite el comprobante de pago de acuerdo a lo que establezca el reglamento, lo que
ocurra primero
En el retiro de bienes, en la fecha del retiro o en la fecha en que se emita el comprobante de pago
de acuerdo a lo que establezca el reglamento, lo que ocurra primero
Al respecto el numeral 2 del artículo 5 del Reglamento de Comprobantes de Pago indica que en ek
casi de retiro de bienes muebles a que se refiere la Ley del Impuesto General a las Ventas e
Impuesto Selectivo al Consumo, en la fecha del retiro.
En ese sentido el Reglamento de la Ley del IGV (literal b), numeral 1 del artículo 4°) indica que se
debe entender por fecha de retiro de un bien, la del documento que acredite la salida o consumo
del bien.
En la prestación de servicios, en la fecha en que se emita el comprobante de pago de acuerdo a lo
que establezca el reglamento o en la fecha en que se percibe la retribución, lo que ocurra primero.
El Reglamento de Comprobantes de pago en su artículo 5 establece que deben de emitirse los
comprobantes de pago, en la prestación de servicios, incluyendo el arrendamiento y
arrendamiento financiero, cuando alguno de los siguientes supuestos ocurra primero:
a) La culminación del servicio.
b) La percepción de la retribución, parcial o total, debiéndose emitir el comprobante de pago por
el monto percibido.
c) El vencimiento del plazo o de cada uno de los plazos fijados o convenidos para el pago del
servicio, debiéndose emitir el comprobante de pago por el monto que corresponda a cada
vencimiento.
Asimismo el Reglamento de la Ley del IGV indica que se debe enteder por fecha en que se percibe
un ingreso o retribución, la del pago o puesta a disposición de la contraprestación pactada, o
aquella en que se haga efectivo un documento de crédito, lo que ocurra primero.
En los casos de suministro de energía eléctrica, agua potable, y servicios finales telefónicos, télex
y telegráficos, en la fecha de percepción del ingreso o en la fecha de vencimiento del plazo para el
pago del servicio, lo que ocurra primero
En la utilización en el país de servicios prestados por no domiciliados, en la fecha en que se anote
el comprobante de pago en el Registro de Compras o en la fecha en que se pague la retribución, lo
que ocurra primero
En los contratos de construcción, en la fecha en que se emita el comprobante de pago de acuerdo
a lo que establezca el reglamento o en la fecha de percepción del ingreso, sea total o parcial o por
valorizaciones periódicas, lo que ocurra primero.
Asimismo, el Reglamento de Comprobantes de Pago indica que se debe emitir comprobante de
pago en los contratos de construcción, en la fecha de percepción del ingreso, sea total o parcial y
por el monto efectivamente percibido.
En la primera venta de inmuebles, en la fecha de percepción del ingreso, por el monto que se
perciba, sea parcial o total.
En la importación de bienes, en la fecha en que se solicita su despacho a consumo.
Cuadro Resumen:
Contribuyentes del impuesto y habitualidad
CONTRIBUYENTES DEL IMPUESTO
1.1.- Las personas naturales, las personas jurídicas, las sociedades conyugales que ejerzan la
opción sobre atribución de rentas prevista en las normas que regulan el Impuesto a la
Renta, sucesiones indivisas, sociedades irregulares, patrimonios fideicometidos de sociedades
titulizadoras, los fondos mutuos de inversión en valores y los fondos de inversión que
desarrollen actividad empresarial que:
1.2.- Tratándose de las personas naturales, personas jurídicas, entidades de derecho público o
privado, sociedades conyugales, sucesiones indivisas, que no realicen actividad empresarial,
serán consideradas sujetos del impuesto cuando:
 Importen bienes afectos
 Realicen de manera habitual las demás operaciones comprendidas dentro del ámbito de
aplicación del impuesto.
HABITUALIDAD
La habitualidad se calificará en base a la naturaleza, características, monto, frecuencia, volumen
y/o periodicidad de las operaciones, conforme a lo que establezca el Reglamento. Se considera
habitualidad la reventa.

El artículo 4° del Reglamento de la Ley del IGV indica que, para calificar la habitualidad, se
considerará la naturaleza, características, monto, frecuencia, volumen y/o periodicidad de las
operaciones a fin de determinar el objeto para el cual el sujeto las realizó.

Añade la norma que, en el caso de operaciones de venta, se determinará si la adquisición o


producción de los bienes tuvo por objeto su uso, consumo, su venta o reventa, debiendo de
evaluarse en los dos últimos casos el carácter habitual dependiendo de la frecuencia y/o monto.

Agrega que, tratándose de servicios, siempre se considerarán habituales aquellos servicios


onerosos que sean similares con los de carácter comercial.
Habitualidad en la transferencia de vehículos importados.- Se considerará habitual la
transferencia que efectúe el importador de vehículos usados antes de transcurrido un (01) año de
numerada la Declaración Única de Aduanas respectiva o documentos que haga sus veces.
Habitualidad en la venta de inmuebles por constructor.- Se presume la habitualidad cuando el
enajenante realice la venta de, por lo menos, dos inmuebles dentro de un período de doce meses,
debiéndose aplicar a partir de la segunda transferencia del inmueble. De realizarse en un solo
contrato la venta de dos o más inmuebles, se entenderá que la primera transferencia es la del
inmueble de menor valor.

Responsables solidarios
RESPONSABLES SOLIDARIOS
Son sujetos del Impuesto en calidad de responsables solidarios:
 El comprador de los bienes, cuando el vendedor no tenga domicilio en el país.
 Los comisionistas, subastadores, martilleros y todos los que vendan o subasten bienes por cuenta de terceros, siempre que
estén obligados a llevar contabilidad completa según las normas vigentes.
 Las personas naturales, las sociedades u otras personas jurídicas, instituciones y entidades públicas o privadas designadas:
1.
1. Por Ley, Decreto Supremo o por Resolución de Superintendencia como agentes de retención o percepción del
Impuesto, de acuerdo a lo establecido en el artículo 10 del Código Tributario.
2. Por Decreto Supremo o por Resolución de Superintendencia como agentes de percepción del Impuesto que causarán
los importadores y/o adquirentes de bienes, quienes encarguen la construcción o los usuarios de servicios en las
operaciones posteriores.
De acuerdo a lo indicado en los numerales anteriores, los contribuyentes quedan obligados a aceptar las retenciones o
percepciones correspondientes.
Las retenciones o percepciones se efectuarán por el monto, en la oportunidad, forma, plazos y condiciones que
establezca la Superintendencia Nacional de Administración Tributaria, la cual podrá determinar la obligación de llevar los
registros que sean necesarios.
 En el caso de coaseguros, la empresa que las otras coaseguradoras designen, determinará y pagará el Impuesto
correspondiente a éstas últimas.
 El fiduciario, en el caso del fideicomiso de titulización, por las operaciones que el patrimonio fideicometido realice para el
cumplimiento de sus fines.

Determinación del impuesto


01. Determinación del Impuesto

1.- BASE IMPONIBLE


Valor numérico sobre el cual se aplica la tasa del tributo. La base imponible está constituida por :
 El valor de venta, en el caso de venta de los bienes.
 El total de la retribución, en la prestación o utilización de servicios.
 El valor de construcción, en los contratos de construcción.
 El ingreso percibido en la venta de inmuebles, con exclusión del valor del terreno.
 En las importaciones, el valor en aduana, determinado con arreglo a la legislación pertinente, más
los derechos e impuestos que afectan la importación, con excepción del IGV.
Valor de venta, retribución, construcción, venta de inmueble
Debe entenderse, por valor de venta del bien, retribución por servicios, valor de construcción o
venta del bien inmueble, según el caso, la suma total que queda obligado a pagar el adquirente
del bien, usuario del servicio o quien encarga la construcción.
Asimismo, se entenderá que esa suma está integrada por el valor total consignado en el
comprobante de pago de los bienes, servicios o construcción, incluyendo los cargos que se
efectúen por separado de aquél y aún cuando se originen en la prestación de servicios
complementarios, en intereses devengados por el precio no pagado o en gasto de financiación
de la operación. Los gastos realizados por cuenta del comprador o usuario del servicio forman
parte de la base imponible cuando consten en el respectivo comprobante de pago emitido a
nombre del vendedor, constructor o quien preste el servicio.
2.- TASA DEL IMPUESTO
18% (16 % + 2% de Impuesto de Promoción Municipal)
Tasa aplicable desde el 01.03.2011.

3.- IMPUESTO BRUTO


El Impuesto Bruto correspondiente a cada operación gravada es el monto resultante de aplicar la
tasa del Impuesto sobre la base imponible.
El Impuesto Bruto correspondiente al contribuyente por cada período tributario, es la suma de los
Impuestos Brutos determinados conforme al párrafo precedente por las operaciones gravadas de
ese período.

4.- IMPUESTO POR PAGAR

El Impuesto a pagar se determina mensualmente deduciendo del Impuesto Bruto de cada período
el crédito fiscal correspondiente; salvo los casos de la utilización de servicios en el país prestados
por sujetos no domiciliados y de la importación de bienes, en los cuales el Impuesto a pagar es el
Impuesto Bruto.

02. Crédito Fiscal


Está constituido por el IGV consignado separadamente en el comprobante de pago que respalda la
adquisición de bienes, servicios y contratos de construcción o el pagado en la importación del
bien. Deberá ser utilizado mes a mes, deduciéndose del impuesto bruto para determinar el
impuesto a pagar. Para que estas adquisiciones otorguen el derecho a deducir como crédito fiscal
el IGV pagado al efectuarlas, deben ser permitidas como gasto o costo de la empresa, de acuerdo
a la legislación del Impuesto a la Renta y se deben destinar a operaciones gravadas con el IGV.

Sólo otorgan derecho a crédito fiscal las adquisiciones de bienes, las prestaciones o utilizaciones
de servicios, contratos de construcción o importaciones que reúnan los requisitos siguientes:

Requisitos Sustanciales:

 Que sean permitidos como gasto o costo de la empresa, de acuerdo a la legislación del Impuesto a
la Renta, aun cuando el contribuyente no esté afecto a este último impuesto. Tratándose de
gastos de representación, el crédito fiscal mensual se calculará de acuerdo al procedimiento que
para tal efecto establezca el Reglamento.
 Que se destinen a operaciones por las que se deba pagar el Impuesto

Requisitos Formales:
 Que el impuesto general esté consignado por separado en el comprobante de pago que acredite la
compra del bien, el servicio afecto, el contrato de construcción o, de ser el caso, en la nota de
débito, o en la copia autenticada por el Agente de Aduanas o por el fedatario de la Aduana de los
documentos emitidos por la SUNAT, que acrediten el pago del impuesto en la importación de
bienes.
 Que los comprobantes de pago o documentos consignen el nombre y número del RUC del emisor,
de forma que no permitan confusión al contrastarlos con la información obtenida a través de los
medios de acceso público de la SUNAT y que, de acuerdo con la información obtenida a través de
dichos medios, el emisor de los comprobantes de pago o documentos haya estado habilitado para
emitirlos en la fecha de su emisión.
 Que los comprobantes de pago, notas de débito, los documentos emitidos por la SUNAT, a los que
se refiere el inciso a), o el formulario donde conste el pago del impuesto en la utilización de
servicios prestados por no domiciliados, hayan sido anotados en cualquier momento por el sujeto
del impuesto en su Registro de Compras. El mencionado Registro deberá estar legalizado antes de
su uso y reunir los requisitos previstos en el Reglamento
El incumplimiento o el cumplimiento parcial, tardío o defectuoso de los deberes formales
relacionados con el Registro de Compras, no implicará la pérdida del derecho al crédito fiscal, el
cual se ejercerá en el período al que corresponda la adquisición, sin perjuicio de la configuración
de las infracciones tributarias tipificadas en el Código Tributario que resulten aplicables.

Documentos que deben respaldar el crédito fiscal del IGV

Documentos que deben respaldar crédito fiscal del IGV


 El comprobante de pago emitido por el vendedor del bien, constructor o prestador del servicio, en la adquisición en el
país de bienes, encargos de construcción y servicios, o la liquidación de compra.(*)
 Copia autenticada por ser Agente de Aduanas de la Declaración Única de Importación, así como la liquidación de pago,
liquidación de cobranza u otros documentos emitidos por ADUANAS que acrediten el pago del Impuesto, en la
importación de bienes
 El comprobante de pago en el cual conste el valor del servicio prestado por el no domiciliado y el documento donde
conste el pago del Impuesto respectivo, en la utilización de servicios en el país
 Los recibos emitidos a nombre del arrendador o subarrendador del inmueble por los servicios públicos de suministro
de energía eléctrica y agua, así como por los servicios públicos de telecomunicaciones. El arrendatario o
subarrendatario podrá hacer uso de crédito fiscal como usuario de dichos servicios, siempre que cumpla con las
condiciones establecidas en el Reglamento de Comprobante de Pago

 Las modificaciones en el valor de las operaciones de venta, prestación de servicios o contratos de construcción, se
sustentarán con el original de la nota de débito o crédito, según corresponda, y las modificaciones en el valor de las
importaciones con la liquidación de cobranza u otros documentos emitidos por ADUANAS que acredite el mayor pago
del Impuesto.

04. Adquisiciones que otorgan derecho al crédito fiscal


De acuerdo con lo dispuesto por el numeral 1 del artículo 6 del Reglamento de la Ley del IGV los
bienes, servicios y contratos de construcción que se destinen a operaciones gravadas y cuya
adquisición o importación dan derecho al crédito fiscal son las siguientes:
a) Los insumos, materias primas, bienes intermedios y servicios afectos, utilizados en la
elaboración de los bienes que se producen o en los servicios que se presten.
b) Los bienes de activo fijo, tales como inmuebles, maquinarias y equipos, así como sus partes,
piezas, repuestos y accesorios.
c) Los bienes adquiridos para ser vendidos.
d) Otros bienes, servicios y contratos de construcción cuyo uso o consumo sea necesario para la
realización de las operaciones gravadas y que su importe sea permitido deducir como gasto o
costo de la empresa.
05. Prorrata del crédito fiscal
De conformidad con lo dispuesto por el artículo 23 de la Ley del IGV e ISC para efecto de la
determinación del crédito fiscal, cuando el sujeto del Impuesto realice conjuntamente operaciones
gravadas y no gravadas, deberá seguirse el procedimiento que señale el reglamento.
En este sentido el artículo 6 del Reglamento de la Ley del IGV señala que los sujetos del Impuesto
que efectúen conjuntamente operaciones gravadas y no gravadas aplicarán el siguiente
procedimiento:

Al monto que resulte de la aplicación del procedimiento señalado en los párrafos anteriores, se le
adicionará el crédito fiscal resultante del procedimiento establecido en el punto 6.2 del citado
reglamento.
Los contribuyentes deberán contabilizar separadamente sus adquisiciones, clasificándolas en:
- Destinadas a ser utilizadas exclusivamente en la realización de operaciones gravadas y de
exportación;
- Destinadas a ser utilizadas exclusivamente en la realización de operaciones no gravadas,
excluyendo las exportaciones;
- Destinadas a ser utilizadas conjuntamente en operaciones gravadas y no gravada.
Cuando el sujeto no pueda determinar las adquisiciones que han sido destinadas a realizar
operaciones gravadas o no con el Impuesto, el crédito fiscal se calculará proporcionalmente con el
siguiente procedimiento:
a) Se determinará el monto de las operaciones gravadas con el Impuesto, así como las
exportaciones de los últimos doce meses, incluyendo el mes al que corresponde el crédito.
b) Se determinará el total de las operaciones del mismo período, considerando a las gravadas y a
las no gravadas, incluyendo a las exportaciones.
c) El monto obtenido en a) se dividirá entre el obtenido en b) y el resultado se multiplicará por cien
(100). El porcentaje resultante se expresará hasta con dos decimales.
d) Este porcentaje se aplicará sobre el monto del Impuesto que haya gravado la adquisición de
bienes, servicios, contratos de construcción e importaciones que otorgan derecho a crédito fiscal,
resultando así el crédito fiscal del mes.
Lo que se traduce en la siguiente fórmula:

La proporción se aplicará siempre que en un periodo de doce (12) meses, incluyendo el mes al que
corresponde el crédito fiscal, el contribuyente haya realizado operaciones gravadas y no gravadas
cuando menos una vez en el período mencionado.
Tratándose de contribuyentes que tengan menos de doce (12) meses de actividad, el período a
que hace referencia el párrafo anterior se computará desde el mes en que inició sus actividades.
Los sujetos del Impuesto que inicien o reinicien actividades, calcularán dicho porcentaje
acumulando el monto de las operaciones desde que iniciaron o reiniciaron actividades, incluyendo
las del mes al que corresponda el crédito, hasta completar un período de doce (12) meses
calendario. De allí en adelante se aplicará lo dispuesto en los párrafos anteriores.

06. Operaciones no gravadas para efectos de la aplicación de la


prorrata
El acápite i), numeral 6.2, del artículo 6 del Reglamento del IGV, señala que se entenderán como
operaciones no gravadas a las siguientes:

o A las comprendidas en el Artículo 1 del Decreto que se encuentren exoneradas o inafectas del
Impuesto, incluyendo la primera transferencia de bienes realizada en Rueda o Mesa de Productos
de las Bolsas de Productos, la prestación de servicios a título gratuito, la venta de inmuebles cuya
adquisición estuvo gravada, así como las cuotas ordinarias o extraordinarias que pagan los
asociados a una asociación sin fines de lucro, los ingresos obtenidos por entidades del sector
público por tasas y multas, siempre que sean realizados en el país.
o Al servicio de transporte aéreo internacional de pasajeros que no califique como una operación
interlineal de acuerdo a la definición contenida en el inciso d) del numeral 18.1 del artículo 6, salvo
en los casos en que la aerolínea que realiza el transporte, lo efectúe en mérito a un servicio que
debe realizar a favor de la aerolínea que emite el boleto aéreo.
Operaciones no consideradas "No Gravadas"
De conformidad con lo dispuesto por el acápite ii), numeral 6.2, del artículo 6 del Reglamento del
IGV no se considerarán como operaciones no gravadas a la transferencia de los bienes no
considerados muebles; las previstas en los incisos c), i), m), n) y o) del Artículo 2 de la Ley del IGV;
la transferencia de créditos realizada a favor del factor o del adquirente; la transferencia fiduciaria
de bienes muebles e inmuebles, las transferencias de bienes realizadas en Rueda o Mesa de
Productos de las Bolsas de Productos que no impliquen la entrega física de bienes, con excepción
de la señalada en i), así como la prestación de servicios a título gratuito que efectúen las empresas
como bonificaciones a sus clientes sobre operaciones gravadas.
No se incluye para efecto del cálculo de la prorrata los montos por operaciones de importación de
bienes y utilización de servicios.
Tratándose de la prestación de servicios a título gratuito, se considerará como valor de éstos el
que normalmente se obtiene en condiciones iguales o similares, en los servicios onerosos que la
empresa presta a terceros. En su defecto, o en caso la información que mantenga el contribuyente
resulte no fehaciente, se considerará como valor de mercado aquel que obtiene un tercero, en el
desarrollo de un giro de negocio similar. En su defecto, se considerará el valor que se determine
mediante peritaje técnico formulado por organismo competente.

07. Declaración y Pago del Impuesto


Los sujetos del Impuesto, sea en calidad de contribuyentes como de responsables, deberán
presentar una declaración jurada sobre las operaciones gravadas y exoneradas realizadas en el
período tributario del mes calendario anterior, en la cual dejarán constancia del Impuesto
mensual, del crédito fiscal y, en su caso, del Impuesto retenido o percibido. Igualmente
determinarán y pagarán el Impuesto resultante o, si correspondiere, determinarán el saldo del
crédito fiscal que haya excedido al Impuesto del respectivo período.
Los exportadores estarán obligados a presentar la declaración jurada a que se hace referencia en
el párrafo anterior, en la que consignarán los montos que consten en los comprobantes de pago
por exportaciones, aún cuando no se hayan realizado los embarques respectivos.

08. PDB Exportadores – Aspectos Generales


¿Quiénes están obligados a presentarlo?

Aquellos contribuyentes que solicitan la devolución del Saldo a Favor del Exportador o efectúan la
compensación del Saldo a Favor del Exportador contra deudas del Tesoro Público.

Asimismo, será el medio a través del cual los Establecimientos de Hospedaje presentarán
la Información Adicional referida a las agencias de viaje y de los sujetos no domiciliados a los que
brindó el servicio de hospedaje y alimentación.

Vigencia del PDB Exportadores


A partir del 02.02.2006, de acuerdo al Artículo 11° de la Resolución de Superintendencia N° 157-
2005/SUNAT.

A partir del 01 de setiembre de 2006 es de uso obligatorio la versión 2.1 del PDB Exportadores.

¿Cuándo puedo presentarlo?

El PDB-Exportadores se presenta antes de:

 Solicitar la devolución del Saldo a Favor del Exportador, el mismo que se inicia con la presentación
del formulario 4949 "Solicitud de devolución".
 Efectuar la compensación del Saldo a Favor del Exportador con la deuda tributaria por pagos a
cuenta y de regularización del Impuesto a la Renta o con cualquier otro tributo que sea ingreso del
Tesoro Público respecto de los cuales el software.

¿Cuál es el procedimiento a seguir?

El PDB-Exportadores debe generarse por los meses por los cuales solicita devolución, efectúa la
compensación y por aquellos meses en los que no hubiera efectuado la compensación ni solicitado
la devolución.

Deberá ser presentada en el número de disquetes que sean necesarios, los mismos que deben ser
acompañados del "Resumen de Datos de Exportadores", el cual es generado automáticamente por
el PDB-Exportadores.

El "Resumen de Datos de Exportadores" se presentará en dos ejemplares, los mismos que deberán
estar firmados por el exportador; en este caso firmado por el Representante Legal acreditado
como tal ante la SUNAT.
Importante
• En caso que por primera vez se presente una solicitud de devolución y/o se efectué la
compensación, se deberá incluir, además de la información correspondiente al mes solicitado, la
de los meses anteriores desde que se originó el saldo. En caso el saldo corresponda a más de doce
(12) meses, sólo se presentará la información de los doce (12) últimos meses.
• Las compensaciones efectuadas y el monto cuya devolución se solicita se deducirán del Saldo a
Favor Materia del Beneficio en el mes en que se presenta la comunicación o la solicitud de
devolución.

Cuando el exportador este obligado a llevar contabilidad completa, registrará ambos importes en
una cuenta especial del activo. Contablemente una opción es abrir una subcuenta en la cuenta 16
"Reclamos a terceros".
¿Dónde puedo presentarlo?
El PDB – Exportadores se presenta en cualquiera de las ventanillas de los Centros de Servicios o en
la dependencia de la SUNAT, donde se encuentre su domicilio fiscal. Cabe precisar, que para el
caso de:
1. Contribuyentes de la Intendencia de Principales Contribuyentes Nacionales, en la sede de la
Intendencia.
2. Contribuyentes de la Intendencia Regional Lima:

o Principales Contribuyentes, en las oficinas que le correspondan o en los Centros de Servicios al


Contribuyente en la provincia de Lima y en la Provincia Constitucional del Callao.
o Medianos y Pequeños Contribuyentes, en los Centros de Servicios al Contribuyente en la provincia
de Lima y en la Provincia Constitucional del Callao.

c. Contribuyentes de las Intendencias Regionales y Oficinas Zonales, en las oficinas que les
corresponda o en los Centros de Servicios al Contribuyente que se implementen.

¿Me pueden rechazar la presentación del PDB Exportadores?

Sí, siempre y cuando el (de los) archivo(s) que contiene(n) la información incurra en una de las
causales de rechazo previstas en la norma, como son:

1. El (los) archivo(s) contiene(n) virus informático.


2. El (los archivo(s) presenta(n) defectos de lectura.
3. El (los) archivo(s) que contiene(n) la información a ser presentada no fue(ron) generado(s)
por el Software.
4. El (Los) archivo(s) ha(n) sido modificado(s) luego de ser generado(s) por el Software.
5. El (Los) archivo(s) no ha(n) sido generado(s) en forma completa o su(s) tamaño(s) no
corresponde(n) al(los) generado(s) por el Software.
6. La versión del Software utilizado para elaborar la información no está vigente.
7. Los parámetros que deben ser utilizados para efecto de registrar información en el (los)
archivo(s) no están vigentes.
8. En el caso de comunicaciones de compensación y/o solicitudes de devolución presentadas al
amparo del beneficio otorgado por el Decreto Legislativo N° 919, que el exportador no se
encuentre inscrito en el Registro Especial de Establecimientos de Hospedaje.

Cuando se rechace el (los) archivo(s) por cualquiera de las situaciones señaladas en el párrafo
anterior, la información será considerada como no presentada.

En aquellos casos en los que para la presentación de la información se deba emplear más de un
disquete, ésta se considerará como no presentada cuando se rechace cualquiera de los disquetes

09. Comunicación de la compensación del saldo a favor por


exportación
Para comunicar la compensación del saldo a favor de exportadores, deberá presentar mediante
el PDB Exportadores, la siguiente información:
a. Relación detallada de los comprobantes de pago que respalden las adquisiciones efectuadas,
así como de las notas de débito y crédito respectivas y de las declaraciones de importación
correspondientes al período por el que se comunica la compensación.

b. En el caso de exportadores de bienes, relación detallada de las declaraciones de exportación


y de las notas de débito y crédito que sustentan las exportaciones realizadas en el período
por el que se comunica la compensación. Asimismo, se detallarán las facturas que dan origen
tanto a las declaraciones de exportación como a las notas de débito y crédito.
En el caso de exportadores de servicios: relación detallada de los comprobantes de pago y de las
notas de débito y crédito que sustentan las exportaciones realizadas en el período por el que se
comunica la compensación.
a. Copia simple de la declaración pago donde conste el saldo a favor.

b. Los documentos de atribución, tratándose de exportaciones realizadas a través del operador


de las sociedades irregulares, comunidad de bienes, joint ventures, consorcios y demás
contratos de colaboración empresarial que no lleven contabilidad en forma independiente.
De no haberse efectuado la compensación ni solicitado la devolución en uno o más meses, se
deberá presentar la información de los referidos meses.
En caso que por primera vez se presente una solicitud de devolución y/o se efectué la
compensación, se deberá presentar la información correspondiente al mes solicitado y los meses
anteriores desde que se originó el saldo. En caso el saldo corresponda a más de 12 meses, sólo se
deberá presentar la información de los 12 últimos meses.
En la declaración donde se efectúe la compensación se consignará el monto a compensar en la
casilla correspondiente.
En el caso de comunicaciones de compensación presentadas al amparo del beneficio otorgado por
el Decreto Legislativo N° 919, adicionalmente deberá presentarse la siguiente información:
1. De la agencia de viajes:
1.1 Apellidos y nombres, o denominación o razón social.
1.2 Número de RUC.
2. Del sujeto no domiciliado:
2.1 Número de pasaporte, salvoconducto o Documento Nacional de Identidad que de conformidad
con los tratados internacionales celebrados por el Perú sea válido para ingresar al país o del
Documento de Identidad Nacional a que hace referencia el artículo 21° de la Ley N° 27688, Ley de
Zona Franca y Zona Comercial de Tacna.
2.2 Apellidos y nombres.
2.3 País de emisión del pasaporte, salvoconducto o Documento Nacional de Identidad que de
conformidad con los tratados internacionales celebrados por el Perú sea válido para ingresar al
país o del Documento de Identidad Nacional a que hace referencia el artículo 21° de la Ley N°
27688 – Ley de Zona Franca y Zona Comercial de Tacna.
2.4 País de residencia.
2.5 Fecha de ingreso al país.
2.6 Número de días de permanencia en el país.
2.7 Fecha de ingreso al establecimiento de hospedaje.
2.8 Fecha de salida del establecimiento de hospedaje.

Esta información deberá ser presentada en el número de disquetes que sean necesarios,
acompañando el "Resumen de Datos de Exportadores", el cual es generado automáticamente por
el PDB.
El "Resumen de Datos de Exportadores" se presentará en 2 ejemplares, los mismos que deberán
estar firmados por el exportador.
La presentación de la información en disquete(s) y del "Resumen de Datos de Exportadores",
deberá realizarse en las dependencias de la SUNAT que corresponda al domicilio fiscal del
exportador o en la dependencia que se le hubiera asignado para el cumplimiento de sus
obligaciones

Preguntas Frecuentes
01. Respecto a operaciones gravadas
1.- ¿Se encuentra gravado el arrendamiento de un inmueble que realiza una persona jurídica
no domiciliada a una persona natural domiciliada?
En el presente caso el sujeto del impuesto sería la persona natural domiciliada que está utilizando
en el país un servicio prestado por un No Domiciliado (arrendamiento), sin embargo de
conformidad al artículo 9.2° del TUO de la Ley de IGV las personas naturales que no realicen
actividad empresarial sólo serán sujetas del impuesto cuando: Importen bienes afectos o realicen
operaciones gravadas de forma habitual.
En este sentido sólo estaría gravado si la persona natural domiciliada realiza actividades
empresariales o es habitual en este tipo de operaciones.
Base legal: Artículo 9.2° del TUO de la Ley de IGV
2.- Un contribuyente que tiene su domicilio fiscal en Lima, consulta ¿Cómo debería facturarle la
empresa ubicada en Ucayali que le presta el servicio de limpieza y vigilancia de un terrero que
tiene en dicha provincia?
En el presente cabe indicar que la operación se encuentra exonerada del IGV, toda vez que el
servicio es prestado por una empresa ubicada en la Amazonía y además es consumido en la
misma. Por tanto el proveedor deberá emitirle una factura sin IGV consignando la siguiente frase
preimpresa: BIENES TRANSFERIDOS/SERVICIOS PRESTADOS EN LA REGION DE SELVA PARA SER
CONSUMIDOS EN LA MISMA", colocada diagonal u horizontalmente y en caracteres destacados.
Base legal: Numeral a) del artículo 3° y numeral 13.1 del artículo 13° de la Ley N° 27037; numeral
10 del artículo 8° del Reglamento de Comprobantes de Pago, Resolución de Superintendencia N°
007-99/SUNAT.

3.- ¿Se encuentra gravada con IGV los anticipos por la prestación de un servicio?
Si, el nacimiento de la obligación tributaria se origina en cualquiera de las siguientes
oportunidades, dependiendo de lo que ocurra primero:
Fecha en que se percibe la retribución o ingreso, entendiéndose como tal, a la fecha de pago o
puesta a disposición de la contraprestación pactada, o aquella en la que se haga efectivo un
documento de crédito; lo que ocurra primero.
Fecha en que se emita el comprobante de pago, entendiéndose la fecha en que de acuerdo al
Reglamento de Comprobantes de Pago, éste debe ser emitido o se emita; lo que ocurra primero.
Base legal: Artículo 4° de la Ley del IGV, artículo 3° del Rgto del IGV. Informe N° 021-2006-
SUNAT/2B0000.

4.- ¿Está gravada con IGV la venta de bienes en el país que realice un sujeto domiciliado a un no
domiciliado cuando el destino de los mismos sea su exportación?
Dicha operación no se encuentra gravada actualmente al considerarse una exportación de bienes,
siempre y cuando los mismos sean embarcados en un plazo no mayor a 60 días calendario
contados a partir de la emisión del comprobante de pago respectivo. Cabe precisar que dichas
operaciones no se encuentran gravadas a partir del 01.08.2012 fecha en que entró en vigencia el
Decreto Legislativo N° 1119 que modificó el artículo 33° de la Ley del IGV.
Base legal: Art. 33° de la Ley del IGV, Informe N° 125-2012-SUNAT.

5.- ¿Se encuentra gravada con el IGV la primera venta de inmueble realizada por constructor en
el 2014 por la suma de S/.200,000.00?
Si se encuentra gravada de conformidad al inciso d) del artículo 1° de la Ley del IGV. Al respecto el
inciso b) del Apéndice I señala que está exonerada la primera venta de inmuebles que realicen los
constructores de los mismos, cuyo valor de venta no supere las 35 Unidades Impositivas
Tributarias (para el 2014 es S/. 133,000.00), siempre que sean destinados exclusivamente a
vivienda y que cuenten con la presentación de la solicitud de Licencia de Construcción ante la
municipalidad correspondiente.
Cabe indicar que en la primera venta de inmuebles la base imponible será el 50% del valor total de
la transferencia del inmueble, ya que se excluye del monto de la transferencia el valor del terreno
el cual se considera equivale al 50% del valor total de la transferencia.
Base legal: Inciso d) del artículo 1° de la Ley del IGV, numeral 9) del artículo 5° del Rgto del IGV,
inciso b) del Apéndice I.

6.- El IGV grava la venta de bienes muebles, ¿Qué bienes se podrían considerar como bienes
muebles?
El Art. 3° inc. b) define como bienes muebles aquellos corporales que pueden llevarse de un lugar
a otro, los derechos referentes a los mismos, los signos distintivos, invenciones, derechos de autor,
derechos de llave y similares, las naves y aeronaves, así como los documentos y títulos cuya
transferencia implique la de cualquiera de los mencionados bienes.
Base legal: Inc b) del art 3° de la ley del IGV

7.- Si el IGV grava la primera venta de inmuebles que realicen los constructores de los mismos.
¿Qué podemos entender como constructor?
De conformidad con el Art. 3 inc. e), la Ley del IGV se define como constructor a cualquier persona
que se dedique en forma habitual a la venta de inmuebles construidos totalmente por ella o que
hayan sido construidos total o parcialmente por un tercero para ella.
Para este efecto se entenderá que el inmueble ha sido construido parcialmente por un tercero
cuando este último construya alguna parte del inmueble y/o asuma cualquiera de los
componentes del valor agregado de la construcción.
Base legal: Inc e) del art 3° de la Ley del IGV

8.- Por aniversario de la empresa (cliente), el proveedor le ha obsequiado una tv. Tratándose de
una operación a título gratuito, ¿Se encuentra gravada con el IGV?
El inciso c) del artículo 2° del Reglamento de la Ley del IGV, señala que se considera venta: “El
retiro de bienes, considerando como tal a: Todo acto por el que se transfiere la propiedad de
bienes a título gratuito, tales como obsequios, muestras comerciales y bonificaciones, entre
otros”.
De otro lado, de acuerdo al artículo 1° de la Ley Comprobantes de Pago, Decreto Ley N° 25632:
“Están obligados de emitir comprobantes de pago todas las personas que transfieran bienes, en
propiedad o en uso, o presten servicios de cualquier naturaleza. Está obligación rige aun cuando la
transferencia o prestación no se encuentre afecta a tributos”. Dicho comprobante de pago se debe
emitir con la leyenda de TRANSFERENCIA GRATUITA, precisándose adicionalmente el valor de la
venta, tal como dispone el numeral 8 del artículo 8° del Reglamento de Comprobantes de Pago.
En este sentido pese a tratarse de un operación a título gratuito se encontraría sujeta al IGV por
constituir un retiro de bienes.

02. Respecto a operaciones no gravadas


1.- Se consulta, si al realizar la venta de un bien a una empresa ubicada en la zona franca de
Tacna (cuenta con constancia del comité de administración de zona franca), ¿se encuentra
afecto al IGV?
La operación que señala califica como exportación, no encontrándose gravada con el IGV.
Base legal: Artículo 24° de la Ley No. 27688

2.- ¿La venta de vehículos usados por personas naturales están afectas a IGV?
No se encuentran gravadas las transferencias de bienes usados que efectúen las personas
naturales o jurídicas que no realicen actividad empresarial, salvo que sean habituales en la
realización de este tipo de operaciones.
Base legal: Artículo 2° inc b) del TUO de la Ley del IGV.

3.- ¿Se debe pagar IGV, por los bienes de uso personal traídos dentro del equipaje al retornar de
un viaje del exterior?
En los casos de importación de bienes de uso personal y menaje de casa que se importen libres o
liberados de derechos aduaneros por dispositivos legales y hasta el monto y plazo establecidos en
los mismos, con excepción de vehículos, no se encontrarían gravados con el IGV.
Base legal: Art. 2 inc. e) de la Ley del IGV.
4.- ¿Cuándo el contribuyente vende bienes en la zona internacional del aeropuerto, se
encuentran gravados con el IGV?
No, ya que se considera exportación, entre otras, a la venta de bienes, nacionales o
nacionalizados, a los establecimientos ubicados en la zona internacional de los puertos y
aeropuertos de la República.
Base legal: Numeral 1) del inciso d) del Art. 33° de la Ley del IGV.

5.- ¿Esta afecto al IGV, los ingresos que percibe una persona natural por concepto de alquiler de
una vivienda y por el que se paga mensualmente el impuesto a la renta de 1ra categoría?
El arrendamiento y demás formas de cesión en uso de bienes muebles e inmuebles no está
gravado con el IGV, siempre que el ingreso constituya renta de primera o de segunda categorías
gravadas con el Impuesto a la Renta.
Base legal: Inc. a) del art. 2 del TUO de la Ley del IGV

6.- ¿Debo pagar el IGV por la venta de mi auto usado, toda vez que soy persona natural y sóo
tengo ingresos como trabajador dependiente?
No, la transferencia de bienes usados que efectúen las personas naturales o jurídicas que no
realicen actividad empresarial, no esta gravado con el IGV, salvo que sean habituales en la
realización de este tipo de operaciones, esto quiere decir para este caso, que se dedique a la venta
de autos.
Base legal: Inc. b) del Art. 2° del TUO de la Ley del IGV

7.- ¿La transferencia de bienes que se realizan como consecuencia de la reorganización de


empresas se encuentra gravado con IGV?
No se encuentra gravado.
Base legal: Inc. c) del artículo 2° del TUO de la Ley del IGV

8.- La importación de todos los bienes está gravada con el IGV?


No, no todos los bienes importados se encuentran gravados con el IGV, el art. 2 inc. E de la Ley del
IGV detalla la importación de bienes que no se encuentra gravado con el IGV. Entre estos están:
a. Bienes donados a entidades religiosas.
b. Bienes de uso personal y menaje de casa que se importen libres o liberados de derechos
aduaneros por dispositivos legales y hasta el monto y plazo establecidos en los mismos, con
excepción de vehículos.
c. Bienes efectuada con financiación de donaciones del exterior, siempre que estén destinados
a la ejecución de obras públicas por convenios realizados conforme a acuerdos bilaterales de
cooperación técnica, celebrados entre el Gobierno del Perú y otros Estados u Organismos
Internacionales Gubernamentales de fuentes bilaterales y multilaterales.

9.- ¿Los cobros efectuados por los certificados emitidos por entidades del Sector Público (tales
como SUNARP, SENASA, MTC, etc.), o en general por pagos de Tasas (Derechos o Licencias), son
operaciones gravadas con el IGV?
Los ingresos obtenidos por entidades del sector público por tasas y multas no se encuentran
gravadas con el IGV, asimismo dichas entidades no se encuentra obligadas a emitir comprobantes
de pago por los servicios prestados que generen ingresos que constituyan tasas.
De acuerdo a lo anterior, los cobros efectuados por entidades del sector público que califiquen
como tasas (Derechos, Licencias y Arbitrios) no son operaciones gravadas con el IGV, y tampoco
hay obligación a que dichas entidades emitan un comprobante de pago válido, bastando un recibo
de caja.
Base legal: Literal i) del inciso d) del numeral 6.2 del artículo 6 del Reglamento de la Ley del
IGV. Numeral 1.2 del artículo 6° del Reglamento de Comprobantes de Pago.
10.- Una empresa de transporte urbano de pasajeros, que realiza exclusivamente actividades
exoneradas del IGV, transferirá uno de sus buses. Se consulta si dicha venta se encuentra
gravada con el IGV.
El segundo párrafo del artículo 5° del TUO de la Ley del IGV, dispone que: “También se encuentran
exonerados los contribuyentes del Impuesto cuyo giro o negocio consiste en realizar
exclusivamente las operaciones exoneradas a que se refiere el párrafo anterior u operaciones
inafectas, cuando vendan bienes que fueron adquiridos o producidos para ser utilizados en forma
exclusiva en dichas operaciones exoneradas o inafectas”.
De acuerdo a la norma antes glosada, la transferencia de vehículos destinados a realizar
operaciones exoneradas del IGV, no se encuentra gravado con el IGV.
Base legal: Artículo 5° del TUO de la Ley del IGV.

11.- Los ingresos que percibe una asociación, derivada de los pagos que sus miembros efectúan
en condición de cuota social, ¿se encuentra gravada con el IGV?
No se encuentra gravado, en tanto dicho pago no le de derecho en forma directa o indirecta a una
contraprestación de carácter individualizado a favor del socio que lo aporta, en cuyo caso se
tratará como servicio gravado.
Base legal: Literal i) del inciso d) del numeral 6.2 del artículo 6 del Reglamento de la Ley del IGV.

03. Respecto a exoneración Apéndices I y II


1.- Una empresa que vende tomates frescos, los cuales se encuentran exonerados del IGV, grava
sus ventas antes de que se haya hecho efectiva su renuncia a la exoneración, ¿Puede solicitar la
devolución de los montos pagados?
Si podrá solicitar la devolución de los montos pagados para lo cual deberá acercarse a un centro
de servicios al contribuyente de su dependencia y presentar el Formulario N° 4949 “Solicitud de
devolución” consignando tipo de solicitud N° 02 “Devolución de pago indebido o en exceso”.
Deberá adjuntar además un escrito precisando: el tributo y período por el cual se solicita la
devolución, y el código y número de formulario en el cual efectuó el pago así como la fecha de
éste.
Base legal: numeral 12.4 del inciso 12 del artículo 2 del Reglamento del IGV. Procedimiento N° 16
del TUPA de la SUNAT.

2.- ¿Todos los productos perecibles están exonerados del IGV?


La relación de bienes exonerados del IGV, se encuentran detallados en el Apéndice I de la Ley del
IGV, estos bienes están clasificados según su partida arancelaria correspondiente.

3.- ¿Todos los productos y servicios contenidos en los Apéndices I y II están exonerados del IGV
en forma permanente?
No, las exoneraciones contenidas en los Apéndices I y II tienen vigencia hasta el 31 de diciembre
de 2015. Base legal:Art. 7 de la Ley del IGV
4.- ¿Todas los conciertos de música y espectáculos de teatro están exonerados del IGV?
Está exonerados los espectáculos en vivo de teatro, zarzuela, conciertos de música clásica, ópera,
opereta, ballet, circo y folclore nacional, calificados como espectáculos públicos culturales. Dicha
calificación es otorgada por una Comisión integrada por el Director General de Industrias
Culturales y Artes del Ministerio de Cultura, quien la preside, un representante de la universidad
pública más antigua y un representante de la universidad privada más antigua.
Base legal: Apéndice II de la Ley del IGV, numeral 4. Informe N° 039-2014/SUNAT.

04. Respecto al nacimiento de la obligación tributaria


1.- ¿Cuándo nace la obligación en el caso de los pagos parciales en prestación de servicios?
Para el caso de la prestación de servicios la obligación tributaria nace en:
- La fecha en que se emita el comprobante de pago: la fecha en que, de acuerdo al
reglamento de comprobantes de pago, éste debe ser emitido o se emita, lo que ocurra
primero.
- O en la fecha en que se percibe la retribución, lo que ocurra primero.
Así en caso lo primero que ocurra sea la percepción de un ingreso parcial la obligación nace en el
momento y por el monto que se percibe, inclusive cuando este tenga la calidad de arras, deposito
o garantía siempre que estas superen, de forma conjunta, el tres por ciento (3%) del valor de
prestación o utilización del servicio.
Base legal: Artículo 4 inciso c) de la ley del IGV, Articulo 3 numeral 3 del reglamento de la Ley del
IGV.

2.- ¿Cuándo nace la obligación tributaria en los casos de prestación de servicios prestados por
concepto de agua o luz?
En los casos de suministro de energía eléctrica, agua potable, y servicios finales telefónicos, télex
y telegráficos, la obligación tributaria nace en la fecha de percepción del ingreso o en la fecha de
vencimiento del plazo para el pago del servicio, lo que ocurra primero.
Base legal: El art. 4 inc. C de la ley del IGV

3.- En los casos de primera venta de inmuebles, ¿Se debe esperar que se cancele el integro del
valor del bien para que nazca la obligación tributaria?
No, en los casos de primera venta de inmuebles la obligación tributaria nace, en la fecha de
percepción del ingreso, por el monto que se perciba, sea parcial o total
Base legal: Art.4 inc. f) de la Ley del IGV.

4.- Por el servicio de asesoramiento empresarial que presté, no entregue aun el comprobante de
pago pero si recibí el integro del monto acordado. Considerando que me solicitarán Factura, ¿Se
puede decir que se generó la obligación tributaria respecto al IGV?
Si, en este caso se debe considerar que el nacimiento de la obligación tributaria en los casos de
prestación de servicios, ocurre en la fecha en que se emita el comprobante de pago de acuerdo a
lo que establezca el Reglamento, o en la fecha en que se percibe la retribución, lo que ocurra
primero.
Base legal: Art. 4 inc. C de la Ley del IGV.

05. Respecto al crédito fiscal


1.- ¿Las adquisición de repuestos para la maquinaria utilizada en la fabricación de productos
destinados al comercio, dan derecho al crédito fiscal?
Si, ello de acuerdo al acápite b) numeral 1 del artículo 6° del Reglamento de la Ley del IGV, dan
derecho al crédito fiscal, entre otros, la adquisición de los bienes de activo fijo, tales como
inmuebles, maquinarias y equipos, así como sus partes, piezas, repuestos y accesorios.
Base Legal: Artículo 6, numeral 1, acápite b) del Reglamento de la Ley del IGV.
2.- ¿La pérdida del comprobante que sustenta el crédito fiscal, implica que se perdió el derecho
al referido crédito?
No, toda vez que para los casos de robo o extravío de comprobantes de pago, no implicarán la
pérdida del crédito fiscal, siempre que el contribuyente cumpla con las normas aplicables para
dichos supuestos establecidos en el Reglamento de Comprobantes de Pago.
Base Legal: Artículo 6, numeral 2.1, literal a) del Reglamento del IGV.

3.- ¿Qué es un comprobante de pago no fidedigno?


Es aquel documento que contiene irregularidades formales en su emisión y/o registro. Se
consideran como tales: comprobantes emitidos con enmendaduras, correcciones o
interlineaciones; comprobantes que no guardan relación con lo anotado en el Registro de
Compras; comprobantes que contienen información distinta entre el original y las copias;
comprobantes emitidos manualmente en los cuales no se hubiera consignado con tinta en el
original la información no necesariamente impresa.
Base Legal: Artículo 6, numeral 2.1 del Reglamento de la Ley del IGV.

4.- ¿Todos los gastos de representación que realizan las empresas otorgan derecho al crédito
fiscal?
Los gastos de representación propios del giro o negocio otorgarán derecho a crédito fiscal, en la
parte que, en conjunto, no excedan del medio por ciento (0.5%) de los ingresos brutos
acumulados en el año calendario hasta el mes en que corresponda aplicarlos, con un límite
máximo de cuarenta (40) Unidades Impositivas Tributarias acumulables durante un año
calendario.
Base Legal: Artículo 6, numeral 10 del Reglamento de la Ley del IGV

5.- ¿Es posible utilizar el crédito fiscal por las operaciones en las que se emiten liquidaciones de
compra?
De acuerdo con lo dispuesto por el numeral 8 del artículo 6 del Reglamento de la Ley del IGV, los
sujetos obligados a emitir liquidaciones de compra podrán ejercer el derecho al crédito fiscal
siempre que hubieren efectuado la retención y el pago del Impuesto.
Asimismo dicha norma indica que el Impuesto pagado por operaciones por las que se hubiera
emitido liquidaciones de compra se deducirá como crédito fiscal en el período en el que se realiza
la anotación de la liquidación de compra y del documento que acredite el pago del Impuesto,
siempre que la anotación en el Registro de Compras se efectúe en la hoja que corresponda al mes
del pago del impuesto o en las que corresponda a los doce (12) meses siguientes, siendo de
aplicación lo dispuesto en el último párrafo del numeral 2.1 del artículo 6° del Reglamento que
dispone que, tratándose de los casos en que se emiten liquidaciones de compra, el derecho al
crédito fiscal se ejercerá con el documento donde conste el pago del Impuesto respectivo.
Base Legal: Artículo 6, numeral 8 del Reglamento de la Ley del IGV
6.- Un contribuyente que en el mes de diciembre realizará diversas compras de
productos relacionadas a su actividad las mismas que utilizará y materializará en el mes de
febrero del siguiente año. ¿Cuándo podrá utilizar el crédito fiscal de dichas compras?
El crédito fiscal adquirido por las compras de los productos debe estar debidamente documentado
con comprobantes de pago y debe cumplir con los requisitos previstos en los artículos 18 y 19 de
la Ley de IGV. Asimismo, de conformidad con lo dispuesto por el artículo 2 de la Ley N° 29215, el
contribuyente podrá ejercer el crédito fiscal en diciembre siempre que el comprobante de pago
haya sido anotado en las hojas del registro de compras que corresponden a dicho período.
Base Legal: Artículo 2 de la Ley N° 29215
7.- La empresa ABC consulta si pierde el derecho al crédito fiscal si legalizó el Registro de
Compras fuera de plazo.
No, de conformidad con lo dispuesto por el inciso c) del artículo 19 de la Ley del IGV, establece que
para poder ejercer el crédito fiscal, debe cumplirse entre otros requisitos, con anotar el
comprobante de pago en el registro de compras, el cual deberá estar legalizado antes de su uso,
sin embargo, dicha norma agrega que el incumplimiento o cumplimiento parcial, tardío o
defectuoso de los deberes formales relacionado con el registro de compras no implicará la pérdida
del derecho al crédito fiscal, sin perjuicio de las sanciones que correspondan.
Base legal: Artículo 19, inciso c) de la Ley del IGV.

8.-¿Las boletas de venta permiten deducir el crédito fiscal?


No, ello de conformidad con lo dispuesto por el numeral 3.2 del artículo 4 del Reglamento de
Comprobantes de pago, que señala que las boletas de venta, no permitirán ejercer el derecho al
crédito fiscal.
Base legal: Artículo 4, numeral 3.2 del Reglamento de Comprobantes de Pago.

9.- ¿Qué procedimiento se debe seguir si se emitió un comprobante de pago consignando un


monto del impuesto equivocado?
Para la subsanación, se deberá anular el comprobante de pago original y emitir uno nuevo. En su
defecto, se procederá de la siguiente manera:
 Si el Impuesto que figura en el Comprobante de Pago se hubiere consignado por un monto menor
al que corresponda, el interesado sólo podrá deducir el Impuesto consignado en él.
 Si el Impuesto que figura es por un monto mayor procederá la deducción únicamente hasta el
monto del Impuesto que corresponda.
Base Legal: Artículo 6 numeral 7 del Reglamento de la Ley del IGV.

Consultas SUNAT
01. Vinculadas a Operaciones Gravadas
PRONUNCIAMIENTOS SUNAT VINCULADOS A OPERACIONES GRAVADAS
INFORME/OFICIO/MEMO
TEMA SUMILLA
SUNAT
Conforme se indica en el Informe N° 172-2001-SUNAT/K00000, si el
usuario de los CETICOS adquiere bienes en el resto del territorio
nacional y los ingresa a dichos Centros, la venta efectuada por el INFORME N° 080-2006
proveedor no podrá ser considerada como exportación. En éste último
caso, se habría gravado correctamente dicha operación con el IGV.
Las transferencias onerosas de material médico y medicinas efectuadas
por entidades de derecho público se encontrarán gravadas con el IGV, INFORME N° 279-2006
VENTA DE BIENES
siempre que dichas operaciones se realicen de manera habitual.
La distribución al público de software, a título oneroso, por medio de la
venta u otra forma de transmisión de la propiedad a que se refiere el
INFORME N° 095-2007
artículo 34° de la Ley sobre el Derecho de Autor, constituye venta para
efectos del IGV.
La venta en el país del producto denominado comercialmente
INFORME N° 082-2010
“HIDROSORB”, clasificado en la subpartida nacional 3906.90.90.00 del
Arancel de Aduanas, se encuentra gravada con el IGV.
La transferencia de baterías de plomo-ácido usadas inservibles como
tales o susceptibles de recarga realizada al fabricante o importador de
INFORME N° 025-2011
baterías nuevas, como parte de pago del precio por la adquisición de
nuevas baterías, se encuentra gravada con el IGV.
En el numeral 5 del artículo 33° del TUO de la Ley del IGV, según texto
modificado por la Ley de Fomento al Comercio Exterior de Servicios –
Ley N.° 29646, se encuentra comprendida únicamente la venta que se
efectúe a las empresas que presten el servicio de transporte
internacional de carga y/o pasajeros, de los bienes destinados al uso o
consumo de los pasajeros y miembros de la tripulación a bordo de las
naves de transporte marítimo o aéreo; así como de los bienes que sean
INFORME N° 062-2011
necesarios para el funcionamiento, conservación y mantenimiento de
los referidos medios de transporte, incluyendo, entre otros bienes,
combustibles, lubricantes y carburantes.
Asimismo, solamente están comprendidas las ventas realizadas por el
vendedor directamente a las empresas aéreas o marítimas que presten
el servicio de transporte internacional, más no las ventas previas
efectuadas a los proveedores de tales empresas.
La importación y la venta en el país de libros electrónicos se encuentra
INFORME N° 074-2011
gravada con el IGV.
La puesta a disposición, a título gratuito, de los residuos de pescado por
parte del usuario del servicio de fabricación de conservas a favor del
prestador de ese servicio (operador de plantas de conservas), INFORME N° 086-2011
destinados para la elaboración de harina de pescado residual, se
encuentra gravada con el IGV.
Para efecto de determinar si una operación califica como una venta de
bienes muebles en el país gravada con el IGV, debe verificarse que los
CARTA N° 058-2011
bienes muebles materia del contrato se encuentren ubicados en el
territorio nacional a la fecha de su transferencia.
Se encontrarán gravadas con el IGV las operaciones de compraventa
internacional en las que se verifique que la entrega o puesta a
disposición de los bienes se realiza en el país, toda vez que en estos
casos los bienes se encontrarán ubicados en el territorio nacional a la CARTA N° 103-
fecha de su transferencia en propiedad, la misma que, además, se 2011;CARTA N° 123-
efectúa con anterioridad al trámite de exportación, aún cuando sea el 2012
vendedor de los bienes quien realice los trámites aduaneros
correspondientes. (Criterio aplicable para las obligaciones tributarias
nacidas con anterioridad al 01.07.2012 - Infome N° 125-2012)
La venta habitual de vehículos automotores usados destinados al
transporte público de pasajeros se encuentra gravada con el IGV, salvo
INFORME N° 139-2012
que sea realizada por sujetos que presten exclusivamente servicios de
transporte público de pasajeros exonerados del IGV.
El derecho que tienen los artistas intérpretes, los artistas ejecutantes y
INFORME N° 075-
los productores de fonogramas a explotar y utilizar las interpretaciones
2012; CARTA N° 121-
y/o ejecuciones artísticas fijadas en fonogramas para su comunicación
2012
al público, califica como un bien mueble para efectos del IGV.
No se encuentra exonerada del IGV la venta en el país de los abonos
minerales o químicos con los tres elementos fertilizantes: nitrógeno,
INFORME N° 014-2013
fósforo y potasio, presentado en envases de un peso igual o menor a 10
kilogramos.
Se ratifica el criterio vertido en el Informe N° 201-2009-SUNAT, según el
cual la venta de bienes muebles realizada en virtud de un contrato de
compraventa internacional pactado bajo el INCOTERM Ex Works califica
CARTA N° 037-2013
como una operación gravada con el IGV; criterio que resulta de
aplicación tratándose de operaciones cuya obligación tributaria hubiera
nacido con anterioridad al 1.7.2012.
Cuando la entrega de existencias y activos fijos como RAEE a un sistema
de manejo establecido, a una EPS-RS o a una EC-RS sea a título gratuito,
se considerará como un retiro de bienes gravado con el IGV de acuerdo
al numeral 2 del artículo 3° de la Ley del IGV y el inciso c) del numeral 3
del artículo 2° del Reglamento de dicha ley; salvo que se trate de retiros
como consecuencia de desmedros de existencias debidamente INFORME N° 067-2014
acreditados conforme a las disposiciones del Impuesto a la Renta.
Si aquella entrega a título gratuito no se gravó con IGV, los
contribuyentes estarán obligados a regularizar la declaración y el pago
del tributo omitido, más los intereses y multas correspondientes, según
lo previsto en el Código Tributario.
Si bien no existe ningún impedimento legal para que el trámite
aduanero de exportación sea realizado a través de un representante o
mandatario a quien el vendedor le hubiere otorgado poder para el
efecto; para fines del Impuesto General a las Ventas (IGV), la venta
realizada por este calificará como exportación, de acuerdo a lo CARTA N° 040-2014
dispuesto por el numeral 8 del artículo 33° del Texto Único Ordenado
de la Ley del IGV e Impuesto Selectivo al Consumo, en la medida que la
Declaración Aduanera de Mercadería esté a su nombre y se cumplan los
demás requisitos indicados en la norma.
Respecto a la versión de la CIIU aplicable para efectos de definir los
contratos de construcción, se ha establecido que se tomará en cuenta la
CONTRATOS DE
Revisión 4 de la CIIU al haber sido ésta la adoptada en el país mediante INFORME N° 003-2011
CONSTRUCCIÓN
Resolución Jefatural N° 024-2010-INEI (vigente a partir del 30 de enero
de 2010).
La primera venta de inmuebles futuros se encuentra gravada con el IGV. INFORME N° 104-2007
La obligación tributaria nacerá en la fecha de percepción, parcial o total,
INFORME N° 215-2007
del ingreso.
En caso no se llegue a celebrar el contrato definitivo por la primera
venta de inmuebles realizada por el constructor, puede emitirse una
PRIMERA VENTA INFORME N° 039-2014
nota de crédito respecto de la boleta de venta emitida por los pagos
DE INMUEBLES
efectuados en calidad de arras, depósito o garantía gravadas con el IGV.
La transferencia del bien inmueble por parte de la persona jurídica a
uno o más de sus accionistas no estará gravada con el IGV, salvo que se
INFORME N° 092-2011
trate de la primera venta del bien y aquella califique como
“constructor” para efecto de este impuesto
PRESTACIÓN DE Se concluye que el servicio de fabricación de bienes por encargo INFORME N° 151-2006
SERVICIOS materia de consulta califica como un contrato de prestación de servicios
en la modalidad de contrato de obra, siendo que dicha operación se
encuentra gravada con el IGV como un "servicio".
Las prestaciones de asistencia sanitaria en casos de estancia temporal a
que alude el artículo 9 del Convenio de Seguridad Social suscrito entre
la República del Perú y el Reino de España, constituyen servicios INFORME N° 277-2006
prestados en el país y, por tal, gravados con el IGV; más aun cuando no
existe ninguna exoneración aplicable a dichos servicios.
Los prestaciones de servicios médicos denominados "servicio de clínica"
a los que se refiere la Resolución Ministerial N° 071-90-SA/DM
INFORME N° 279-2006
efectuados por entidades de derecho público se encontrarán gravadas
con el IGV, en tanto se realicen de manera habitual.
Los servicios prestados a título gratuito no se encuentran gravados con
el Impuesto General a las Ventas, salvo el supuesto previsto en el INFORME N° 090-2006
numeral 2 del inciso c) del artículo 3° del TUO de la Ley del IGV.
A fin de establecer si los intereses que se devengan por pago
extemporáneo, según la fecha del contrato son intereses moratorios
inafectos al IGV o intereses compensatorios gravados, debe analizarse CARTA N° 225-2006
en cada caso concreto, para lo cual se tendrá en cuenta, entre otros CARTA N° 233-2006
aspectos, lo señalado en el contrato y en la normatividad sobre la
materia.
a efecto de determinar si un servicio puede ser considerado como
consultoría y asistencia técnica, conforme lo dispone el numeral 1 del
Apéndice V del TUO de la Ley del IGV, deberán analizarse las
características y condiciones del servicio pactado a la luz de las CARTA N° 247-2006
definiciones contenidas en dicho documento; por cuanto vía absolución
de consulta no podría establecerse a priori si determinados servicios
califican o no como asistencia técnica o consultoría.
En el Informe N° 228-2004-SUNAT/2B0000 esta Administración
Tributaria ha concluido que, para efecto del IGV, a fin de determinar si
el servicio prestado por un no domiciliado ha sido consumido o
empleado en el territorio nacional, deberá atenderse al lugar en el que
se hace el uso inmediato o el primer acto de disposición del servicio;
para cuyo efecto deberá tenerse en cuenta el tipo de operación
CARTA N° 119-2008
realizada, los acuerdos adoptados entre las partes y las situaciones
particulares que se presenten en cada caso. Por ello, no es posible
establecer a priori una regla general y abstracta para determinar si un
servicio prestado por un no domiciliado ha sido consumido o empleado
en territorio nacional, pues para ello resulta indispensable un análisis
casuístico y particular del caso concreto.
Tratándose del “servicio de promoción de productos del exterior”, en
virtud del cual una asociación sin fines de lucro: a) informa a sus
asociados sobre las ferias internacionales en las cuales pueden
participar, y b) realiza las gestiones necesarias que permitan que sus INFORME N° 103-2010
asociados ocupen un stand decorado en el campo ferial del exterior:
- Si las gestiones efectuadas por la asociación orientadas a concretar la
presencia de los asociados en las ferias internacionales se desarrollan
en el país, dicho servicio estará gravado con el Impuesto General a las
Ventas (IGV).
- Si tales gestiones se llevan a cabo en el exterior ante el organizador de
la feria, se considerará que el servicio es prestado fuera del país, en
cuyo supuesto se encontrará gravado con el IGV en caso sea consumido
o empleado en el territorio nacional.
Sobre la premisa de una naviera extranjera que realiza el transporte
internacional de mercancías desde el puerto del Callao hasta un puerto
de destino en el extranjero, pero el despacho aduanero de las
mercancías para su exportación fue realizado en un puerto peruano
distinto al del Callao, se concluye que la prestación del servicio de
transporte de mercancías realizado por la naviera domiciliada en el Perú INFORME N° 123-2010
desde un puerto de origen peruano (distinto al del Callao), donde dicha
mercancía se encontraba a disposición de la naviera extranjera, hasta el
Callao (donde está ubicada la nave de la naviera extranjera), al ser una
prestación realizada dentro del territorio nacional, se encuentra
gravada con el IGV.
El servicio de inspección de mercadería realizado en territorio peruano
(para verificar su calidad, peso y presentación), que presta una empresa
INFORME N° 164-2010
domiciliada en el país a otra empresa no domiciliada previo a la
exportación de la mercancía, está afecto al IGV.
Para determinar si el servicio prestado por un no domiciliado ha sido
consumido o empleado en el territorio nacional y, por tanto, se
encuentra afecto al IGV, deberá verificarse dónde se ha llevado a cabo CARTA N° 097-2010
el primer acto de disposición del servicio; independientemente que se
generen beneficios económicos en el Perú.
Durante el período en el que estuvo vigente el Reglamento Nacional de
Administración de Transportes, aprobado por el Decreto Supremo N.°
009-2004-MTC:
1. El servicio de taxi, prestado por empresas autorizadas por las
autoridades correspondientes, se encontraba comprendido en la
INFORME N° 049-2011
exoneración del IGV, a que se refiere el numeral 2 del Apéndice II de la
Ley del IGV.
2. El servicio de transporte turístico terrestre, prestado por empresas
autorizadas por las autoridades correspondientes, se encontraba
gravado con el IGV.
La cesión de los espacios radiales a favor de personas naturales y/o
jurídicas, para que éstas puedan transmitir sus programas radiales, con
la condición que pasen pautas de avisos comerciales contratados por el
INFORME N° 061-2011
titular de la autorización para prestar servicios de radiodifusión, se
encontrará gravada con el IGV en la medida que se trate de una
operación onerosa.

1.Los servicios prestados dentro del territorio nacional, por un operador INFORME N° 099-2012
logístico domiciliado en el Perú a un operador logístico no domiciliado,
se encuentran gravados con el IGV.
2.No obstante, los servicios señalados en el numeral anterior no se
encuentran gravados con el IGV, si el uso, explotación o
aprovechamiento por parte del operador logístico no domiciliado no
tienen lugar en el Perú y se trata de servicios señalados en el Apéndice
V de la Ley del IGV.
Para determinar si el arrendamiento o cesión en uso de dichos
contenedores efectuada por una empresa no domiciliada se encuentra
gravada con el IGV deberá analizarse las condiciones contractuales que INFORME N°183 -2013
han acordado las partes a fin de establecer si se ha consumido o
empleado en el país.
El servicio de peritaje prestado a transportistas de carga internacional
de naves de bandera extranjera, por el cual se perciba una retribución
que constituya renta de tercera categoría para el Impuesto a la Renta,
INFORME N° 058-2013
constituye una operación gravada con el IGV que no califica como
exportación al no cumplir con los requisitos previstos en el artículo 33°
de la Ley del IGV.
Los Fondos de Inversión que adquieren bonos emitidos por personas
jurídicas (incluyendo las que desarrollan proyectos inmobiliarios)
mediante oferta privada, califican como contribuyentes para efecto del
IGV, respecto de los intereses derivados de dichos bonos, debiendo INFORME N° 002-2013
tener en cuenta que de ser adquiridos mediante algún mecanismo
centralizado de negociación a que se refiere la Ley del Mercado de
Valores, estarán exonerados del citado Impuesto.
El suministro de energía eléctrica efectuado por un sujeto no
domiciliado constituye para efecto del IGV una utilización de servicios
en el país, cuya obligación tributaria nace en el momento en que se INFORME N° 098-2006
anote el comprobante de pago en el Registro de Compras o en la fecha
que se pague la retribución, lo que ocurra primero.
En el Formulario N° 1662, utilizado para el pago del Impuesto General a
las Ventas (IGV) por la utilización de servicios prestados por no
INFORME N° 075-2007
domiciliados, entre otros, debe consignarse como período tributario la
fecha en que se realiza el pago.
Tratándose de servicios de arquitectura onerosos prestados por un
sujeto no domiciliado a una entidad del Sector Público Nacional, los
UTILIZACIÓN DE mismos estarán gravados con el IGV siempre que sean consumidos o
INFORME N° 220-2009
SERVICIOS empleados en el país, supuesto en el cual la operación calificará como
una utilización de servicios gravada con el Impuesto, siendo el
contribuyente del IGV, la entidad usuaria del servicio.
La empresa arrendataria domiciliada en el Perú deberá tributar el IGV
(como contribuyente) considerando el arrendamiento financiero como
un supuesto de utilización de servicios en el país. Para ello, deberá INFORME N° 225-2009
aplicar la tasa del 19% sobre las cuotas que se deben pagar como
retribución por el arrendamiento.
Tratándose de una empresa no domiciliada que presta íntegramente en
el Perú un servicio de asesoría y consultoría a una empresa domiciliada
INFORME N° 027-2012
en el país, con la cual no tiene vinculación económica, y por cuya
prestación puede o no pactarse una retribución en dinero, asumiendo la
domiciliada los gastos por concepto de pasajes aéreos, movilidad, tasas
por uso de aeropuerto, alojamiento y alimentación de los trabajadores
de la no domiciliada, algunos de los cuales incluyen el IGV:
1. El importe de dichos gastos constituye para la empresa no
domiciliada renta de fuente peruana, sujeta a retención,
independientemente de que se haya o no pactado retribución en dinero
por el servicio. Dicha retención alcanza el total del importe pagado por
los referidos conceptos, incluido, de ser el caso, el IGV.
Lo señalado anteriormente, no varía en caso sea de aplicación la
Decisión 578.
2. El importe a que se refiere el numeral anterior, incluido el IGV que,
de ser el caso hubiera gravado dichos conceptos, integra la base
imponible del IGV que grava la utilización del servicio por parte de la
empresa domiciliada.
En el caso de servicios que son prestados por organismos
internacionales a entidades del Sector Público Nacional y cuya
“utilización” se produzca en el país, esto es, que el consumo o empleo
se de en el territorio nacional, corresponderá que el usuario del servicio OFICIO N° 325-2013
y habitual en dichas operaciones asuma el pago del IGV en calidad de
contribuyente (la entidad del derecho público), debiendo tener en
cuenta lo señalado en el Informe N.° 235-2006/SUNAT.
La cesión de uso temporal de sepulturas y nichos en cementerios
públicos que realiza la empresa concesionaria de su explotación y
mantenimiento constituye prestación de servicio gravada con el IGV.
El servicio funerario de inhumación, prestado con ocasión de la cesión INFORME N° 005-2014
de temporal de sepulturas o nichos en cementerios públicos
concesionados para su explotación y mantenimiento, se encuentra
gravado con el IGV.
El monto de la garantía otorgada en un contrato de arrendamiento de
ARRENDAMIENTO bien inmueble que supere el tres por ciento (3%) del monto total de la INFORME N° 010-2014
retribución del servicio se encuentra gravado con el IGV.
La importación de un software se encuentra gravada con el IGV por
tratarse de una operación que se encuentra dentro del campo de CARTA N° 265-2006
aplicación de este impuesto
Se encuentra gravada con dicho impuesto, la importación de bienes,
cualquiera sea el sujeto que la realice. Añade este inciso que,
IMPORTACIÓN DE tratándose del caso de bienes intangibles provenientes del exterior, el
BIENES impuesto se aplicará de acuerdo a las reglas de utilización de servicios OFICIO N° 058-2008
en el país; y en caso, que la SUNAT hubiere efectuado la liquidación y el
cobro del impuesto, éste se considerará como anticipo del Impuesto
que en definitiva corresponda”.
La importación y la venta en el país de libros electrónicos se encuentra
INFORME N° 074-2011
gravada con el IGV.
Los CAFAES, en tanto no realicen actividad empresarial, y respecto de
las operaciones de venta de bienes muebles y de prestación de servicios
CAFAES INFORME N° 192-2006
comprendidas dentro del ámbito de aplicación del IGV, serán
considerados sujetos de dicho impuesto en calidad de contribuyentes,
en la medida que realicen tales actividades de manera habitual de
acuerdo a lo que determine la SUNAT.
Las sucursales de empresas no domiciliadas en el país se encontrarán
SUCURSALES DE gravadas con el IGV, en calidad de contribuyentes, cuando realicen
EMPRESAS NO cualquiera de las operaciones comprendidas dentro del ámbito de INFORME N° 064-2009
DOMICILIADAS aplicación del impuesto, como es el caso de la importación de bienes y
la venta en el país de dichos bienes.
En cuanto al Impuesto General a las Ventas (IGV), las Comunidades
Campesinas del departamento de Lima que no realicen actividad
COMUNIDADES empresarial serán sujetos del impuesto únicamente en la medida que
INFORME N° 063-2010
CAMPESINAS efectúen, de manera habitual, las operaciones comprendidas dentro del
ámbito de aplicación de este impuesto, excepto la importación de
bienes.
Las entidades de Derecho Público estarán afectas al IGV respecto de los
ingresos que perciban por la prestación de servicios onerosos que sean
similares con los de carácter comercial -vale decir, cuando puedan ser
ENTIDADES DE
prestados por cualquier persona o entidad, como por ejemplo, el OFICIO N° 0146-2011
DERECHO PÚBLICO
servicio de seguridad-, siempre que califiquen como renta de tercera
categoría, independientemente que tales entidades se encuentren
inafectas del Impuesto a la Renta.

02. Vinculadas a la determinación de la base imponible

PRONUNCIAMIENTOS SUNAT VINCULADOS A LA DETERMINACIÓN DE LA BASE IMPONIBLE


En relación con el otorgamiento de las denominadas “garantías
extendidas” en la venta de bienes, conferidas por una empresa
comercializadora a un consumidor final en adición a la garantía otorgada
INFORME N° 048-
por el fabricante del bien:
2010
El monto que por concepto de garantía extendida debe pagar el
comprador forma parte de la base imponible del IGV correspondiente a la
venta del bien garantizado.
Tratándose de un contrato de compraventa de bienes muebles a plazo, en
el cual se acuerda que se transferirá el crédito a una entidad financiera
mediante un descuento de facturas y que la diferencia entre el valor
VENTA DE BIENES
nominal y el valor de transferencia del crédito a la entidad financiera será INFORME N° 168-
asumido por el comprador; el monto que este último pague al vendedor 2009
integrará la base imponible de la operación de venta de bienes muebles en
el mes que sea determinable o en el que sea pagado, lo que ocurra
primero.
La venta de bienes muebles no producidos en el país efectuada por un
sujeto domiciliado antes de haber solicitado su despacho a consumo, se
OFICIO N° 178-
encuentra gravada con el IGV, siendo la base imponible la diferencia entre
2003
el valor de la transferencia y el valor CIF; independientemente de la
condición de domiciliado o no domiciliado del adquirente de los bienes.
En el caso de exportadores que no tengan operaciones efectuadas en el INFORME N° 047-
RETIRO DE BIENES
ámbito nacional, corresponde determinar la base imponible del IGV 2010
aplicable a sus retiros de bienes en función a sus operaciones onerosas con
terceros en el extranjero.
El cargo por GRP forma parte de la base imponible del IGV del servicio INFORME N° 211-
correspondiente, impuesto que será de cargo del prestador del servicio. 2007
El monto del recargo del Fondo de Inclusión Social Energético, pagado por
los distribuidores de gas natural y que es incorporado dentro de la
estructura de costos del servicio de distribución que facturan a sus clientes INFORME N° 136-
(consumidores regulados), debe ser considerado en la base imponible del 2013
Impuesto General a las Ventas que grava el servicio de distribución que
aquellos prestan a los consumidores regulados.
Los montos pagados por los prestadores de los servicios eléctricos por
concepto de compensaciones por racionamiento y déficit de generación
INFORME N° 017-
eléctrica, por interrupciones del suministro de energía y por deficiencias en
2005
la calidad del mismo, no afectan la base imponible para la determinación
del IGV que grave dichos servicios.
Si los comprobantes de pago por los servicios prestados por diversas
PRESTACIÓN DE instituciones públicas o privadas a una nave se emiten a nombre del
SERVICIOS INFORME N° 299-
agente marítimo, el monto de los gastos incurridos por cuenta del
2005
mandante forma parte de la base imponible del IGV aplicable a los
servicios prestados por el mencionado agente.
La base imponible para el cálculo del IGV está constituida por el total de la
retribución consignada en el comprobante de pago de los servicios,
incluyendo los cargos que se efectúen por separado, aún cuando se
originen en servicios complementarios, en intereses devengados por el
precio no pagado o en gastos de financiación de la operación; y no por los
costos mínimos que establece el Decreto Supremo N° 049-2002-MTC. INFORME N° 067-
En el supuesto que se pacte un monto por debajo del costo mínimo 2003
establecido en el Decreto Supremo N° 049-2002-MTC, se tomará como
base imponible del IGV el monto pactado, sin perjuicio que la
Administración Tributaria efectúe posteriormente las verificaciones
necesarias, en aplicación de lo dispuesto en el artículo 14° del TUO de la
Ley del lGV y el artículo 32° del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta.
Tratándose de una empresa no domiciliada que presta íntegramente en el
Perú un servicio de asesoría y consultoría a una empresa domiciliada en el
país, asumiendo la domiciliada los gastos por concepto de pasajes aéreos,
UTILIZACIÓN DE movilidad, tasas por uso de aeropuerto, alojamiento y alimentación de los INFORME N° 027-
SERVICIOS trabajadores de la no domiciliada, algunos de los cuales incluyen el IGV: 2012
El importe de dichos gastos, incluido el IGV que, de ser el caso hubiera
gravado dichos conceptos, integra la base imponible del IGV que grava la
utilización del servicio por parte de la empresa domiciliada.
A efecto de determinar la base imponible del IGV, tratándose de
operaciones de venta al contado, el valor total de la transferencia del
INFORME N° 185-
inmueble, al cual se le deducirá el cincuenta por ciento (50%) del valor del
PRIMERA VENTA 2008
terreno, no incluye el monto del IGV que corresponda por la mencionada
DE INMUEBLES
operación.
La primera venta, efectuada por el constructor, de los estacionamientos INFORME N° 063-
independizados de las viviendas cuya adquisición es financiada por el 2005
Fondo MIVIVIENDA, está gravada con el IGV.
La base imponible del referido Impuesto está constituida por el ingreso
percibido con exclusión del monto correspondiente al valor del terreno,
considerándose para tal efecto, que el valor del terreno representa el
cincuenta por ciento (50%) del valor total de la transferencia del inmueble.
Se encuentran inafectos al IGV los intereses compensatorios que se
INFORME N° 011-
originen en la segunda venta de un inmueble realizada a valor igual o
2003
superior al de mercado por empresas vinculadas con el constructor.
Los derechos antidumping no forman parte de la base imponible en la
INFORME N° 026-
importación de bienes, a que se refiere el inciso e) del artículo 13° del TUO
2007
de la Ley del IGV.
Tratándose del IGV que grava la importación de bienes, el monto pagado
que no tenga como base imponible el Valor en Aduanas, constituye un
IMPORTACIÓN DE INFORME N° 076-
pago indebido o en exceso sujeto a devolución que, como tal, no genera
BIENES 2008
derecho a crédito fiscal a favor del importador, al no tener naturaleza de
“impuesto pagado”.
Tratándose del IGV y a efecto de la determinación de la base imponible en
CARTA N° 049-
las importaciones, la comisiones no forman parte del valor en Aduana a
2004
que hace referencia el TUO de la Ley del IGV.
Los establecimientos de hospedaje o expendio de comidas y bebidas en
RECARGO AL acuerdo con sus trabajadores, podrán fijar un recargo al consumo no OFICIO N° 257-
CONSUMO mayor al 13% del valor de los servicios que prestan. Este recargo no forma 2003
parte de la base imponible del Impuesto General a las Ventas.

03. Vinculadas a Crédito Fiscal


PRONUNCIAMIENTOS SUNAT VINCULADOS A CRÉDITO FISCAL
Procede utilizar el crédito fiscal por el IGV que grava los pasajes y viáticos
de un sujeto no domiciliado, siempre que dichas adquisiciones puedan ser
INFORME N° 029-
permitidas como costo o gasto de la empresa domiciliada para efecto del
2007
Impuesto a la Renta y se destinen a la realización de las operaciones
gravadas con el IGV de la empresa
Las empresas que gozan de la estabilidad tributaria otorgada por Contratos
de Garantías y Medidas de Promoción de la Inversión, suscritos al amparo
del TUO de la Ley General de Minería y cuyo programa de inversión o
Requisitos estudio de factibilidad ha sido presentado con anterioridad a la entrada en
INFORME N° 069-
Sustanciales vigencia de la Ley N° 27343; y que comprende la alícuota del IGV, pueden
2007
utilizar como crédito fiscal o saldo a favor del exportador, el íntegro del IGV
que gravó sus adquisiciones, aún cuando dicho Impuesto haya sido
calculado con una alícuota superior a la que aplican dichas empresas a sus
operaciones gravadas
Los intereses compensatorios, originados por la venta al crédito de bienes
exonerada del IGV, se encuentran exonerados de dicho impuesto. El
comprador, en el supuesto que el vendedor de tales bienes aplique el IGV INFORME N° 103-
sobre los intereses compensatorios, consignándolos separadamente en el 2007
respectivo comprobante de pago, no podrá hacer uso del crédito fiscal
correspondiente
Tratándose del IGV que grava la importación de bienes, el monto pagado
que no tenga como base imponible el Valor en Aduanas, constituye un
INFORME N° 076-
pago indebido o en exceso sujeto a devolución que, como tal, no genera
2008
derecho a crédito fiscal a favor del importador, al no tener naturaleza de
“impuesto pagado”.
Lo establecido en el texto vigente del artículo 19° del TUO de la Ley del IGV
y en la Ley N.° 29125 solo resulta de aplicación para validar el crédito fiscal
sustentado en comprobantes de pago que no cumplen con los requisitos
INFORME N.° 146-
legales y reglamentarios, mas no para validar costo o gasto para efecto del
2009
Impuesto a la Renta en el mismo supuesto, toda vez que no existe norma
alguna que haga extensivas las disposiciones analizadas a este último
tributo
El IGV trasladado en la adquisición de bienes, servicios y contratos de
construcción destinados al cumplimiento de los convenios suscritos al
INFORME N° 031-
amparo de la Ley N.° 29230 otorga derecho al crédito fiscal para el
2010
inversionista privado que financia y ejecuta un proyecto de inversión
pública en infraestructura
En el supuesto de empresas dedicadas al cultivo de la tara (producto
exonerado del IGV hasta el 31 de diciembre de 2012), se tiene que:
1. El IGV trasladado en los bienes y servicios que se adquieran y que se
destinen a la venta de la tara no tendrá el carácter de crédito fiscal ni
tampoco podrá utilizarse como crédito fiscal a partir de la fecha en que
finalice la exoneración a la venta de la tara.
2. En caso que el sujeto renuncie a la exoneración, no es posible que el IGV
trasladado en adquisiciones efectuadas antes de que surta efecto la INFORME N.° 064-
renuncia pueda ser utilizado como crédito fiscal respecto al impuesto 2011
bruto que se origine en las ventas gravadas de la tara.
3. El IGV trasladado en adquisiciones que no otorgan derecho al crédito
fiscal por destinarse a operaciones exoneradas del IGV, como la venta de la
tara, no puede compensarse contra futuras deudas tributarias del
adquirente.
4. Dicho IGV trasladado debe ser considerado como costo o gasto para
fines de la determinación del Impuesto a la Renta.
Respecto al tratamiento tributario del Impuesto General a las Ventas (IGV)
pagado en las adquisiciones efectuadas por los beneficiarios de la Ley N.°
29482, Ley de promoción para el desarrollo de actividades productivas en
zonas altoandinas, que realizan operaciones exoneradas del IGV,
contenidas en el Apéndice I del Texto Único Ordenado de la Ley del
Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo, se tiene a
bien señalar que: INFORME N° 126-
El IGV que grava las adquisiciones efectuadas a fin de realizar las 2012
actividades comprendidas en la Ley N.° 29482 que gocen de la exoneración
del IGV, no puede ser utilizado como crédito fiscal.
El IGV señalado en la conclusión anterior constituye gasto o costo para
efecto del Impuesto a la Renta, aun cuando no corresponde que los
contribuyentes comprendidos en la Ley N.° 29482 paguen este al
encontrarse exonerados del Impuesto a la Renta.
No corresponde a esta Administración Tributaria emitir opinión sobre el
perjuicio económico causado a los beneficiarios de la Ley N.° 29482 que
realizan operaciones exoneradas del IGV contenidas en el Apéndice I del
TUO de la Ley del IGV, al tener que aplicar el IGV pagado en sus
adquisiciones como gasto o costo para efecto de la determinación del
Impuesto a la Renta
Tratándose de una operación de retiro de bienes gravada con el Impuesto
General a las Ventas (IGV), el adquirente no puede usar como crédito fiscal
el Impuesto que afecta dicha operación, aun cuando las partes hubieran
INFORME N.° 096-
pactado el traslado de este.
2013
En una operación de retiro de bienes gravada con el IGV, el adquirente no
podrá hacer uso del crédito fiscal, aun cuando el transferente le hubiera
trasladado por error el IGV
El monto desembolsado por la empresa de Distribución Eléctrica para la
implementación del FISE no constituye gasto o costo de esta para efecto INFORME N.° 023-
del Impuesto a la Renta, por lo que el IGV que gravó tales operaciones no 2013
constituirá crédito fiscal
En relación con el requisito sustancial para ejercer el derecho al crédito
fiscal previsto en el inciso b) del artículo 18° del Texto Único Ordenado
(TUO) de la Ley del Impuesto General a las Ventas (IGV):
1. Cumplen con dicho requisito aquellas adquisiciones o importaciones
destinadas directa o inmediatamente a operaciones por las cuales se deba
pagar el Impuesto.
2. No cumplen con el requisito establecido en el mencionado inciso
aquellas adquisiciones o importaciones cuyo destino directo o inmediato INFORME N.° 018-
sea una operación por la que no se deba pagar el Impuesto, aun cuando se 2014
destinen de manera indirecta o mediata a una operación por la que sí se
deba pagar el tributo.
3. El sujeto que aporta bienes importados a un contrato de colaboración
empresarial sin contabilidad independiente, y que a través de dicho
contrato realice directa e inmediatamente operaciones gravadas con el
IGV, habrá cumplido con el requisito previsto en el inciso b) del artículo 18°
del TUO de la Ley del IGV
Dentro del contexto normativo vigente con anterioridad al Decreto
Legislativo N° 980, en el caso de comprobantes de pago cuya fecha de
emisión fuera anterior a la de legalización del Registro de Compras, el
INFORME N° 158-
derecho al crédito fiscal sustentado en dichos documentos se podía ejercer
2007
a partir del período correspondiente a la fecha de legalización, siempre que
Requisitos dichas anotaciones se hubiesen efectuado dentro de los plazos previstos en
Formales la norma reglamentaria
El IGV pagado en las adquisiciones (importación y/o compra) de los
diversos bienes incluidos por el Decreto Supremo N° 106-2007-EF en el
Apéndice I del TUO de la Ley del IGV, efectuadas hasta el 19 de julio de
2007, cuya venta se realizará a partir del 20 de julio de 2007, debe ser CARTA N° 176-2007
aplicado como crédito fiscal en el mes correspondiente, siempre que en
dicha oportunidad se hubieran cumplido con todos los requisitos formales
y sustanciales establecidos por la norma. En caso lo hubiera, el saldo a
favor deberá ser arrastrado a los meses siguientes, a fin de ser aplicado
para determinar el impuesto correspondiente a los períodos tributarios
posteriores por efecto de operaciones afectas que pudiera tener el mismo
sujeto
Tratándose de operaciones de venta de bienes comprendidos en el Anexo
2 de la Resolución de Superintendencia N.° 183-2004/SUNAT, no procede
utilizar el crédito fiscal del Impuesto General a las Ventas aplicándolo
contra el impuesto bruto del período en el que se realizó la anotación del
comprobante de pago respectivo en el Registro de Compras, cuando el
adquirente:
1. Efectúe el pago parcial o total de la retribución al proveedor en el mes
de la anotación y el adquirente realiza el depósito de la detracción dentro
INFORME N° 063-
de los primeros 5 días hábiles del mes siguiente a aquél en que se efectúa
2009
dicha anotación.
2. Efectúe el pago parcial o total de la retribución al proveedor dentro de
los primeros cuatro (4) días hábiles del mes siguiente a la fecha de la
mencionada anotación y el adquirente realiza el depósito de la detracción
dentro de los primeros cinco (5) días hábiles de ese mismo mes, pero con
posterioridad a la fecha de pago al proveedor.
En tales supuestos, el derecho al crédito fiscal se ejercerá a partir del
período en que se acredita el depósito.
A fin de verificar los requisitos formales que deben cumplir los
comprobantes de pago para sustentar el crédito fiscal del IGV, se debe
tener en cuenta lo dispuesto en los incisos a) y b) del artículo 19° del TUO
de la Ley del IGV, el artículo 1° de la Ley N.° 29215 y el precedente
vinculante establecido mediante la RTF N.° 01580-5-2009, sin perjuicio que
dichos requisitos formales no son de aplicación a los comprobantes de
pago emitidos por sujetos no domiciliados.
INFORME N.° 024-
Para verificar los requisitos formales que deben cumplir los comprobantes
2011
de pago para sustentar el gasto deducible para la determinación del
Impuesto a la Renta de tercera categoría, se deberá tener en cuenta lo
señalado en el inciso j) del artículo 44° y el cuarto párrafo del artículo 51°
del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta, así como el inciso o) del artículo
21° del Reglamento de dicha ley.
Lo antes señalado es sin perjuicio del cumplimiento de otras normas
relativas al crédito fiscal del IGV y al gasto deducible para la determinación
del Impuesto a la Renta de tercera categoría.
Tratándose de una operación de venta de bienes muebles que no
corresponda a naves y aeronaves o bienes muebles intangibles, y que se
encuentre gravada con el IGV, el comprobante de pago emitido de manera
extemporánea al momento en que debió emitirse conforme al artículo 5°
INFORME N.° 093-
del Reglamento de Comprobantes de Pago da derecho a crédito fiscal,
2011
siempre que las adquisiciones de bienes y servicios reúnan los requisitos
detallados en el artículo 18° de la Ley del IGV, y dicho comprobante
contenga la información establecida por el inciso b) del artículo 19° de la
Ley del IGV, la información prevista en el artículo 1° de la Ley N.° 29215 y
los requisitos y características mínimos que prevén las normas
reglamentarias en materia de comprobantes de pago vigentes al momento
de su emisión; y, sea anotado en el registro de compras dentro de los
plazos establecidos por el artículo 2° de la Ley N.° 29215
Se pierde el derecho al crédito fiscal en caso la anotación de los
comprobantes de pago y documentos a que se refiere el inciso a) del
artículo 19° de la Ley del IGV–en las hojas que correspondan al mes de
emisión o del pago del impuesto o a los 12 meses siguientes– se efectúe
INFORME N° 132-
luego que la SUNAT requiera al contribuyente la exhibición y/o
2012
presentación de su Registro de Compras, aun cuando dicho requerimiento
no se encuentre dentro del marco establecido por el Reglamento del
Procedimiento de Fiscalización de la SUNAT, respecto del período del IGV
señalado en tal requerimiento
Conforme al criterio expuesto en el Informe N.° 093-2011-SUNAT/2B0000,
“(…) un comprobante de pago emitido de manera extemporánea al
momento en que debió emitirse conforme al artículo 5° del Reglamento de
Comprobantes de Pago da derecho a crédito fiscal, siempre que las
adquisiciones de bienes y servicios reúnan los requisitos detallados en el
artículo 18° de la Ley del IGV, y dicho comprobante contenga la CARTA N.° 010-
información establecida por el inciso b) del artículo 19° de la Ley del IGV, la 2012
información prevista en el artículo 1° de la Ley N.° 29215 y los requisitos y
características mínimos que prevén las normas reglamentarias en materia
de comprobantes de pago vigentes al momento de su emisión; y, sea
anotado en el registro de compras dentro de los plazos establecidos por el
artículo 2° de la Ley N.° 29215
El IGV consignado en un comprobante de pago emitido por la venta de
bienes o prestación de servicios con anterioridad a los momentos previstos
en los numerales 1, 4, 5 y 7 del artículo 5° del Reglamento de
INFORME N° 017-
Comprobantes de Pago, podrá ser deducido como crédito fiscal a partir de
2014
la fecha de emisión de dicho comprobante de pago, en tanto se cumplan
con los requisitos sustanciales y formales establecidos para tal efecto en la
legislación del IGV.
1.No darán derecho al crédito fiscal los siguientes documentos:

a) Aquellos que no tienen en forma impresa el número de la autorización


de impresión otorgado por la SUNAT, por cuanto no se tramitó la
respectiva autorización de impresión; y,
b) Aquellos que consignan un número de autorización distinto al que
Documentos que correspondía.
INFORME N° 340-
otorgan derecho a Sin embargo, en dichos supuestos no se perderá el derecho al crédito fiscal
2009
crédito fiscal si el pago del total de la operación, incluyendo el pago del Impuesto y de la
percepción, de ser el caso, se hubiera efectuado con los medios de pago
que señala el Reglamento de la Ley del IGV, y se cumpla con los requisitos
previstos en el mismo Reglamento.

2. El sujeto que emite alguno de los documentos antes indicados incurre en


la infracción tipificada en el numeral 2 del artículo 174° del Código
Tributario.
El crédito fiscal proveniente del IGV por la utilización de servicios prestados
Utilización de
por no domiciliados compensado con retenciones no aplicadas del mismo
servicios prestados INFORME N° 039-
impuesto puede ser utilizado a partir del período tributario en que la
por no 2010
compensación surtió efecto, es decir, desde el período tributario en que
domiciliados
coexistieron la deuda y el crédito compensable

04. Vinculadas al cálculo de la prorrata


PRONUNCIAMIENTOS SUNAT VINCULADOS AL CÁLCULO DE LA PRORRATA
Cualquier concepto que no es considerado como operación no gravada no
INFORME N° 200-
debe formar parte del cálculo de la prorrata a que se refiere el numeral
2006
6.2 del artículo 6° del Reglamento de la Ley del IGV.
Cuando el numeral 6.2 del artículo 6° del Reglamento de la Ley del IGV
incluye expresamente como operación no gravada a los ingresos
obtenidos por entidades del sector público por tasas y multas, implica
que dichos conceptos deben formar parte del cálculo de la prorrata a que
INFORME N° 173-
se refiere la citada norma.
2007
Los ingresos por contribuciones de seguridad social no se encuentran
considerados como operaciones no gravadas para efecto del cálculo de la
prorrata, regulado en el numeral 6.2 del artículo 6° del Reglamento de la
Operaciones No
Ley del IGV.
gravadas
No se encuentra gravada con el Impuesto General a las Ventas, la primera
transferencia de un bien inmueble que fue mandado a construir por una
empresa no dedicada a la venta de inmuebles, y que forma parte de su INFORME N° 092-
activo fijo. La venta del inmueble antes mencionado no debe formar 2009
parte del cálculo de la prorrata a que se refiere el numeral 6.2 del artículo
6° del Reglamento de la Ley del IGV.
Para efecto del cálculo de la prorrata del gasto a que se refiere el
segundo párrafo del inciso p) del artículo 21° del Reglamento de la Ley
INFORME N° 068-
del Impuesto a la Renta, el ingreso por concepto de restitución de
2010
derechos arancelarios debe considerarse como parte de las “rentas
brutas inafectas”
El IGV que grava la venta de bienes o prestación de servicios destinados
exclusivamente a la construcción del inmueble podrá deducirse en su
integridad como crédito fiscal, en la medida que dichas adquisiciones se
contabilicen separadamente de aquéllas destinadas a la venta del
INFORME N.° 058-
terreno.
2011
Discriminación de En caso que no pueda discriminarse las adquisiciones que han sido
operaciones destinadas a realizar las operaciones gravadas y no gravadas, deberá
gravadas de no utilizarse el procedimiento de la prorrata, regulado por el numeral 6.2 del
gravadas artículo 6° del Reglamento de la Ley del IGV.
En relación con la primera venta de inmuebles realizada por los
constructores de los mismos:
INFORME N° 185-
El IGV que grava la venta de bienes o prestación de servicios destinados
2008
exclusivamente a la construcción del inmueble podrá deducirse en su
integridad como crédito fiscal, en la medida que dichas adquisiciones se
contabilicen separadamente de aquéllas destinadas a la venta del
terreno. En caso que no pueda discriminarse las adquisiciones que han
sido destinadas a realizar las operaciones gravadas y no gravadas, deberá
utilizarse el procedimiento de la prorrata, regulado por el numeral 6.2 del
artículo 6° del Reglamento de la Ley del IGV.
En el caso en que un OTD venda un paquete turístico a otro OTD,
emitiendo una factura en la cual no discrimina los diversos conceptos que
integran el paquete turístico, entre los cuales se encuentran los servicios
INFORME N° 123-
de alimentación, transporte turístico, guías de turismo, espectáculos de
2012
folclore nacional, teatro, conciertos de música clásica, ópera, opereta,
ballet, zarzuela, corresponde la aplicación del procedimiento de prorrata
regulado en el numeral 6 del artículo 6° del Reglamento de la Ley del IGV.
Resulta aplicable el procedimiento de prorrata regulado en el numeral 6
del artículo 6° del Reglamento de la Ley del IGV cuando un OTD proveedor
emite una factura por la venta de un paquete turístico a otro OTD, que a
Carta N.° 012-
su vez lo transferirá a un sujeto no domiciliado, incluyendo servicios
2013-
detallados en el numeral 9 del artículo 33° del TUO de la Ley del IGV y
otros servicios no contemplados en este, sin discriminar los montos que
corresponden a cada uno de tales conceptos.