Académique Documents
Professionnel Documents
Culture Documents
El IGV o también conocido en otros países como Impuesto al Valor Agregado - IVA, dentro de la
clasificación de los impuestos es considerado como uno indirecto ya que quien soporta la carga
económica del mismo no es obligado tributario (vendedor de bienes o prestador de servicios), sino
un tercero (comprador o consumidor final) que viene a ser el "obligado económico".
En este sentido, en el IGV, el sujeto pasivo del impuesto traslada la carga económica del tributo a
un tercero, entendiéndose por traslación al fenómeno por el cual el contribuyente de jure (sujeto
pasivo) consigue transferir el peso del impuesto sobre otra persona quien soporta la carga del
mismo.
DEFINICIÓN DEL IGV
El IGV o Impuesto General a las Ventas es un impuesto al valor agregado de tipo plurifásico (grava todas las
fases del ciclo de producción y distribución) no acumulativo (solo grava el valor añadido), y que se
encuentra estructurado bajo el método de base financiera de impuesto contra impuesto (débito contra
crédito).
Se rige por el principio de neutralidad económica y el de afectación de la carga económica al consumidor
final o utilizador final de bienes y servicios gravados.
De conformidad al artículo 1° de la Ley del IGV se encuentran gravadas las siguientes operaciones:
La Ley del IGV regula 2 tipos de retiro de bienes: La transferencia de propiedad a título gratuito y
el autoconsumo no necesario. Así tenemos que:
TENGA EN CUENTA QUE: A partir de la entrada en vigencia del Decreto Legislativo N° 1108, 01.07.2012, se
considera como exportación, y por tanto inafecto al IGV, a la venta de bienes muebles realizada en el país a
sujetos no domiciliados en virtud de un contrato de compraventa internacional pactado bajo las reglas Incoterm
EXW, FCA o FAS. Mayor información en eInforme N° 125-2012-SUNAT/4B0000.
Prestación o utilización de servicios en el país
De conformidad al artículo 1° de la Ley del IGV se encuentra gravada:
PRESTACIÓN DE SERVICIOS:
1.- Toda prestación (hacer, no hacer y prestaciones de dar temporales) que una persona realiza
para otra y por la cual percibe una retribución o ingreso que se considere renta de tercera
categoría para los efectos del Impuesto a la Renta, aún cuando no esté afecto a este último
impuesto; incluidos el arrendamiento de bienes muebles e inmuebles y el arrendamiento
financiero. También se considera retribución o ingreso los montos que se perciban por concepto
de arras, depósito o garantía y que superen el 3% del valor de venta, de la retribución o ingreso
por la prestación del servicio o del valor de construcción.
Entiéndase que el servicio es prestado en el país cuando el sujeto que lo presta se encuentra
domiciliado en él para efecto del Impuesto a la Renta, sea cual fuere el lugar de celebración del
contrato o del pago de la retribución.
Importante: No se encuentra gravado el servicio prestado en el extranjero por sujetos
domiciliados en el país o por un establecimiento permanente domiciliado en el exterior de
personas naturales o jurídicas domiciliadas en el país, siempre que el mismo no sea consumido o
empleado en el territorio nacional.
2.- La entrega a título gratuito que no implique transferencia de propiedad, de bienes que
conforman el activo fijo de una empresa vinculada a otra económicamente, salvo en los casos
señalados en el Reglamento.
UTILIZACIÓN DE SERVICIOS:
El servicio es utilizado en el país cuando siendo prestado por un sujeto no domiciliado,
es consumido o empleado en el territorio nacional, independientemente del lugar en que se
pague o se perciba la contraprestación y del lugar donde se celebre el contrato.
De conformidad con el Informe SUNAT N° 228-2004-SUNAT/2B0000, a fin de determinar si el
servicio prestado por un no domiciliado ha sido consumido o empleado en el territorio nacional,
deberá atenderse al lugar en que se hace el uso inmediato o el primer acto de disposición del
servicio. Para ello deberá analizarse las condiciones contractuales que han acordado las partes a
fin de establecer dónde se considera que el servicio ha sido consumido o empleado.
No se consideran utilizados en el país aquellos servicios de ejecución inmediata que por su
naturaleza se consumen íntegramente en el exterior ni los servicios de reparación y
mantenimiento de naves y aeronaves y otros medios de transporte prestados en el exterior.
Para efectos de la utilización de servicios en el país, se considera que el establecimiento
permanente domiciliado en el exterior de personas naturales o jurídicas domiciliadas en el país es
un sujeto no domiciliado.
En los casos de arrendamiento de naves y aeronaves y otros medios de transporte prestados por
sujetos no domiciliados que son utilizados parcialmente en el país, se entenderá que sólo el
sesenta por ciento (60%) es prestado en el territorio nacional, gravándose con el Impuesto sólo
dicha parte
En el caso del servicio de transporte internacional de pasajeros, el Impuesto General a las Ventas
se aplica sobre la venta de pasajes que se expidan en el país o de aquellos documentos que
aumenten o disminuyan el valor de venta de los pasajes siempre que el servicio se inicie o termine
en el país, así como el de los que se adquieran en el extranjero para ser utilizados desde el país.
Contratos de construcción
De conformidad al artículo 1° de la Ley del IGV se encuentra gravada:
LOS CONTRATOS DE CONSTRUCCIÓN
Si bien es cierto los contratos de construcción son una modalidad de prestación de servicios, la ley
del IGV los ha considerado como una hipótesis de imposición distinta debido al momento en que
nace la obligación tributaria. A efectos del IGV deben tenerse en cuenta los siguientes conceptos:
CONSTRUCCION:
Las actividades clasificadas como construcción en la Clasificación Internacional Industrial Uniforme
(CIIU) de las Naciones Unidas.
Si bien es cierto, el inciso d) del artículo 3° del TUO de la Ley del IGV no hace referencia a la versión
de la CIIU aplicable para efectos de definir los contratos de construcción, mediante Informe N°
003-2011/SUNAT, se ha establecido que se tomará en cuenta la Revisión 4 de la CIIU al haber sido
ésta la adoptada en el país mediante Resolución Jefatural N° 024-2010-INEI (vigente a partir del 30
de enero de 2010).
CONTRATOS DE CONSTRUCCIÓN
Aquel por el que se acuerda la realización de las actividades de construcción. También incluye las
arras, depósito o garantía que se pacten respecto del mismo y que superen el 3% del valor de
venta, de la retribución o ingreso por la prestación del servicio o del valor de construcción.
Se encuentran gravados los contratos de construcción que se ejecuten en el territorio nacional,
cualquiera sea su denominación, sujeto que lo realice, lugar de celebración del contrato o de
percepción de los ingresos.
Importación de bienes
De conformidad al artículo 1° de la Ley del IGV se encuentra gravada:
LA IMPORTACIÓN DE BIENES
La importación de bienes se grava con la finalidad de equiparar las condiciones de competencia
entre los empresarios locales y los extranjeros, por lo que la importación de bienes debe
someterse además del IGV al ISC en caso corresponda.
Si bien es cierto el concepto de importación de bienes no se encuentra en la Ley del IGV ni en su
Reglamento, la Ley General de Aduanas, aprobada por el Decreto Legislativo N° 1053 la define de
la siguiente forma en su artículo 49°:
"Régimen aduanero que permite el ingreso de mercancías al territorio aduanero para su
consumo, luego del pago o garantía según corresponda, de los derechos arancelarios y demás
impuestos aplicables, así como el pago de los recargos y multas que hubieren, y del
cumplimiento de las formalidades y otras obligaciones aduaneras.
Las mercancías extranjeras se considerarán nacionalizadas cuando haya sido concedido el
levante."
IMPORTANTE: En este sentido, solo está gravada la importación definitiva de bienes, es decir
aquella en el que el destino de las mercancías sea su consumo en el territorio nacional.
La importación de bienes se encuentra gravada cualquiera sea el sujeto que la realice (no se
requiere habitualidad).
Tratándose del caso de bienes intangibles provenientes del exterior, el Impuesto se aplicará de
acuerdo a las reglas de utilización de servicios en el país. En caso que la Superintendencia Nacional
de Aduanas - ADUANAS hubiere efectuado la liquidación y el cobro del Impuesto, éste se
considerará como anticipo del Impuesto que en definitiva corresponda.
Exoneraciones e Inafectaciones
Cuadro resumen de las operaciones exoneradas o inafectas al IGV:
-Apéndice I Operaciones de venta e Importación exoneradas.
Exoneraciones
-Apéndice II Servicios exonerados.
-La exportación de bienes o servicios, así como los contratos
de construcción ejecutados en el exterior. (Art° 33° del TUO
de la Ley del IGV, Apéndice V)
Los señalados en el arículo 2° del TUO de la Ley del IGV tales
como:
-Arrendamiento de bienes muebles e inmuebles (solo en
caso de personas naturales que constituyan Rentas de
EXONERACIONES E
primera o segunda categorías).
INAFECTACIONES
Inafectaciones -Transferencia de bienes usados que efectúen las personas
que no realicen actividad empresarial.
-Transferencia de bienes en caso de reorganización de
empresas.
-Transferencia de bienes instituciones educativas.
-Juegos de azar.
-Importación de bienes donados a entidades religiosas.
-Importación de bienes donados en el exterior, etc.
-Otros señalados en el referido artículo.
VIGENCIA
Las exoneraciones contenidas en los Apéndices I y II tiene vigencia hasta el 31 de diciembre de
2015
RENUNCIA A LA EXONERACION
Los contribuyentes que realicen las operaciones comprendidas en el Apéndice I podrán renunciar
a la exoneración optando por pagar el impuesto por el total de dichas operaciones de acuerdo a lo
siguiente:
1.- Los sujetos deberán presentar una solicitud de renuncia a SUNAT utilizando el Formulario Nº
2225 cumpliendo con los requisitos establecidos en la RS N° 103-2000/SUNAT. La renuncia se hará
efectiva desde el primer día del mes siguiente de aprobada la solicitud.
2.- La renuncia a la exoneración se efectuará por la venta e importación de todos los bienes
contenidos en el Apéndice I y por única vez. A partir de la fecha en que se hace efectiva la
renuncia, el sujeto no podrá acogerse nuevamente a la exoneración establecida en el Apéndice I
del Decreto.
3.- Los sujetos cuya solicitud de renuncia a la exoneración hubiera sido aprobada podrán utilizar
como crédito fiscal, el Impuesto consignado en los comprobantes de pago por adquisiciones
efectuadas a partir de la fecha en que se haga efectiva la renuncia.
Para efecto de la determinación del crédito fiscal, se considerará que los sujetos inician
actividades en la fecha en que se hace efectiva la renuncia.
4.- Los sujetos que hubieran gravado sus operaciones antes que se haga efectiva la renuncia, la
hayan solicitado o no, y que pagaron al fisco el Impuesto trasladado, no entenderán convalidada la
renuncia, quedando a salvo su derecho de solicitar la devolución de los montos pagados, de ser el
caso.
El artículo 4° del Reglamento de la Ley del IGV indica que, para calificar la habitualidad, se
considerará la naturaleza, características, monto, frecuencia, volumen y/o periodicidad de las
operaciones a fin de determinar el objeto para el cual el sujeto las realizó.
Responsables solidarios
RESPONSABLES SOLIDARIOS
Son sujetos del Impuesto en calidad de responsables solidarios:
El comprador de los bienes, cuando el vendedor no tenga domicilio en el país.
Los comisionistas, subastadores, martilleros y todos los que vendan o subasten bienes por cuenta de terceros, siempre que
estén obligados a llevar contabilidad completa según las normas vigentes.
Las personas naturales, las sociedades u otras personas jurídicas, instituciones y entidades públicas o privadas designadas:
1.
1. Por Ley, Decreto Supremo o por Resolución de Superintendencia como agentes de retención o percepción del
Impuesto, de acuerdo a lo establecido en el artículo 10 del Código Tributario.
2. Por Decreto Supremo o por Resolución de Superintendencia como agentes de percepción del Impuesto que causarán
los importadores y/o adquirentes de bienes, quienes encarguen la construcción o los usuarios de servicios en las
operaciones posteriores.
De acuerdo a lo indicado en los numerales anteriores, los contribuyentes quedan obligados a aceptar las retenciones o
percepciones correspondientes.
Las retenciones o percepciones se efectuarán por el monto, en la oportunidad, forma, plazos y condiciones que
establezca la Superintendencia Nacional de Administración Tributaria, la cual podrá determinar la obligación de llevar los
registros que sean necesarios.
En el caso de coaseguros, la empresa que las otras coaseguradoras designen, determinará y pagará el Impuesto
correspondiente a éstas últimas.
El fiduciario, en el caso del fideicomiso de titulización, por las operaciones que el patrimonio fideicometido realice para el
cumplimiento de sus fines.
El Impuesto a pagar se determina mensualmente deduciendo del Impuesto Bruto de cada período
el crédito fiscal correspondiente; salvo los casos de la utilización de servicios en el país prestados
por sujetos no domiciliados y de la importación de bienes, en los cuales el Impuesto a pagar es el
Impuesto Bruto.
Sólo otorgan derecho a crédito fiscal las adquisiciones de bienes, las prestaciones o utilizaciones
de servicios, contratos de construcción o importaciones que reúnan los requisitos siguientes:
Requisitos Sustanciales:
Que sean permitidos como gasto o costo de la empresa, de acuerdo a la legislación del Impuesto a
la Renta, aun cuando el contribuyente no esté afecto a este último impuesto. Tratándose de
gastos de representación, el crédito fiscal mensual se calculará de acuerdo al procedimiento que
para tal efecto establezca el Reglamento.
Que se destinen a operaciones por las que se deba pagar el Impuesto
Requisitos Formales:
Que el impuesto general esté consignado por separado en el comprobante de pago que acredite la
compra del bien, el servicio afecto, el contrato de construcción o, de ser el caso, en la nota de
débito, o en la copia autenticada por el Agente de Aduanas o por el fedatario de la Aduana de los
documentos emitidos por la SUNAT, que acrediten el pago del impuesto en la importación de
bienes.
Que los comprobantes de pago o documentos consignen el nombre y número del RUC del emisor,
de forma que no permitan confusión al contrastarlos con la información obtenida a través de los
medios de acceso público de la SUNAT y que, de acuerdo con la información obtenida a través de
dichos medios, el emisor de los comprobantes de pago o documentos haya estado habilitado para
emitirlos en la fecha de su emisión.
Que los comprobantes de pago, notas de débito, los documentos emitidos por la SUNAT, a los que
se refiere el inciso a), o el formulario donde conste el pago del impuesto en la utilización de
servicios prestados por no domiciliados, hayan sido anotados en cualquier momento por el sujeto
del impuesto en su Registro de Compras. El mencionado Registro deberá estar legalizado antes de
su uso y reunir los requisitos previstos en el Reglamento
El incumplimiento o el cumplimiento parcial, tardío o defectuoso de los deberes formales
relacionados con el Registro de Compras, no implicará la pérdida del derecho al crédito fiscal, el
cual se ejercerá en el período al que corresponda la adquisición, sin perjuicio de la configuración
de las infracciones tributarias tipificadas en el Código Tributario que resulten aplicables.
Las modificaciones en el valor de las operaciones de venta, prestación de servicios o contratos de construcción, se
sustentarán con el original de la nota de débito o crédito, según corresponda, y las modificaciones en el valor de las
importaciones con la liquidación de cobranza u otros documentos emitidos por ADUANAS que acredite el mayor pago
del Impuesto.
Al monto que resulte de la aplicación del procedimiento señalado en los párrafos anteriores, se le
adicionará el crédito fiscal resultante del procedimiento establecido en el punto 6.2 del citado
reglamento.
Los contribuyentes deberán contabilizar separadamente sus adquisiciones, clasificándolas en:
- Destinadas a ser utilizadas exclusivamente en la realización de operaciones gravadas y de
exportación;
- Destinadas a ser utilizadas exclusivamente en la realización de operaciones no gravadas,
excluyendo las exportaciones;
- Destinadas a ser utilizadas conjuntamente en operaciones gravadas y no gravada.
Cuando el sujeto no pueda determinar las adquisiciones que han sido destinadas a realizar
operaciones gravadas o no con el Impuesto, el crédito fiscal se calculará proporcionalmente con el
siguiente procedimiento:
a) Se determinará el monto de las operaciones gravadas con el Impuesto, así como las
exportaciones de los últimos doce meses, incluyendo el mes al que corresponde el crédito.
b) Se determinará el total de las operaciones del mismo período, considerando a las gravadas y a
las no gravadas, incluyendo a las exportaciones.
c) El monto obtenido en a) se dividirá entre el obtenido en b) y el resultado se multiplicará por cien
(100). El porcentaje resultante se expresará hasta con dos decimales.
d) Este porcentaje se aplicará sobre el monto del Impuesto que haya gravado la adquisición de
bienes, servicios, contratos de construcción e importaciones que otorgan derecho a crédito fiscal,
resultando así el crédito fiscal del mes.
Lo que se traduce en la siguiente fórmula:
La proporción se aplicará siempre que en un periodo de doce (12) meses, incluyendo el mes al que
corresponde el crédito fiscal, el contribuyente haya realizado operaciones gravadas y no gravadas
cuando menos una vez en el período mencionado.
Tratándose de contribuyentes que tengan menos de doce (12) meses de actividad, el período a
que hace referencia el párrafo anterior se computará desde el mes en que inició sus actividades.
Los sujetos del Impuesto que inicien o reinicien actividades, calcularán dicho porcentaje
acumulando el monto de las operaciones desde que iniciaron o reiniciaron actividades, incluyendo
las del mes al que corresponda el crédito, hasta completar un período de doce (12) meses
calendario. De allí en adelante se aplicará lo dispuesto en los párrafos anteriores.
o A las comprendidas en el Artículo 1 del Decreto que se encuentren exoneradas o inafectas del
Impuesto, incluyendo la primera transferencia de bienes realizada en Rueda o Mesa de Productos
de las Bolsas de Productos, la prestación de servicios a título gratuito, la venta de inmuebles cuya
adquisición estuvo gravada, así como las cuotas ordinarias o extraordinarias que pagan los
asociados a una asociación sin fines de lucro, los ingresos obtenidos por entidades del sector
público por tasas y multas, siempre que sean realizados en el país.
o Al servicio de transporte aéreo internacional de pasajeros que no califique como una operación
interlineal de acuerdo a la definición contenida en el inciso d) del numeral 18.1 del artículo 6, salvo
en los casos en que la aerolínea que realiza el transporte, lo efectúe en mérito a un servicio que
debe realizar a favor de la aerolínea que emite el boleto aéreo.
Operaciones no consideradas "No Gravadas"
De conformidad con lo dispuesto por el acápite ii), numeral 6.2, del artículo 6 del Reglamento del
IGV no se considerarán como operaciones no gravadas a la transferencia de los bienes no
considerados muebles; las previstas en los incisos c), i), m), n) y o) del Artículo 2 de la Ley del IGV;
la transferencia de créditos realizada a favor del factor o del adquirente; la transferencia fiduciaria
de bienes muebles e inmuebles, las transferencias de bienes realizadas en Rueda o Mesa de
Productos de las Bolsas de Productos que no impliquen la entrega física de bienes, con excepción
de la señalada en i), así como la prestación de servicios a título gratuito que efectúen las empresas
como bonificaciones a sus clientes sobre operaciones gravadas.
No se incluye para efecto del cálculo de la prorrata los montos por operaciones de importación de
bienes y utilización de servicios.
Tratándose de la prestación de servicios a título gratuito, se considerará como valor de éstos el
que normalmente se obtiene en condiciones iguales o similares, en los servicios onerosos que la
empresa presta a terceros. En su defecto, o en caso la información que mantenga el contribuyente
resulte no fehaciente, se considerará como valor de mercado aquel que obtiene un tercero, en el
desarrollo de un giro de negocio similar. En su defecto, se considerará el valor que se determine
mediante peritaje técnico formulado por organismo competente.
Aquellos contribuyentes que solicitan la devolución del Saldo a Favor del Exportador o efectúan la
compensación del Saldo a Favor del Exportador contra deudas del Tesoro Público.
Asimismo, será el medio a través del cual los Establecimientos de Hospedaje presentarán
la Información Adicional referida a las agencias de viaje y de los sujetos no domiciliados a los que
brindó el servicio de hospedaje y alimentación.
A partir del 01 de setiembre de 2006 es de uso obligatorio la versión 2.1 del PDB Exportadores.
Solicitar la devolución del Saldo a Favor del Exportador, el mismo que se inicia con la presentación
del formulario 4949 "Solicitud de devolución".
Efectuar la compensación del Saldo a Favor del Exportador con la deuda tributaria por pagos a
cuenta y de regularización del Impuesto a la Renta o con cualquier otro tributo que sea ingreso del
Tesoro Público respecto de los cuales el software.
El PDB-Exportadores debe generarse por los meses por los cuales solicita devolución, efectúa la
compensación y por aquellos meses en los que no hubiera efectuado la compensación ni solicitado
la devolución.
Deberá ser presentada en el número de disquetes que sean necesarios, los mismos que deben ser
acompañados del "Resumen de Datos de Exportadores", el cual es generado automáticamente por
el PDB-Exportadores.
El "Resumen de Datos de Exportadores" se presentará en dos ejemplares, los mismos que deberán
estar firmados por el exportador; en este caso firmado por el Representante Legal acreditado
como tal ante la SUNAT.
Importante
• En caso que por primera vez se presente una solicitud de devolución y/o se efectué la
compensación, se deberá incluir, además de la información correspondiente al mes solicitado, la
de los meses anteriores desde que se originó el saldo. En caso el saldo corresponda a más de doce
(12) meses, sólo se presentará la información de los doce (12) últimos meses.
• Las compensaciones efectuadas y el monto cuya devolución se solicita se deducirán del Saldo a
Favor Materia del Beneficio en el mes en que se presenta la comunicación o la solicitud de
devolución.
Cuando el exportador este obligado a llevar contabilidad completa, registrará ambos importes en
una cuenta especial del activo. Contablemente una opción es abrir una subcuenta en la cuenta 16
"Reclamos a terceros".
¿Dónde puedo presentarlo?
El PDB – Exportadores se presenta en cualquiera de las ventanillas de los Centros de Servicios o en
la dependencia de la SUNAT, donde se encuentre su domicilio fiscal. Cabe precisar, que para el
caso de:
1. Contribuyentes de la Intendencia de Principales Contribuyentes Nacionales, en la sede de la
Intendencia.
2. Contribuyentes de la Intendencia Regional Lima:
c. Contribuyentes de las Intendencias Regionales y Oficinas Zonales, en las oficinas que les
corresponda o en los Centros de Servicios al Contribuyente que se implementen.
Sí, siempre y cuando el (de los) archivo(s) que contiene(n) la información incurra en una de las
causales de rechazo previstas en la norma, como son:
Cuando se rechace el (los) archivo(s) por cualquiera de las situaciones señaladas en el párrafo
anterior, la información será considerada como no presentada.
En aquellos casos en los que para la presentación de la información se deba emplear más de un
disquete, ésta se considerará como no presentada cuando se rechace cualquiera de los disquetes
Esta información deberá ser presentada en el número de disquetes que sean necesarios,
acompañando el "Resumen de Datos de Exportadores", el cual es generado automáticamente por
el PDB.
El "Resumen de Datos de Exportadores" se presentará en 2 ejemplares, los mismos que deberán
estar firmados por el exportador.
La presentación de la información en disquete(s) y del "Resumen de Datos de Exportadores",
deberá realizarse en las dependencias de la SUNAT que corresponda al domicilio fiscal del
exportador o en la dependencia que se le hubiera asignado para el cumplimiento de sus
obligaciones
Preguntas Frecuentes
01. Respecto a operaciones gravadas
1.- ¿Se encuentra gravado el arrendamiento de un inmueble que realiza una persona jurídica
no domiciliada a una persona natural domiciliada?
En el presente caso el sujeto del impuesto sería la persona natural domiciliada que está utilizando
en el país un servicio prestado por un No Domiciliado (arrendamiento), sin embargo de
conformidad al artículo 9.2° del TUO de la Ley de IGV las personas naturales que no realicen
actividad empresarial sólo serán sujetas del impuesto cuando: Importen bienes afectos o realicen
operaciones gravadas de forma habitual.
En este sentido sólo estaría gravado si la persona natural domiciliada realiza actividades
empresariales o es habitual en este tipo de operaciones.
Base legal: Artículo 9.2° del TUO de la Ley de IGV
2.- Un contribuyente que tiene su domicilio fiscal en Lima, consulta ¿Cómo debería facturarle la
empresa ubicada en Ucayali que le presta el servicio de limpieza y vigilancia de un terrero que
tiene en dicha provincia?
En el presente cabe indicar que la operación se encuentra exonerada del IGV, toda vez que el
servicio es prestado por una empresa ubicada en la Amazonía y además es consumido en la
misma. Por tanto el proveedor deberá emitirle una factura sin IGV consignando la siguiente frase
preimpresa: BIENES TRANSFERIDOS/SERVICIOS PRESTADOS EN LA REGION DE SELVA PARA SER
CONSUMIDOS EN LA MISMA", colocada diagonal u horizontalmente y en caracteres destacados.
Base legal: Numeral a) del artículo 3° y numeral 13.1 del artículo 13° de la Ley N° 27037; numeral
10 del artículo 8° del Reglamento de Comprobantes de Pago, Resolución de Superintendencia N°
007-99/SUNAT.
3.- ¿Se encuentra gravada con IGV los anticipos por la prestación de un servicio?
Si, el nacimiento de la obligación tributaria se origina en cualquiera de las siguientes
oportunidades, dependiendo de lo que ocurra primero:
Fecha en que se percibe la retribución o ingreso, entendiéndose como tal, a la fecha de pago o
puesta a disposición de la contraprestación pactada, o aquella en la que se haga efectivo un
documento de crédito; lo que ocurra primero.
Fecha en que se emita el comprobante de pago, entendiéndose la fecha en que de acuerdo al
Reglamento de Comprobantes de Pago, éste debe ser emitido o se emita; lo que ocurra primero.
Base legal: Artículo 4° de la Ley del IGV, artículo 3° del Rgto del IGV. Informe N° 021-2006-
SUNAT/2B0000.
4.- ¿Está gravada con IGV la venta de bienes en el país que realice un sujeto domiciliado a un no
domiciliado cuando el destino de los mismos sea su exportación?
Dicha operación no se encuentra gravada actualmente al considerarse una exportación de bienes,
siempre y cuando los mismos sean embarcados en un plazo no mayor a 60 días calendario
contados a partir de la emisión del comprobante de pago respectivo. Cabe precisar que dichas
operaciones no se encuentran gravadas a partir del 01.08.2012 fecha en que entró en vigencia el
Decreto Legislativo N° 1119 que modificó el artículo 33° de la Ley del IGV.
Base legal: Art. 33° de la Ley del IGV, Informe N° 125-2012-SUNAT.
5.- ¿Se encuentra gravada con el IGV la primera venta de inmueble realizada por constructor en
el 2014 por la suma de S/.200,000.00?
Si se encuentra gravada de conformidad al inciso d) del artículo 1° de la Ley del IGV. Al respecto el
inciso b) del Apéndice I señala que está exonerada la primera venta de inmuebles que realicen los
constructores de los mismos, cuyo valor de venta no supere las 35 Unidades Impositivas
Tributarias (para el 2014 es S/. 133,000.00), siempre que sean destinados exclusivamente a
vivienda y que cuenten con la presentación de la solicitud de Licencia de Construcción ante la
municipalidad correspondiente.
Cabe indicar que en la primera venta de inmuebles la base imponible será el 50% del valor total de
la transferencia del inmueble, ya que se excluye del monto de la transferencia el valor del terreno
el cual se considera equivale al 50% del valor total de la transferencia.
Base legal: Inciso d) del artículo 1° de la Ley del IGV, numeral 9) del artículo 5° del Rgto del IGV,
inciso b) del Apéndice I.
6.- El IGV grava la venta de bienes muebles, ¿Qué bienes se podrían considerar como bienes
muebles?
El Art. 3° inc. b) define como bienes muebles aquellos corporales que pueden llevarse de un lugar
a otro, los derechos referentes a los mismos, los signos distintivos, invenciones, derechos de autor,
derechos de llave y similares, las naves y aeronaves, así como los documentos y títulos cuya
transferencia implique la de cualquiera de los mencionados bienes.
Base legal: Inc b) del art 3° de la ley del IGV
7.- Si el IGV grava la primera venta de inmuebles que realicen los constructores de los mismos.
¿Qué podemos entender como constructor?
De conformidad con el Art. 3 inc. e), la Ley del IGV se define como constructor a cualquier persona
que se dedique en forma habitual a la venta de inmuebles construidos totalmente por ella o que
hayan sido construidos total o parcialmente por un tercero para ella.
Para este efecto se entenderá que el inmueble ha sido construido parcialmente por un tercero
cuando este último construya alguna parte del inmueble y/o asuma cualquiera de los
componentes del valor agregado de la construcción.
Base legal: Inc e) del art 3° de la Ley del IGV
8.- Por aniversario de la empresa (cliente), el proveedor le ha obsequiado una tv. Tratándose de
una operación a título gratuito, ¿Se encuentra gravada con el IGV?
El inciso c) del artículo 2° del Reglamento de la Ley del IGV, señala que se considera venta: “El
retiro de bienes, considerando como tal a: Todo acto por el que se transfiere la propiedad de
bienes a título gratuito, tales como obsequios, muestras comerciales y bonificaciones, entre
otros”.
De otro lado, de acuerdo al artículo 1° de la Ley Comprobantes de Pago, Decreto Ley N° 25632:
“Están obligados de emitir comprobantes de pago todas las personas que transfieran bienes, en
propiedad o en uso, o presten servicios de cualquier naturaleza. Está obligación rige aun cuando la
transferencia o prestación no se encuentre afecta a tributos”. Dicho comprobante de pago se debe
emitir con la leyenda de TRANSFERENCIA GRATUITA, precisándose adicionalmente el valor de la
venta, tal como dispone el numeral 8 del artículo 8° del Reglamento de Comprobantes de Pago.
En este sentido pese a tratarse de un operación a título gratuito se encontraría sujeta al IGV por
constituir un retiro de bienes.
2.- ¿La venta de vehículos usados por personas naturales están afectas a IGV?
No se encuentran gravadas las transferencias de bienes usados que efectúen las personas
naturales o jurídicas que no realicen actividad empresarial, salvo que sean habituales en la
realización de este tipo de operaciones.
Base legal: Artículo 2° inc b) del TUO de la Ley del IGV.
3.- ¿Se debe pagar IGV, por los bienes de uso personal traídos dentro del equipaje al retornar de
un viaje del exterior?
En los casos de importación de bienes de uso personal y menaje de casa que se importen libres o
liberados de derechos aduaneros por dispositivos legales y hasta el monto y plazo establecidos en
los mismos, con excepción de vehículos, no se encontrarían gravados con el IGV.
Base legal: Art. 2 inc. e) de la Ley del IGV.
4.- ¿Cuándo el contribuyente vende bienes en la zona internacional del aeropuerto, se
encuentran gravados con el IGV?
No, ya que se considera exportación, entre otras, a la venta de bienes, nacionales o
nacionalizados, a los establecimientos ubicados en la zona internacional de los puertos y
aeropuertos de la República.
Base legal: Numeral 1) del inciso d) del Art. 33° de la Ley del IGV.
5.- ¿Esta afecto al IGV, los ingresos que percibe una persona natural por concepto de alquiler de
una vivienda y por el que se paga mensualmente el impuesto a la renta de 1ra categoría?
El arrendamiento y demás formas de cesión en uso de bienes muebles e inmuebles no está
gravado con el IGV, siempre que el ingreso constituya renta de primera o de segunda categorías
gravadas con el Impuesto a la Renta.
Base legal: Inc. a) del art. 2 del TUO de la Ley del IGV
6.- ¿Debo pagar el IGV por la venta de mi auto usado, toda vez que soy persona natural y sóo
tengo ingresos como trabajador dependiente?
No, la transferencia de bienes usados que efectúen las personas naturales o jurídicas que no
realicen actividad empresarial, no esta gravado con el IGV, salvo que sean habituales en la
realización de este tipo de operaciones, esto quiere decir para este caso, que se dedique a la venta
de autos.
Base legal: Inc. b) del Art. 2° del TUO de la Ley del IGV
9.- ¿Los cobros efectuados por los certificados emitidos por entidades del Sector Público (tales
como SUNARP, SENASA, MTC, etc.), o en general por pagos de Tasas (Derechos o Licencias), son
operaciones gravadas con el IGV?
Los ingresos obtenidos por entidades del sector público por tasas y multas no se encuentran
gravadas con el IGV, asimismo dichas entidades no se encuentra obligadas a emitir comprobantes
de pago por los servicios prestados que generen ingresos que constituyan tasas.
De acuerdo a lo anterior, los cobros efectuados por entidades del sector público que califiquen
como tasas (Derechos, Licencias y Arbitrios) no son operaciones gravadas con el IGV, y tampoco
hay obligación a que dichas entidades emitan un comprobante de pago válido, bastando un recibo
de caja.
Base legal: Literal i) del inciso d) del numeral 6.2 del artículo 6 del Reglamento de la Ley del
IGV. Numeral 1.2 del artículo 6° del Reglamento de Comprobantes de Pago.
10.- Una empresa de transporte urbano de pasajeros, que realiza exclusivamente actividades
exoneradas del IGV, transferirá uno de sus buses. Se consulta si dicha venta se encuentra
gravada con el IGV.
El segundo párrafo del artículo 5° del TUO de la Ley del IGV, dispone que: “También se encuentran
exonerados los contribuyentes del Impuesto cuyo giro o negocio consiste en realizar
exclusivamente las operaciones exoneradas a que se refiere el párrafo anterior u operaciones
inafectas, cuando vendan bienes que fueron adquiridos o producidos para ser utilizados en forma
exclusiva en dichas operaciones exoneradas o inafectas”.
De acuerdo a la norma antes glosada, la transferencia de vehículos destinados a realizar
operaciones exoneradas del IGV, no se encuentra gravado con el IGV.
Base legal: Artículo 5° del TUO de la Ley del IGV.
11.- Los ingresos que percibe una asociación, derivada de los pagos que sus miembros efectúan
en condición de cuota social, ¿se encuentra gravada con el IGV?
No se encuentra gravado, en tanto dicho pago no le de derecho en forma directa o indirecta a una
contraprestación de carácter individualizado a favor del socio que lo aporta, en cuyo caso se
tratará como servicio gravado.
Base legal: Literal i) del inciso d) del numeral 6.2 del artículo 6 del Reglamento de la Ley del IGV.
3.- ¿Todos los productos y servicios contenidos en los Apéndices I y II están exonerados del IGV
en forma permanente?
No, las exoneraciones contenidas en los Apéndices I y II tienen vigencia hasta el 31 de diciembre
de 2015. Base legal:Art. 7 de la Ley del IGV
4.- ¿Todas los conciertos de música y espectáculos de teatro están exonerados del IGV?
Está exonerados los espectáculos en vivo de teatro, zarzuela, conciertos de música clásica, ópera,
opereta, ballet, circo y folclore nacional, calificados como espectáculos públicos culturales. Dicha
calificación es otorgada por una Comisión integrada por el Director General de Industrias
Culturales y Artes del Ministerio de Cultura, quien la preside, un representante de la universidad
pública más antigua y un representante de la universidad privada más antigua.
Base legal: Apéndice II de la Ley del IGV, numeral 4. Informe N° 039-2014/SUNAT.
2.- ¿Cuándo nace la obligación tributaria en los casos de prestación de servicios prestados por
concepto de agua o luz?
En los casos de suministro de energía eléctrica, agua potable, y servicios finales telefónicos, télex
y telegráficos, la obligación tributaria nace en la fecha de percepción del ingreso o en la fecha de
vencimiento del plazo para el pago del servicio, lo que ocurra primero.
Base legal: El art. 4 inc. C de la ley del IGV
3.- En los casos de primera venta de inmuebles, ¿Se debe esperar que se cancele el integro del
valor del bien para que nazca la obligación tributaria?
No, en los casos de primera venta de inmuebles la obligación tributaria nace, en la fecha de
percepción del ingreso, por el monto que se perciba, sea parcial o total
Base legal: Art.4 inc. f) de la Ley del IGV.
4.- Por el servicio de asesoramiento empresarial que presté, no entregue aun el comprobante de
pago pero si recibí el integro del monto acordado. Considerando que me solicitarán Factura, ¿Se
puede decir que se generó la obligación tributaria respecto al IGV?
Si, en este caso se debe considerar que el nacimiento de la obligación tributaria en los casos de
prestación de servicios, ocurre en la fecha en que se emita el comprobante de pago de acuerdo a
lo que establezca el Reglamento, o en la fecha en que se percibe la retribución, lo que ocurra
primero.
Base legal: Art. 4 inc. C de la Ley del IGV.
4.- ¿Todos los gastos de representación que realizan las empresas otorgan derecho al crédito
fiscal?
Los gastos de representación propios del giro o negocio otorgarán derecho a crédito fiscal, en la
parte que, en conjunto, no excedan del medio por ciento (0.5%) de los ingresos brutos
acumulados en el año calendario hasta el mes en que corresponda aplicarlos, con un límite
máximo de cuarenta (40) Unidades Impositivas Tributarias acumulables durante un año
calendario.
Base Legal: Artículo 6, numeral 10 del Reglamento de la Ley del IGV
5.- ¿Es posible utilizar el crédito fiscal por las operaciones en las que se emiten liquidaciones de
compra?
De acuerdo con lo dispuesto por el numeral 8 del artículo 6 del Reglamento de la Ley del IGV, los
sujetos obligados a emitir liquidaciones de compra podrán ejercer el derecho al crédito fiscal
siempre que hubieren efectuado la retención y el pago del Impuesto.
Asimismo dicha norma indica que el Impuesto pagado por operaciones por las que se hubiera
emitido liquidaciones de compra se deducirá como crédito fiscal en el período en el que se realiza
la anotación de la liquidación de compra y del documento que acredite el pago del Impuesto,
siempre que la anotación en el Registro de Compras se efectúe en la hoja que corresponda al mes
del pago del impuesto o en las que corresponda a los doce (12) meses siguientes, siendo de
aplicación lo dispuesto en el último párrafo del numeral 2.1 del artículo 6° del Reglamento que
dispone que, tratándose de los casos en que se emiten liquidaciones de compra, el derecho al
crédito fiscal se ejercerá con el documento donde conste el pago del Impuesto respectivo.
Base Legal: Artículo 6, numeral 8 del Reglamento de la Ley del IGV
6.- Un contribuyente que en el mes de diciembre realizará diversas compras de
productos relacionadas a su actividad las mismas que utilizará y materializará en el mes de
febrero del siguiente año. ¿Cuándo podrá utilizar el crédito fiscal de dichas compras?
El crédito fiscal adquirido por las compras de los productos debe estar debidamente documentado
con comprobantes de pago y debe cumplir con los requisitos previstos en los artículos 18 y 19 de
la Ley de IGV. Asimismo, de conformidad con lo dispuesto por el artículo 2 de la Ley N° 29215, el
contribuyente podrá ejercer el crédito fiscal en diciembre siempre que el comprobante de pago
haya sido anotado en las hojas del registro de compras que corresponden a dicho período.
Base Legal: Artículo 2 de la Ley N° 29215
7.- La empresa ABC consulta si pierde el derecho al crédito fiscal si legalizó el Registro de
Compras fuera de plazo.
No, de conformidad con lo dispuesto por el inciso c) del artículo 19 de la Ley del IGV, establece que
para poder ejercer el crédito fiscal, debe cumplirse entre otros requisitos, con anotar el
comprobante de pago en el registro de compras, el cual deberá estar legalizado antes de su uso,
sin embargo, dicha norma agrega que el incumplimiento o cumplimiento parcial, tardío o
defectuoso de los deberes formales relacionado con el registro de compras no implicará la pérdida
del derecho al crédito fiscal, sin perjuicio de las sanciones que correspondan.
Base legal: Artículo 19, inciso c) de la Ley del IGV.
Consultas SUNAT
01. Vinculadas a Operaciones Gravadas
PRONUNCIAMIENTOS SUNAT VINCULADOS A OPERACIONES GRAVADAS
INFORME/OFICIO/MEMO
TEMA SUMILLA
SUNAT
Conforme se indica en el Informe N° 172-2001-SUNAT/K00000, si el
usuario de los CETICOS adquiere bienes en el resto del territorio
nacional y los ingresa a dichos Centros, la venta efectuada por el INFORME N° 080-2006
proveedor no podrá ser considerada como exportación. En éste último
caso, se habría gravado correctamente dicha operación con el IGV.
Las transferencias onerosas de material médico y medicinas efectuadas
por entidades de derecho público se encontrarán gravadas con el IGV, INFORME N° 279-2006
VENTA DE BIENES
siempre que dichas operaciones se realicen de manera habitual.
La distribución al público de software, a título oneroso, por medio de la
venta u otra forma de transmisión de la propiedad a que se refiere el
INFORME N° 095-2007
artículo 34° de la Ley sobre el Derecho de Autor, constituye venta para
efectos del IGV.
La venta en el país del producto denominado comercialmente
INFORME N° 082-2010
“HIDROSORB”, clasificado en la subpartida nacional 3906.90.90.00 del
Arancel de Aduanas, se encuentra gravada con el IGV.
La transferencia de baterías de plomo-ácido usadas inservibles como
tales o susceptibles de recarga realizada al fabricante o importador de
INFORME N° 025-2011
baterías nuevas, como parte de pago del precio por la adquisición de
nuevas baterías, se encuentra gravada con el IGV.
En el numeral 5 del artículo 33° del TUO de la Ley del IGV, según texto
modificado por la Ley de Fomento al Comercio Exterior de Servicios –
Ley N.° 29646, se encuentra comprendida únicamente la venta que se
efectúe a las empresas que presten el servicio de transporte
internacional de carga y/o pasajeros, de los bienes destinados al uso o
consumo de los pasajeros y miembros de la tripulación a bordo de las
naves de transporte marítimo o aéreo; así como de los bienes que sean
INFORME N° 062-2011
necesarios para el funcionamiento, conservación y mantenimiento de
los referidos medios de transporte, incluyendo, entre otros bienes,
combustibles, lubricantes y carburantes.
Asimismo, solamente están comprendidas las ventas realizadas por el
vendedor directamente a las empresas aéreas o marítimas que presten
el servicio de transporte internacional, más no las ventas previas
efectuadas a los proveedores de tales empresas.
La importación y la venta en el país de libros electrónicos se encuentra
INFORME N° 074-2011
gravada con el IGV.
La puesta a disposición, a título gratuito, de los residuos de pescado por
parte del usuario del servicio de fabricación de conservas a favor del
prestador de ese servicio (operador de plantas de conservas), INFORME N° 086-2011
destinados para la elaboración de harina de pescado residual, se
encuentra gravada con el IGV.
Para efecto de determinar si una operación califica como una venta de
bienes muebles en el país gravada con el IGV, debe verificarse que los
CARTA N° 058-2011
bienes muebles materia del contrato se encuentren ubicados en el
territorio nacional a la fecha de su transferencia.
Se encontrarán gravadas con el IGV las operaciones de compraventa
internacional en las que se verifique que la entrega o puesta a
disposición de los bienes se realiza en el país, toda vez que en estos
casos los bienes se encontrarán ubicados en el territorio nacional a la CARTA N° 103-
fecha de su transferencia en propiedad, la misma que, además, se 2011;CARTA N° 123-
efectúa con anterioridad al trámite de exportación, aún cuando sea el 2012
vendedor de los bienes quien realice los trámites aduaneros
correspondientes. (Criterio aplicable para las obligaciones tributarias
nacidas con anterioridad al 01.07.2012 - Infome N° 125-2012)
La venta habitual de vehículos automotores usados destinados al
transporte público de pasajeros se encuentra gravada con el IGV, salvo
INFORME N° 139-2012
que sea realizada por sujetos que presten exclusivamente servicios de
transporte público de pasajeros exonerados del IGV.
El derecho que tienen los artistas intérpretes, los artistas ejecutantes y
INFORME N° 075-
los productores de fonogramas a explotar y utilizar las interpretaciones
2012; CARTA N° 121-
y/o ejecuciones artísticas fijadas en fonogramas para su comunicación
2012
al público, califica como un bien mueble para efectos del IGV.
No se encuentra exonerada del IGV la venta en el país de los abonos
minerales o químicos con los tres elementos fertilizantes: nitrógeno,
INFORME N° 014-2013
fósforo y potasio, presentado en envases de un peso igual o menor a 10
kilogramos.
Se ratifica el criterio vertido en el Informe N° 201-2009-SUNAT, según el
cual la venta de bienes muebles realizada en virtud de un contrato de
compraventa internacional pactado bajo el INCOTERM Ex Works califica
CARTA N° 037-2013
como una operación gravada con el IGV; criterio que resulta de
aplicación tratándose de operaciones cuya obligación tributaria hubiera
nacido con anterioridad al 1.7.2012.
Cuando la entrega de existencias y activos fijos como RAEE a un sistema
de manejo establecido, a una EPS-RS o a una EC-RS sea a título gratuito,
se considerará como un retiro de bienes gravado con el IGV de acuerdo
al numeral 2 del artículo 3° de la Ley del IGV y el inciso c) del numeral 3
del artículo 2° del Reglamento de dicha ley; salvo que se trate de retiros
como consecuencia de desmedros de existencias debidamente INFORME N° 067-2014
acreditados conforme a las disposiciones del Impuesto a la Renta.
Si aquella entrega a título gratuito no se gravó con IGV, los
contribuyentes estarán obligados a regularizar la declaración y el pago
del tributo omitido, más los intereses y multas correspondientes, según
lo previsto en el Código Tributario.
Si bien no existe ningún impedimento legal para que el trámite
aduanero de exportación sea realizado a través de un representante o
mandatario a quien el vendedor le hubiere otorgado poder para el
efecto; para fines del Impuesto General a las Ventas (IGV), la venta
realizada por este calificará como exportación, de acuerdo a lo CARTA N° 040-2014
dispuesto por el numeral 8 del artículo 33° del Texto Único Ordenado
de la Ley del IGV e Impuesto Selectivo al Consumo, en la medida que la
Declaración Aduanera de Mercadería esté a su nombre y se cumplan los
demás requisitos indicados en la norma.
Respecto a la versión de la CIIU aplicable para efectos de definir los
contratos de construcción, se ha establecido que se tomará en cuenta la
CONTRATOS DE
Revisión 4 de la CIIU al haber sido ésta la adoptada en el país mediante INFORME N° 003-2011
CONSTRUCCIÓN
Resolución Jefatural N° 024-2010-INEI (vigente a partir del 30 de enero
de 2010).
La primera venta de inmuebles futuros se encuentra gravada con el IGV. INFORME N° 104-2007
La obligación tributaria nacerá en la fecha de percepción, parcial o total,
INFORME N° 215-2007
del ingreso.
En caso no se llegue a celebrar el contrato definitivo por la primera
venta de inmuebles realizada por el constructor, puede emitirse una
PRIMERA VENTA INFORME N° 039-2014
nota de crédito respecto de la boleta de venta emitida por los pagos
DE INMUEBLES
efectuados en calidad de arras, depósito o garantía gravadas con el IGV.
La transferencia del bien inmueble por parte de la persona jurídica a
uno o más de sus accionistas no estará gravada con el IGV, salvo que se
INFORME N° 092-2011
trate de la primera venta del bien y aquella califique como
“constructor” para efecto de este impuesto
PRESTACIÓN DE Se concluye que el servicio de fabricación de bienes por encargo INFORME N° 151-2006
SERVICIOS materia de consulta califica como un contrato de prestación de servicios
en la modalidad de contrato de obra, siendo que dicha operación se
encuentra gravada con el IGV como un "servicio".
Las prestaciones de asistencia sanitaria en casos de estancia temporal a
que alude el artículo 9 del Convenio de Seguridad Social suscrito entre
la República del Perú y el Reino de España, constituyen servicios INFORME N° 277-2006
prestados en el país y, por tal, gravados con el IGV; más aun cuando no
existe ninguna exoneración aplicable a dichos servicios.
Los prestaciones de servicios médicos denominados "servicio de clínica"
a los que se refiere la Resolución Ministerial N° 071-90-SA/DM
INFORME N° 279-2006
efectuados por entidades de derecho público se encontrarán gravadas
con el IGV, en tanto se realicen de manera habitual.
Los servicios prestados a título gratuito no se encuentran gravados con
el Impuesto General a las Ventas, salvo el supuesto previsto en el INFORME N° 090-2006
numeral 2 del inciso c) del artículo 3° del TUO de la Ley del IGV.
A fin de establecer si los intereses que se devengan por pago
extemporáneo, según la fecha del contrato son intereses moratorios
inafectos al IGV o intereses compensatorios gravados, debe analizarse CARTA N° 225-2006
en cada caso concreto, para lo cual se tendrá en cuenta, entre otros CARTA N° 233-2006
aspectos, lo señalado en el contrato y en la normatividad sobre la
materia.
a efecto de determinar si un servicio puede ser considerado como
consultoría y asistencia técnica, conforme lo dispone el numeral 1 del
Apéndice V del TUO de la Ley del IGV, deberán analizarse las
características y condiciones del servicio pactado a la luz de las CARTA N° 247-2006
definiciones contenidas en dicho documento; por cuanto vía absolución
de consulta no podría establecerse a priori si determinados servicios
califican o no como asistencia técnica o consultoría.
En el Informe N° 228-2004-SUNAT/2B0000 esta Administración
Tributaria ha concluido que, para efecto del IGV, a fin de determinar si
el servicio prestado por un no domiciliado ha sido consumido o
empleado en el territorio nacional, deberá atenderse al lugar en el que
se hace el uso inmediato o el primer acto de disposición del servicio;
para cuyo efecto deberá tenerse en cuenta el tipo de operación
CARTA N° 119-2008
realizada, los acuerdos adoptados entre las partes y las situaciones
particulares que se presenten en cada caso. Por ello, no es posible
establecer a priori una regla general y abstracta para determinar si un
servicio prestado por un no domiciliado ha sido consumido o empleado
en territorio nacional, pues para ello resulta indispensable un análisis
casuístico y particular del caso concreto.
Tratándose del “servicio de promoción de productos del exterior”, en
virtud del cual una asociación sin fines de lucro: a) informa a sus
asociados sobre las ferias internacionales en las cuales pueden
participar, y b) realiza las gestiones necesarias que permitan que sus INFORME N° 103-2010
asociados ocupen un stand decorado en el campo ferial del exterior:
- Si las gestiones efectuadas por la asociación orientadas a concretar la
presencia de los asociados en las ferias internacionales se desarrollan
en el país, dicho servicio estará gravado con el Impuesto General a las
Ventas (IGV).
- Si tales gestiones se llevan a cabo en el exterior ante el organizador de
la feria, se considerará que el servicio es prestado fuera del país, en
cuyo supuesto se encontrará gravado con el IGV en caso sea consumido
o empleado en el territorio nacional.
Sobre la premisa de una naviera extranjera que realiza el transporte
internacional de mercancías desde el puerto del Callao hasta un puerto
de destino en el extranjero, pero el despacho aduanero de las
mercancías para su exportación fue realizado en un puerto peruano
distinto al del Callao, se concluye que la prestación del servicio de
transporte de mercancías realizado por la naviera domiciliada en el Perú INFORME N° 123-2010
desde un puerto de origen peruano (distinto al del Callao), donde dicha
mercancía se encontraba a disposición de la naviera extranjera, hasta el
Callao (donde está ubicada la nave de la naviera extranjera), al ser una
prestación realizada dentro del territorio nacional, se encuentra
gravada con el IGV.
El servicio de inspección de mercadería realizado en territorio peruano
(para verificar su calidad, peso y presentación), que presta una empresa
INFORME N° 164-2010
domiciliada en el país a otra empresa no domiciliada previo a la
exportación de la mercancía, está afecto al IGV.
Para determinar si el servicio prestado por un no domiciliado ha sido
consumido o empleado en el territorio nacional y, por tanto, se
encuentra afecto al IGV, deberá verificarse dónde se ha llevado a cabo CARTA N° 097-2010
el primer acto de disposición del servicio; independientemente que se
generen beneficios económicos en el Perú.
Durante el período en el que estuvo vigente el Reglamento Nacional de
Administración de Transportes, aprobado por el Decreto Supremo N.°
009-2004-MTC:
1. El servicio de taxi, prestado por empresas autorizadas por las
autoridades correspondientes, se encontraba comprendido en la
INFORME N° 049-2011
exoneración del IGV, a que se refiere el numeral 2 del Apéndice II de la
Ley del IGV.
2. El servicio de transporte turístico terrestre, prestado por empresas
autorizadas por las autoridades correspondientes, se encontraba
gravado con el IGV.
La cesión de los espacios radiales a favor de personas naturales y/o
jurídicas, para que éstas puedan transmitir sus programas radiales, con
la condición que pasen pautas de avisos comerciales contratados por el
INFORME N° 061-2011
titular de la autorización para prestar servicios de radiodifusión, se
encontrará gravada con el IGV en la medida que se trate de una
operación onerosa.
1.Los servicios prestados dentro del territorio nacional, por un operador INFORME N° 099-2012
logístico domiciliado en el Perú a un operador logístico no domiciliado,
se encuentran gravados con el IGV.
2.No obstante, los servicios señalados en el numeral anterior no se
encuentran gravados con el IGV, si el uso, explotación o
aprovechamiento por parte del operador logístico no domiciliado no
tienen lugar en el Perú y se trata de servicios señalados en el Apéndice
V de la Ley del IGV.
Para determinar si el arrendamiento o cesión en uso de dichos
contenedores efectuada por una empresa no domiciliada se encuentra
gravada con el IGV deberá analizarse las condiciones contractuales que INFORME N°183 -2013
han acordado las partes a fin de establecer si se ha consumido o
empleado en el país.
El servicio de peritaje prestado a transportistas de carga internacional
de naves de bandera extranjera, por el cual se perciba una retribución
que constituya renta de tercera categoría para el Impuesto a la Renta,
INFORME N° 058-2013
constituye una operación gravada con el IGV que no califica como
exportación al no cumplir con los requisitos previstos en el artículo 33°
de la Ley del IGV.
Los Fondos de Inversión que adquieren bonos emitidos por personas
jurídicas (incluyendo las que desarrollan proyectos inmobiliarios)
mediante oferta privada, califican como contribuyentes para efecto del
IGV, respecto de los intereses derivados de dichos bonos, debiendo INFORME N° 002-2013
tener en cuenta que de ser adquiridos mediante algún mecanismo
centralizado de negociación a que se refiere la Ley del Mercado de
Valores, estarán exonerados del citado Impuesto.
El suministro de energía eléctrica efectuado por un sujeto no
domiciliado constituye para efecto del IGV una utilización de servicios
en el país, cuya obligación tributaria nace en el momento en que se INFORME N° 098-2006
anote el comprobante de pago en el Registro de Compras o en la fecha
que se pague la retribución, lo que ocurra primero.
En el Formulario N° 1662, utilizado para el pago del Impuesto General a
las Ventas (IGV) por la utilización de servicios prestados por no
INFORME N° 075-2007
domiciliados, entre otros, debe consignarse como período tributario la
fecha en que se realiza el pago.
Tratándose de servicios de arquitectura onerosos prestados por un
sujeto no domiciliado a una entidad del Sector Público Nacional, los
UTILIZACIÓN DE mismos estarán gravados con el IGV siempre que sean consumidos o
INFORME N° 220-2009
SERVICIOS empleados en el país, supuesto en el cual la operación calificará como
una utilización de servicios gravada con el Impuesto, siendo el
contribuyente del IGV, la entidad usuaria del servicio.
La empresa arrendataria domiciliada en el Perú deberá tributar el IGV
(como contribuyente) considerando el arrendamiento financiero como
un supuesto de utilización de servicios en el país. Para ello, deberá INFORME N° 225-2009
aplicar la tasa del 19% sobre las cuotas que se deben pagar como
retribución por el arrendamiento.
Tratándose de una empresa no domiciliada que presta íntegramente en
el Perú un servicio de asesoría y consultoría a una empresa domiciliada
INFORME N° 027-2012
en el país, con la cual no tiene vinculación económica, y por cuya
prestación puede o no pactarse una retribución en dinero, asumiendo la
domiciliada los gastos por concepto de pasajes aéreos, movilidad, tasas
por uso de aeropuerto, alojamiento y alimentación de los trabajadores
de la no domiciliada, algunos de los cuales incluyen el IGV:
1. El importe de dichos gastos constituye para la empresa no
domiciliada renta de fuente peruana, sujeta a retención,
independientemente de que se haya o no pactado retribución en dinero
por el servicio. Dicha retención alcanza el total del importe pagado por
los referidos conceptos, incluido, de ser el caso, el IGV.
Lo señalado anteriormente, no varía en caso sea de aplicación la
Decisión 578.
2. El importe a que se refiere el numeral anterior, incluido el IGV que,
de ser el caso hubiera gravado dichos conceptos, integra la base
imponible del IGV que grava la utilización del servicio por parte de la
empresa domiciliada.
En el caso de servicios que son prestados por organismos
internacionales a entidades del Sector Público Nacional y cuya
“utilización” se produzca en el país, esto es, que el consumo o empleo
se de en el territorio nacional, corresponderá que el usuario del servicio OFICIO N° 325-2013
y habitual en dichas operaciones asuma el pago del IGV en calidad de
contribuyente (la entidad del derecho público), debiendo tener en
cuenta lo señalado en el Informe N.° 235-2006/SUNAT.
La cesión de uso temporal de sepulturas y nichos en cementerios
públicos que realiza la empresa concesionaria de su explotación y
mantenimiento constituye prestación de servicio gravada con el IGV.
El servicio funerario de inhumación, prestado con ocasión de la cesión INFORME N° 005-2014
de temporal de sepulturas o nichos en cementerios públicos
concesionados para su explotación y mantenimiento, se encuentra
gravado con el IGV.
El monto de la garantía otorgada en un contrato de arrendamiento de
ARRENDAMIENTO bien inmueble que supere el tres por ciento (3%) del monto total de la INFORME N° 010-2014
retribución del servicio se encuentra gravado con el IGV.
La importación de un software se encuentra gravada con el IGV por
tratarse de una operación que se encuentra dentro del campo de CARTA N° 265-2006
aplicación de este impuesto
Se encuentra gravada con dicho impuesto, la importación de bienes,
cualquiera sea el sujeto que la realice. Añade este inciso que,
IMPORTACIÓN DE tratándose del caso de bienes intangibles provenientes del exterior, el
BIENES impuesto se aplicará de acuerdo a las reglas de utilización de servicios OFICIO N° 058-2008
en el país; y en caso, que la SUNAT hubiere efectuado la liquidación y el
cobro del impuesto, éste se considerará como anticipo del Impuesto
que en definitiva corresponda”.
La importación y la venta en el país de libros electrónicos se encuentra
INFORME N° 074-2011
gravada con el IGV.
Los CAFAES, en tanto no realicen actividad empresarial, y respecto de
las operaciones de venta de bienes muebles y de prestación de servicios
CAFAES INFORME N° 192-2006
comprendidas dentro del ámbito de aplicación del IGV, serán
considerados sujetos de dicho impuesto en calidad de contribuyentes,
en la medida que realicen tales actividades de manera habitual de
acuerdo a lo que determine la SUNAT.
Las sucursales de empresas no domiciliadas en el país se encontrarán
SUCURSALES DE gravadas con el IGV, en calidad de contribuyentes, cuando realicen
EMPRESAS NO cualquiera de las operaciones comprendidas dentro del ámbito de INFORME N° 064-2009
DOMICILIADAS aplicación del impuesto, como es el caso de la importación de bienes y
la venta en el país de dichos bienes.
En cuanto al Impuesto General a las Ventas (IGV), las Comunidades
Campesinas del departamento de Lima que no realicen actividad
COMUNIDADES empresarial serán sujetos del impuesto únicamente en la medida que
INFORME N° 063-2010
CAMPESINAS efectúen, de manera habitual, las operaciones comprendidas dentro del
ámbito de aplicación de este impuesto, excepto la importación de
bienes.
Las entidades de Derecho Público estarán afectas al IGV respecto de los
ingresos que perciban por la prestación de servicios onerosos que sean
similares con los de carácter comercial -vale decir, cuando puedan ser
ENTIDADES DE
prestados por cualquier persona o entidad, como por ejemplo, el OFICIO N° 0146-2011
DERECHO PÚBLICO
servicio de seguridad-, siempre que califiquen como renta de tercera
categoría, independientemente que tales entidades se encuentren
inafectas del Impuesto a la Renta.