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REFORMA TRIBUTARIA

LEY 1819 DEL 29 DE DIC. DE 2016


MARCO AURELIO RODRÍGUEZ GARCÍA 1
REFORMA TRIBUTARIA
LEY 1819 DEL 29 DE DIC. DE 2016

I M P U E S T O S O B R E L A R E N TA D E P E R S O N A S 2
N AT U R A L E S PA R T E I
DECRETOS REGLAMENTARIOS
DE LA
LEY 1819 DEL 29 DE DIC. DE 2016

DECRETO 2250 DEL 29 DE DICIEMBRE 2017 3


IMPUESTO SOBRE LA RENTA
DE PERSONAS NATURALES
GENERALIDADES

• Se elimina la clasificación creada por la Ley 1607 de 2012 (Art.


329 ET: Empleados, Trabajador por Cuenta Propia y Otros
• Se eliminan los Sistemas de Determinación del Impuesto de
Renta (IMAN e IMAS)
• Se establece un sistema de determinación de Rentas por medio
de Cédulas (Determinación Cedular)
• Renta Líquida Cedular (Depuración según Art. 26 ET)
• Renta presuntiva se compara con la suma de todas las Rentas
Líquidas Cedulares (RL Sistema Ordinario) 1 (333)

4
IMPUESTO SOBRE LA RENTA DE
PERSONAS NATURALES
• Las Cédulas son:

a) Rentas de Trabajo
b) Pensiones
c) Rentas de Capital
d) Rentas no Laborales (y no de Capital)
e) Dividendos y Participaciones

• Cada tipo de renta es independiente de las demás, y cada una


tiene sus propios ingresos no constitutivos, costos, gastos,
deducciones, rentas exentas, etc.
1 (330)

5
IMPUESTO SOBRE LA RENTA
DE PERSONAS NATURALES
• Las Tarifas son: Para

a) Rentas de Trabajo
b) Pensiones
c) Rentas de Capital
d) Rentas no Laborales (y no de Capital)
Las contempladas en el Art. 241 ET 1 (331)

e) Dividendos y Participaciones
Las contempladas en el Art. 242 ET 1 (331)

6
DECRETO REGLAMENTARIO 2250 DEL 29 DE DICIEMBRE DE 2017

Artículo 6°. Sustitución del Capítulo 20 del Título 1 de la


Parte 2 del Libro 1 del Decreto 1625 de 2016
“CAPÍTULO 20”

DETERMINACIÓN DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA Y


COMPLEMENTARIO DE LAS PERSONAS NATURALES Y
SUCESIONES ILÍQUIDAS RESIDENTES Y NO RESIDENTES

Artículo 1.2.1.20.1. Reglas para la determinación del


impuesto sobre la renta y complementario de las
personas naturales y sucesiones ilíquidas residentes y no
residentes.

7
DECRETO REGLAMENTARIO 2250 DEL 29 DE DICIEMBRE DE 2017

Artículo 1.2.1.20.2. Clasificación de las rentas


cedulares de las personas naturales y sucesiones
ilíquidas residentes.

Artículo 1.2.1.20.3. Definiciones.

Artículo 1.2.1.20.4. Rentas exentas y deducciones.

Artículo 1.2.1.20.5. Costos y gastos.

8
RENTA CEDULAR:
1. RENTAS DE TRABAJO
9
IMPUESTO SOBRE LA RENTA DE
PERSONAS NATURALES

• Los Ingresos de las Rentas de Trabajo son los


contemplados en el art 103 ET:

Salarios, comisiones, prestaciones sociales, viáticos,


gastos de representación, honorarios, emolumentos
eclesiásticos, compensaciones recibidas por el trabajo
asociado cooperativo y, en general, las compensaciones
por servicios personales.

1 (335 y 336)

10
IMPUESTO SOBRE LA RENTA DE
PERSONAS NATURALES

Renta Líquida Cedular

A las Rentas de Trabajo se restan los Ingresos no


Constitutivos de Renta imputables a esta cédula

También se restan las Rentas Exentas y las


deducciones, que no pueden exceder del 40% del neto
de los ingresos totales de rentas de trabajo, menos los
ingresos no constitutivos por este concepto y tampoco
pueden exceder de 5.040 UVT
1 (336)

11
IMPUESTO SOBRE LA RENTA DE
PERSONAS NATURALES

• RLC de Rentas de Trabajo


Sumatoria Ingresos xxx
(-) Ingreso no constitutivo de Renta (INCR) (xx)
Subtotal 1 xxx
(-) Deducciones (xx) *
(-) Rentas Exentas (xx) *
RLC XXX

* Sin exceder del 40 % del Subtotal 1 y en todo caso sin


exceder de 5.040 UVT 1 (336)

12
IMPUESTO SOBRE LA RENTA DE
PERSONAS NATURALES

Ingresos no Constitutivos de Renta


imputables

a. Rentas de Trabajo:

• Aportes Obligatorios a pensiones (Art. 55 ET)

• Aportes Obligatorios a Salud (Art. 56 ET)


13 y 14 (55 y 56)

13
IMPUESTO SOBRE LA RENTA DE
PERSONAS NATURALES

Deducciones a Rentas de Trabajo:

• Intereses de Vivienda (1.200 UVT anuales)


• Pagos por Salud Complementaria (16 UVT
mes)
• Dependientes (10% sin superar 32 UVT mes)

(387 ET)
14
IMPUESTO SOBRE LA RENTA DE
PERSONAS NATURALES
Rentas de Trabajo Exentas:

Aportes voluntarios a Pensión para el trabajador. Al numeral 10°


del Art. 206 del Estatuto Tributario no se le propone
modificación:

“El veinticinco por ciento (25%) del valor total de los pagos
laborales, limitada mensualmente a doscientas cuarenta (240)
UVT. El cálculo de esta renta exenta se efectuará una vez se
detraiga del valor total de los pagos laborales recibidos por el
trabajador, los ingresos no constitutivos de renta, las
deducciones y las demás rentas exentas diferentes a la
establecida en el presente numeral.”
15 (126-1)
15
IMPUESTO SOBRE LA RENTA DE
PERSONAS NATURALES

Otras Rentas de Trabajo Exentas: Las


contempladas en los Art. 126-1 y 126-4:

126-1: Aportes Voluntarios a Pensiones


126-4: Ahorro para el Fomento de la
Construcción
15 y 16 (126-1 y 126-4)

16
RENTAS DE TRABAJO

Total de ingresos ( Art 335 ET) Salarios, honorarios y comisiones Art 103 ET
(-) Ingresos no constitutivos de
renta ni ganancia ocasional Aportes a seguridad social obligatorios (art 55,56 ET)
(-) Ingresos netos o renta bruta (=) Subtotal 1

• Dependientes económicos máximo 32 UVT mensuales. 10%.


(-) Deducciones* ( Art 387 115 ET D.R. 2250 del 29 • Pagos a medicina prepagada o planes complementarios
Dic /17. Art. 6; D.R. 1625 / 2016 Art. 1,2,1,20,4 máximo 16 UVT mensuales.
núm. 1.2 • Intereses por préstamos para vivienda hasta 100 UVT
mensuales.
• GMF
(-) Rentas exentas*
Grupo 1 Art 126-1 y 126-4 • Aportes voluntarios a pensión y AFC máximo el 30% del
Grupo 2 Art 206 Núm. 1-8 ingresos laboral o 3,800 UVT por año. ($121,064,200 en el
Grupo 3 Art 206 Núm. 10 2017).
D.R. 2250 del 29 Dic /17. Art. 6; D.R. 1625 / 2016 • Renta exenta del 25% máximo 240 UVT mensuales.
Art. 1,2,1,20,4 núm. 1.1 ($91,753,920 en el 2017).

(=) Renta líquida Cedular por rentas de trabajo Aplica la tabla del artículo 241 ET Numeral 1

17
* La suma de las deducciones y las rentas exentas no puede exceder el 40% del subtotal 1 de los ingresos netos hasta 5.040 UVT ($167,106,240 en el 2018). ART 336 ET
RENTA CEDULAR:
2. PENSIONES
18
IMPUESTO SOBRE LA RENTA DE
PERSONAS NATURALES

Los Ingresos de las Rentas de Pensiones son los contemplados


en el numeral 5 del art 206 ET: Continúan siendo exentas las
primeras 1000 UVT mensuales de las pensiones.

El resto estará gravado con las tarifas del Art. 241

También se restan los aportes a salud a título de Ingreso no


Constitutivo de Renta.

No se encuentra autorizada ninguna deducción, de conformidad


con lo establecido en el inciso 2° del artículo 337 del E. T. (Art.
1.2.1.20.4 D.R. 1625 de 2016, D.R. 2250 de 2017 Art. 6).

19
1(337)
IMPUESTO SOBRE LA RENTA DE
PERSONAS NATURALES

• RLC de Rentas de Pensiones

Sumatoria Ingresos xxx


(-) Ingreso no constitutivo de Renta (INCR) (xx)
(-) Rentas Exentas (xx)
RLC XXX

1 (337)

20
RENTA DE PENSIONES

• Pensiones de jubilación, invalidez, de sobrevivientes y


Total de ingresos (Art 337 ET) sobre riesgos laborales.
• Indemnizaciones sustitutivas de las pensiones.
• Devoluciones de saldos de ahorro pensional.
(-) Ingresos no constitutivos de renta ni Aportes a seguridad social obligatorios, ARL, Fondos de
ganancia ocasional (Art 336 ET) solidaridad. ( Art 55 y 56 ET)
(-) Ingresos netos o renta bruta (=) Subtotal 1
No aplica. D.R. 2250 del 29 Dic /17. Art. 6; D.R. 1625 /
(-) Deducciones*
20196 Art. 1,2,1,20,4 Núm. 2
• Aportes a AFC hasta el 30% de ingreso o 3,800 UVT
(-) Rentas exentas* D.R. 2250 del 29 Dic ($121,064,200 en el 2017).
/17. Art. 6; D.R. 1625 / 20196 Art. • Pensiones de jubilación, invalidez, de sobrevivientes y
1,2,1,20,4 Núm. 2 aplica únicamente el Art sobre riesgos laborales hasta 1.000 UVT mensuales
206, Num. 5 ET) ($31,859,000 en 2017).

(=) Renta líquida Cedular por rentas de Tomando la sumatoria de la RL Laboral y la RL de pensiones
pensiones se Aplica la tabla del artículo 241 ET Numeral 1

21
IMPUESTO SOBRE LA RENTA DE PERSONAS
NATURALES - TARIFA DEL ART. 241

1. Para la renta líquida laboral y de pensiones: 5 (241)

Rangos en UVT
Tarifa
Impuesto
Marginal
Desde Hasta
>0 1090 0% 0
$34.726.310
>1090 1700 19% (Base Gravable en UVT menos 1090 UVT) x 19%

>1700 4100 28% (Base Gravable en UVT menos 1700 UVT) x 28% + 116
UVT
>4100 En adelante 33% (Base Gravable en UVT menos 4100 UVT) x 33% + 788
UVT

22
RENTA CEDULAR:
3. RENTAS DE CAPITAL
23
IMPUESTO SOBRE LA RENTA DE
PERSONAS NATURALES

• Los Ingresos de las Rentas de Capital son los


siguientes:

• Intereses
• Rendimientos Financieros
• Arrendamientos
• Regalías
• Explotación de Propiedad Intelectual
1 (338)

24
IMPUESTO SOBRE LA RENTA DE
PERSONAS NATURALES

• De las Rentas de Capital se restan los Ingresos no


Constitutivos de Renta
Ejemplo: Componente inflacionario de los
rendimientos financieros
• También se restan las Rentas Exentas (hasta 10% sin
que supere 1.000 UVT)
Ejemplo: Derechos de Autor
• También se restan costos y deducciones imputables a
esta cédula
1 (339)

25
IMPUESTO SOBRE LA RENTA DE
PERSONAS NATURALES
• RLC de Rentas de Capital
Sumatoria Ingresos xxx
(-) Ingreso no constitutivo de Renta (INCR) (xx)
(-) Costos y Gastos? (xx)
Subtotal 1 xxx
(-) Deducciones (xx) *
(-) Rentas Exentas (xx) *
RLC XXX

* Sin exceder del 10% del Subtotal 1 y en todo caso sin


exceder de 1.000 UVT ($31.859.000) 1 (339)

26
RENTAS DE CAPITAL

• Intereses
Total de ingresos ( Art 338 ET) • Rendimientos
• Arrendamientos
• Regalías y explotación de la propiedad intelectual.
(-) Ingresos no constitutivos de renta ni Aportes a seguridad social obligatorios. (Art 55 y 56 ET)
ganancia ocasional ( Art 339 ET)
Los que tienen relación de causalidad Art. 107 del E.T., D.R. 2250
(-) Costos y gastos procedentes (Art 339 ET)
del 29 Dic /17. Art 6; D.R. 1625 / 2016 Art. 1,2,1,20,5

(=) Renta Bruta (=) Subtotal 1


• Intereses por prestamos para vivienda hasta 100 UVT
(-) Deducciones*( Art 119 Art 115 ET, D.R. mensuales ($38,230,800 en 2017).
2250 del 29 Dic /17. Art. 6; D.R. 1625 / • GMF
2016 Art. 1,2,1,20,4 Núm. 3.2) • Aportes de cesantías Art. 126-1 E.T. In. 6, (hasta 2.500 UVT
$79.647.500)
(-) Rentas exentas* (Art 126-1 y 126-4 D.R. Aportes voluntarios de Pensión y AFC y sus limites 30% de Ing. y
2250 del 29 Dic /17. Art. 1,2,1,20,4 Núm. las 3800 UVT. ($121.064.200 en 2017).
3.1)

(=) Renta líquida Cedular por renta de capital Aplica la tabla del numeral 2 del artículo 241 E.T.

* La suma de las deducciones y las rentas exentas no puede exceder el 10% del Subtotal 1 hasta 1,000 UVT ($31,859,000 en el 2017). Art 339 ET
27
RENTA CEDULAR:
4. RENTAS NO LABORALES
28
IMPUESTO SOBRE LA RENTA DE
PERSONAS NATURALES

• Los Ingresos de las Rentas No Laborales (y no de


Capital)

Son todos los demás ingresos que la persona natural


obtenga y que no se clasifiquen de manera expresa en
ninguna de las restantes cédulas

Ejemplo: Honorarios cuando se tengan dos o más


trabajadores asociados a la actividad vinculadas por
al menos 90 días.

1 (340)

29
IMPUESTO SOBRE LA RENTA DE
PERSONAS NATURALES

• De las Rentas No Laborales se restan los Ingresos no


Constitutivos de Renta:

• También se restan las Rentas Exentas (hasta 10% sin


que supere 1.000 UVT)

• También se restan costos y deducciones imputables a


esta cédula
1 (341)

30
IMPUESTO SOBRE LA RENTA DE
PERSONAS NATURALES
• RLC de Rentas no laborales
Sumatoria Ingresos xxx
(-) Ingreso no constitutivo de Renta (INCR) (xx)
(-) Costos y gastos? (xx)
Subtotal 1 xxx
(-) Deducciones (xx) *
(-) Rentas Exentas (xx) *
RLC XXX

* Sin exceder del 10% del Subtotal 1 y en todo caso sin


exceder de 1.000 UVT ($31.859.000) 1 (341)

31
RENTAS NO LABORALES
Los que no se clasifiquen expresamente en ninguna de las
demás cédulas.
Los honorarios percibidos por las personas naturales que
Total de ingresos (Art 340 ET) presten servicios y que contraten o vinculen por al menos
noventa (90) días continuos o discontinuos, dos (2) o más
trabajadores o contratistas asociados a la actividad.
(-) Ingresos no constitutivos de renta ni Aportes a seguridad social obligatorios. (Art 55 y 56 ET)
ganancia ocasional (Art 341 ET)

(-) Costos y gastos procedentes (Art 341 ET) Los que tienen relación de causalidad Art. 107 del E.T., D.R. 2250
del 29 Dic /17. Art 6; D.R. 1625 / 2016 Art. 1,2,1,20,5
(=) Renta bruta (=) Subtotal 1

(-) Deducciones* (Art 119 y 115 ET - Intereses por prestamos para vivienda hasta 100 UVT
D.R. 2250 del 29 Dic /17. Art 6; D.R. mensuales ($38.230.800 en 2017).
1625 / 2016 Art. 1,2,1,20,4 Núm. 4.2) -GMF
- Aportes de cesantías Art. 126-1 E.T. In. 6, (hasta 2.500 UVT
$79.647.500)
(-) Rentas exentas* (Art 126-1 126-4
D.R. 2250 del 29 Dic /17. Art 6; D.R. Aportes voluntarios a pensión y AFC
1625 / 2016 Art.1,2,1,20,4 Núm. 4.1)
(=) Renta líquida Cedular por rentas No Se suman la RL No Laboral y la RL de Capital y se aplica la tabla
Laborales del artículo 241 E.T. Numeral 2

* La suma de las deducciones y las rentas exentas no puede exceder el 10% de los ingresos netos hasta 1,000 UVT ($31,859,000 en el 2017) ART 341 ET.32
IMPUESTO SOBRE LA RENTA DE PERSONAS
NATURALES - TARIFA DEL ART. 241
2. Para la renta líquida no laboral y de capital: 5 (241)

Rangos en UVT
Tarifa
Impuesto
Marginal
Desde Hasta
600
>0 0% 0
$19.115.400
>600 1000 10% (Base Gravable en UVT menos 600 UVT) x 10%
(Base Gravable en UVT menos 1000 UVT) x 20% +
>1000 2000 20%
40 UVT
(Base Gravable en UVT menos 2000 UVT) x 30% +
>2000 3000 30%
240 UVT
(Base Gravable en UVT menos 3000 UVT) x 33% +
>3000 4000 33%
540 UVT
(Base Gravable en UVT menos 4000 UVT) x 35% +
>4000 En adelante 35%
870 UVT
33
RENTA CEDULAR:
5. RENTAS POR DIVIDENDOS Y
PARTICIPACIONES
34
IMPUESTO SOBRE LA RENTA DE
PERSONAS NATURALES

• Rentas de Dividendos y Participaciones:

Son ingresos de esta cédula los recibidos por concepto de


dividendos y participaciones, y constituyen renta gravable en
cabeza de los socios, accionistas, comuneros, asociados,
suscriptores y similares, que sean personas naturales
residentes y sucesiones ilíquidas de causantes que al
momento de su muerte eran residentes, recibidos de
distribuciones provenientes de sociedades y entidades
nacionales, y de sociedades y entidades extranjeras.
1 (342)

35
IMPUESTO SOBRE LA RENTA DE
PERSONAS NATURALES

RLC de Dividendos y Participaciones. Art. 343 E.T.


• Al distribuir Dividendos y Participaciones se conforman 2
sub cédulas:

1. Sub célula – D y P No Gravadas – Gravadas s/n Art. 242,


Inc. 1 (0%, 5%, y 10%)
2. Sub célula – D y P Gravadas – Gravadas s/n Art. 242, Inc.
2 (35%)
1 (343)

36
IMPUESTO SOBRE LA RENTA DE PERSONAS
NATURALES TARIFA DEL ART. 242

Tarifa para la Renta Líquida por Dividendos y


Participaciones (recibidos por P.N. residentes)
6 (242)

Rangos en UVT Tarifa


Impuesto
Desde Hasta Marginal
>0 600 0% 0
(Dividendos en UVT menos 600
>600 1000 5%
UVT) x 5%
(Dividendos en UVT menos 1000
>1000 En adelante 10%
UVT) x 10% + 20 UVT

Inciso 2º Dividendos Gravados 35%

37
IMPUESTO SOBRE LA RENTA DE PERSONAS
NATURALES TARIFA DEL ART. 245

Tarifa para la Renta Líquida por Dividendos y


Participaciones (Recibidos por sociedades extranjeras,
P.N. no residentes y establecimientos permanentes)
7 y 8 (245-246)

38
IMPUESTO SOBRE LA RENTA DE
PERSONAS NATURALES

• Las nuevas normas sobre Dividendos y Participaciones


aplican a las utilidades generadas a partir del año gravable
2017:

ARTÍCULO 246-1. RÉGIMEN DE TRANSICIÓN PARA EL


IMPUESTO A LOS DIVIDENDOS. Lo previsto en los artículos
242, 245, 246, 342, 343 de este Estatuto y demás normas
concordantes solo será aplicable a los dividendos que se
repartan con cargo a utilidades generadas a partir del año
gravable 2017.
9 (246-1)

39
DECRETO REGLAMENTARIO 2250 DEL 29 DE DICIEMBRE DE 2017

DIVIDENDOS Y PARTICIPACIONES

Correspondientes a utilidades generadas y no


distribuidas de periodos anteriores al año
gravable 2017

(Art. 1 de D.R. 2250 de dic. 2017 y Art. 1.2.1.10.3 de


D.R. 1625 de 2016)

40
DECRETO REGLAMENTARIO 2250 DEL 29 DE DICIEMBRE DE 2017

Artículo 1°. Adición del artículo 1.2.1.10.3. al


Capítulo 10 del Título 1 de la Parte 2 del Libro 1 del
Decreto 1625 de 2016, el cual quedará así:

“Dividendos y participaciones”

“Artículo 1.2.1.10.3. Dividendos y participaciones


para personas naturales residentes y sucesiones
ilíquidas de causantes residentes y no residentes.

41
DECRETO REGLAMENTARIO 2250 DEL 29 DE DICIEMBRE DE 2017

Artículo 1°. / Artículo 1.2.1.10.3. (Para la Declaración de Renta 2017)

Los dividendos y participaciones pagados o abonados en cuenta a


las personas naturales residentes y sucesiones ilíquidas de causantes
residentes correspondientes a utilidades generadas y no distribuidas
de períodos anteriores al año gravable 2017, tendrán el siguiente
tratamiento:

1. Los dividendos y participaciones provenientes de distribuciones de


utilidades conforme con lo dispuesto en el numeral 3 del artículo
49 del E. T., son ingresos no gravados y no les son aplicables las
disposiciones de los artículos 242, 245, 246, 342 y 343 del E. T.

2. Los dividendos y participaciones provenientes de distribuciones de


utilidades gravadas conforme con lo dispuesto en parágrafo 2°
del Art. 49, constituirán renta líquida gravable y se les aplicará la tarifa
del impuesto sobre la renta contenida en el artículo 241 del E. T.
vigente para los períodos gravables anteriores al año 2017, así (Tabla):

42
DECRETO REGLAMENTARIO 2250 DEL 29 DE DICIEMBRE DE 2017

Artículo 1°. / Artículo 1.2.1.10.3. (Para la Declaración de Renta


2017)

Rangos en UVT Tarifa Marginal Impuesto


Desde Hasta
>0 1090 0% 0
>1090 1700 19% (Base Gravable
en UVT menos
1090 UVT) x 19%
>1700 4100 28% (Base Gravable
en UVT menos
1700 UVT) x 28% +
116 UVT
>4100 En adelante 33% (Base Gravable
en UVT menos
4100 UVT) x 33% +
788 UVT
43
DECRETO REGLAMENTARIO 2250 DEL 29 DE DICIEMBRE DE 2017

Artículo 1°. / Artículo 1.2.1.10.3. (Para Retención en la fuente a


título de Renta)
……
Parágrafo 1°. Cuando se distribuyan las utilidades generadas antes
del año gravable 2017 y se efectúe el pago o abono en cuenta –lo que
suceda primero–, después del año gravable 2016, los dividendos y
participaciones para personas naturales residentes y sucesiones
ilíquidas de causantes no residentes tendrán el siguiente tratamiento:

1. Para ingresos no gravados según el numeral 3 del Art. 49 del E.


T., no les será aplicable lo previsto en los Arts. 242, 245,
246, 342 y 343 del E. T.

44
DECRETO REGLAMENTARIO 2250 DEL 29 DE DICIEMBRE DE 2017

Artículo 1°. / Artículo 1.2.1.10.3. (Para Retención en la fuente a


título de Renta)

2. Son renta líquida gravable, según la distribución de utilidades gravadas


conforme con lo dispuesto en parágrafo 2° del artículo 49 y se les aplicará
la tarifa prevista en el artículo 245 del E. T. antes de la modificación
introducida por el artículo 7° de la Ley 1819 del 2016, esto es del treinta y
tres por ciento (33%).

Parágrafo 2°. El tratamiento previsto en este artículo se declarará de


manera independiente dentro de la cédula correspondiente a la renta de
dividendos y participaciones”. (Para Declaración de Renta)

45
DIVIDENDOS Y PARTICIPACIONES

Correspondientes a utilidades generadas a partir


del año gravable 2017

(LEY 1819 DE 2016)

46
RENTA DE DIVIDENDOS Y
PARTICIPACIONES

Dividendos y participaciones, y constituyen renta


gravable en cabeza de los socios, accionistas,
comuneros, asociados, suscriptores y similares, que
sean personas naturales residentes y sucesiones
Total de ingresos ( Art 342 ET) ilíquidas de causantes que al momento de su
muerte eran residentes, recibidos de distribuciones
provenientes de sociedades y entidades nacionales,
y de sociedades y entidades extranjeras.
Subcédula 1 (D.R. 2250 del 29 Dic Art. 343 E.T.
/17. Art 11; D.R. 1625 / 2016 Art. Las utilidades art 49 ET núm. 3 la Parte no gravada.
1,2,4,7,1 Núm.. 1) Ahora aplica la tarifa del inciso 1 del Art. 242 ET
(=) Renta líquida Aplica la tabla del inciso 1 del Art. 242 ET
Art. 343 E.T.
Subcédula 2 (D.R. 2250 del 29 Dic Las utilidades art 49 ET Parágrafo 2 y Dividendos
/17. Art 11; D.R. 1625 / 2016 Art. provenientes de utilidades de sociedades y entidades
1,2,4,7,1 Núm. 2) extranjeras. Aplica la tarifa establecida en el inciso 2
del Art. 242 ET
(=) Renta líquida Aplica la tarifa del 35% inciso 2 del artículo 242 E.T.
47
TARIFA DE IMPUESTO PARA DIVIDENDOS PERSONAS
NATURALES NACIONALES RESIDENTES RECIBIDOS COMO
NO GRAVADOS ART 242 ET, INCISO 1

UVT Tarifa
Desde Hasta Marginal Impuesto
0 600 0% 0
> 600 1.000 5% (dividendos en UVT – 600 UVT)* 0,05

> 1.000 En adelante 10% (dividendos en UVT – 1000 UVT)* 0,10 +


20 UVT

▪ Si la sociedad reparte utilidades Como gravadas, la tarifa será del 35%

48
TARIFA DE IMPUESTO PARA DIVIDENDOS PERSONAS
NATURALES NACIONALES RESIDENTES RECIBIDOS COMO
GRAVADAS ART 242 ET, INCISO 2

A partir del año gravable 2017, los dividendos y participaciones


pagados o abonados en cuenta a personas naturales
residentes…, provenientes de distribución de utilidades gravadas,
conforme a lo dispuesto en el parágrafo 2 del artículo 49, estarán
sujetos a una tarifa del treinta y cinco por ciento (35%) caso en el
cual el impuesto señalado en el inciso anterior, se aplicará una
vez disminuido este impuesto. A esta misma tarifa estarán
gravados los dividendos y participaciones recibidos de
sociedades y entidades extranjeras.

PARÁGRAFO. El impuesto sobre la renta de que trata este artículo


será retenido en la fuente sobre el valor bruto de los pagos o
abonos en cuenta por concepto de dividendos o
participaciones.

49
Tarifa Impuesto para Dividendos Recibidos
por Sociedades y Entidades Extranjeras y
Personas Naturales No Residentes Recibidos:

a. Como no gravados

ART. 245 E.T. Inciso 1


Tarifa del 5%

b. Como si gravados

Tarifa del 35% con procedimiento,

50
DECRETO REGLAMENTARIO 2250 DEL 29 DE DICIEMBRE DE 2017

Artículo 11.

Artículo 1.2.4.7.2. Tarifa de retención en la fuente sobre dividendos o


participaciones para las personas naturales y sucesiones ilíquidas de
causantes no residentes y sociedades y entidades extranjeras.

Los pagos o abonos en cuenta por concepto de dividendos y


participaciones pagados o abonados en cuenta a los socios,
accionistas, comuneros, asociados, suscriptores o similares que sean
personas naturales no residentes en el país, las sucesiones ilíquidas de
causantes que al momento de su muerte no eran residentes en el país y
sociedades u otras entidades extranjeras sin domicilio principal en el
país, provenientes de distribución de utilidades generadas a partir del
año gravable 2017, que hubieren sido considerados como ingresos no
constitutivos de renta ni ganancia ocasional conforme con lo dispuesto
en el numeral 3 del artículo 49 del Estatuto Tributario estarán sujetas a
retención en la fuente a una tarifa del cinco por ciento (5%).

51
DECRETO REGLAMENTARIO 2250 DEL 29 DE DICIEMBRE DE 2017

Artículo 11. / “Artículo 1.2.4.7.2.

Cuando el pago o abono en cuenta corresponda a la distribución de


utilidades que de haberse distribuido a una sociedad nacional como
gravada, de conformidad con las reglas de los artículos 48 y 49 del
Estatuto Tributario, se aplicará la retención en la fuente a título del
impuesto sobre la renta y complementario, de la siguiente manera:

1. Al pago o abono en cuenta se le aplica la retención en la fuente del


treinta y cinco por ciento (35%).

2. Al pago o abono en cuenta se le resta la retención en la fuente del


numeral anterior, y al resultado obtenido se aplica la tarifa de retención
en la fuente del cinco por ciento (5%).

3. La retención en la fuente total de este segundo inciso corresponde a


la sumatoria de los numerales 1 y 2.

52
DECRETO REGLAMENTARIO 2250 DEL 29 DE DICIEMBRE DE 2017

Artículo 11. / Artículo 1.2.4.7.2.

Parágrafo transitorio. Retención en la fuente por realización de


dividendos o participaciones en utilidades. De conformidad con
lo previsto en el artículo 245 del E. T., antes de la modificación
introducida por el Art. 7° de la Ley 1819 del 2016, los dividendos
y participaciones pagados o abonado en cuenta a los socios,
accionistas, comuneros, asociados, suscriptores o similares que
sean personas naturales no residentes en el país, las sucesiones
ilíquidas de causantes que al momento de su muerte no eran
residentes en el país y sociedades u otras entidades extranjeras
sin domicilio principal en el país, correspondiente a utilidades de
los años gravables 2016 y anteriores, determinados conforme
con la reglas de los Arts. 48 y 49 del E. T., están sometidos a
retención en la fuente a título de impuesto sobre la renta a la
tarifa del 33%”.
53
DECRETO REGLAMENTARIO 2250 DEL 29 DE DICIEMBRE DE 2017

Art. 245. (E.T.) Tarifa especial para dividendos o participaciones recibidos


por sociedades y entidades extranjeras y por personas naturales no
residentes.
De utilidades correspondientes a los años gravables 2016 y anteriores

Artículo 11. / Artículo 1.2.4.7.2.

Parágrafo transitorio. Retención en la fuente por realización de dividendos o


participaciones en utilidades. De conformidad con lo previsto en el Art.
245 del E. T., antes de la modificación introducida por el artículo 7° de la Ley
1819 del 2016, los dividendos y participaciones pagados o abonado en
cuenta a los socios, accionistas, comuneros, asociados, suscriptores o
similares que sean personas naturales no residentes en el país, las sucesiones
ilíquidas de causantes que al momento de su muerte no eran residentes en
el país y sociedades u otras entidades extranjeras sin domicilio principal en
el país, correspondiente a utilidades de los años gravables 2016 y anteriores,
determinados conforme con la reglas de los artículos 48 y 49 del E. T., están
sometidos a retención en la fuente a título de impuesto sobre la renta a la
tarifa del 33%”.
54
DECRETO REGLAMENTARIO 2250 DEL 29 DE DICIEMBRE DE 2017

Tarifa de retención en la fuente sobre dividendos y


participación para las personas jurídicas nacionales,
De utilidades gravadas 2016 y anteriores

Artículo 11.

“Artículo 1.2.4.7.3. Tarifa de retención en la fuente sobre dividendos


y participación para las personas jurídicas nacionales.

Los pagos o abonos en cuenta por concepto de dividendos y


participaciones, que se realicen a las personas jurídicas nacionales
cuando corresponda a la distribución de utilidades gravadas
conforme con lo dispuesto en el parágrafo 2 del Art. 49 del E. T.,
están sometidos a retención en la fuente a título de impuesto sobre
la renta a la tarifa del 20%”.

55
56
IMPUESTO SOBRE LA RENTA
DE PERSONAS NATURALES

Renta Líquida Cedular :

• Se forma con la suma de las rentas líquidas de las distintas


cédulas. Las pérdidas cedulares se restan contra las rentas
de la misma cédula para establecer la Renta Líquida Cedular

• Para aplicar las tarifas se forman tres grupos:

1. Cédulas de Trabajo y de Pensiones. Tarifa Art. 241 Num. 1 ET


2. Cédulas no laborales y de capital . Tarifa Art. 241, Num. 2 ET
3. Cédula de Dividendos y Participaciones. Art. 242, inc. 1 y 2 ET

1 (330-331)
57
TOTAL IMPUESTO A PAGAR

- Rentas laborales
- Renta de pensiones
Total de renta líquida cedular - Rentas de capital
- Rentas no laborales
- Renta dividendos y participaciones

Renta presuntiva 3,5% del patrimonio neto

(=) Renta líquida gravable La mayor de los dos.


Si es por renta líquida cedular la suma de los
impuestos calculados de acuerdo a las tarifas Si
es por renta presuntiva, se adiciona a la cédula
de rentas no laborales. D.R. 2250 del 29 Dic
Impuestos /17. Art. 5; D.R. 1625 / 2016 Art.
1,2,1,19,15

58
PERSONAS NATURALES NO
OBLIGADAS A DECLARAR

Otros requisitos para no obligados a declarar renta:

• Consumos y compras mayores a 1.400 UVT

• Consignaciones mayores a 1.400 UVT


19 (594-3)

59
Art. 592. (E.T.) Quienes no están obligados a declarar.

No están obligados a presentar declaración de renta y complementarios:

1. Los contribuyentes personas naturales y sucesiones ilíquidas que no sean


responsables del impuesto a las ventas, que en el respectivo año o período
gravable hayan obtenido ingresos brutos inferiores a 1.400 UVT y que el
patrimonio bruto en el último día del año o período gravable no exceda de
4.500 UVT*.

2. Las personas naturales o jurídicas, extranjeras, sin residencia o domicilio


en el país, cuando la totalidad de sus ingresos hubieren estado sometidos a
la retención en la fuente de que tratan los Art. 407 a 411, inclusive, y dicha
retención en la fuente así como la retención por remesas, cuando fuere del
caso, les hubiere sido practicada.

3. Los asalariados a quienes se les eliminó la declaración tributaria.

4. Los contribuyentes señalados en el artículo 414-1 del E.T.

5. Las personas naturales que pertenezcan al monotributo.

60
Art. 592 Y 593 (E.T.) Quienes no están obligados a declarar.

REQUISITOS EN PESOS 2017

INGRESOS BRUTOS <1400 UVT $ 44.602.600


PATRIMONIO BRUTO <4500 UVT $143.365.500
CONSUMOS TARJETAS DE CREDITO <1400 UVT $ 44.602.600
COMPRAS Y CONSUMOS <1400 UVT $ 44.602.600
CONSIGNACIONES, DEPOSITOS E <1400 UVT $ 44.602.600
INVERSIONES

61
DECRETO REGLAMENTARIO 2250
DEL 29 DE DICIEMBRE DE 2017
OTROS TEMAS:
62
DECRETO REGLAMENTARIO 2250 DEL 29 DE DICIEMBRE DE 2017

OTROS TEMAS:

Artículo 2°. Modificación del artículo 1.2.1.11.1. del Capítulo 11


del Título 1 de la Parte 2 del Libro 1 del Decreto 1625 de 2016.

Artículo 1.2.1.11.1. Ingreso no gravado para las reservas de


oficiales de primera y segunda clase de la Armada Nacional.

Para efectos del impuesto sobre la renta…., que reciben


bonificación por retiro voluntario, solamente constituye renta
gravable la proporción correspondiente al salario básico
proyectado en la bonificación pactada conforme con las
especificaciones que señala la norma mencionada. (Art. 22 Ley
44 de 1990)

Límite: 40% o 5,040 UVT o


63
DECRETO REGLAMENTARIO 2250 DEL 29 DE DICIEMBRE DE 2017

OTROS TEMAS:

Artículo 3°. Adición de los artículos 1.2.1.12.8. y


1.2.1.12.9. al Capítulo 12 Título 1 Parte 2 del Libro 1 del
Decreto 1625 de 2016.

Artículo 1.2.1.12.8. Apoyos económicos. No


constituyen renta ni ganancia ocasional, los apoyos
económicos no reembolsables o condonados,
entregados por el Estado o financiados con recursos
públicos, para financiar programas educativos
entregados a la persona natural.

64
DECRETO REGLAMENTARIO 2250 DEL 29 DE DICIEMBRE DE 2017

OTROS TEMAS:

Artículo 3°. / Artículo 1.2.1.12.9. Tratamiento tributario de las


cotizaciones voluntarias al régimen de ahorro individual con
solidaridad del Sistema General de Pensiones.

…. Las cotizaciones voluntarias que efectúen los trabajadores y


afiliados al SGSS en Pensiones dentro del régimen de ahorro
individual con solidaridad a partir del 1° de enero de 2017 y los
aportes voluntarios a fondos de pensiones obligatorios, no harán
parte de la base para aplicar la retención en la fuente por
rentas de trabajo y serán considerados como un ingreso no
constitutivo de renta ni de ganancia ocasional. Este mismo
tratamiento tendrá sus rendimientos en el respectivo año
gravable en que se generen.
65
DECRETO REGLAMENTARIO 2250 DEL 29 DE DICIEMBRE DE 2017

OTROS TEMAS:

Artículo 3°. / Artículo 1.2.1.12.9. Tratamiento tributario de las


cotizaciones voluntarias al régimen de ahorro individual con
solidaridad del Sistema General de Pensiones.

…. Parágrafo 2°. En el evento en que el aporte lo haga


directamente el trabajador, bajo la gravedad del juramento
deberá certificar, al momento del retiro, si sobre dichos
aportes obtuvo beneficio tributario. De ser este el caso, y
cuando el retiro sea para fines distintos a los consagrados en
el Art. 55 del E. T., este será objeto de retención en la fuente
a la tarifa del quince por ciento (15%).

66
DECRETO REGLAMENTARIO 2250 DEL 29 DE DICIEMBRE DE 2017

OTROS TEMAS:

Artículo 4°. Modificación del artículo 1.2.1.19.1., y adición


de un parágrafo al artículo 1.2.1.19.2., del Capítulo 19
Título 1 Parte 2 del Libro 1 del Decreto 1625 de 2016.

“Artículo 1.2.1.19.1. Sistema especial de determinación de


la renta. Dentro del sistema ordinario y del sistema
cedular de determinación del impuesto sobre la renta y
complementario, debe entenderse incluido el sistema
especial de comparación patrimonial”.

67
DECRETO REGLAMENTARIO 2250 DEL 29 DE DICIEMBRE DE 2017

OTROS TEMAS:

Artículo 4°.

Artículo 1.2.1.19.2. Renta por comparación patrimonial.

“Parágrafo. Para las personas naturales y sucesiones ilíquidas


la renta líquida gravable por comparación patrimonial no
justificada la adicionará como renta líquida gravable por
comparación patrimonial a la cédula de rentas no laborales.

La adición de la renta líquida gravable por comparación


patrimonial no permite ningún tipo de renta exenta ni
deducción”.

68
COMPARACION PATRIMONIAL (ART. 236 AL 239-1 E.T.)

PRIMER PASO: DETERMINACION DEL INCREMENTO PATRIMONIAL REAL

PATRIMONIO LIQUIDO AÑO GRAVABLE XX


(-) PATRIMONIO LIQUIDO AÑO ANTERIOR (X)

= DIFERENCIA PATRIMONIAL INICIAL XX


(-) VALORIZACIONES NOMINALES (X)

(+) DESVALORIZACIONES NOMINALES XX


(-) CAPITALIZACIONES EFECTIVAS (X)
(Reales, ingresos comprobados)
(-) REAJUSTES FISCALES AÑO (X)

= INCREMENTO PATRIMONIAL REAL XX (1)


(A justificar)

69
COMPARACION PATRIMONIAL (ART. 236 AL 239-1 E.T.)

SEGUNDO PASO: DETERMINACION DEL MONTO MAXIMO A CAPITALIZAR

(+) RENTA LIQUIDA GRAVABLE XX


(+) RENTAS EXENTAS XX
(+) GANANCIA OCASIONAL NETA XX
(+) INGRESOS NO GRAVADOS XX
(-) IMPUESTO RENTA Y GCIA. OCASIONAL PAGADOS AÑO (X)
(-) ANTICIPO RENTA PAGADO AÑO (X)
(-) RETENCION EN LA FUENTE QUE LE PRACTICARON (X)
(-) GASTOS NO DEDUCIBLES (X)
(-) INGRESOS PRESUNTOS (X)
(-) IMPUESTO A LA RIQUEZA PAGADO EN EL AÑO (X)
(-) OTROS IMPUESTOS PAGADOS EN EL AÑO (X)
= MONTO MAXIMO A CAPITALIZAR XX (2)
(Total renta ajustada)

70
COMPARACION PATRIMONIAL (ART. 236 AL 239-1 E.T.)

TERCER PASO: DECISIONES

1) DOCTRINA OFICIAL

Si (2) es menor que (1) RLG final = (1)

2) DOCTRINA PRIVADA

Si (2) es menor que (1) RLG final es = a:

a) RLG del sistema ordinario MAS b) (1) menos (2)

71
DECRETO REGLAMENTARIO 2250 DEL 29 DE DICIEMBRE DE 2017

OTROS TEMAS:

Artículo 5°. Adición de los artículos 1.2.1.19.15., y 1.2.1.19.16., al


Capítulo 19 Título 1 Parte 2 del Libro 1 del Decreto 1625 de 2016.

Artículo 1.2.1.19.15. Procedimiento para la asignación de la renta


presuntiva cedular.

La renta presuntiva obtenida se comparará contra la sumatoria de


todas las rentas líquidas cedulares. En caso que la renta presuntiva
sea mayor, la adicionará como renta líquida gravable a la cédula de
rentas no laborales.

El exceso de renta presuntiva generado se compensará hasta el


valor de la Renta Líquida gravable de la cedula de Rentas no
Laborales

72
DECRETO REGLAMENTARIO 2250 DEL 29 DE DICIEMBRE DE 2017

OTROS TEMAS:
Artículo 5°.

Artículo 1.2.1.19.16. Procedimiento para la compensación de


la renta presuntiva cedular.

Las personas naturales residentes contribuyentes del impuesto sobre


la renta, podrán compensar los excesos en renta presuntiva, hasta el
valor de la renta líquida gravable de la cédula de rentas no laborales
del período fiscal correspondiente, en los términos del artículo 189 del
E. T.

Parágrafo transitorio. Las personas naturales residentes que a 31 de


diciembre de 2016 posean excesos de renta presuntiva no
compensados y que se encuentren dentro del plazo establecido en
el parágrafo del Art. 189 del E. T. los compensarán hasta el valor de la
renta líquida gravable de la cédula de rentas no laborales del
período fiscal correspondiente. 73
DECRETO REGLAMENTARIO 2250 DEL 29 DE DICIEMBRE DE 2017

OTROS TEMAS:
Artículo 5°.

Artículo 1.2.1.19.16. Procedimiento para la


compensación de la renta presuntiva cedular.

……
Si queda algún excedente no compensado, se aplicará según
el mismo procedimiento en los períodos gravables siguientes
hasta agotar el saldo o el término establecido en el parágrafo
del artículo 189 del E. T.

74
RENTA PRESUNTIVA (ART. 188 – 193 E.T.)
PATRIMONIO LIQUIDO AÑO ANTERIOR XX
(-) Factores a a) Acciones y Aportes en sociedades colombianas (X)
VPN b) Bienes afectados fuerza mayor (X)
c) Bienes empresas improductivos (X)
d) Bienes empresas mineras (X)
g) Bienes destinados exclusivamente a actividades deportivas
de los clubes sociales y deportivos (X)
= SUBTOTAL 1 XX

(-) Factores a e) Las primeras 19000 UVT –Actividades sector Agropecuario (X)
Vr. Absoluto f) Las primeras 8000 UVT –Vivienda habitacional (X)

= PATRIMONIO LIQUIDO (Base presuntiva) XX

TARIFA 3,5 %

= RENTA PRESUNTIVA INICIAL XX


(+) RENTA GRAVADA ACTIVOS EXCEPTUADOS XX

= RENTA PRESUNTIVA FINAL XX


A COMPARAR CON LA RENTA LIQUIDA DEL SISTEMA ORDINARIO

75
RENTA PRESUNTIVA

• Aumento de tarifa al 3,5%

• Se adiciona el VPN de bienes destinados a


actividades deportivas de clubes sociales y
recreativos
95, 96 (188, 189)

76
DECRETO REGLAMENTARIO 2250 DEL 29 DE DICIEMBRE DE 2017

OTROS TEMAS:

Artículo 6°. Sustitución del Capítulo 20 del Título 1 de la Parte 2 del


Libro 1.
“CAPÍTULO 20”

DETERMINACIÓN DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA Y COMPLEMENTARIO


DE LAS PERSONAS NATURALES Y SUCESIONES ILÍQUIDAS RESIDENTES Y
NO RESIDENTES

Artículo 1.2.1.20.1. Reglas para la determinación del impuesto sobre


la renta y complementario de las personas naturales y sucesiones
ilíquidas residentes y no residentes.

Para efectos del impuesto sobre la renta y complementario, las


personas naturales y sucesiones ilíquidas tendrán en cuenta las
siguientes previsiones:

77
DECRETO REGLAMENTARIO 2250 DEL 29 DE DICIEMBRE DE 2017

OTROS TEMAS:

Artículo 6°. / Artículo 1.2.1.20.1. …..

1. Las personas naturales residentes y sucesiones ilíquidas


de causantes residentes: De conformidad con lo
establecido en los artículos 9° y 10 del E. T., estarán
sujetas al impuesto sobre la renta y complementario
en lo concerniente a sus rentas y ganancias
ocasionales de fuente nacional y extranjera, y sobre el
patrimonio poseído dentro y fuera del país, para lo
cual deberán aplicar el sistema de renta cedular
correspondiente.

78
DECRETO REGLAMENTARIO 2250 DEL 29 DE DICIEMBRE DE 2017

OTROS TEMAS:

Artículo 6°. / Artículo 1.2.1.20.1. …

2. Personas naturales no residentes y sucesiones ilíquidas de


causantes no residentes: Cuando se cumpla con los presupuestos
para ser un no residente de conformidad con lo establecido en los
artículos 9 y 10 del E. T., estarán sujetas al impuesto sobre la renta y
complementario en lo concerniente a sus rentas y ganancias
ocasionales de fuente nacional y por su patrimonio poseído en el
país y determinarán su renta líquida gravable de conformidad con
el artículo 26 del E. T., aplicando las limitaciones y excepciones que
establece el mismo. La tarifa del impuesto sobre la renta y
complementario aplicable será la determinada en los
artículos 247 (35%) y 316 (10%) del E. T.

Cuando la renta esté asociada a dividendos y participaciones, la


tarifa aplicable será la dispuesta en los Arts. 245 (5% y 35%) y 247
(35%) del E. T.
79
DECRETO REGLAMENTARIO 2250 DEL 29 DE DICIEMBRE DE 2017

OTROS TEMAS:

Artículo 6°. Sustitución del Capítulo 20 del Título 1 de la Parte 2 del


Libro 1.

Artículo 1.2.1.20.2. Clasificación de las rentas cedulares de las


personas naturales y sucesiones ilíquidas residentes.

1. Rentas de trabajo:
2. Rentas de pensiones:
Los ingresos obtenidos por los conceptos mencionados
anteriormente y que correspondan a rentas de fuente extranjera, se
reconocerán en esta cédula, pero no les será aplicable la limitación
establecida en el Num. 5 del Art. 206 del E. T., de conformidad con el
parágrafo 3 del Art. 206 del E. T., sin perjuicio de lo establecido en los
Convenios para evitar la doble imposición suscritos por Colombia.
3. Rentas de capital:
4. Rentas no laborales:
5. Dividendos y participaciones:
80
DECRETO REGLAMENTARIO 2250 DEL 29 DE DICIEMBRE DE 2017

OTROS TEMAS:

Artículo 6°. Sustitución del Capítulo 20 del Título 1 de la Parte 2 del


Libro 1.

Artículo 1.2.1.20.3. Definiciones.

Compensación por servicios personales: Se considera


compensación por servicios personales toda actividad, labor o
trabajo prestado directamente por una persona natural, que
genere una contraprestación en dinero o en especie,
independientemente de su denominación o forma de
remuneración.

Cuando la persona natural cumpla con la totalidad de las siguientes


condiciones, NO se considerará que la actividad, labor o trabajo,
corresponde a una compensación de servicios personales:

81
DECRETO REGLAMENTARIO 2250 DEL 29 DE DICIEMBRE DE 2017

OTROS TEMAS:

Artículo 6°. / Artículo 1.2.1.20.3. Definiciones.

……
1. Incurrir en costos y gastos necesarios para la prestación de tales
servicios, de conformidad con el artículo 107 del E. T.

2. Desarrollar su actividad con criterios empresariales y comerciales


teniendo en cuenta lo normalmente acostumbrado, tales como:
asunción de pérdidas monetarias que resulten de la prestación del
servicio, asunción de responsabilidades ante terceros por errores o
fallas en la prestación del servicio.

3. Contratar o vincular a dos (2) o más trabajadores o contratistas


asociados a la actividad generadora de renta, por un término igual
o superior a noventa (90) días continuos o discontinuos durante el
período gravable.
82
DECRETO REGLAMENTARIO 2250 DEL 29 DE DICIEMBRE DE 2017

OTROS TEMAS:

Artículo 6°. Sustitución del Capítulo 20 del Título 1 de la Parte 2


del Libro 1.

Artículo 1.2.1.20.4. Rentas exentas y deducciones.

Corresponden a aquellas autorizadas de manera taxativa


por la ley y que no están comprendidas dentro del concepto
de costos y gastos.

Para tipo de cedula se mencionan las correspondientes


rentas exentas y deducciones que proceden así como las
prohibiciones y limitaciones para algunas de ellas.

83
DECRETO REGLAMENTARIO 2250 DEL 29 DE DICIEMBRE DE 2017

OTROS TEMAS:

Artículo 6°. Sustitución del Capítulo 20 del Título 1 de la Parte 2 del


Libro 1.

Artículo 1.2.1.20.5. Costos y gastos. Las personas naturales y


sucesiones ilíquidas que tengan ingresos provenientes de rentas de
capital y/o rentas no laborales únicamente podrán detraer los costos
y gastos de conformidad con los artículos 339 y 341 del E. T.

Los costos y gastos que se pueden detraer corresponden a todas


aquellas erogaciones en que se incurra para la obtención del ingreso
y que cumplen todos los requisitos y limitaciones para su procedencia
de conformidad con lo establecido en el E. T.

Para las cédulas correspondientes a las rentas de trabajo, de


pensiones y dividendos y participaciones, no le son aceptados costos
y gastos, de conformidad con los artículos 336, 337 y 343 del E. T.
84
IMPUESTO SOBRE LA RENTA
DE PERSONAS NATURALES

Artículo 6°.

Artículo 1.2.1.20.6. Tratamiento de las pérdidas fiscales.

• Pérdida Líquida Cedular:

Las pérdidas cedulares solo se compensan contra las rentas


de la misma cédula en los siguientes períodos gravables

1 (330)

85
DECRETO REGLAMENTARIO 2250 DEL 29 DE DICIEMBRE DE 2017

OTROS TEMAS:
Artículo 6°.

Artículo 1.2.1.20.6. Tratamiento de las pérdidas fiscales.

Las personas naturales que tengan pérdidas fiscales generadas con


anterioridad a la vigencia fiscal del 2017 y que no se hayan
compensado, teniendo derecho a ello, podrán imputarlas contra las
cédulas de rentas no laborales y rentas de capital, de la siguiente
manera:
1. Para cada período gravable se calculará la proporción de los
ingresos de renta no laborales y rentas de capital.
Si en el período gravable no hay ingresos de ninguna de las dos (2)
cédulas mencionadas en este numeral, no habrá lugar a
compensación.
2. A la pérdida fiscal no compensada, se le aplica la proporción
anteriormente calculada, dando como resultado el valor máximo a
compensar para cada cédula en ese período gravable.
86
DECRETO REGLAMENTARIO 2250 DEL 29 DE DICIEMBRE DE 2017

OTROS TEMAS:
Artículo 6°.

Artículo 1.2.1.20.6. Tratamiento de las pérdidas fiscales.

3. A la renta líquida no laboral y renta de capital se le resta el valor a


compensar de acuerdo con el numeral 2 de este artículo. El monto
máximo a compensar no puede exceder de la renta líquida gravable
de cada cédula.
Este procedimiento se aplicará para cada período gravable, hasta
agotar la pérdida fiscal a que se refiere este artículo.

Parágrafo 1°. Las pérdidas fiscales objeto de compensación no son


susceptibles de reajuste fiscal, de conformidad con lo previsto en
el artículo 147 del Estatuto Tributario.

Parágrafo 2°. Lo previsto en el presente artículo no es aplicable a las


pérdidas ocasionales de conformidad con lo establecido en el artículo
311del Estatuto Tributario.
87
DECRETO REGLAMENTARIO 2250 DEL 29 DE DICIEMBRE DE 2017

OTROS TEMAS:
Artículo 6°.

Artículo 1.2.1.20.6. Tratamiento de las pérdidas fiscales.

Art. 147. (E.T.) Compensación de pérdidas fiscales de sociedades.

Las sociedades podrán compensar las pérdidas fiscales, con las rentas
líquidas ordinarias que obtuvieren en los doce (12) períodos gravables
siguientes, sin perjuicio de la renta presuntiva del ejercicio. Los socios no
podrán deducir ni compensar las pérdidas de las sociedades contra sus
propias rentas líquidas.
….
El término de firmeza de las declaraciones de renta y sus correcciones
en las que se determinen o compensen pérdidas fiscales será de seis (6)
años contados a partir de la fecha de su presentación.

88
DECRETO REGLAMENTARIO 2250 DEL 29 DE DICIEMBRE DE 2017

OTROS TEMAS:
Artículo 6°.

Artículo 1.2.1.20.7. Realización de las cesantías.

A partir del año gravable 2017 el auxilio de cesantías y los intereses sobre
cesantías se entenderán realizados en el momento del pago del empleador
directo al trabajador o en el momento de consignación al fondo de cesantías.

Parágrafo 1. En el caso del auxilio de cesantía del régimen tradicional del


Código Sustantivo del Trabajo, contenido en el Capítulo VII, Título VIII, parte
primera, y demás disposiciones que lo modifiquen o adicionen, se entenderá
realizado con ocasión del reconocimiento por parte del empleador.
Para tales efectos, el trabajador reconocerá cada año gravable, el ingreso por
auxilio de cesantías, tomando la diferencia resultante entre los saldos a treinta
y uno (31) de diciembre del año gravable materia de declaración del
impuesto sobre la renta y complementario y el del año inmediatamente
anterior. En caso de retiros parciales antes del treinta y uno (31) de diciembre
de cada año, el valor correspondiente se adicionará.
89
DECRETO REGLAMENTARIO 2250 DEL 29 DE DICIEMBRE DE 2017

OTROS TEMAS:
Artículo 6°.
Artículo 1.2.1.20.7. Realización de las cesantías.
Parágrafo 2°. El tratamiento aquí previsto para el auxilio de cesantías y los
intereses sobre cesantías, dará lugar a la aplicación de la renta exenta que
establece el numeral 4 del artículo 206 del E.T., así como al reconocimiento
patrimonial de los mismos, cuando haya lugar a ello.

Parágrafo 3°. Los montos acumulados del auxilio de cesantías a treinta y uno
(31) de diciembre del 2016 en los fondos de cesantías o en las cuentas del
patrono para aquellos trabajadores cobijados con el régimen tradicional
contenido en el Capítulo VII, Título VIII parte Primera del Código Sustantivo del
Trabajo, al momento del retiro del fondo de cesantías o pago por parte del
empleador, mantendrán el tratamiento previsto en el numeral 4 del artículo
206 del E.T. sin que sea aplicable lo dispuesto en el inciso segundo del artículo
336 del E.T.
Cuando se realicen retiros parciales, estos se entenderán efectuados con
cargo al saldo acumulado a que se refiere el inciso anterior, hasta que se
agote. 90
DECRETO REGLAMENTARIO 2250 DEL 29 DE DICIEMBRE DE 2017

OTROS TEMAS:
Artículo 6°.
Artículo 1.2.1.20.7. Realización de las cesantías.
Art. 206. (E.T.) Rentas de trabajo exentas.

Están gravados con el impuesto sobre la renta y complementarios la


totalidad de los pagos o abonos en cuenta provenientes de la
relación laboral o legal y reglamentaria, con excepción de los
siguientes:

4. El auxilio de cesantía y los intereses sobre cesantías, siempre y


cuando sean recibidos por trabajadores cuyo ingreso mensual
promedio en los seis (6) últimos meses de vinculación laboral no
exceda de 350 UVT. **

91
CESANTIAS. (No. 4 art. 206 E.T.): (Art. 135 Ley 100/93)

SALARIO MENSUAL PROMEDIO PARTE NO GRAVADA


Menor o igual 350 UVT 100%
Mayor de 350 UVT hasta 410 UVT 90%
Mayor de 410 UVT hasta 470 UVT 80%
Mayor de 470 UVT hasta 530 UVT 60%
Mayor de 530 UVT hasta 590 UVT 40%
Mayor de 590 UVT hasta 650 UVT 20%
Mayor de 650 UVT en adelante 0%

92
DECRETO REGLAMENTARIO 2250 DEL 29 DE DICIEMBRE DE 2017

OTROS TEMAS:
Artículo 6°.
Artículo 1.2.1.20.8. Tratamiento tributario de las rentas pasivas
provenientes de Entidades Controladas del Exterior (ECE).

Las rentas pasivas a que se refiere el Art. 884 del E. T. provenientes


de Entidades Controladas del Exterior (ECE), correspondientes a
personas naturales, que cumplan con los presupuestos
consagrados en el Libro VII del Estatuto Tributario, deberán ser
declaradas en la correspondiente cédula, según el origen de la
renta.

Respecto de estas rentas procederán las reglas de realización de


ingresos, costos y deducciones, de que tratan los
Arts. 886, 887 y 888 del E. T.”.

93
DECRETO REGLAMENTARIO 2250 DEL 29 DE DICIEMBRE DE 2017

OTROS TEMAS:
Artículo 6°.
Artículo 1.2.1.20.8. Tratamiento tributario de las rentas pasivas
provenientes de Entidades Controladas del Exterior (ECE).

Las rentas pasivas a que se refiere el artículo 884 del E. T.


provenientes de Entidades Controladas del Exterior (ECE),
correspondientes a personas naturales, que cumplan con los
presupuestos consagrados en el Libro VII del E. T., deberán ser
declaradas en la correspondiente cédula, según el origen de la
renta.

Respecto de estas rentas procederán las reglas de realización de


ingresos, costos y deducciones, de que tratan los
Arts. 886, 887 y 888 del E. T.”.

94
DECRETO REGLAMENTARIO 2250 DEL 29 DE DICIEMBRE DE 2017

OTROS TEMAS:
Artículo 6°.
Artículo 1.2.1.20.8. Tratamiento tributario de las rentas pasivas
provenientes de Entidades Controladas del Exterior (ECE).

Art. 884. (E.T.): Ingresos pasivos: Para efectos de lo dispuesto en este


Título, son ingresos pasivos obtenidos por una ECE, los siguientes:

1. Dividendos, retiros, repartos y cualquier otra forma de distribución, o


realización de utilidades provenientes de participaciones en otras
sociedades o vehículos de inversión, salvo que:
2. Intereses o rendimientos financieros. No se consideran rentas pasivas los
intereses o rendimientos financieros obtenidos por una ECE que sea
controlada por una sociedad nacional sometida a la inspección y
vigilancia de la Superintendencia Financiera de Colombia; o
3. Ingresos derivados de la cesión del uso, goce, o explotación de activos
intangibles, tales como marcas, patentes, fórmulas, software, propiedad
intelectual e industrial y otras similares.
95
DECRETO REGLAMENTARIO 2250 DEL 29 DE DICIEMBRE DE 2017

OTROS TEMAS:
Artículo 6°.
Artículo 1.2.1.20.8. Tratamiento tributario de las rentas pasivas
provenientes de Entidades Controladas del Exterior (ECE).

Art. 884. (E.T.): Ingresos pasivos:

4. Ingresos provenientes de la enajenación o cesión de derechos sobre


activos que generen rentas pasivas.
5. Ingresos provenientes de la enajenación o arrendamiento de bienes
inmuebles.
6. Ingresos provenientes de la compra o venta de bienes corporales que
cumplan la totalidad de las condiciones
7. Ingresos provenientes de la prestación de servicios técnicos, de
asistencia técnica, administrativos, ingeniería, arquitectura, científicos,
calificados, industriales y comerciales, para o en nombre de partes
relacionadas en una jurisdicción distinta a la de la residencia o ubicación
de la ECE.
96
DECRETO REGLAMENTARIO 2250 DEL 29 DE DICIEMBRE DE 2017

OTROS TEMAS:
Artículo 7°. Adición del artículo 1.2.1.21.4., al Capítulo 21 Título 1
Parte 2 del Libro 1 del Decreto 1625 de 2016.

Artículo 1.2.1.21.4. Tratamiento de los activos omitidos, pasivos


inexistentes y recuperación de deducciones.

Cuando el contribuyente tenga activos omitidos y/o pasivos


inexistentes, incluirá sus respectivos valores como renta líquida
gravable, dentro de la cédula de rentas no laborales, atendiendo
a lo dispuesto en el Art. 239-1 del E. T.
Cuando se trate de recuperación de deducciones, estas serán
tratadas como renta líquida gravable dentro de la cédula de
rentas no laborales.
Los tratamientos aquí previstos no permiten ningún tipo de renta
exenta ni deducción”.

97
DECRETO REGLAMENTARIO 2250 DEL 29 DE DICIEMBRE DE 2017

OTROS TEMAS:
Artículo 7°.

Artículo 1.2.1.21.4. Tratamiento de los activos omitidos, pasivos inexistentes y


recuperación de deducciones.

Art. 239-1. (E.T.): Renta líquida gravable por activos omitidos o pasivos
inexistentes.
Los contribuyentes podrán incluir como renta líquida gravable en la declaración
de renta y complementarios o en las correcciones a que se refiere el artículo
588, el valor de los activos omitidos y los pasivos inexistentes originados en
períodos no revisables, adicionando el correspondiente valor como renta
líquida gravable y liquidando el respectivo impuesto, sin que se genere renta
por diferencia patrimonial.

Cuando en desarrollo de las acciones de fiscalización, la Administración


detecte pasivos inexistentes o activos omitidos por el contribuyente, el valor de
los mismos constituirá renta líquida gravable en el período gravable objeto de
revisión. El mayor valor del impuesto a cargo determinado por este concepto
generará la sanción por inexactitud.
98
DECRETO REGLAMENTARIO 2250 DEL 29 DE DICIEMBRE DE 2017

OTROS TEMAS:
Artículo 7°. / Artículo 1.2.1.21.4. / Art. 239-1. (E.T.): Renta líquida gravable
por activos omitidos o pasivos inexistentes. ….

Cuando el contribuyente incluya activos omitidos o excluya pasivos


inexistentes sin declararlos como renta líquida gravable, la Administración
procederá a adicionar la renta líquida gravable por tales valores y aplicará
la sanción por inexactitud.

A partir del periodo gravable 2018, la sanción por inexactitud a que se


refieren los incisos segundo y tercero de este artículo, será equivalente al
doscientos (200%) del mayor valor del impuesto a cargo determinado.

Sanción penal: El Art. 434 A del Código Penal establece una pena
privativa de la libertad y una multa para quien dolosamente omita activos,
presente información inexacta de estos o declare pasivos inexistentes en
un valor igual o superior a 7.250 smmlv (x $781.242= $5.664.004.5400)

99
DECRETO REGLAMENTARIO 2250 DEL 29 DE DICIEMBRE DE 2017

OTROS TEMAS:
Artículo 8°. Adición de los artículos 1.2.1.22.41., 1.2.1.22.42., y
1.2.1.22.43 al Capítulo 22 Título 1 Parte 2 del Libro 1 del Decreto 1625
de 2016.

Artículo 1.2.1.22.41. Aportes voluntarios del trabajador, el empleador


del partícipe independiente a los seguros privados de pensiones y a
los fondos de pensiones voluntarias.

No harán parte de la base para aplicar la retención en la fuente y


serán considerados como una renta exenta, hasta una suma que
adicionada al valor de los aportes efectuados a las Cuentas AFC de
que trata el Art. 126-4 del E. T., a las Cuentas de Ahorro Voluntario
Contractual (AVC) de que trata el Art. 2° de la Ley 1114 de 2006, no
exceda del 30% del ingreso laboral o ingreso tributario del año,
según el caso, y hasta un monto máximo de 3.800 UVT por año.

100
DECRETO REGLAMENTARIO 2250 DEL 29 DE DICIEMBRE DE 2017

OTROS TEMAS:

Artículo 8°. Adición de los artículos 1.2.1.22.41., 1.2.1.22.42., y


1.2.1.22.43 al Capítulo 22 Título 1 Parte 2 del Libro 1 del
Decreto 1625 de 2016.

Artículo 1.2.1.22.42. Aportes voluntarios realizados por los


empleadores a los fondos de pensiones voluntarias
información a suministrar a la administradora o aseguradora.

Artículo 1.2.1.22.43. Aportes a las cuentas de Ahorro para el


Fomento de la Construcción (AFC).

101
REFORMA TRIBUTARIA 2016
LEY 1819 DEL 29 DE DIC. DE 2016
RETENCIÓN EN LA FUENTE SOBRE RENTAS DE 102
TRABAJO
I. RETENCIÓN EN LA FUENTE SOBRE
RENTAS DE TRABAJO
GENERALIDADES

1. La tabla de retención consagrada en el artículo 383


del E.T. no sufrió modificación, pero las bases de
retención y las personas a las que debe aplicárseles sí
son diferentes.

2. Nace una nueva certificación, y es el requisito de la no


contratación de dos (2) o más trabajadores, por
cuenta del independiente para efectos de la
aplicación del Art. 383 o del 392 del E.T.

103
I. RETENCIÓN EN LA FUENTE SOBRE
RENTAS DE TRABAJO.
3. Para el caso de los trabajadores independientes o
contratistas a quienes deba aplicárseles la tabla del artículo 383
E.T. la nueva norma prevé́ que los pagos se deben
“mensualizar”.

4. Se define la depuración de la base de retención en la fuente


según el nuevo Art. 388 del ET.

5. Esta misma base de retención se aplica a los independientes


en sus pagos por honorarios y servicios personales si informaron
cumplir con la condición de no contratar dos (2) o mas
trabajadores asociados a la actividad, pero en lo que respecta
a los aportes obligatorios a salud y pensión existen diferencias
de criterio en su interpretación. (Art. 55 y 56 ET)

104
II. OPORTUNIDAD EN LA APLICACIÓN DE LAS
NUEVAS NORMAS DE RETENCIÓN EN LA FUENTE
SOBRE RENTAS DE TRABAJO.

1. Para efectos de la retención en la fuente por el


procedimiento dos, debe tenerse en cuenta:
R.F. (P2) = base mensual de retención X el
porcentaje fijo semestral.

1.1. La base mensual de retención, se debe depurar


por los meses de enero y febrero tal como venía
antes de reforma tributaria y, a partir de marzo debe
tenerse en cuenta el nuevo Art. 388 del ET,
adicionado por el Art. 18 de la Ley 1819 de 2016.

105
II. OPORTUNIDAD EN LA APLICACIÓN DE LAS
NUEVAS NORMAS DE RETENCIÓN EN LA FUENTE
SOBRE RENTAS DE TRABAJO.

3.2. En cuanto al porcentaje fijo semestral, como


dicho porcentaje se debió determinar en el pasado
mes de diciembre, el mismo se aplica durante el
primer semestre de 2017: de enero a junio.

4. Depuración de la base

4.1. A partir del 1º de marzo de 2017 es obligatorio


efectuar la depuración de la base del cálculo de la
retención en la fuente, tal como lo prescribe el
nuevo Art. 388 del ET, adicionado por el Art. 18 de la
Ley. Así:
106
PROCEDIMIENTO No. 1
(Art. 385. 387, 387-1 Y 388 E.T.)

TOTAL PAGOS LABORALES DEL MES


¨ Directos o Indirectos
¨ En Dinero o En Especie
¨ Sean o No Factor Salarial, Vacaciones, Viáticos Permanentes
(-) CESANTIAS, INTERESES SOBRE CESANTIAS Y PRIMA LEGAL

= SUBTOTAL 1

(-) INGRESOS QUE NO INCREMENTEN EL PATRIMONIO DEL


TRABAJADOR, REEMBOLSO DE GASTOS, PAGOS POR
ALIMENTACIÓN (387-1) SALUD Y EDUCACIÓN QUE CUMPLAN
REQUISITOS. (D.R. 3750/86 Art. 5º.)
= SUBTOTAL 2

107
PROCEDIMIENTO NO. 1 (ART.385 E.T.)
= SUBTOTAL 2

(-) INGRESOS NO CONSTITUTIVOS DE RENTA

a) Aportes obligatorios a salud (E.P.S) 4% Art. 56 ET modificado


por el Art. 14 Ley 1819 de 2016.
b) Aportes obligatorios a sistema general de pensiones 4% Art. 55
ET adicionado por el Art. 13 Ley 1819 de 2016.
c) Aportes obligatorios a fondo de solidaridad pensional.

= SUBTOTAL 3
(-) DEDUCCIONES. (Art.387 E.T.) Según limites y condiciones así:
a) Intereses y Corrección Monetaria en préstamos para vivienda.
o costo financiero en virtud de un contrato de Leasing
Habitacional (Ley 795 de 2003.) Límite 100 UVT. (Art. 119 y 387 del E.T.)

b) Pagos por salud: Medicina prepagada y/o seguros de salud.


Limite 16 UVT (Art. 387 E.T.).
108
PROCEDIMIENTO NO. 1 (ART.385 E.T.)

c) Deducción por dependientes: Límites: hasta el 10% de los


Ingreso Brutos Laborales y/o 32 UVT. (Art. 387 E.T.).

= SUBTOTAL 4

(-) RENTAS EXENTAS – Primer grupo. (artículos 126-1 y


126-4 del E.T.). Límites: hasta el 30% de los ingresos
laborales, y/o hasta 316.66 UVT. ( 3.800 UVT anual)

• Aportes voluntarios pensión.


• Ahorros cuentas AFC

Nota: Límite anual hasta 3.800 UVT.

= SUBTOTAL 5

109
109
PROCEDIMIENTO NO. 1 (ART.385 E.T.)
= SUBTOTAL 5

(-) RENTAS EXENTAS – Segundo grupo. Art. 206, numerales 1


al 8. (diferentes a las del Num. 10 Art. 206 E.T.) (El Num. 9
fue derogado por el Art 376 Num. 1 de la ley 1819 de 2016)

• Indemnizaciones por enfermedad, maternidad o


accidente de trabajo
• Gastos de entierro de trabajador
• Gastos de representación de algunos funcionarios
oficiales
• Exenciones para miembros de las fuerzas armadas.
(etc.)…
= SUBTOTAL 6

110
PROCEDIMIENTO No. 1 (Art.385 E.T.)
= SUBTOTAL 6
(-) RENTA EXENTA (Tercer Grupo) 25% del valor de los
pagos laborales gravados ( numeral 10 del articulo
206 E.T. Limitada a 240 UVT.
Nota: De acuerdo con lo dispuesto en el Art. 388 ET
adicionado por el Art. 18 de la Ley 1816 de 2016 se
establece un limite para la sumatoria de las deducciones y
las rentas exentas la cual no puede superar el 40% del total
de los pagos laborales del mes menos los ingresos no
constitutivos de renta ni ganancia ocasional.
Por tanto:
DEDUCCIONES+RENTAS EXENTAS VS LIMITE 40% SUBTOTAL 3

111
PROCEDIMIENTO No. 1 (Art.385 E.T.)

NUEVA DEPURACION AJUSTADA AL LIMITE

SUBTOTAL 3

(-) LIMITE 40% SUBTOTAL 3


= INGRESO LABORAL MENSUAL BASE PARA
RETENCION EN LA FUENTE

•S/N TABLA VIGENTE EN UVT SE OBTIENE EL


“VALOR A RETENER” O “IMPUESTO”

112
PROCEDIMIENTO 2.
(Arts. 126-1, 126-4, 206, 386 y 387 E.T.)

OBTENCION DEL % FIJO DE RETENCION SEMESTRAL

RF = A X B

A = % FIJO SEMESTRAL

B = BASE MENSUAL DE RETENCIÓN

113
PROCEDIMIENTO 2. (ART. 386 E.T.)
OBTENCION DEL % FIJO DE RETENCION SEMESTRAL.

TOTAL PAGOS LABORALES 12 MESES ANTERIORES

¨ Directos o Indirectos
¨ En Dinero o En Especie
¨ Sean o No Factor Salarial, Vacaciones, Viáticos
Permanentes, incluye prima mínima legal o de navidad.

(-) CESANTIAS, INTERESES SOBRE CESANTIAS (Renta


exenta s/n E.T art. 206 numeral 4).

= SUBTOTAL 1
(-) Ingresos que no incrementen el patrimonio del trabajador,
reembolso de gastos, pagos por alimentación, salud y
educación que cumplan requisitos. Art. 387-1 E.T. y D.R.
3750/86, Art.5º.

= SUBTOTAL 2
114
PROCEDIMIENTO 2. (Art. 386 E.T.)
A. OBTENCION DEL % FIJO DE RETENCION SEMESTRAL
= SUBTOTAL 2
(-) Ingresos no Constitutivos de Renta

a) Aportes obligatorios a salud (E.P.S) 4% Art. 56 ET


modificado por el Art. 14 Ley 1819 de 2016.
b) Aportes obligatorios a sistema general de pensiones 4%
Art. 55 ET adicionado por el Art. 13 Ley 1819 de 2016.
c) Aportes obligatorios a fondo de solidaridad pensional.

= SUBTOTAL 3
(-) DEDUCCIONES. Según limites y condiciones de 12
meses así: (Art. 119, 387 ET y Art 2º D.R. 099/13 y 1070/13)

a) Intereses y Corrección Monet. en préstamos para vivienda.


(Art. 119, 387 ET)
b) Pagos por salud Medicina prepagada y/o seguros de salud.
Art. 387 E.T.
115
PROCEDIMIENTO 2. (Art. 386 E.T.)

A. OBTENCION DEL % FIJO DE RETENCION SEMESTRAL

c) Deducción por dependientes. (Art. 387 ET)

= SUBTOTAL 4

(-) RENTAS EXENTAS – Primer grupo (artículos 126-1 y 126-4 del E.T.).
Limites: hasta el 30% de los ingresos laborales, y anual hasta
3.800 UVT.

• Aportes voluntarios pensionales.


• Ahorros cuentas AFC

= SUBTOTAL 5

116
Nota: De acuerdo con lo dispuesto en el Art. 388 ET adicionado por el
Art. 18 de la Ley 1816 de 2016 se establece un limite para la
sumatoria de las deducciones y las rentas exentas la cual no puede
superar el 40% del total de los pagos laborales del mes menos los
ingresos no constitutivos de renta ni ganancia ocasional.
Por tanto:
DEDUCCIONES+RENTAS EXENTAS VS LIMITE 40% SUBTOTAL 3
NUEVA DEPURACION AJUSTADA AL LIMITE

SUBTOTAL 3
(-) LIMITE 40% SUBTOTAL 3
= INGRESO MENSUAL PROMEDIO BASE PARA
PORCENTAJE FIJO SEMESTRAL DE RETENCION EN LA
FUENTE (% F. S. )

117
PORCENTAJE FIJO. (Art. 1.2.4.1.4. D.R. 1625 / 2016; Art. 9
D.R. 2250 / 2017)

Se tomará el resultado obtenido y se divide por la (UVT) del


correspondiente año del cálculo, determinando el valor del impuesto
en (UVT) de conformidad con la tabla de retención en la fuente
del artículo 383 del E. T.

Una vez calculado el impuesto, se divide por el ingreso laboral total


gravado convertido en (UVT), con lo cual se obtiene el porcentaje fijo
de retención aplicable a los ingresos mensuales del semestre”.

% F. S. = (Retefuente en UVT / Ingreso Gravable en UVT) X 100

118
PROCEDIMIENTO 2. (Art. 386 E.T.) CON LEY 1607/2013
B. BASE MENSUAL DE RETENCION
PAGO MENSUAL TOTAL
(-) Cesantías, intereses sobre cesantías
(-) Ingresos excluidos (alimentación salud o educación)
(-) Ingresos no Constitutivos de renta ni ganancia ocasional
(-) Deducciones
(-) Rentas Exentas – Grupo 1(-) Rentas Exentas – Grupo 2
(-) 25% (Renta de Trabajo Exenta, art. 206, numeral 10 E.T.)
Las Deducciones más las rentas exentas están limitadas al 40% del
total de los pagos laborales menos los ingresos no constitutivos de
renta.
= BASE DE RETENCION MENSUAL
A * B
TOTAL A RETENER = BASE MENSUAL DE RETENCION * % FIJO SEMESTRAL
119
DECRETO REGLAMENTARIO 2250 DEL 29 DE DICIEMBRE DE 2017

Artículo 9.
Artículo 1.2.4.1.4. Porcentaje fijo.
Artículo 1.2.4.1.5. Retención en la fuente en la unidad de empresa.
Artículo 1.2.4.1.6. Depuración de la base del cálculo de la retención
en la fuente.
Artículo 1.2.4.1.7. Contribuciones al Sistema General de Seguridad
Social.
Artículo 1.2.4.1.9. Retención en la fuente sobre excedentes de libre
disponibilidad.
Artículo 1.2.4.1.10. Garantía sobre el exceso del capital ahorrado o
valor del rescate.

120
DECRETO REGLAMENTARIO 2250 DEL 29 DE DICIEMBRE DE 2017

Artículo 1.2.4.1.6. Depuración de la base del cálculo de la


retención en la fuente.

Para obtener la base de retención en la fuente sobre los pagos o abonos


en cuenta percibidos por las personas naturales por concepto de las rentas
de trabajo de que trata el artículo 103 del E. T.,… podrán detraerse los
pagos efectivamente realizados por los siguientes conceptos:

A. INGRESOS NO CONSTITUTIVOS DE RENTA

1. Los ingresos que la ley de manera taxativa prevé como no constitutivos


de renta ni ganancia ocasional.

2. Los aportes obligatorios al Sistema General de Seguridad Social en Salud,


tendrán el tratamiento de no constitutivos de renta ni ganancia ocasional.

3. Los aportes obligatorios y voluntarios al Sistema General de Pensiones


obligatorias, tendrán el tratamiento de no constitutivos de renta ni
ganancia ocasional.
121
DECRETO REGLAMENTARIO 2250 DEL 29 DE DICIEMBRE DE 2017

““Artículo 1.2.4.1.6. Depuración de la base del cálculo de la


retención en la fuente.

B. DEDUCCIONES

Las deducciones a que se refiere el Art. 387 del E. T., así:

4.1. Intereses o corrección monetaria en virtud de préstamos para


adquisición de vivienda.

4.2. Los pagos por salud señalados en los literales a) y b) del Art. 387del E. T.
siempre que el valor a disminuir mensualmente, no supere dieciséis (16)
(UVT) mensuales.

4.3. Hasta el diez por ciento (10%) del total de dicha renta en el respectivo
mes por concepto de dependientes, de conformidad con lo establecido en
el Art. 1.2.4.1.18. de este decreto, hasta un máximo de 32 UVT mensuales.
122
DECRETO REGLAMENTARIO 2250 DEL 29 DE DICIEMBRE DE 2017

Artículo 1.2.4.1.6. Depuración de la base del cálculo de la


retención en la fuente.

C. RENTAS EXENTAS

5. Las rentas que la ley de manera taxativa prevé como exentas en


razón a su origen y beneficiario, manteniendo los límites y montos que
determine cada beneficio.

6. A los ingresos provenientes de honorarios y compensación por


servicios personales percibidos por las personas naturales cuando no
hayan contratado o vinculado dos (2) o más trabajadores o
contratistas asociados a la actividad, por un término inferior a
noventa (90) días continuos o discontinuos, les será aplicable lo
previsto en el numeral 10 del artículo 206 del E. T.

Para tal efecto, las personas naturales manifestarán el hecho de que


trata el inciso anterior, bajo la gravedad del juramento, por escrito en
la factura, documento equivalente o en el documento expedido por
las personas no obligadas a facturar.
123
DECRETO REGLAMENTARIO 2250 DEL 29 DE DICIEMBRE DE 2017

Artículo 1.2.4.1.6. Depuración de la base del cálculo de la


retención en la fuente….

Parágrafo 5°. Los factores de detracción de la base del


cálculo de la retención en la fuente a título de impuesto sobre
la renta y complementario, previstos en este artículo, podrán
deducirse en la determinación del impuesto de renta y
complementario del respectivo período, según corresponda.

Parágrafo 6°. … en el procedimiento de retención número dos


(2), el valor que sea procedente disminuir mensualmente,
determinado en la forma señalada en el presente Art., se
tendrá en cuenta para calcular el porcentaje fijo de retención
semestral.

124
DECRETO REGLAMENTARIO 2250 DEL 29 DE DICIEMBRE DE 2017

Artículo 1.2.4.1.6. Depuración de la base del cálculo de la


retención en la fuente….

Parágrafo 7°. Para efectos de la deducción por intereses o


corrección monetaria en virtud de préstamos para adquisición
de vivienda, prevista en el artículo 119 del E. T. y en el numeral
4.1., de este Art., cuando el crédito ha sido otorgado a varias
personas, se aplicará proporcionalmente a cada una de ellas.
La deducción podrá ser solicitada en su totalidad en cabeza
de una ellas, siempre y cuando manifiesten bajo la gravedad
del juramento que la otra persona no la ha solicitado.

En el caso de los trabajadores que laboren para más de un


patrono, esta deducción sólo podrá ser solicitada ante uno
de ellos”.

125
DECRETO REGLAMENTARIO 2250 DEL 29 DE DICIEMBRE DE 2017

Artículo 1.2.4.1.12. Información y cuenta de control por


parte de las entidades que manejen cuentas AFC o
AVC.

Artículo 1.2.4.1.14. Tratamiento de los gastos en salud y


vivienda de los servidores públicos en el exterior, y
tratamiento de la prima especial y la prima de costo de
vida.

Artículo 1.2.4.1.15. Aportes obligatorios al Sistema


General de Seguridad Social en Salud.

126
DECRETO REGLAMENTARIO 2250 DEL 29 DE DICIEMBRE DE 2017

Artículo 1.2.4.1.12. Información y cuenta de control por


parte de las entidades que manejen cuentas AFC o AVC

Las entidades que realicen préstamos hipotecarios y


manejen cuentas AFC o “Cuentas de Ahorro Voluntario
Contractual (AVC)” de que trata el Art. 2° de la Ley 1114 de
2006, deberán llevar, para cada una de estas cuentas, una
cuenta en pesos de control denominada “Retenciones
Contingentes por Retiro de Ahorros de Cuentas (AFC o
AVC), en donde se registrará el valor no retenido
inicialmente al monto de los depósitos cuya permanencia
en la cuenta sea inferior a diez (10) años o cinco (5) años,
según lo dispuesto en el parágrafo 1° del Art. 126-4 ET.

127
DECRETO REGLAMENTARIO 2250 DEL 29 DE DICIEMBRE DE 2017

Artículo 1.2.4.1.15. Aportes obligatorios al Sistema General de Seguridad


Social en Salud.
El valor a cargo del trabajador en los aportes obligatorios al SGSS en Salud se
tratará como INCRNGO.
Cuando se trate del procedimiento 1, el valor a disminuir mensualmente,
corresponderá al aporte total realizado por el trabajador asalariado en el
respectivo mes.
Cuando se trate del procedimiento 2, el valor a disminuir corresponde al
aporte total realizado por el trabajador asalariado en el año inmediatamente
anterior o el aporte que aparezca en el certificado vigente entregado por el
trabajador, dividido entre 12 o entre el número de meses a que corresponda si es
inferior a un año. Este valor se tendrá en cuenta para calcular el % fijo
semestral.
Para determinar la base mensual sometida a retención en la fuente, se le
disminuirá el aporte total realizado por el trabajador asalariado en el respectivo
mes.
128
DECRETO REGLAMENTARIO 2250 DEL 29 DE DICIEMBRE DE 2017

Artículo 1.2.4.1.15. Aportes obligatorios al Sistema General de Seguridad


Social en Salud. …

Parágrafo 1°. En todo caso, para el tratamiento de INCRNGO,


los aportes al SGSS en Salud son los efectivamente
descontados al trabajador por parte del empleador.

Parágrafo 2°. En los casos de cambio de empleador, el


trabajador podrá aportar el certificado de los aportes
obligatorios para salud efectuados en el año anterior,
expedido por el Pagador, a más tardar el día quince (15) de
abril de cada año

129
DECRETO REGLAMENTARIO 2250 DEL 29 DE DICIEMBRE DE 2017

Artículo 1.2.4.1.16. Disminución de la base para trabajadores


independientes.

El monto total del aporte que el trabajador independiente efectúe


al Sistema General de Seguridad Social en Salud es no constitutivo
de renta ni ganancia ocasional.
En este caso, la base de retención en la fuente al momento del
pago o abono en cuenta se disminuirá con el valor total del aporte
obligatorio al Sistema General de Seguridad Social en Salud
realizado por el independiente, que corresponda al período que
origina el pago, y de manera proporcional a cada contrato en los
casos en que hubiere lugar.
En tal sentido, no se podrá disminuir la base por aportes efectuados
en contratos diferentes al que origina el respectivo pago, y el monto
a disminuir no podrá exceder el valor de los aportes al Sistema
General de Seguridad Social en Salud que le corresponda efectuar
al independiente por dicho contrato.
130
DECRETO REGLAMENTARIO 2250 DEL 29 DE DICIEMBRE DE 2017

Artículo 1.2.4.1.16. Disminución de la base para trabajadores


independientes.

Parágrafo 1°. Para los efectos previstos en el presente artículo, el


trabajador independiente deberá adjuntar a su factura o
documento equivalente, si a ello hubiere lugar, la constancia del
pago de estos aportes. En el caso de que su cotización alcance el
tope legal de veinticinco (25) smlmv, por la totalidad de sus ingresos
por el respectivo período de cotización deberá dejar expresamente
consignada esta situación.

Parágrafo 2°. Lo dispuesto en este artículo sólo aplica para los


trabajadores independientes que se encuentran dentro de la cédula
de rentas de trabajo y les sea aplicable la tabla de retención en la
fuente a título de impuesto sobre la renta y complementario del Art.
383 del E. T.”.
131
DECRETO REGLAMENTARIO 2250 DEL 29 DE DICIEMBRE DE 2017

Artículo 1.2.4.1.17 Retención en la fuente para las cédulas de


rentas de trabajo y de pensiones.
…..
Parágrafo 1°. A los pagos o abonos en cuenta realizados a las
personas naturales cuyos ingresos no pertenezcan a las cédulas
de rentas de trabajo o a la cédula de rentas de pensiones, no le
será aplicable la tabla de retención en la fuente determinada en
este artículo, y le aplicarán la retención en la fuente que le
corresponda.
……

132
DECRETO REGLAMENTARIO 2250 DEL 29 DE DICIEMBRE DE 2017

Artículo 1.2.4.1.17 Retención en la fuente para las cédulas de


rentas de trabajo y de pensiones.
…..
Parágrafo 2°. Para efectos de la aplicación del procedimiento 2 a
que se refiere el Art. 386 ET, el valor del impuesto en UVT
determinado de conformidad con la tabla, se divide por el
ingreso laboral total gravado convertido a UVT del
correspondiente año del cálculo, con lo cual se obtiene la tarifa
de retención en la fuente aplicable al ingreso mensual.

133
DECRETO REGLAMENTARIO 2250 DEL 29 DE DICIEMBRE DE 2017

Artículo 1.2.4.1.18. Calidad de los dependientes.


Artículo 1.2.4.1.19. Descuento de la base de retención en la
fuente a título de impuesto sobre la renta para los trabajadores.
Artículo 1.2.4.1.20. Procedimiento de retención en la fuente
número dos (2).
Artículo 1.2.4.1.21. Descuento de la base de retención para los
partícipes independientes.
Artículo 1.2.4.1.22. Pagos deducibles para el empleador.
Artículo 1.2.4.1.23. Deducción por intereses y corrección
monetaria en virtud de préstamos.

134
DECRETO REGLAMENTARIO 2250 DEL 29 DE DICIEMBRE DE 2017

Artículo 1.2.4.1.18. Calidad de los dependientes.



Parágrafo. Para efectos de probar la existencia y
dependencia económica de los dependientes, el
contribuyente suministrará al agente retenedor un certificado,
que se entiende expedido bajo la gravedad del juramento, en
el que indique e identifique plenamente las personas
dependientes a su cargo que dan lugar al tratamiento
tributario a que se refiere este artículo.

135
DECRETO REGLAMENTARIO 2250 DEL 29 DE DICIEMBRE DE 2017

Artículo 1.2.4.1.21. Descuento de la base de retención


para los partícipes independientes.

Si autorizan efectuar el aporte voluntario a los fondos de


pensiones voluntarias o seguros privados de pensiones, el
agente de retención descontará del pago el valor de los
INCRNGO.

Para el efecto, el partícipe deberá manifestar por escrito su


voluntad al agente retenedor, con anterioridad al pago o
abono en cuenta, indicando el nombre de los seguros
privados de pensiones o de los fondos de pensiones
voluntarias y el monto del aporte.

136
DECRETO REGLAMENTARIO 2250 DEL 29 DE DICIEMBRE DE 2017

Artículo 1.2.4.1.21. Descuento de la base de retención


para los partícipes independientes.

Parágrafo 1°. Cuando el partícipe independiente tenga
más de un contrato deberá indicar a los agentes de
retención esta situación y solicitar la reducción de la
base de retención sólo hasta los montos aportados.

Parágrafo 2º. Lo dispuesto en este artículo no aplicará


para las rentas de capital, rentas no laborales y de
dividendos y participaciones.

137
DECRETO REGLAMENTARIO 2250 DEL 29 DE DICIEMBRE DE 2017

Artículo 1.2.4.1.22. Pagos deducibles para el empleador.

Los pagos que efectúen los empleadores a favor de


terceras personas por concepto de alimentación del
trabajador o su familia, o por concepto de suministro de
alimentación para estos, en restaurantes propios o de
terceros, al igual que los pagos por concepto de la compra
de vales o tiquetes para la adquisición de alimentos del
trabajador o su familia, son deducibles para el empleador y
no constituyen ingreso para el trabajador, sino para el
tercero que suministra los alimentos o presta el servicio de
restaurante.

NOTA. Condición: salario trabajador <= 310 UVT; Límite: 41


UVT

138
DECRETO REGLAMENTARIO 2250 DEL 29 DE DICIEMBRE DE 2017

Artículo 1.2.4.1.24. Certificados.

Los certificados sobre los intereses y corrección


monetaria para efectos de la adquisición de vivienda o
costo financiero en virtud de un contrato de leasing que
tenga por objeto un bien inmueble destinado a vivienda
del trabajador y los certificados en los que consten los
pagos de salud de que trata el artículo 387 del Estatuto
Tributario y que sirven para disminuir la base de
retención, deberán presentarse al agente retenedor a
más tardar el quince (15) de abril de cada año.

139
DECRETO REGLAMENTARIO 2250 DEL 29 DE DICIEMBRE DE 2017

Artículo 1.2.4.1.25. Expedición de certificados por unidad de


empresa.
Artículo 1.2.4.1.26. Concepto de pagos indirectos.
Artículo 1.2.4.1.27. Cálculo de la retención en la fuente para
los trabajadores con derecho a la deducción por intereses
o corrección monetaria.
Artículo 1.2.4.1.28. Información y cuenta de control por
parte de las Administradoras de Fondos de Pensiones (AFP).
Artículo 1.2.4.1.29. Ajustes permanentes a la cuenta de
control.

140
DECRETO REGLAMENTARIO 2250 DEL 29 DE DICIEMBRE DE 2017

Artículo 1.2.4.1.26. Concepto de pagos indirectos.

Constituyen pagos indirectos hechos al trabajador los


que efectúe el empleador a terceras personas por la
prestación de servicios o adquisición de bienes
destinados al trabajador o a su cónyuge, o a personas
vinculadas con él por parentesco dentro del 4° grado de
consanguinidad, 2° de afinidad o único civil, siempre y
cuando no constituyan ingreso propio en cabeza de las
personas vinculadas al trabajador y no se trate de las
cuotas que por ley deban aportar los empleadores a
entidades tales como Colpensiones, ICBF, el SENA y las
Cajas de Compensación Familiar.

141
DECRETO REGLAMENTARIO 2250 DEL 29 DE DICIEMBRE DE 2017

Artículo 1.2.4.1.26. Concepto de pagos indirectos.


Se excluyen los pagos que el empleador efectúe


por concepto de educación y salud, en la parte
que no exceda del valor promedio que se
reconoce a la generalidad de los trabajadores de
la respectiva empresa por tales conceptos, y
siempre y cuando correspondan a programas
permanentes de la misma para con los
trabajadores.

142
APLICACIÓN DE LAS NUEVAS NORMAS DE RETENCIÓN EN LA
FUENTE SOBRE RENTAS DE TRABAJO

Sumatoria de Ingresos laborales del mes XX

.(A) (-) INCR


Aportes obligatorios a salud (X)
Aportes obligatorios a pensiones (X)
Otros (ARL y FSP ¿?) (X)
Subtotal 1 XX
(B) * (-) DEDUCCIONES
Intereses crédito de vivienda (100 UVT ) (X)

Pagos por medicina prepagada y seguros de salud (16 UVT)


(X)
Dependientes(10% hasta 32 UVT) (X)
(C) * (-) RENTAS EXENTAS
Aportes voluntarios fondos de pensiones (X)
Aportes en cuentas AFC (X)
Otras ( Numerales 1 a 8 Art. 206 ET) (X)
Renta exenta 25% (Numeral 10 Art. 206 ET) (X)
BASE MENSUAL DE RETENCIÓN EN LA FUENTE XX
LÍMITE:

El total de (B+C): deducciones más rentas exentas no pueden superar


el 40% del Subtotal 1 (Sin límite de 420 UVT vs 5040 Anual Art. 336 ET)

143
APLICACIÓN DE LAS NUEVAS NORMAS DE
RETENCIÓN EN LA FUENTE SOBRE RENTAS DE
TRABAJO.
Bogotá, D.C. Enero 2 de 2018

Señores
NOMBRE DE LA SOCIEDAD
NIT XXX.XXX.XXX-X
Ciudad

Asunto: Certificación solicitada según parágrafo 2° Art. 383 del ET, modificado por el Art. 17 de la Ley 1819 del 29
de diciembre de 2016.

Yo, NOMBRE DEL TRABAJADOR INDEPENDIENTE identificado con la cédula de ciudadanía No. XX.XXX.XXX, dando
cumplimiento al parágrafo segundo del artículo 383 del Estatuto Tributario, modificado por el artículo 17 de la Ley
1819 del 29 de diciembre de 2016, CERTIFICO, bajo la gravedad de juramento, que no he contratado o vinculado, ni
contrataré, ni vincularé por el año gravable 2018, dos (2) o más trabajadores asociados a la actividad que
desarrollo.

En constancia de lo anterior firmo en Bogotá a los 2 días del mes de enero de 2018.

(FIRMA)________________________________
NOMBRE DEL TRABAJADOR INDEPENDIENTE
C.C. No. XX.XXX.XXX
144
RETENCIÓN EN LA FUENTE SOBRE PAGOS A
TRABAJADORES INDEPENDIENTES POR RENTAS NO
LABORALES
El artículo 340 del E.T. define como ingresos de las rentas no laborales,
las que no se clasifiquen expresamente en ninguna de las demás
cédulas.

Tratándose de rentas de trabajo que perciban las personas naturales


que presten servicios y que contraten o vinculen por al menos noventa
(90) días continuos o discontinuos, dos (2) o más trabajadores o
contratistas asociados a la actividad, las cuales serán consideradas
como “rentas no laborales”.

Esta restricción taxativa genera diferencias de criterio respecto de la


determinación de la base de retención en lo que tiene que ver con los
artículos 55 y 56 del ET. (Aportes obligatorios al sistema general de
pensión y salud).

NOTA: Estudio y análisis de los artículos 103, 335 y 340 del ET, el término
“trabajador” es muy amplio y siempre se ha entendido que trabajador
es quien percibe “rentas de trabajo.

145
RETENCIÓN EN LA FUENTE SOBRE PAGOS A
TRABAJADORES INDEPENDIENTES POR RENTAS NO
LABORALES
DEPURACIÓN DE LA BASE DE RETENCIÓN PARA
INDEPENDIENTES QUE RECIBEN RENTAS DE TRABAJO
(RENTA CEDULAR)

CASO 1: La depuración es tal cual reza el 388 E.T.


(cédula laboral)

CASO 2: Cuando el trabajador independiente


contrate dos o más personas, la depuración se
realiza como rentas no laborales:

146
RETENCIÓN EN LA FUENTE SOBRE PAGOS A
TRABAJADORES INDEPENDIENTES POR RENTAS NO
LABORALES

Pago mensualizado
XX

Aportes obligatorios a salud


(-) (X)

Aportes obligatorios a pensiones


(-) (X)

Otros (ARL ¿??)


(-) (X)

PAGO MENSUALIZADO BASE DE RETENCIÓN EN LA FUENTE


XX

Tarifa: Se aplica según Artículo 392 ET

147
RETENCIÓN EN LA FUENTE SOBRE
PAGOS LABORALES

Tabla Art.383 ET 17 (383)

“Parágrafo transitorio. La retención en la fuente de que trata el presente


artículo se aplicará a partir del 1° de marzo de 2017; en el entre tanto se
aplicará el sistema de retención aplicable antes de la entrada en vigencia de
esta norma”.

148
DECRETO REGLAMENTARIO 2250 DEL 29 DE DICIEMBRE DE 2017

Artículo 10: Temas relacionados con traslado de cuentas


individuales entre fondos de pensiones voluntarias o seguros
de pensiones, etc.

VER AL FINAL

149
REFORMA TRIBUTARIA 2016
LEY 1819 DEL 29 DE DIC. DE 2016
DECRETO REGLAMENTARIO 2250 DEL 29 DE
DICIEMBRE DE 2017

RETENCIÓN EN LA FUENTE SOBRE DIVIDENDOS


YPARTICIPACIONES
150
Dividendos y Participaciones

Gravados por Utilidades


Generadas a partir de 2017

151
DECRETO REGLAMENTARIO 2250 DEL 29 DE DICIEMBRE DE 2017

Artículo 11. Modificación de los artículos 1.2.4.7.1. y 1.2.4.7.2. del


Capítulo 7 del Título 4 de la Parte 2 del Libro 1 del Decreto 1625 de
2016.

Artículo 1.2.4.7.1. Tarifa de retención en la fuente sobre dividendos o


participaciones para las personas naturales y sucesiones ilíquidas de
causantes residentes.

Los pagos o abonos en cuenta por concepto de dividendos y


participaciones pagados o abonados en cuenta a los socios,
accionistas, comuneros, asociados, suscriptores o similares que sean
personas naturales residentes en el país y a las sucesiones ilíquidas de
causantes que al momento de su muerte eran residentes en el país,
declarantes del impuesto sobre la renta, provenientes de la
distribución de utilidades generadas a partir del año gravable 2017,
calcularán la retención en la fuente, de la siguiente manera:

152
RENTA DE DIVIDENDOS Y
PARTICIPACIONES

Dividendos y participaciones, y constituyen renta


gravable en cabeza de los socios, accionistas,
comuneros, asociados, suscriptores y similares, que
sean personas naturales residentes y sucesiones
Total de ingresos ( Art 342 ET) ilíquidas de causantes que al momento de su muerte
eran residentes, recibidos de distribuciones
provenientes de sociedades y entidades nacionales, y
de sociedades y entidades extranjeras.

Subcédula 1 (D.R. 2250 del 29 Dic


/17. Art 11; D.R. 1625 / 2016 Art. Dividendos No gravados (Art 49 ET núm. 3) le aplica la
1,2,4,7,1 Núm. 1) tabla del Art. 242 ET
Aplica la tabla según calidad del asociado. = A
Dividendos gravados (Parágrafo 2 Art. 49 E.T.) y los
Subcédula 2 (D.R. 2250 del 29 Dic
provenientes de utilidades de sociedades y entidades
/17. Art 11; D.R. 1625 / 2016 Art.
extranjeras.( Art. 241 ET). Se sigue el siguiente
1,2,4,7,1 Núm. 2)
procedimiento:

Aplica la tarifa del 35% inciso 2 del artículo 242 E.T. = B153
DECRETO REGLAMENTARIO 2250 DEL 29 DE DICIEMBRE DE 2017

A. Para la parte no gravada

RANGOS EN UVT TARIFA IMPUESTO


MARGINAL

DESDE HASTA
>0 600 0% 0
>600 1000 5% (Dividendos en UVT menos
600 UVT) x 5%

>1000 En 10% (Dividendos en UVT menos


adelante 1.000 UVT) x 10% + 20 UVT

154
DECRETO REGLAMENTARIO 2250 DEL 29 DE DICIEMBRE DE 2017

B. Para la parte si gravada


Artículo 11 D.R. (Modificó Art. 1.2.4.7.1 del D.R. 1625 / 2016)

2.1. Al pago o abono en cuenta se le aplica la retención en la fuente del. treinta y
cinco por ciento (35%)
2.2. Al pago o abono en cuenta se le resta la retención en la fuente del numeral
anterior, y al resultado obtenido se aplica la tabla de retención en la fuente del
presente artículo.
2.3. La retención en la fuente de este numeral corresponde a la sumatoria de
los numerales 2.1. y 2.2. del presente artículo.
3. La retención en la fuente total por concepto de dividendos y participaciones,
corresponderá a la sumatoria de A + B.

155
Dividendos y Participaciones

Gravados por Utilidades


Generadas de los años
2016 y anteriores

156
DECRETO REGLAMENTARIO 2250 DEL 29 DE DICIEMBRE DE 2017

Artículo 11. / Artículo 1.2.4.7.1.


Parágrafo transitorio. Tarifa de retención en la fuente sobre
dividendos o participaciones gravados. Los pagos o abonos en
cuenta por concepto de dividendos y participaciones que se
realicen a los socios, accionistas, comuneros, asociados, suscriptores
o similares que sean residentes declarantes del impuesto sobre la
renta, cuando corresponda a la distribución de utilidades gravadas
de los años gravables 2016 y anteriores, conforme con lo dispuesto
en el parágrafo 2° Art. 49 del E.T., están sometidos a retención en la
fuente a título de impuesto sobre la renta a la tarifa del 20%.

Cuando el beneficiario del pago o abono en cuenta sea una


persona natural no obligada a presentar declaración de renta y
complementario, la tarifa de retención en la fuente es del 33%.

157
DECRETO REGLAMENTARIO 2250 DEL 29 DE DICIEMBRE DE 2017

Artículo 11. Para P.N. no residentes y sociedades y entidades


extranjeras.
Artículo 1.2.4.7.2. Tarifa de retención en la fuente sobre dividendos o
participaciones para las personas naturales y sucesiones ilíquidas de
causantes no residentes y sociedades y entidades extranjeras.

Los pagos o abonos en cuenta por concepto de dividendos y


participaciones pagados o abonados en cuenta a los socios,
accionistas, comuneros, asociados, suscriptores o similares que sean
personas naturales no residentes en el país, las sucesiones ilíquidas de
causantes que al momento de su muerte no eran residentes en el país y
sociedades u otras entidades extranjeras sin domicilio principal en el
país, provenientes de distribución de utilidades generadas a partir del
año gravable 2017, que hubieren sido considerados como no gravados
conforme con lo dispuesto en el numeral 3 Art. 49 del E.T. estarán sujetas
a retención en la fuente a una tarifa del 5%. = A

158
DECRETO REGLAMENTARIO 2250 DEL 29 DE DICIEMBRE DE 2017

Artículo 11. / Artículo 1.2.4.7.2. Para P.N. no residentes y sociedades y


entidades extranjeras.

Cuando el pago o abono en cuenta corresponda a la distribución de
utilidades que de haberse distribuido a una sociedad nacional como
gravadas, de conformidad con las reglas de los artículos 48 y 49 del Estatuto
Tributario, se aplicará la retención en la fuente a título del impuesto sobre la
renta y complementario, de la siguiente manera:

1. Al pago o abono en cuenta se le aplica la retención en la fuente del


35%.
2. Al pago o abono en cuenta se le resta la retención en la fuente del
numeral anterior, y al resultado obtenido se aplica la tarifa de retención en
la fuente del 5%.
3. La retención en la fuente total de este segundo inciso corresponde a la
sumatoria de los numerales 1 y 2. = B

La retención en la fuente total por concepto de dividendos = A + B


159
DECRETO REGLAMENTARIO 2250 DEL 29 DE DICIEMBRE DE 2017

Artículo 11. / Artículo 1.2.4.7.2. Utilidades años 2016 y


anteriores.

Parágrafo transitorio. Retención en la fuente por realización de


dividendos o participaciones en utilidades. De conformidad con lo
previsto en el artículo 245 del Estatuto Tributario, antes de la
modificación introducida por el artículo 7° de la Ley 1819 del 2016, los
dividendos y participaciones pagados o abonado en cuenta a los
socios, accionistas, comuneros, asociados, suscriptores o similares que
sean personas naturales no residentes en el país, las sucesiones
ilíquidas de causantes que al momento de su muerte no eran
residentes en el país y sociedades u otras entidades extranjeras sin
domicilio principal en el país, correspondiente a utilidades de los años
gravables 2016 y anteriores, determinados conforme con la reglas de
los artículos 48 y 49 del Estatuto Tributario, están sometidos a retención
en la fuente a título de impuesto sobre la renta a la tarifa del 33%.

160
DECRETO REGLAMENTARIO 2250 DEL 29 DE DICIEMBRE DE 2017

Artículo 12. Adición del artículo 1.2.4.7.3 del Capítulo 7 del


Título 4 de la Parte 2 del Libro 1 del Decreto 1625 de 2016.

Artículo 1.2.4.7.3. Tarifa de retención en la fuente sobre


dividendos y participaciones para las personas jurídicas
nacionales.

Los pagos o abonos en cuenta por concepto de dividendos


y participaciones, que se realicen a las personas jurídicas
nacionales cuando corresponda a la distribución de
utilidades gravadas conforme con lo dispuesto en el
parágrafo 2 Art. 49 E.T., están sometidos a retención en la
fuente a título de impuesto sobre la renta a la tarifa del 20%.

161
DECRETO REGLAMENTARIO 2250 DEL 29 DE DICIEMBRE DE 2017

Artículo 10: Temas relacionados con traslado de cuentas individuales


entre fondos de pensiones voluntarias o seguros de pensiones, etc.

VER AL FINAL

162
DECRETO REGLAMENTARIO 2250 DEL 29 DE DICIEMBRE DE 2017

Artículo 1.2.4.1.28. Información y cuenta de control por parte


de las Administradoras de Fondos de Pensiones (AFP).
Artículo 1.2.4.1.29. Ajustes permanentes a la cuenta de
control.

Artículo 10. Adición de los artículos 1.2.4.1.30., 1.2.4.1.31.,


1.2.4.1.32., 1.2.4.1.33., 1.2.4.1.34., 1.2.4.1.35., 1.2.4.1.36.,
1.2.4.1.37., 1.2.4.1.38., 1.2.4.1.39. 1.2.4.1.40., 1.2.4.1.41., al
Capítulo 1 del Título 4 de la Parte 2 del Libro 1 del Decreto
número 1625 de 2016, Único Reglamentario en Materia
Tributaria. Adiciónense los artículos 1.2.4.1.30., 1.2.4.1.31.,
1.2.4.1.32., 1.2.4.1.33., 1.2.4.1.34., 1.2.4.1.35., 1.2.4.1.36.,
1.2.4.1.37., 1.2.4.1.38., 1.2.4.1.39. 1.2.4.1.40., 1.2.4.1.41 al
Capítulo 1 del Título 4 de la Parte 2 del Libro 1
DECRETO REGLAMENTARIO 2250 DEL 29 DE DICIEMBRE DE 2017

Artículo 1.2.4.1.30. Traslado de cuentas individuales entre


fondos de pensiones voluntarias o seguros de pensiones.
Artículo 1.2.4.1.31. Aportes voluntarios realizados
directamente por los partícipes independientes a los fondos
de pensiones voluntarias.
Artículo 1.2.4.1.32. Aportes voluntarios realizados
directamente por los trabajadores al sistema.
Artículo 1.2.4.1.33. Retiro de aportes voluntarios que no se
sometieron a retención en la fuente y retiro de
rendimientos.
DECRETO REGLAMENTARIO 2250 DEL 29 DE DICIEMBRE DE 2017

Artículo 1.2.4.1.34. Sumas aportadas directamente por los


contribuyentes personas naturales a las cuentas AFC y AVC.
Artículo 1.2.4.1.35. Cálculo de la base de retención en la
fuente y ajustes a la cuenta de control por concepto de
retiros de cuentas AFC -AVC.
Artículo 1.2.4.1.36. Retiro de sumas depositadas en
cuentas AFC o AVC que no se sometieron a retención en
la fuente y retiro de rendimientos.
DECRETO REGLAMENTARIO 2250 DEL 29 DE DICIEMBRE DE 2017

Artículo 1.2.4.1.37. Cálculo de la base de retención en la


fuente y ajustes a la cuenta de control por concepto de
retiros.
Artículo 1.2.4.1.38. Traslado de cuentas de “Ahorro para el
Fomento de la Construcción (AFC)” o las “Cuentas de
Ahorro Voluntario Contractual (AVC)” a cuentas
individuales de fondos o seguros de pensiones.
Artículo 1.2.4.1.39. Cumplimiento de requisitos.
DECRETO REGLAMENTARIO 2250 DEL 29 DE DICIEMBRE DE 2017

Artículo 1.2.4.1.40. Traslado de cuentas individuales de fondos


de pensiones voluntarias o seguros de pensiones a cuentas de
“Ahorro para el Fomento de la Construcción (AFC)” o a
cuentas de “Ahorro Voluntario Contractual (AVC)”.

Artículo 1.2.4.1.41. Retención en la fuente aplicable a los retiros


de las cotizaciones voluntarias al régimen de ahorro individual
con solidaridad del Sistema General de Pensiones.
MUCHAS GRACIAS

MARCO AURELIO RODRÍGUEZ GARCÍA 168