NORMA INTERNACIONAL DE AUDITORIA 706

PÁRRAFO DE ÉNFASIS Y PÁRRAFOS SOBRE OTRAS CUESTIONES EN EL

INFORME DE AUDITORÍA EMITIDO POR UN AUDITOR INDEPENDIENTE

ALCANCE

Esta NIA es la normativa sobre la responsabilidad del auditor, que trata de las
comunicaciones adicionales en el informe de auditoría cuando el auditor lo considere
necesario para:

 Llamar la atención de los usuarios sobre una cuestión o cuestiones presentadas o

reveladas en los estados financieros, de tal importancia que sean fundamentales para
que los usuarios comprendan los estados financieros; o

 Llamar la atención de los usuarios sobre cualquier cuestión o cuestiones distintas de

las presentadas o reveladas en los estados financieros que sean relevantes para que
los usuarios comprendan la auditoría, las responsabilidades del auditor o el informe
de auditoría.

OBJETIVO

El objetivo del auditor, una vez formada una opinión sobre los estados financieros, es
llamar la atención de los usuarios, cuando a su juicio sea necesario, por medio de una clara
comunicación adicional en el informe de auditoría, sobre:

 Una cuestión que, aunque esté adecuadamente presentada o revelada en los estados
financieros, sea de tal importancia que resulte fundamental para que los usuarios
comprendan los estados financieros; o
 Cuando proceda, cualquier otra cuestión que sea relevante para que los usuarios
comprendan la auditoría, las responsabilidades del auditor o el informe de auditoría.

DEFINICIONES

 Párrafo de énfasis: Párrafo que se incluye en el dictamen del auditor para hacer
énfasis en un asunto que el auditor considera necesario, basado en su juicio
profesional, de importancia para que los usuarios entiendan los estados financieros,
aunque se encuentre presentado o revelado en forma adecuada.
  Párrafo sobre otras cuestiones: Párrafo que se incluye en el dictamen del auditor
que referencia un asunto diferente a los presentados en los estados financieros, pero
que es de importancia y pertinente para que los usuarios entiendan los estados
financieros, la auditoria, las responsabilidades del auditor y su dictamen.

REQUERIMIENTOS

PÁRRAFOS DE ÉNFASIS EN EL INFORME DE AUDITORIA

Cuando el auditor considera necesario llamar la atención sobre un asunto específico

presentado en los estados financieros que es de importancia y pertinente para que los
usuarios entiendan los estados financieros, el auditor debe incluir un párrafo de énfasis en
el dictamen teniendo en cuenta que ha obtenido la suficiente y apropiada evidencia para
soportarlo.

Al incluir este párrafo se deberá considerar los siguientes aspectos.

 Se insertará inmediatamente después del párrafo de opinión en el momento del
dictamen;
 utilizará el título “Párrafo de énfasis” u otro título apropiado;
 incluirá en el párrafo una clara referencia a la cuestión que se resalta y a la
ubicación en los estados financieros;
 indicará que el auditor no expresa una opinión modificada en relación con la
cuestión que se resalta (no afecta la opinión del auditor).
 Cuando el asunto no se considere como una cuestión clave.

La introducción de un párrafo de énfasis en el informe de auditoría no afecta a la opinión

del auditor. Un párrafo de énfasis no es sustitutivo de:

La expresión por parte del auditor de una opinión con salvedades, de una opinión
desfavorable (o adversa), o de la denegación (o abstención) de opinión,
La información que el marco de información financiera aplicable requiera que la dirección
revele en los estados financieros.
La existencia de incertidumbres materiales en relación con los hechos o condiciones que
generen dudas significativas sobre la empresa en funcionamiento.

Relación de las NIA que contienen requerimientos sobre párrafos de énfasis:

Esta relación no exime de tener en cuenta los requerimientos y la guía de aplicación y otras
anotaciones explicativas de las NIA.

• NIA 210, Acuerdo de los términos del encargo de auditoría, apartado 19(b)
• NIA 560, Hechos posteriores al cierre, apartados 12(b) y 16
• NIA 800, Consideraciones especiales – Auditorías de estados financieros preparados de
conformidad con un marco de información con fines específicos, apartado 14
PÁRRAFOS SOBRE OTRAS CUESTIONES EN EL INFORME DE AUDITORÍA

Si el auditor considera necesario comunicar una cuestión distinta de las presentadas o

reveladas en los estados financieros que, a su juicio, sea relevante para que los usuarios
comprendan la auditoría, las responsabilidades del auditor o el informe de auditoría, el
auditor deberá incluir un párrafo en el dictamen sobre otras cuestiones

Al incluir este párrafo se deberá considerar los siguientes aspectos.

 Las disposiciones legales o reglamentarias no lo deben prohibir.
 Llevará el título "Párrafo sobre otras cuestiones" u otro título apropiado.
 El auditor incluirá este párrafo inmediatamente después del párrafo de opinión y, en
su caso, del párrafo de énfasis, o en otra parte del informe de auditoría
 Cuando el auditor determine que no es una cuestión clave.

La introducción de un párrafo sobre otras cuestiones debe reflejar claramente que no se

requiere que esas otras cuestiones se presenten y revelen en los estados financieros. Un
párrafo sobre otras cuestiones no incluye información que disposiciones legales o
reglamentarias prohíben ni la información que se exige a la dirección que proporcione.

Relación de las NIA que contienen requerimientos en relación con párrafos sobre otras
cuestiones:
Esta relación no exime de tener en cuenta los requerimientos y la guía de aplicación y otras
anotaciones explicativas de las NIA.

• NIA 560, Hechos posteriores al cierre, apartados 12(b) y 16

• NIA 710, Información comparativa- Cifras correspondientes de periodos anteriores y
estados financieros comparativos, apartados 13 y 14, 16 - 17 y 19
• NIA 720, Responsabilidad del auditor con respecto a otra información incluida en los
documentos que contienen los estados financieros auditados, apartado 10(a)

COMUNICACIÓN CON LOS RESPONSBLES DEL GOBIERNO DE LA ENTIDAD

Esta comunicación permite a los responsables del gobierno de la entidad conocer la

naturaleza de las cuestiones específicas que el auditor tiene intención de destacar, y, en su
caso, les proporciona la oportunidad de obtener del auditor aclaraciones adicionales.
Ubicación de los párrafos en el dictamen.
Esquema de la NIA

NIA 706 PÁRRAFOS DE ÉNFASIS Y PÁRRAFOS SOBRE OTRAS CUESTIONES EN EL INFORME DE AUDITORÍA EMITIDO
POR UN AUDITOR INDEPENDIENTE
Ejemplo de un informe de auditoría que incluye un párrafo de énfasis

INFORME DE AUDITORÍA INDEPENDIENTE DE CUENTAS ANUALES

A los accionistas de ABC, S.A. [por encargo de.]

[Destinatario correspondiente]:

Informe sobre las cuentas anuales

Opinión

Hemos auditado las cuentas anuales de ABC, S.A., (la Sociedad), que comprenden el
balance a 31 de diciembre de 20X1, la cuenta de pérdidas y ganancias, el estado de cambios
en el patrimonio neto, el estado de flujos de efectivo y la memoria correspondientes al
ejercicio terminado en dicha fecha.

En nuestra opinión, las cuentas anuales adjuntas expresan, en todos los aspectos
significativos, la imagen fiel del patrimonio y de la situación financiera de la Sociedad a 31
de diciembre de 20X1, así como de sus resultados y flujos de efectivo correspondientes al
ejercicio anual terminado en dicha fecha, de conformidad con el marco normativo de
información financiera que resulta de aplicación y, en particular, con los principios y
criterios contables contenidos en el mismo.

Fundamento de la opinión

Hemos llevado a cabo nuestra auditoría de conformidad con la normativa reguladora de

auditoría de cuentas vigente en XX. Nuestras responsabilidades de acuerdo con dichas
normas se describen más adelante en la sección Responsabilidades del auditor en relación
con la auditoría de las cuentas anuales de nuestro informe.

Somos independientes de la Sociedad de conformidad con los requerimientos de ética,

incluidos los de independencia, que son aplicables a nuestra auditoría de las cuentas anuales
en España según lo exigido por la normativa reguladora de la actividad de auditoría de
cuentas. En este sentido, no hemos prestado servicios distintos a los de la auditoría de
cuentas ni han concurrido situaciones o circunstancias que, de acuerdo con lo establecido
en la citada normativa reguladora, hayan afectado a la necesaria independencia de modo
que se haya visto comprometida.

Consideramos que la evidencia de auditoría que hemos obtenido proporciona una base
suficiente y adecuada para nuestra opinión.

Párrafo de énfasis
Llamamos la atención sobre la Nota X de las cuentas anuales, que describe los efectos de
un incendio en las instalaciones de producción de la Sociedad. Nuestra opinión no ha sido
modificada en relación con esta cuestión.

Otra cuestiones

Los estados financieros de la sociedad ABC correspondientes al ejercicio terminado a 31 de

diciembre de 20X0 fueron auditados por otro auditor que expresó una opinión no
modificada (favorable) sobre dichos estados financieros el 31 de marzo de 20X1.

Otra información: Informe de gestión

[Informe de conformidad con el ejemplo 1 de la NIA-ES 720 (Revisada)]

Responsabilidad de los administradores y de la comisión de auditoría en relación con las

cuentas anuales

Responsabilidades del auditor en relación con la auditoría de las cuentas anuales

Informe sobre otros requerimientos legales y reglamentarios

[Nombre].

[Firma del auditor]

[Fecha del informe de auditoría]

[Dirección del auditor y número de Registro Oficial de Auditores de Cuentas del auditor de
cuentas o sociedad de auditoría]
 NORMA INTERNACIONAL DE AUDITORIA 720
RESPONSABILIDAD DEL AUDITOR CON RESPECTO A OTRA
INFORMACIÓN INCLUIDA EN LOS DOCUMENTOS QUE CONTIENEN LOS
ESTADOS FINANCIEROS AUDITADOS

ALCANCE

Esta NIA trata de las responsabilidades que tiene el auditor con respecto a otra información
incluida en documentos que contienen estados financieros auditados y el correspondiente
informe de auditoría.

La opinión del auditor sobre los estados financieros no cubre la otra información, y esta
NIA no requiere que el auditor obtenga evidencia de auditoría más allá de la que se requiere
para formarse una opinión sobre los estados financieros.

Las responsabilidades del auditor en relación con otra información (distinta de las
correspondientes responsabilidades de informar) son aplicables con independencia de si el
auditor obtener la otra información antes o después de la fecha del informe de auditoría y
no constituyen un encargo que proporciona un grado de seguridad sobre otra información ni
imponen al auditor la obligación de obtener un grado de seguridad acerca de la otra
información.

Esta NIA no se aplica a:

 anuncios preliminares de información financiera o
 documentos de oferta de valores, incluidos los folletos.

OBJETIVO

Una vez que ha leído y considerado la otra información, los objetivos del auditor son:
 Tener en cuenta si hay una incongruencia material entre la otra información y los
estados financieros;
 Tener en cuenta si hay una incongruencia material entre la otra información y el
conocimiento obtenido por el auditor en la auditoría;
 Responder de manera adecuada cuando el auditor detecta que parece que existan
dichas incongruencias materiales o cuando llegue a su conocimiento, de cualquier
otro modo, que parece que la otra información contiene una incorrección material, y
 Informar de conformidad con esta NIA
Los objetivos del auditor en esta NIA se deben interpretar en el contexto de los objetivos
globales del auditor según la NIA 200.

DEFINICIONES

 Informe anual: Documento preparado regularmente de forma anual por la

dirección de la entidad de conformidad con disposiciones legales, cuyo propósito es
proporcionar a los propietarios información sobre las operaciones, resultados y
situación financiera de la entidad.

 Incorrección en la otra información: Existe una incorrección en la otra

información cuando la otra información está incorrectamente expresada o induce a
error de algún otro modo.

 Otra información: Información financiera o no financiera (distinta de los estados

financieros) incluida en el informe anual de una entidad.

La otra información puede incluir cantidades u otros elementos que pretenden ser
iguales, resumir o proporcionar mayor detalle acerca de las cantidades u otras partidas
que figuran en los estados financieros y de otras cantidades u otros elementos sobre los
que el auditor ha obtenido conocimiento en el transcurso de la auditoría.

REQUERIMIENTOS

OBTENCIÓN DE LA OTRA INFORMACIÓN

El auditor:
 Acordará con la dirección, los documentos que comprenden el informe anual y el
modo y momento en que la entidad prevé publicarlos.
 Tratará de obtener oportunamente (si fuera antes de la fecha del informe de
auditoría) la versión final del documento que comprende el informe anual.
 Cuando los documentos estén disponibles hasta después de la fecha del informe de
auditoría, el auditor solicitará manifestaciones escritas sobre las fechas en los que
los documentos estén disponibles con el fin de poder aplicar procedimientos por
esta NIA.

Pude considerar otras manifestaciones escritas como:

 La dirección ha informado al auditor de todos los documentos que tiene previsto
publicar que puedan contener otra información.
  Los estados financieros y cualquier otra información obtenida por el auditor antes
de la fecha de su informe son congruentes entre sí, y la otra información no contiene
ninguna incorrección material; y
 Con respecto a la otra información que no haya sido obtenida por el auditor antes de
la fecha de su informe, que la dirección tiene previsto preparar y publicar esa otra
información y la fecha de publicación prevista.

LECTURA Y CONSIDERACIÓN DE LA OTRA INFORMACIÓN

El auditor leerá la otra información se mantendrá atento a la presencia de indicios de la

existencia de incorrecciones materiales en la otra información que no está relacionada con
los estados financieros o con el conocimiento obtenido por el auditor en la auditoría; y así
mismo considerará:
 La existencia de incongruencia material entre la información entre la otra
información y los estados financieros (comparará cantidades y otros elementos
seleccionados de la otra información)
 La existencia de incongruencia material entre la otra información y el conocimiento
obtenido por el auditor en la auditoría, en el contexto de la evidencia de auditoría
obtenida y de las conclusiones que se han alcanzado.

El conocimiento obtenido por el auditor en la auditoría incluye el conocimiento de la

entidad y de su entorno, obtenido de conformidad con la NIA 315.

RESPUESTA CUANDO PARECE QUE EXISTE UNA INCONGRUENCIA

MATERIAL O UNA INCORRECCIÓN MATERIAL EN OTRA INFORMACIÓN

Al detectarse la existencia de una incongruencia material, el auditor discutirá la cuestión

con la dirección y de ser necesario, aplicará otros procedimientos para concluir si:
 Existe una incorrección material en la otra información
 Existe una incorrección material en los estados financieros
 El auditor debe actualizar su conocimiento de la entidad y de su entorno.

Si no se puede concluir la existencia de una incongruencia material, el auditor puede

solicitar a la dirección que consulte a un tercero cualificado, y si aún no fuera posible, el
auditor puede entonces tomar las siguientes medidas:
 Obtener asesoramiento de su asesor jurídico
 Considerar las implicaciones para el informe de auditoría, por ejemplo, si debe
describir las circunstancias cuando la dirección impone una limitación,
 La renuncia a la auditoría si las disposiciones legales o reglamentarias aplicables así
lo permiten.
RESPUESTA CUANDO EL AUDITOR CONCLUYE QUE EXISTE UNA
INCORRECCIÓN MATERIAL EN LA OTRA INFORMACIÓN

Cuando se concluye que existe una incorrección material en la otra información, el auditor
solicitará a la dirección que lo corrija.
 Si la dirección acepta, se determinará que la incorrección fue subsanada.
 Si la dirección no acepta, el auditor se comunicará con los responsables del
gobierno y solicitará la corrección.

Cuando se concluye la existencia de una incorreción material en otra información obtenida

antes de la fecha del informe de auditoría y la otra información no es corregida después de
comunicarla al gobierno, el auditor considerará:
 Las implicaciones para el informe de auditoría y la comunicación con los
responsables del gobierno de la entidad del modo en el que el auditor tratará la
incorrección material.
 La renuncia al encargo, si las disposiciones legales o reglamentarias aplicables lo
permitan.

Cuando se concluye la existencia de una incorrección material en otra información obtenida

después de la fecha del informe de auditoría, se comunicará y evaluará:
 Si se corrige, aplicará procedimientos en función de las circunstancias,
 Si no se corrige, adoptará las medidas correctas para intentar llamar la atención de
los usuarios sobre la incorrección (considerando sus derechos y obligaciones
legales).

RESPUESTA CUANDO EXISTE UNA INCORRECCIÓN MATERIAL EN LOS

ESTADOS FINANCIEROS O CUANDO EL AUDITOR DEBE ACTUALIZAR SU
CONOCIMIENTO DE LA ENTIDAD Y DE SU ENTORNO

Al leer y considerar la otra información, puede llegar al conocimiento del auditor nueva
información que tenga implicaciones en:
 El conocimiento de la entidad y de su entorno, por ende, determinará la necesidad
de revisar la valoración del riesgo.
 La responsabilidad implicada en la evaluación de los efectos de las incorreciones
identificadas y de las no corregidas en los estados financieros, y de los hechos
posteriores al cierre.

El auditor actualizará su conocimiento considerando lo anteriormente descrito, y,

responderá de manera adecuada de conformidad con las otras NIAs.
INFORME

El informe de auditoría incluirá una sección titulada “Otra información”, en el que se

incluirá:
 Una declaración de que la dirección es responsable de la otra información
 La identificación de: otra información obtenida por el auditor antes de la fecha del
informe de auditoría, y de la que se espera obtener después de la fecha del informe
(éste último, si fuera de una entidad cotizada).
 Una declaración de que la opinión no cubre la otra información y por ende ninguna
conclusión que proporcione un grado de seguridad sobre esta.
 Una declaración de las responsabilidades del auditor con respecto a la lectura,
consideración e información sobre la otra información.
 Una declaración de que el auditor no tiene nada que informar sobre tora
información obtenida antes de la fecha del informe de auditoría; y si existiera una
incorrección no corregida de ésta información

DOCUMENTACION

Se cumplirán con los requerimientos de la NIA 230, incluyendo en la documentación de

auditoría:
 Documentos de los procedimientos aplicados de conformidad con esta NIA
 La versión final de la otra información sobre la que el auditor realizó el trabajo que
requiere esta NIA.
Ubicación de la otra información en el dictamen
Esquema de la NIA
Ejemplo

Ejemplo 1 a): Informe de auditoría de una entidad de interés público, con una opinión
no modificada (favorable)cuando el auditor ha obtenido toda la otra información
antes de la fecha del informe de auditoría y no ha detectado ninguna incorrección
material en la otra información.

INFORME DE AUDITORÍA INDEPENDIENTE DE CUENTAS ANUALES

A los accionistas de ABC, S.A. [por encargo de...]

[Destinatario correspondiente]:

Informe sobre las cuentas anuales

Opinión

Fundamento de la opinión

Cuestiones clave de auditoria (se requiere sección separada se cuestiones clave de

auditoria)

Otra información

La otra información comprende el informe de gestión del ejercicio 20x1, cuya formulación
es responsabilidad de los administradores de la Sociedad, y no forman parte integrante de
las cuentas anuales. Integrante de las cuentas anuales.

Nuestra opinión de auditoría sobre las cuentas anuales no cubre la otra información.
Nuestra responsabilidad sobre la otra información, de conformidad con lo exigido por la
normativa reguladora de auditoría de cuentas, consiste en evaluar e informar sobre la
concordancia de la otra información con las cuentas anuales, a partir del conocimiento de la
entidad obtenido en la realización de la auditoría de las citadas cuentas y sin incluir
información distinta de la obtenida como evidencia durante la misma. Asimismo, nuestra
responsabilidad con respecto al informe de gestión consiste en evaluar e informar de si su
contenido y presentación son conformes a la normativa que resulta de aplicación. Si,
basándonos en el trabajo que hemos realizado, concluimos que existen incorrecciones
materiales, estamos obligados a informar de ello.

Sobre la base del trabajo realizado, según lo descrito en el párrafo anterior, no tenemos
nada de lo que informar respecto a XXX y la información que contiene el informe de
gestión concuerda con la de las cuentas anuales del ejercicio 20x1 y sucontenido y
presentación son conforme a la normativa que resulta de aplicación.
Responsabilidad de los administradores y de la comisión de auditoria en relación con las
cuentas

Responsabilidad del auditor en relación con la auditoría de cuentas anuales

Informe sobre otros requerimientos legales y reglamentarios.

Ejemplo 1b): Informe de auditoría de una entidad que no es de interés público, con una
opinión no modificada (favorable) cuando el auditor ha obtenido toda la otra información ,
que consiste exclusivamente en el informe de gestión, antes de la fecha del informe de
auditoría y ha concluido que existe una incorrección material en el informe de gestión..

INFORME DE AUDITORÍA INDEPENDIENTE DE CUENTAS ANUALES

A los accionistas de ABC, S.A. [por encargo de...]

[Destinatario correspondiente]:

Informe sobre las cuentas anuales

Opinión

Fundamento de la opinión

Riesgos más significativos

Otra información; Informe de gestión

La otra información comprende exclusivamente el informe de gestión del ejercicio 20x1,

cuya formulación es responsabilidad de los administradores de la Sociedad, y no forman
parte integrante de las cuentas anuales.

Nuestra opinión de auditoría sobre las cuentas anuales no cubre el informe de gestión.
Nuestra responsabilidad sobre el informe de gestión, de conformidad con lo exigido por la
normativa reguladora de auditoría de cuentas, consiste en evaluar e informar sobre la
concordancia del informe de gestión con las cuentas anuales, a partir del conocimiento de la
entidad obtenido en la realización de la auditoría de las citadas cuentas y sin incluir
información distinta de la obtenida como evidencia durante la misma. Asimismo, nuestra
responsabilidad consiste en evaluar e informar de si el contenido y presentación del informe
de gestión son conformes a la normativa que resulta de aplicación. Si, basándonos en el
trabajo que hemos realizado, concluimos que existen incorrecciones materiales, estamos
obligados a informar de ello.

Sobre la base del trabajo realizado, según lo descrito en el párrafo anterior, salvo por la/as
incorrección/es material/es indicada/as en el/los párrafo/s siguiente/s, la información que
contiene el informe de gestión concuerda con la de las cuentas anuales del ejercicio 20x1 y
su contenido y presentación son conforme a la normativa que resulta de aplicación.

Responsabilidad de los administradores en relación con las cuentas

Responsabilidad del auditor en relación con la auditoría de cuentas anuales

Nombre].

[Firma del auditor]

[Fecha del informe de auditoría]

[Dirección del auditor y número de Registro Oficial de Auditores de Cuentas del auditor de
cuentas o sociedad de auditoría]