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Contenido
INFORMES TRIBUTARIOS Desgravación Tributaria .......................................................................................................................... I-1
El acceso a la Jurisdicción en materia de Impuestos Nacionales. El caso argentino
(Parte I) .......................................................................................................................................................... I-7
El procedimiento tributario de impugnación (Parte Final) ...................................................... I-11
Prorrata de Gastos que Inciden en Rentas Gravadas, Exoneradas e Inafectas
ACTUALIDAD Y para Fines del Impuesto a la Renta ................................................................................................... I-16
APLICACIÓN PRÁCTICA Régimen de Retención, Percepción y Sistema de Detracción del IGV
Aplicación práctica al nuevo PCGE ................................................................................................... I-20
ANÁLISIS JURISPRUDENCIAL Legalidad de los requerimientos emitidos por la Administración Tributaria
durante una fiscalización o verificación ......................................................................................... I-25
JURISPRUDENCIA AL DÍA ........................................................................................................................................................................... I-27
PREGUNTAS Y RESPUESTAS ........................................................................................................................................................................... I-27

INDICADORES TRIBUTARIOS ........................................................................................................................................................................... I-28

Desgravación Tributaria

Informes Tributarios
Ficha Técnica Inmunidad tributaria y puedan ser accesibles para los sectores
sociales emergentes que –en gran medi-
Autor : Dr. Francisco J. Ruiz de Castilla Ponce de 1. Política fiscal da– son los actores del proceso que ahora
León Actualmente, un importante número de se denomina “inclusión social”.
Título : Desgravación Tributaria países se encuentran organizados bajo
los moldes de la llamada “economía de A partir de una visión de conjunto, pode-
Fuente : Actualidad Empresarial, Nº 168 - Primera mercado”, donde el sector privado es mos señalar que nos encontramos frente
Quincena de Octubre 2008 el encargado de explotar los limitados a procesos sociales y económicos de largo
recursos para satisfacer las crecientes plazo que superan el período de vida de
demandas de la población. un gobierno quinquenal por ejemplo; de
tal modo que corresponde al Estado, más
Este modelo de economía ofrece algunas que al gobierno de turno, la tarea de en-
Introducción ventajas. Por ejemplo, se ha elevado la frentar el problema educativo nacional.
Desde la segunda mitad del siglo XX, se calidad de vida para ciertos sectores de
vienen realizando importantes aportes la población. De este modo, la política educativa debe
a la teoría de la imposición, mediante ser considerada como una “política de
profusos estudios de materias, tales como Sin embargo, la economía de mercado Estado” en el sentido que sus plantea-
la hipótesis de incidencia y el hecho tiene algunas limitaciones. Por ejemplo, mientos, objetivos, metas y medidas se
imponible1. en materia educativa no se han logrado tienen que ejecutar de modo consistente
atender ciertas demandas mínimas, sobre a lo largo de los sucesivos gobiernos de
Por otro lado, es interesante observar todo con relación a los habitantes de turno.
que el influjo de políticas tributarias ingresos bajos.
sectoriales genera la aparición de figuras Dentro del conjunto de medidas de pro-
que más bien liberan o reducen las cargas Entonces, toca al Estado intervenir para moción estatal para el desarrollo de la
tributarias. modificar esta situación. Por un lado el oferta educativa privada se encuentran
Estado tiene que promover políticas que diversos aspectos que podrían ser con-
Nos estamos refiriendo a la inmunidad, modifiquen el actual cuadro de distribu- templados, tales como: elaboración de
inafectación, exención2, beneficio e in- ción de los ingresos de la población para programas oficiales de estudios que sean
centivo tributario. Se trata de un conjunto que los sectores pobres con el tiempo flexibles, según las necesidades de cada
de mecanismos que apuntan a la desgra- tengan la oportunidad de optar entre los zona, simplificación administrativa para
vación y vienen a constituir elementos servicios educativos del sector público y la creación de entidades educativas, aba-
de reflexión para la elaboración de una privado. ratamiento de costos tributarios, etc.
teoría de la liberación tributaria.
Por otra parte, el Estado debe generar una
A continuación, vamos a estudiar cada oferta educativa de buena calidad y, en lo 2. Derecho
una de estas figuras, integrando las posible, gratuita o acompañada de costos La política tributaria general fija los he-
concepciones de política fiscal y Derecho muy bajos para el usuario; a través de la chos tributables. Sólo en la medida que
Tributario. implementación de nidos, colegios y en- exista una política de Estado que consi-
tidades de educación superior, tales como dera conveniente liberar de impuestos
los institutos y universidades públicas. ciertos hechos que en principio son tri-
butables, entonces aparece la alternativa
Además, el Estado tiene que promover
1 Montero Traibel, José Pedro.- “Las Doctrinas Tributarias: su de introducir en la Constitución la figura
las condiciones necesarias para que la
evolución y estado actual”. en Revista del Instituto Peruano de de la inmunidad tributaria en cuya virtud
Derecho Tributario, volumen N° 8, junio de 1985, p. 13. oferta educativa privada pueda abaratar
se produce una liberación de la carga
2 Exención y exoneración son sinónimos. Ver: Bravo Cucci, Jorge. sus costos operativos, de tal modo que
Fundamentos de Derecho Tributario. Lima: Editorial Palestra, impositiva.
2003, p. 216. los precios sean bastante más razonables

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I Informes Tributarios
No parece conveniente extender la Esta política podría contemplar, en- las finanzas públicas, de tal manera que
inmunidad a las contribuciones y tasas tre otros aspectos, la introducción de debería ser erradicado del sistema tribu-
porque se podrían generar brechas de planes de estudios flexibles según las tario nacional, con carácter progresivo.
desfinanciamiento –relativamente impor- necesidades de cada zona; medidas
tantes– respecto de las obras y servicios administrativas tales como la elimina- 2. Derecho
directos que los diferentes órganos de ción de barreras burocráticas y medidas
gobierno a nivel regional y local ejecutan tributarias consistentes en la liberación 2.1. Concepto
para las familias y empresas. de ciertos impuestos. Un tributo que se encuentra en pleno
proceso de diseño tiene dos partes bá-
Pasando a las consideraciones estricta- Con el paso de los años, se viene apre- sicas: ámbito de aplicación y obligación
mente jurídicas, debemos comenzar por ciando que la inmunidad tributaria del tributaria. La figura de la inafectación se
advertir que en la existencia del tributo art. 19 de nuestra Constitución resulta encuentra en la primera parte; toda vez
opera un proceso que consiste en dos una medida aislada donde existe un que se refiere al tema de los posibles
etapas: creación y aplicación. sacrificio fiscal que carece de efectivos hechos tributables.
impactos sociales.
En la etapa de creación un tema central es Si la ley establece el ámbito de aplicación
la potestad tributaria; o sea la posibilidad De nada sirve que el Estado se prive de del tributo, se conoce con certeza cada
que un determinado órgano del Estado recaudar ciertos impuestos si continúan uno de los hechos que son capaces de
pueda generar un tributo3. presentes una serie de factores estruc- generar el nacimiento de la obligación
turales y coyunturales que entrampan tributaria.
La inmunidad tributaria es una figura que
el despegue de la actividad educativa
se ubica precisamente en esta primera Todos los demás casos que no se encuen-
en el país.
etapa, en la medida que constituye un tran dentro del ámbito de aplicación del
límite directo a la potestad tributaria4. Esperamos que algún día se implemente tributo constituyen hechos inafectos; de
en el Perú una política de Estado en ma- tal modo que la ocurrencia de estos casos
Se trata de reducir las posibilidades de
teria educativa que sea seria, integral y no genera el nacimiento de la obligación
maniobra del legislador, impidiendo que
permanente en el tiempo. tributaria.
pueda disponer la aplicación de ciertos
tributos en determinadas situaciones. Sólo dentro de este contexto la inmu-
nidad tributaria que aparece en el art. 2.2. Diferencia entre inmunidad e
Una vez que en la Constitución se en-
19 de nuestra Constitución podría tener inafectación
cuentran consagradas las reglas de la
justificación y se comenzarían a apreciar Ya hemos dejado establecido que en la
inmunidad tributaria, los posteriores
las ventajas de su instauración en el existencia del tributo se aprecian dos
gobiernos de turno se ven prácticamente
plano social. etapas: creación y aplicación. A su vez,
conminados a respetar esta norma, con
independencia de sus evaluaciones polí- en la fase de creación del tributo existen
ticas particulares. Inafectación tributaria dos aspectos. Por un lado, se aprecia
la facultad que tiene un determinado
Las normas constitucionales de este tipo 1. Política fiscal órgano estatal para regular un tributo y,
representan un efectivo freno al ejercicio de otra parte, tenemos el tributo una vez
En virtud del principio de retribución,
de la potestad tributaria, en el sentido estructurado.
todos los usuarios de los bienes y servicios
que los órganos de gobierno que desa-
que ofrece el Estado deben remunerar a La inmunidad tributaria se encuentra
rrollan funciones normativas tienen que
este mediante el pago de tributos6. en el primer aspecto; en la medida que
respetar el mandato constitucional, de tal
modo que no pueden establecer reglas Una supresión del pago de la cuota tri- constituye un límite a la potestad o facul-
contrarias5. butaria debe tener carácter excepcional, tad que goza un determinado órgano de
toda vez que los costos de gran parte gobierno para crear un tributo (todavía
Por ejemplo, el art. 19 de la Constitución inexistente).
de la actividad estatal son permanentes
del Perú de 1993 señala que las entida-
e inevitables, de tal modo que siempre La inafectación tiene que ver con el
des educativas se encuentran libres de
tienen que ser asumidos por alguien. segundo aspecto; toda vez que se refiere
impuestos al patrimonio y consumo,
siempre que se cumplan determinados Si el usuario no cumple con el pago de a los hechos que se encuentran fuera
requisitos. la cuota tributaria que le corresponde, del ámbito de aplicación del tributo (ya
esta se traslada a las demás familias y creado).
Por ejemplo, ningún órgano del Gobierno
empresas o se aprecia una disminución
Nacional (Congreso de la República o 2.3. Clases
de la calidad del bien o servicio que
Poder Ejecutivo) puede crear un impuesto
ofrece el Estado. En la práctica legislativa se advierten dos
que afecte a los predios de las entidades
educativas donde se realizan actividades Como se aprecia, una supresión de la clases de inafectación, tal como pasamos
de enseñanza. carga tributaria en los términos que veni- a examinar seguidamente.
mos estudiando podría ser implantada en
Lamentablemente, hasta la fecha (fines 2.3.1. Inafectación lógica
muy pocos casos y se deberían tratar de
de 2006), esta liberación tributaria En la medida que la ley establece el ám-
situaciones solamente temporales.
establecida en nuestra Constitución no bito de aplicación del tributo, se puede
ha sido acompañada por una política Sin embargo, veremos más adelante que pensar que –por lógica– todos los demás
de Estado para el sector educativo, que –desde la perspectiva jurídica– el enfoque casos no comprendidos dentro de dicho
tenga carácter integral y consistente. es un tanto diferente. En las inafectacio- universo constituyen hechos inafectos.
nes legales, ocurre que ciertos hechos que
3 Robles Moreno, Carmen: Los Principios Constitucionales Tribu- en principio son tributables, finalmente En otras palabras, al operador de la nor-
tarios. Ensayos Jurídicos Contemporáneos: Testimonio de una
huella académica. Lima. Instituto Pacífico Editores, 2006, p. 275. quedan liberados de la carga impositiva ma le basta conocer el hecho gravado por
4 Bravo Sheen, David y Villanueva Gutiérrez, Walker. La Imposición de modo permanente. la ley, de tal modo que –por deducción
al Consumo en el Perú. Lima Estudio Caballero Bustamante, 1998,
p. 51. a contrario– puede conocer los casos
5 Por supuesto que siempre es posible modificar la Constitución, de tal
Este esquema legal genera distorsiones en inafectos.
modo que –en teoría– un determinado gobierno podría modificar o
suprimir las reglas constitucionales que han establecido la inmunidad 6 Cosciani Cesare. El Impuesto al Valor Agregado. Buenos Aires: Entonces, no se necesita un dispositivo
tributaria. Ediciones Desalma, 1969, p. 112.

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Área Tributaria I
legal para que establezca la relación de de la actividad estatal. 1.1.1. Regresividad
hechos inafectos. Por ejemplo, en materia de impuestos
La figura de la inafectación legal –en el
fondo– importa un privilegio irracional, al consumo el punto de partida es que
2.3.2. Inafectación legal es decir, contrario a la política tributaria el Impuesto al Valor Agregado – IVA se
Se trata de ciertos casos que se encuen- general; pues ciertos hechos que normal- aplica a todos los consumos.
tran inafectos porque lo dice la ley. mente son tributables resulta que nunca Es interesante advertir que en los países
Nos encontramos ante una figura cuestio- van a soportar la carga impositiva que en vías de desarrollo se aprecia la exis-
nable. La política tributaria general, que les corresponde. tencia de ciertos consumos que son de
está dirigida a todo un país, en principio También es preocupante advertir que primera necesidad por parte de impor-
debería ser aplicable a todos los usuarios muchas veces las leyes que establecen tantes sectores de la población que tienen
de los bienes y servicios estatales. inafectaciones vienen a constituir me- ingresos bajos.
Se acepta, sólo por excepción, la presen- didas aisladas que no responden a toda Si se aplica el IVA a esta clase de consumos
cia paralela de políticas tributarias secto- una política de Estado. y dicho impuesto se traslada en los precios
riales que tratan de abaratar los costos Si no se advierte una justificación clara al consumidor final, entonces disminuiría
impositivos de determinadas actividades y transparente que sustente una inafec- de modo considerable la capacidad de
económicas. tación legal, cabe suponer que quizás compra de los sectores sociales que se
responde a motivos alejados del interés encuentra en situación de pobreza; de tal
Si en este contexto sectorial se quiere
nacional, tales como: favores políticos, modo que habría un mayor decrecimien-
llegar al extremo de liberar de la carga
tráfico de privilegios tributarios al mejor to de su calidad de vida.
tributaria a determinados casos, la figura
técnica que debería ser utilizada es la postor, etc. En otras palabras, nos encontramos frente
exoneración y no la inafectación. Es interesante advertir que en el Perú al problema de la regresividad del tribu-
algunas veces se ha presentado el fenó- to; en el sentido, que los sectores sociales
En efecto, en virtud de una política
meno de “mutación”, en cuya virtud un que poseen menos riqueza económica
tributaria general, ocurre que –en prin-
caso inicialmente exonerado pasa a la estarían soportando una mayor carga
cipio– todas las actividades sometidas a
situación de inafecto. tributaria.
tributos van a dar lugar al nacimiento de
la obligación tributaria. Por ejemplo, durante muchos años el Para atenuar la regresividad del IVA un
servicio de comisión mercantil prestado sector de estudiosos recomienda exonerar
Si se quiere evitar el nacimiento de una
por un sujeto domiciliado en el Perú, a del impuesto a los consumos de primera
obligación tributaria, el instrumento
favor de un sujeto no domiciliado en el necesidad más sensibles para los sectores
idóneo es la exoneración; pues, en virtud
Perú, con la finalidad que este coloque sociales de menores ingresos8.
de esta figura, las actividades económicas
que en principio son tributables no van su mercadería en el Perú se consideró En el Perú, el consumo de ciertos artícu-
a quedar sometidas a la carga fiscal que como una operación exonerada de IGV, al los alimenticios, tales como la carne de
les corresponde, durante un determinado encontrarse incluido en el numeral 10 del pescado para el consumo humano, frutas,
período de tiempo. Apéndice II de la legislación del Impuesto etc., se encuentra libre del IVA, según se
General a las Ventas – IGV. desprende del art. 5 de la legislación del
La figura de la inafectación más bien
Mediante la Ley N° 28057 del IGV y el Apéndice I que aparece al final
supone un punto de partida diferente.
08/08/2003, se recogió este caso para de dicha norma.
Se trata de casos que la política tributa-
ria general no los considera relevantes ser introducido en el nuevo literal “q” del En estos casos, el problema de fondo tiene
para asignarles una determinada carga art. 2 de la actual legislación del IGV7 que que ver con la estructura de la distribución
tributaria. Por esta razón dichos casos se regula las operaciones inafectas. de los ingresos en el país. Para superar
encuentran fuera del ámbito de aplica- De este modo, el servicio de comisión este problema se necesita que el Perú
ción del tributo. mercantil que venimos analizando deja se encarrile por la senda del desarrollo
de ser considerado un caso exonerado mediante un crecimiento sostenido de su
O sea que en la exoneración el punto de
con carácter temporal y pasa a ser un economía (durante varias generaciones),
partida tiene que ver con hechos que –en
hecho inafecto de modo permanente. creando oportunidades de trabajo, la
principio– son tributables (los mismos
implementación de políticas económicas
que posteriormente van a ser liberados
que apunten al incremento del poder
de la carga impositiva), mientras que, en Exoneración tributaria adquisitivo de la población, etc.
la inafectación, el punto de partida se re-
laciona con hechos que –en principio– no 1. Política fiscal Dentro de este orden de ideas se consi-
son tributables. dera que las exoneraciones tributarias
1.1. Justificación ayudan a paliar el problema, pero –cier-
Sin embargo, para otorgar una libera- El tributo que se introduce en el país tamente– no constituyen parte de los
ción de la carga tributaria a hechos que debe ser de aplicación generalizada. En grandes remedios de fondo.
en principio son tributables, a veces el principio, todos los casos comprendidos
legislador recurre a la inafectación. En el Perú, la falta del proyecto nacional,
dentro del ámbito de aplicación del tribu-
la debilidad institucional del Estado,
Se considera que la inafectación tiene una to tienen que soportar la carga impositiva etc., explican la permanente ausencia
ventaja: su vocación de permanencia. En que les corresponde. de esfuerzos integrales y consistentes
cambio, la exoneración tiene la desventa- Sin embargo, por razones muy especia- que apunten a resolver el problema de
ja de poseer un carácter temporal. les, se prefiere liberar de la obligación la concentración del ingreso nacional en
Nos encontramos ante planteamientos tributaria a determinados hechos. Se- pocas personas.
equivocados. En virtud de la política guidamente, pasamos al estudio de las 8 Una interesante polémica sobre las ventajas y desventajas de las
tributaria general, los hechos que re- principales causas que suelen justificar exoneraciones en el IVA se puede encontrar en: Lasheras, Miguel
sultan sometidos a imposición se deben una exoneración tributaria. y Menéndez Isabel. “Efectos Económicos de la Generalización del
IVA”. En: El Impuesto al Valor Agregado y su Generalización en
mantener en esta situación de modo América Latina. Buenos Aires, Ediciones Interoceánicas SA, 1993,
p. 41. También ver: Arias Minaya. Luis Alberto: “Las Características
permanente; sólo de esta manera habrá 7 La actual legislación del IGV se encuentra en el Texto Único
Ordenado, aprobado por el Decreto Supremo N° 055-99-EF del Deseables de un Sistema Tributario”. Revista Análisis Tributario,
un financiamiento racional y sostenido 15/04/1999. junio de 2002, p. 12.

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I Informes Tributarios
De este modo, las medidas aisladas como, IVA en los casos de venta de bienes de 2. Derecho
por ejemplo, la exoneración tributaria al capital (activo fijo).
2.1. Concepto
consumo de alimentos básicos, viene
En el Perú, el segundo párrafo del art. Líneas atrás señalamos que el tributo
a representar un cierto sacrificio fiscal
5 de la LIGV exonera de este impuesto tiene dos partes fundamentales: ámbito
(en la medida que el Estado se priva de
recaudar el tributo), sin efectos sociales a la venta de bienes de capital que han de aplicación y obligación tributaria.
significativos. sido utilizados por la empresa, de modo
exclusivo, en el desarrollo de las opera- La figura de la exoneración tributaria se
Toca a la sociedad civil y tributaria, así ciones exoneradas del IGV. ubica en la primera parte, toda vez que
como al Estado, la actualización de la apunta a deslindar el universo de los
agenda política, para dar prioridad a la Por ejemplo, una compañía tiene como hechos tributables.
consolidación de un proyecto nacional objeto social, la extracción y venta de
Una vez producido el hecho imponible,
y el diseño por consenso de las políticas pescado para el consumo humano. La
la ley exoneratoria impide el nacimiento
fiscales y tributarias que enfrenten el pro- venta de este pescado se encuentra exo- de la obligación tributaria.
blema de la distribución de los ingresos nerada del IGV.
y la pobreza en el país. La empresa compra una embarcación 2.2. Distinción entre exoneración y
Sólo dentro de este marco es apropiado para ser empleada en las faenas de pes- beneficio tributario
evaluar la permanencia o eliminación ca. Luego de unos años, esta compañía No se debe confundir una exoneración
de exoneraciones tributarias, tratándose vende la embarcación. Se trata de una con el beneficio tributario. Estos últimos
del IVA. operación exonerada del IGV. se encuentran en la segunda parte de la
estructura del tributo (obligación tribu-
El objetivo de esta exención es promocio-
1.1.2. Promoción taria), en la medida que generalmente
nar la reposición de activos, reduciendo
Por ejemplo, en el Impuesto a la Renta van a consistir en la reducción de la base
los costos tributarios del reciclaje. La imponible o la disminución de la alícuota
se encuentran gravadas las ganancias adquisición de embarcaciones más mo-
provenientes de la actividad mercantil. (tasa nominal).
dernas y eficientes potencia el incremento
Sin embargo, el legislador a veces prefiere de la oferta de pescado, promoviendo
liberar de cargas tributarias a ciertas utili- 2.3. Transformación de la exonera-
una disminución del precio de este ali- ción en beneficio tributario
dades, para promover el desarrollo de un mento básico, en beneficio de los sectores
determinado sector económico. A veces se presenta una curiosa mutación:
sociales de menores ingresos.
la exoneración se transforma en beneficio
Actualmente (2006), en el Perú el art. tributario.
19.L.1 de la legislación del Impuesto 1.2.3. Lo accesorio sigue la suerte
a la Renta exonera de este tributo a las del principal Por ejemplo, en el Perú, desde hace unos
ganancias de capital proveniente de En la medida que un bien o servicio califi- años, existe la exoneración del IGV en los
enajenaciones de acciones que se lleven casos de las ventas de departamentos
que como elemento accesorio y necesario
a cabo a través de mecanismos centrali- nuevos, siempre que el valor de venta
para el desarrollo de una operación prin-
zados de negociación. es menor a 35 Unidades Impositivas
cipal que se encuentra exonerada con el Tributarias - UIT.
Se trata de impulsar o promover el desa- IGV; entonces, la transferencia del bien o
rrollo del mercado de capitales a través la prestación del referido servicio pasa a Posteriormente a través de la Ley
de la Bolsa de Valores, entre otros meca- calificar como operación exonerada. N° 28819 del 22/07/06 se ha establecido
nismos centralizados de negociación. que –entre otros casos– la venta de esta
Así, se desprende del segundo párrafo clase de predios, cuyo valor es menor a
El actual gobierno viene evaluando las del art. 14 de la LIGV. Por ejemplo, la 50 UIT, gozan de una liberación de la
ventajas y desventajas de esta liberación empresa N° 1 se dedica a la producción carga tributaria respecto de las primeras
tributaria para decidir su mantenimiento y venta de bolsas de plástico. La empresa 35 UIT del valor del predio.
o supresión. N° 2 (perteneciente a una cadena de
supermercados) adquiere un lote de ¿Esta desgravación califica como exone-
1.2. Modalidades ración o beneficio tributario?
estas bolsas para empacar y vender fruta
Es interesante advertir que en ciertos tri- al público. Entendemos que en la imposición al con-
butos –como, por ejemplo, un impuesto sumo una exoneración parte del siguiente
Con relación a las operaciones que realiza supuesto: la ley fija el universo de hechos
al consumo– existen diversas modalida-
la empresa N° 2, resulta que la operación tributables.
des de exoneración, tal como se aprecia
principal es la venta de fruta, mientras
a continuación. Producido el hecho, una norma exonera-
que la transferencia de la bolsa empleada
en el empaque de la fruta resulta una toria impide el nacimiento de la respecti-
1.2.1. Tabla va obligación tributaria. Por tanto, lo que
operación accesoria y necesaria. En la
Se establece una lista de bienes cuya venta medida que la venta de fruta se encuentra se encuentra exonerado es un hecho.
o importación se encuentra exonerada del exonerada del IGV, entonces la transferen- En el caso de la venta de un departamen-
IVA. También se puede confeccionar una cia de la respectiva bolsa pasa a ser una to nuevo, cuyo valor de venta equivale
lista de servicios exonerados del IVA.
operación que también se va a encontrar a 40 UIT, se tiene que las primeras 35
En el Perú, contamos con el Apéndice I exonerada del IGV. UIT del valor de venta se encuentran
de la LIGV, donde se encuentra una serie libres del IGV.
La justificación de esta exoneración se
de bienes, cuya venta o importación
encuentra en el criterio de coherencia. Nótese que en este caso la desgravación
aparece liberada de la carga tributaria. En
Si una operación principal contiene el a punta al valor de la venta (base impo-
el Apéndice II de la LIGV tenemos la lista
mayor valor agregado y se opta por la nible) y no a la operación de venta.
de servicios exonerados del IVA.
liberación de la carga tributaria, con En otras palabras, la operación de venta
1.2.2. Objeto social mayor razón las operaciones comple- se encuentra dentro del ámbito de apli-
mentarias y necesarias deben seguir esta cación del IGV. La obligación tributaria
En función del objeto social de la empre-
misma suerte. ha nacido de modo pleno.
sa es posible diseñar la exoneración del

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Área Tributaria I
Más bien, en el proceso para determinar Por ejemplo, ¿qué ventaja puede tener solución pasa –entre otros mecanismos–
la obligación tributaria va a existir una una reducción del Impuesto a la Renta por el diseño de una política económica
alteración muy importante. En teoría, la para las empresas que operan en la que tenga como norte básico la estabilidad
base imponible original de esta operación selva si estas no pueden acceder al gran de la economía.
es 40 UIT. Sin embargo, el legislador ha mercado que es Lima y el resto del país, o
La sola reducción de la base imponible
decidido excluir de esta base un monto –en otras dimensiones– tampoco pueden
del Impuesto Predial no va a resolver
equivalente a 35 UIT9. Por tanto, nos concurrir el mercado mundial, toda vez
estas distorsiones económicas.
encontramos ante un beneficio y no una que no cuentan con adecuadas vías de
exoneración tributaria. comunicación terrestre, fluvial o aérea?
1.2. Mecanismos
Para efectos prácticos, cabe mencionar que También nos podemos preguntar: ¿Qué La desgravación se puede realizar, entre
mediante el Decreto Legislativo N° 980, sentido puede tener para un gran sector otros modos11, a través de la reducción
publicado el 15/03/2007 se ha simplifi- de microempresas que deberían pagar de la base imponible o la disminución de
cado la desgravación que venimos anali- un monotributo equivalente a algo más la tasa nominal (alícuota).
zando. En adelante, la primera venta de de 6 dólares mensuales10, si las barreras
inmuebles que realicen los constructores burocráticas (costos de legalidad) siguen 2. Derecho
de los mismos, cuyo valor de venta no siendo tan altas que las predisponen
supere las 35 UIT, se encuentra exonerada para mantenerse dentro del sector de la 2.1. Concepto
del IGV. informalidad? Ya hemos explicado varias veces que
Sólo la consolidación de un proyecto na- un tributo tiene dos aspectos centrales:
2.4. Temporalidad de la exoneración cional, acompañado de políticas econó- ámbito de aplicación y la obligación
micas y fiscales integrales y consistentes; tributaria. A su vez, en la obligación tri-
Por otra parte, atendiendo a que una
estructuradas con la participación de la butaria generalmente se encuentran los
medida de exoneración tributaria se
sociedad civil, tributaria y los diferentes siguientes elementos: acreedor, deudor,
debería encontrar dentro de un conjunto base imponible, alícuota y crédito.
de medidas de corto, mediano y largo estamentos del Estado que se encuentran
plazo; entonces es comprensible conce- involucrados pueden sustentar beneficios El beneficio tributario suele estar ubicado
bir la exoneración tributaria como una tributarios racionales y útiles. en el proceso para determinar la obliga-
medida temporal. Otros fines extrafiscales que justifican la ción tributaria. Generalmente, consiste
implantación de beneficios tributarios en la disminución parcial o total de la
Por esta razón, los incisos c y d de la Nor- base imponible o la tasa nominal, por
ma VII del Título Preliminar del Código pueden responder a toda una serie de
consideraciones de diferente naturaleza mandato expreso de la ley.
Tributario señalan que las exoneraciones
tributarias tienen un plazo de duración como, por ejemplo, la capacidad de pago
del tributo, etc. 2.2. Diferencia entre exoneración y
de tres años, prorrogables por otros tres beneficio tributario
años. Por ejemplo, en los países en vías de
La exoneración tributaria es una figura
desarrollo se advierten importantes
que se ubica en los aspectos vinculados
Beneficio tributario distorsiones en materia de impuestos al
al ámbito de aplicación del tributo.
patrimonio.
En cambio, los beneficios tributarios
1. Política fiscal En efecto, una persona natural, en su se encuentran dentro del campo de la
1.1. Justificación juventud y en medio de un ciclo econó- obligación tributaria, en la medida que
mico favorable, puede haber adquirido consisten en la reducción de la base im-
La política tributaria general define y un predio ubicado en cierta zona residen- ponible o la disminución de la alícuota
estructura los dos aspectos básicos de cial. La capacidad contributiva (riqueza (tasa nominal).
cada tributo: el ámbito de aplicación y económica) es evidente. La capacidad
la obligación tributaria. de pago del tributo también resulta ser 2.3. Impropiedad del “mínimo ina-
Por el lado del ámbito de aplicación del plena. fecto”
tributo, el principio de equidad horizon- Sin embargo, cuando este propietario ya En rigor conceptual, no es correcto con-
tal recomienda la inclusión de todos los atraviesa por la vejez y la coyuntura eco- siderar la rebaja de la base imponible
casos técnicamente tributables. nómica es desfavorable, probablemente como un caso de “mínimo inafecto”.
De modo paralelo, las políticas sectoriales no va a contar con la liquidez suficiente Por ejemplo, en el Impuesto Predial el
que suelen mantener o implementar los como para pagar el Impuesto Predial. La objeto gravado es un elemento del patri-
gobiernos de turno aconsejan reducir la capacidad de pago del tributo pasa a ser monio: el predio. En principio, todos los
carga tributaria en ciertos casos excep- muy reducida. predios pertenecientes al sector privado
cionales. Entonces, se aprecia un conflicto entre se encuentran incluidos en el ámbito de
Por ejemplo, el Estado puede establecer la capacidad contributiva (propiedad aplicación del Impuesto Predial.
ciertos fines extrafiscales, tales como la del predio) y la capacidad de pago del Si el legislador pretende introducir
promoción del desarrollo de una zona tributo. Para paliar este problema se supuestos de inafectación tiene que
geográfica (selva, etc.) o la promoción puede reducir la base imponible original, referirse a los predios que van a quedar
de un determinado sector de la economía excluyendo un determinado monto; tal liberados de la carga tributaria (inafec-
(microempresa, etc.). como se verá más adelante en el caso del tación legal).
pensionista que determina el Impuesto
Lamentablemente, estas políticas secto- Predial. Ahora bien, una vez producido el hecho
riales muchas veces se reducen a ciertas imponible, por ejemplo, la propiedad
medidas tributarias aisladas que no cons- En estas situaciones, el problema de fondo predial por parte de una persona natural,
tituyen los instrumentos idóneos para es la variación –demasiado extrema– de se produce el inmediato nacimiento de
atacar los problemas de fondo. los ciclos económicos, de tal modo que la la obligación tributaria.
10 En octubre de 2006 se trata de 20.00 soles mensuales, según el art. 11 Sobre las diferentes figuras de beneficios tributarios se puede
9 Además, según el art. 5.9 del RIGV, se debe restar el valor del terreno, 8 del Decreto Legislativo N° 937 del 14/11/2003 que establece el consultar: “Incentivos Tributarios”. En Revista Análisis Tributario,
cuyo monto equivale al 50% del valor de venta. Nuevo Régimen Único Simplificado – RUS. agosto de 2002, p. 30.

N° 168 Primera Quincena - Octubre 2008 Actualidad Empresarial I-5


I Informes Tributarios
La siguiente etapa del itinerario es la tividades económicas de las familias y Toca a la Administración Tributaria
determinación del Impuesto Predial. empresas. fiscalizar la ejecución de esta clase de
Dentro de esta actividad se tiene que programas de reinversión.
Por tanto, el Estado no debería recurrir
calcular, entre otros elementos, la base
a los instrumentos tributarios para influir Por otra parte, se debe recordar que,
imponible.
de modo indirecto en la orientación y desde el punto de vista de fondo, el
El punto de partida para fijar el monto desarrollo del sector privado13. meollo del asunto es que existen ciertas
imponible tiene que ser el valor del necesidades económicas o sociales de en-
Otra crítica sobre la instauración o man-
predio, el mismo que podría ser calcu- vergadura que reclaman un determinado
tenimiento de las desgravaciones es que
lado en función de los valores que fije nivel de participación estatal.
en los países en vías de desarrollo muchas
el Estado.
experiencias de este tipo han arrojado Por ejemplo, supongamos que existe la
En este punto, el legislador puede resultados desfavorables14. necesidad de fortalecer la oferta edu-
considerar que –tratándose de pensio- cativa que proviene del sector privado.
Mas allá de estas discusiones, la expe-
nistas que son propietarios de un solo Entonces, se requiere que el Estado
riencia advierte que en los sistemas tri-
predio– es posible que en el proceso implemente una serie de medidas de
butarios casi siempre hay mecanismos de
para determinar la base imponible se distinta naturaleza para responder a
desgravación, los mismos que pueden ser
contemple la exclusión de un determi- dicha necesidad.
tolerados en la medida que constituyan
nado monto12.
figuras excepcionales. Dentro de este orden de ideas, el Estado
Esta figura es un beneficio y no un debería diseñar un conjunto de medidas
En este sentido, es muy importante que
“mínimo inafecto”; toda vez que nos fiscales y económicas a corto, mediano y
los instrumentos de liberación tributaria
encontramos ante un hecho imponible largo plazo que apunten al fortalecimien-
no generen graves distorsiones en el con-
plenamente realizado (la existencia de
junto del sistema tributario, las finanzas to del sector educativo privado. Medidas
un predio perteneciente a una persona
públicas y la economía nacional. tales como los incentivos tributarios
natural). La obligación tributaria ya ha
Un mecanismo que persigue la reduc- constituyen uno de los tantos aspectos
nacido. Por tanto, no cabe ninguna al-
ción de la carga tributaria se denomina donde el Estado se puede encontrar en
ternativa de inafectación.
incentivo tributario. Se trata de todos aptitud de contemplar para promover la
Más bien, en el proceso para determinar oferta educativa.
aquellos instrumentos que buscan inducir
la obligación tributaria (ya nacida), más
determinadas decisiones o conductas de Lamentablemente, en el Perú, el proble-
exactamente en la parte que se refiere al
los agentes económicos. ma educativo todavía no ha sido conside-
cálculo de la base imponible, se aprecia
una importante reducción del monto. Uno de los incentivos tributarios más rado como prioridad nacional. Se aprecia
utilizados es el crédito tributario por la ausencia de un proyecto nacional que
reinversión en cuya virtud contra el Im- pueda dotar de finalidades y contenidos
Incentivo tributario puesto a la Renta ya calculado procede al sector educativo. También se constata
1. Política fiscal la deducción de un determinado monto, la falta de una política educativa integral,
en función de ciertas metas de reinversión cuya formulación oficial corresponde al
En virtud del principio de uniformidad, Estado.
de utilidades.
se toma como punto de partida la regla,
según la cual todos los usuarios de la Por ejemplo, en el año N° 1 la empresa Sin embargo en nuestro país ya contamos
actividad estatal deben cumplir con el se encuentra en la siguiente situación: con la figura del crédito tributario por
tributo que les resulte aplicable. reinversión a favor del sector educativo;
Ingresos 1´000,000 el mismo que ha sido introducido por el
Este principio debe ser concebido de
Costos (300,000) art. 13 del Decreto Legislativo N° 882 del
modo flexible, de tal modo que –por ex-
09/11/1996, denominado “Ley de Pro-
cepción– se puede aceptar la posibilidad Gastos (400,000)
moción de la Inversión en Educación”.
de una desgravación a favor de cierto Resultados 300,000
sector de contribuyentes, siempre que Realizando una evaluación de conjunto,
se justifique en razones objetivas tales Impuesto a la Renta: 30% 90,000 se puede sostener que la instauración
como el interés nacional, el desarrollo Crédito por reinversión: (90,000) de esta clase de incentivos tributarios
económico equilibrado, etc. 30% de 300,000 terminan constituyendo sacrificios fiscales
Esta posición tiene detractores, pues Saldo a favor del Fisco 00000 sin mayor impacto social.
se afirma que la introducción de me-
canismos de liberación tributaria no 2. Derecho
Lo que ha pasado es que en el año
resulta compatible con el principio de N° 1 la compañía ha reinvertido el 2.1. Concepto
neutralidad. íntegro de las utilidades (300,000); por En la estructura del tributo se encuen-
En efecto, se sostiene que en la economía ejemplo, ampliando sus instalaciones. tran dos aspectos: ámbito de aplicación
de mercado el punto de partida es que Asumamos que la legislación vigente se- y obligación tributaria. Dentro del
los sujetos gozan de libertad para tomar ñala que en estos casos el contribuyente proceso para determinar la obligación
decisiones y desarrollar determinados tiene derecho a un crédito por reinversión tributaria aparece la figura del incentivo
comportamientos. equivalente al 30% de la utilidad reinver- tributario, por ejemplo, el crédito por
El Estado no debe intervenir en estos tida. En el ejemplo propuesto, el monto reinversión.
procesos de toma de decisiones, ni en del crédito se determina del siguiente
modo: 30% de 300,000 = 90,000. Los incentivos tributarios deben ser
el normal desenvolvimiento de las ac- contemplados por una ley. El ejercicio
Por tanto, al final de cuentas, el contribu- de estos mecanismos se encuentra con-
12 En el Perú el art. 19 de la Ley de Tributación Municipal – LTM, cuyo
Texto Único Ordenado ha sido aprobado por el Decreto Supremo
yente no tiene que pagar ningún monto dicionado a una toma de decisión previa
N° 156-2004-EF, del 15/11/2004, establece que los pensionistas de Impuesto a la Renta. por parte del contribuyente; la misma
que son propietarios de un solo predio pueden excluir un monto
equivalente a 50 UIT del valor del predio determinado según los que debería ser orientada en el sentido
13 Cosciani Césare, op. cit., p. 136.
aranceles que establece el Concejo Nacional de Tasaciones – CO-
14 Incentivos Tributarios, op. cit., p. 29. que pretende el legislador.
NATA.

I-6 Instituto Pacífico N° 168 Primera Quincena - Octubre 2008


Área Tributaria I
2.2. Diferencia entre el beneficio e condicionado a una toma de decisiones crédito tributario por reinversión apunta
incentivo tributario previas por parte del operador. directamente al proceso de toma de deci-
Aunque en doctrina no está del todo Por ejemplo, el problema de liquidez del siones del inversionista acerca del destino
clara la diferencia entre el beneficio y el pensionista para cancelar el monto del de las utilidades de la empresa.
incentivo15 se puede sostener que existen Impuesto Predial justifica la posibilidad
ciertos matices de distinción. de un beneficio consistente en la reduc- 2.3. Temporalidad del incentivo
El beneficio tributario es el género, mien- ción de la base imponible. Los incentivos tributarios deben tener una
tras que el incentivo es una especie. El En el supuesto legal relativo a esta clase existencia sujeta a límites temporales,
ejercicio del beneficio no necesariamente de beneficios se aprecian consideraciones pues en la medida que se vaya logrando
está condicionado a una determinada objetivas que están al margen de algún los objetivos propuestos a nivel de po-
toma de decisiones por parte de los proceso de toma de decisiones por parte lítica económica y política fiscal deben
agentes económicos. En cambio, el del contribuyente. Entre las referidas ser eliminados.
ejercicio del incentivo generalmente está consideraciones se encuentran: la calidad En este sentido el Decreto Legislativo 977
de pensionista, la propiedad de un solo publicado el 15/03/2007, señala que el
15 Robles Moreno, Carmen. “La exención a propósito de la modificación
de la Norma VII del Título Preliminar del Código Tributario”. Revista
predio, etc. plazo de los incentivos es de máximo 6
Actualidad Empresarial N° 68, agosto de 2004, primera quincena,
p. I-3. En cambio un incentivo que consiste en el años, prorrogable por 3 años más.

El acceso a la Jurisdicción en materia de


Impuestos Nacionales. El caso argentino (Parte I)
Ficha Técnica da por jornadas, congresos y tratados regla “solve et repete” en los países
internacionales. que aún la mantienen, por constituir
Autor : Dr. Ignacio J. Buitrago*
Sin que pretenda ser una enume- un privilegio del Estado que atenta
Título : El acceso a la Jurisdicción en materia de ración exhaustiva, podemos citar el contra la igualdad de las partes en
Impuestos Nacionales. El caso argentino art. 8, numeral 1, de la Convención el proceso y ante la ley; b) el reco-
(Parte I) Americana sobre Derechos Humanos nocimiento de la naturaleza jurídica
(Pacto de San José de Costa Rica)1 que penal de las sanciones que aplica la
Fuente : Actualidad Empresarial, Nº 168 - Primera administración cuando ella revistan
Quincena de Octubre 2008
en la Argentina tiene rango constitu-
cional (art. 75 inc. 22 C.N.), conforme las características de verdaderas pe-
al cual “Toda persona tiene derecho nas; c) la exigencia de imparcialidad
a ser oída, con las debidas garantías de los tribunales administrativos y
I. Introducción la revisión de sus fallos por órganos
y dentro de un plazo razonable, por
1. Hablar de acceso a la jurisdicción jurisdiccionales independientes del
un juez o tribunal competente, inde-
remite a un tema muy sensible en Poder Ejecutivo”.
pendiente e imparcial, establecido
todas las legislaciones, pues atañe a
uno de los derechos inaleneables del con anterioridad por la ley, en la La Asociación Internacional de Tri-
individuo: su derecho de defensa, sustanciación de cualquier acusación butación y Derechos Humanos, en
derecho que le incumbe por el solo penal formulada contra ella, o para las 1ras. Jornadas Internacionales
hecho de ser hombre, como inheren- la determinación de sus derechos y de Tributación y Derechos Humanos
te a su condición humana. De ahí su obligaciones de orden civil, laboral, celebradas en Lima en el año 1989
jerarquía constitucional. fiscal o de cualquier carácter”. señalaron “La interpretación de los
En el mismo sentido, la Declaración preceptos sobre protección de los
El artículo 18 de la Constitución de la
Universal de Derechos Humanos2 pres- derechos humanos debe efectuarse
Nación Argentina prescribe que “nin-
gún habitante de la Nación puede ser cribe en su art. 10 que “Toda persona en forma amplia y no restringida…
penado sin juicio previo fundado en tiene derecho, en condiciones de plena Es necesario asegurar el acceso,
ley anterior al hecho del proceso, ni igualdad, a ser oída públicamente y con incondicionado e inmediato, de
juzgado por comisiones especiales, o justicia por un tribunal independiente todas las personas a los tribunales
sacados de los jueces designados por e imparcial para la determinación de judiciales, lo cual significa, incluso,
la ley antes del hecho de la causa. sus derechos y obligaciones o para que la regla “solve et repete” debe
Nadie puede ser obligado a declarar el examen de cualquier acusación quedar sin efecto en aquellos países
contra sí mismo; ni arrestado sino en en los cuales todavía tiene vigencia,
contra ella en materia penal”.
virtud escrita de autoridad competen- por ser violatoria del principio de
Por su parte, numerosos congresos igualdad… Los derechos humanos
te. Es inviolable la defensa en juicio
de la persona y de los derechos”. y jornadas se han realizado sobre el rigen también para las personas jurí-
particular. Entre otras, las 3ra. Jornadas dicas en tanto les sean aplicables, es
En su parte pertinente, el art. 17 de Rioplatenses de Tributación (Buenos decir, con excepción de los derechos
la Carta Magna declara la propiedad Aires, junio de 1988) recomendaron personalísimos no ejercitables por
como inviolable y que “ningún habi- que “Es deseable una mayor precisión aquellas… La Convención Americana
tante de la Nación puede ser privado del concepto de libre acceso a la
de ella sino en virtud de sentencia sobre Derechos Humanos, suscripta
justicia, previsto en el art. 8 del Pacto en San José de Costa Rica en 1969,
fundada en ley”.
de San José de Costa Rica, en pro- tiene carácter operativo para aquellos
La plena vigencia del principio de la blemas tan importantes en materia países que la han ratificado y ello im-
tutela jurisdiccional ha sido propicia- fiscal como: a) la derogación de la plica la plena vigencia de los derechos
y garantías allí reconocidos, aun en
* Abogado. Presidente del Tribunal Fiscal de la Nación (República 1 Del 22/11/1969 ratificada por ley Nº 23.054.
Argentina). Vocal con competencia impositiva. 2 Del 10/12/1948.
caso de ausencia o insuficiencia de

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