ELEMENTOS QUE CONFIGURAN UNA OBLIGACION TRIBUTARIA

Cuando el legislador crea un impuesto, tributo o contribución debe fijar claramente

los diferentes elementos de dicha obligación tributaria. A continuación señalamos
cuales son los elementos que debe contener toda obligación tributaria o fiscal.

Sujeto activo
Es aquel a quien la ley faculta para administrar y percibir los tributos, en su beneficio
o en beneficios de otros entes. A nivel nacional el sujeto activo es el Estado
representado por el Ministro de Hacienda y más concretamente por la Dirección de
Impuestos y Aduanas Nacionales (en relación con los impuestos administrados por
esta entidad conocida como DIAN).
A nivel departamental será el Departamento y a nivel municipal el respectivo
Municipio.
Sujeto pasivo
Se trata de las personas naturales o jurídicas obligadas al pago de los tributos
siempre que se realice el hecho generador de esta obligación tributaria sustancial
(pagar el impuesto) y deben cumplir las obligaciones formales o accesorias, entre
otras: declarar, informar sus operaciones, conservar información y facturar.
Los sujetos pasivos cumplen sus obligaciones en forma personal o por intermedio
de sus representantes legales.
Hecho generador
Se trata de la manifestación externa del hecho imponible. Supone que al realizarse
un ingreso se va a producir o se produjo una venta; que al venderse, importarse o
exportarse un bien se va a producir un consumo; que al registrarse un acto notarial
se va a dar un cambio de activos.
La obligación tributaria nace de un hecho económico al que la ley le atribuye una
consecuencia.
Este acto es el HECHO GENERADOR definido por el Modelo de Código tributario
para América Latina (Art. 37) en la siguiente forma: “El hecho generador es el
presupuesto establecido por la ley para tipificar el tributo y cuya realización origina
el nacimiento de la obligación tributaria”.
Hecho imponible
Es el hecho económico considerado por la ley sustancial como elemento fáctico de
la obligación tributaria. Su verificación imputable a determinado sujeto causa el
nacimiento de la obligación; en otras palabras, el hecho imponible se refiere a la
materialización del hecho generador previsto en las normas.
Causación
Se refiere el momento específico en que surge o se configura la obligación respecto
de cada una de las operaciones materia del impuesto.
Base gravable
Es el valor monetario o unidad de medida del hecho imponible sobre el cual se aplica
la tarifa del impuesto para establecer el valor de la obligación tributaria.
Tarifa
Una vez conocida la base imponible se le aplica la tarifa, la cual se define como
“una magnitud establecida en la Ley, que aplicada a la base gravable, sirve para
determinar la cuantía del tributo”. La tarifa en sentido estricto comprende los tipos
de gravámenes, mediante los cuales se expresa la cuantificación de la deuda
tributaria.

ARTICULO 338 DE LA CONSTITUCION POLITICA

Artículo 338. En tiempo de paz, solamente el Congreso, las asambleas

departamentales y los concejos distritales y municipales podrán imponer
contribuciones fiscales o parafiscales. La ley, las ordenanzas y los acuerdos deben
fijar, directamente, los sujetos activos y pasivos, los hechos y las bases gravables,
y las tarifas de los impuestos. La ley, las ordenanzas y los acuerdos pueden permitir
que las autoridades fijen la tarifa de las tasas y contribuciones que cobren a los
contribuyentes, como recuperación de los costos de los servicios que les presten o
participación en los beneficios que les proporcionen; pero el sistema y el método
para definir tales costos y beneficios, y la forma de hacer su reparto, deben ser
fijados por la ley, las ordenanzas o los acuerdos. Las leyes, ordenanzas o acuerdos
que regulen contribuciones en las que la base sea el resultado de hechos ocurridos
durante un período determinado, no pueden aplicarse sino a partir del período que
comience después de iniciar la vigencia de la respectiva ley, ordenanza o acuerdo.
RELACION DEL DERECHO TRIBUTARIO Y OTRAS RAMAS DEL DERECHO

CON EL DERECHO CONSTITUCIONAL

El derecho tributario se relaciona con el derecho constitucional por que la
constitución contiene normas tributarias como el principio de legalidad, en
consecuencia es claro que tambièn debemos estudiar esta rama del derecho
cuando estudiamos derecho tributario.
CON EL DERECHO PROCESAL.
El derecho tributario se relaciona con el derecho procesal porque
existen procedimientos tributarios, los cuales se rigen por el còdigo tributario y por
el còdigo procesal civil.
CON EL DERECHO CIVIL.
El derecho tributario se relaciona con el derecho civil porque existen normas del
còdigo civil aplicables a la primera rama del derecho mencionada. Por lo cual todo
tributarista debe dominar el derecho civil entre otras ramas del derecho.
CON EL DERECHO PENAL.
El derecho tributario se relaciona con el derecho penal por que
existen delitos tributarios y ley penal tributaria. Es decir, importa mucho al
tributarista los delitos tributarios.
CON EL DERECHO INTERNACIONAL.
El derecho tributario se relaciona con el derecho internacional porque existe el
derecho tributario internacional y porque se estudia la doble tributaciòn. Tema sobre
el cual se ha escrito muy poco en el caso peruano y que si existe bibliografía en la
doctrina extranjera.
CON EL DERECHO MERCANTIL
El derecho tributario se relaciona con el derecho mercantil porque las empresas
individuales de responsabilidad limitada y sociedades estàn obligadas a tributar. Es
decir, todo tributarista debe conocer las responsabilidades que establece el derecho
societario para los distintos tipos societarios.
CON EL DERECHO COOPERATIVO
El derecho tributario se relaciona con el derecho cooperativo porque
las cooperativas estàn obligadas a tributar. En consecuencia es claro que todo
tributarista debe conocer la organización de una cooperativa.
CON EL DERECHO AGRARIO
El derecho tributario se relaciona con el derecho agrario porque las comunidades y
empresas comunales estàn obligadas a tributar. Por lo cual todo aquel abogado que
aspire a ser tributarista debe dominar las personas jurìdicas del derecho agrario.

CON EL DERECHO SOCIETARIO

El derecho tributario se relaciona con el derecho societario por que las sociedades
estàn obligadas a tributar. Es decir, todo tributarista debe conocer los tipos
societarios, al igual que su organización y los tipos de responsabilidad
CON EL DERECHO CONSTITUCIONAL
El derecho tributario se relaciona con el derecho constitucional porque los
organismos constitucionalmente autònomos estàn obligados a tributar. En tal
sentido el Poder Judicial y el Ministerio Pùblico entre otras instituciones tributa.
CON EL DERECHO ADMINISTRATIVO
El derecho tributario se relaciona con el derecho administrativo porque las
instituciones pùblicas estàn obligadas a tributar. En tal sentido las oficinas
registrales, indecopi, direcciones regionales y gobiernos regionales tributan.
CON EL DERECHO LABORAL
El derecho tributario se relaciona con el derecho laboral porque
las organizaciones sindicales estàn obligadas a tributar. Las organizaciones
sindicales son sindicatos, federaciones y confederaciones.

RELACION DEL DERECHO TRIBUTARIO CON LAS CIENCIAS ECONOMICAS Y

CON LA CONTABILIDAD

Los hechos generadores de los tributos se presentan en el ámbito económico; ya

sean en el proceso de la producción, en el intercambio de bienes y servicios o en el
consumo de bienes y servicios. Recordemos que la ciencia económica es la ciencia
que estudia la producción, la distribución y el consumo de bienes y servicios
destinados a satisfacer necesidades y en cada una de estas etapas, en cada uno
de estos procesos se pueden estar generando tributos.
Por otro lado el Derecho Tributario tiene relaciones con otras ciencias no jurídicas y
sus vínculos son sumamente estrechos y estas son:
La economía, es la ciencia cuyo objeto es el estudio de la creación, circulación,
distribución, acumulación y consumo de la riqueza y esto gira en torno a la actividad
económica en cuanto a la producción, el ahorro y el gasto. La producción es el
resultado de un mercado, con el ahorro que casi siempre es hecho por los
capitalistas y los trabajadores se forma el patrimonio.
Los hechos que son materia de tributación son normalmente manifestaciones de
capacidad económica y de riqueza en cabeza de aquellas personas que están
dedicadas a la producción para obtener un ahorro y una riqueza para luego
gastarlos en bienes de consumo y en servicios.
Por esta razón, el Derecho Tributario cuando habla de los hechos gravados siempre
los relaciona con la vida económica, que está representada por la capacidad de
pago que se haga hacia un tributo; dentro de la economía encontramos 4 tipos de
tributo:
Los tributos de renta que afectan directamente la producción
Los tributos de consumo que se reflejan sobre los bienes que encontramos en el
mercado y en los servicios que nos ofrecen
los tributos de patrimonio que los encontramos en todo aquello que hayamos
ahorrado durante nuestra vida y la riqueza que tengamos
los tributos de comercio exterior que son aquellos que nos gravan al momento que
hacemos intercambios con el mundo.
El efecto económico que se puede ver en los tributos es cuando hay detracción de
una parte de la riqueza privada que es transferida al estado y de otro lado la
erogación por parte de este para efectuar el gasto respectivo o la misma inversión
pública.
Resumiendo los hechos generadores de los tributos se presentan en el ámbito
económico; ya sean en el proceso de la producción, en el intercambio de bienes y
la ciencia que estudia la producción, la distribución y el consumo de bienes y
servicios destinados a satisfacer necesidades y en cada una de estas etapas, en
cada uno de estos procesos se pueden estar generando tributo.

PRINCIPIOS DE LA LEY TRIBUTARIA

1. Justicia:

Recurrentemente, Adam Smith, uno de los teóricos de la Ciencia Política, hace

referencia a la equidad y a darle a cada persona lo que le pertenece. En esta
línea argumentativa, la justicia, como principio del derecho tributario es una tarea
de todos; sin embargo, cada contribuyente aporta a su medida y esto no es una
excepción en los impuestos. Según este principio, cada uno debe contribuir en la
medida de sus ingresos; es decir a quien le pertenece un gran capital, debe pagar
más impuestos que quien no los tiene.

2. Veracidad

Ningún tributo puede ser asignado aleatoriamente, sino que debe basarse en datos
y cifras ciertas, de modo que este segundo principio debe velar porque la rama
tributaria sea eficiente y genere credibilidad en cada uno de los procedimientos
que establece, bien sean medidas de confianza, de pago o de equilibrio tributario
para que haya claridad en los pagos de los tributos.

3. Facilidad

El Gobierno en línea se ha basado en las buenas prácticas de tratamiento de la

información y de acceso a procedimientos que antes demandaban demasiado
esfuerzo. En este principio se basa el tercer principio del derecho
tributario. Los usuarios deben tener la mayor comodidad y facilidad para acceder
a procedimientos y para contribuir con los tributos necesarios, de modo que el pago
de las obligaciones sea cómodo y que fortalezca la relación entre Estado y
ciudadanía.

4. Economía

La economía consiste en la administración eficaz de los recursos, de modo que

este principio del derecho tributario hace referencia a la eficiencia en el pago,
generación y administración de los tributos; adicionalmente, les apunta a dos
eslabones esenciales. El primero hace referencia a que el tributo sea a bajo costo;
es decir que no les implique demasiados recursos a los contribuyentes. El segundo
eslabón para alcanzar la economía como principio último del derecho tributario es
el recaudo, el cual hace referencia a la garantía de generar seguridad en los
contribuyentes de que estos recaudos serán retroactivos.

La rendición de cuentas o accountability juega un papel esencial en este

proceso y suele manifestarse mediante la transparencia en la inversión de los
tributos, sin implicar una obligatoriedad en el retroactivo de los recursos.