NIC 19

Beneficios a los empleados

Objetivo

• Tratamiento contable e información a revelar

sobre los beneficios a los empleados

• Se debe reconocer un pasivo cuando el empleado

ha prestado servicios a cambio de beneficios a los
empleados a pagar en el futuro.

• Se debe reconocer un gasto cuando la entidad

consume el beneficio económico procedente del
servicio prestado por el empleado a cambio de los
beneficios en cuestión.
Alcance

• Se aplicará por los empleadores al contabilizar

todos los beneficios a los empleados, excepto
aquellas cubiertas por la NIIF 2 (pagos basados
en acciones)

• No trata la información que deben suministrar los

planes de beneficios a los empleados (NIC 26)
Beneficios a empleados

• Planes u otros tipos de acuerdo formales

celebrados entre una entidad y sus empleados .
• Requerimientos legales o acuerdos tomados en
determinados sectores industriales, mediante las
cuales las entidades se ven obligadas a realizar
aportaciones a planes nacionales, sectoriales, u
otros de carácter multi-patronal.
• Practicas no formalizadas que generan
obligaciones implícitas (si no las realiza se causa
un daño en las relaciones con los empleados o
sindicato)
Beneficios a los empleados

• Beneficios a empleados a corto plazo (salarios,

seguridad social, ausencias remuneradas,
incapacidades, participaciones en la utilidad,
prestaciones sociales, vehículo, bienes gratuitos), se
esperan liquidar normalmente antes de los doce meses
siguientes al final del periodo.
• Beneficios post-empleo (pensiones, seguros de vida,
beneficios médicos post-empleo)
• Beneficios por terminación (bonificaciones por retiro,
indemnizaciones, originados por la terminación del
contrato antes de su vencimiento)
• Otros beneficios a largo plazo (ausencias sabáticas,
incentivos, compensaciones, invalidez permanente y
pagos mas allá de los 12 meses al final del periodo)
Que se entiende por empleados?

• Trabajadores de la entidad de tiempo completo

• Trabajadores parciales o tiempo parcial
• Trabajadores ocasionales o temporales
• Administradores
• Personal de la gerencia
• Asesores de la gerencia
• Miembros de la junta o concejo directivo
Beneficios a los empleados

• Todas las formas de contraprestación concedida

por una entidad a cambio de los servicios
prestados por los empleados o por
indemnizaciones por cese.
• Son de corto plazo, si se esperan ser liquidados
antes de los doce meses siguientes al final del
periodo anual, en el que los empleados hayan
prestado los servicios relacionados.
• Son post-empleo, si se pagan con posterioridad
a completar su periodo de empleo.
Planes de beneficio post-empleo

• Son acuerdos, formales o informales, en los que

una entidad se compromete a suministrar
beneficios a uno o más empleados tras la
terminación de su periodo de empleo.

• Pueden ser:
• Planes de aportaciones definidas
• Planes de beneficios definidos
• Planes multi-patronales
Planes de aportaciones definidas

• Son planes de beneficios post-empleo, en los

cuales la entidad realiza aportaciones de carácter
predeterminado a una entidad separada (fondo de
pensiones) y no tiene obligación legal ni implícita
de realizar aportaciones adicionales, en el caso de
que el fondo no tenga los suficientes activos para
atender los beneficios a los empleados.

La entidad no asume el riego actuarial.

Planes de beneficios definidos

• Son planes de beneficios post-empleo, diferentes

de los planes de aportaciones definidas.

• Es decir la entidad si debe responder por riesgos

actuariales de los beneficios post-empleo
derivados de la relación con los empleados.
Planes multi-patronales

• Son aquellos planes de aportaciones definidas o de

beneficios definidos en los cuales :
• Se juntan los activos aportados por distintas
entidades que no están bajo control común, y
• Se utilizan dichos activos para proporcionar
beneficios a los empleados de más de una
entidad, teniendo en cuenta que tanto las
aportaciones como los niveles de beneficios se
determinan sin tener en cuenta la identidad de
la entidad, ni de los empleados cubiertos por el
plan.
Pasivo (activo) por beneficios definidos

• Es el déficit o superávit, ajustado por los efectos

de limitar un activo por beneficios definidos neto
a un techo del activo.
• El déficit o superávit es, el valor presente de la
obligación por beneficios definidos, menos el
valor razonable de los activos del plan.
• El techo del activo es el valor presente de
cualquier beneficio económico disponible en
forma de reembolso del plan o reducciones en las
aportaciones futuras al mismo.
Valor presente de las obligaciones

• Es el valor presente, sin deducir los activos del

plan, de los pagos futuros esperados que son
necesarios para liquidar las obligaciones
derivadas de los servicios prestados por los
empleados en el periodo presente y los
anteriores.
Activos del plan

• Comprenden:
• Los activos mantenidos por un fondo de
beneficios a largo plazo para los empleados; y
• Las pólizas de seguros aptas.
• Una póliza de seguro apta son aquellas que solo
pueden ser usadas para pagar o financiar
beneficios a los empleados según un plan de
beneficios definido.
Costo del servicio

• Comprenden:
• Costo de los servicios presente
• Costo de servicios pasados
• Ganancias o pérdidas en el momento de la
liquidación
Costo de los servicios presente

• Es el incremento en el valor presente de una

obligación por beneficios definidos, que procede
de servicios prestados por los empleados en el
periodo presente.
Costo de servicios pasados

• Es el cambio en el valor presente de la obligación

por beneficios definidos, por servicios prestados
por los empleados en periodos anteriores,
procedentes de una modificación al plan o una
reducción.
Ganancias y perdidas actuariales

• Son cambios en el valor presente de la

obligación por beneficios definidos procedentes
de:
• Los ajustes por experiencia (suposiciones
actuariales Vs sucesos efectivamente
ocurridos)
• Los efectos de los cambios en las suposiciones
actuariales
Beneficios a empleados a corto plazo

• Incluyen:
• Sueldos, salarios y pagos a la seguridad social
• Derechos por permisos retribuidos y ausencia
retribuida por enfermedad
• Participación en ganancias e incentivos; y
• Beneficios no monetarios a los empleados
actuales (atenciones medicas, alojamiento,
automóviles, bienes y servicios gratuitos o
parcialmente subvencionados)
Beneficios a empleados a corto plazo

• Reconocimiento
• Se reconoce el importe sin descontar de los
beneficios a corto plazo a pagar por los servicios
prestados por un empleado
• Pasivo, por el valor causado.
• Gastos (o inventarios, PPYE) por beneficios a
empleados
Ausencias retribuidas a corto plazo

• Si las ausencias se van acumulando, se registraran

como gasto a medida que los empleados presten sus
servicios a la entidad y obtengan el derecho a disfrutar
de una ausencia remunerada. (día de descanso por ser
jurado de votación, vacaciones por ley o por acuerdo
sindical, maternidad)
• Si la ausencia no es acumulativa, entonces se debe
reconocer en los resultados cuando la misma se haya
producido.
• Se medirá por el costo esperado de las ausencias
remuneradas con derechos de carácter acumulativo ,
al final del periodo sobre el que se informa.
Ausencias acumulativas

• Estas ausencias pueden ser liquidadas en efectivo

si el empleado abandona la entidad (irrevocables)
o pueden no ser compensadas en efectivo si éste
abandona la entidad (no irrevocables).
• La entidad debe reconocer la obligación surgida
en la medida que los empleados prestan servicios
que incrementan su derecho a ausencias
retribuidas en el futuro.
Ausencias acumulativas

• Se medirán por el costo esperado de las

ausencias retribuidas acumuladas, en función de
los importes adicionales que espera pagar como
consecuencia de los derechos no utilizados que
tiene acumulados al final del periodo sobre el que
se informa. (vacaciones legales o extralegales)
Ausencias no acumulativas

• Los derechos correspondientes a ausencias

retribuidas no acumulativas no se trasladan al
futuro. (caducan si no son utilizados, y si el
empleado abandona la entidad no da derecho a
reclamar efectivo por este concepto).
• Ejemplos: incapacidades laborales, licencias de
maternidad o paternidad, servicios militar.
• No se registran como gastos, sino únicamente
cuando ocurren.
Planes de incentivos y participación en
ganancias
• La entidad reconocerá el costo esperado de la
participación en ganancias o de los planes de
incentivos por parte de los trabajadores cuando:
• La entidad tiene una obligación presente, legal o
implícita, de hacer tales pagos como consecuencia
de sucesos pasados.
• Puede realizarse una estimación fiable de la
obligación.

• Existe una obligación presente cuando, y sólo cuando,

la entidad no tiene otra alternativa mas realista que
realizar los pagos.
Beneficios post-empleo

• Incluyen:
• Beneficios por retiro (pensiones, pagos por retiro
del trabajador)
• Otros beneficios post-empleo (seguros de vida,
atención medica posterior al post-empleo)

• Pueden ser:
• De aportaciones definidas; o
• De beneficios definidos
Planes de aportaciones definidas

• La obligación legal de la empresa se limita a la

aportación que haya acordado entregar al fondo
de pensiones o entidad aseguradora.
• El beneficio que reciba el empleado depende de
las aportaciones (periodos cotizados) que ha
realizado la entidad de manera individual, en
conjunto con el trabajador o en conjunto con
otras entidades.
• El riesgo actuarial y el riesgo de inversión son
asumidos por el empleado.
Planes de beneficios definidos

• La obligación de la entidad consiste en

suministrar los beneficios acordados a los
empleados actuales y a los anteriores (retirados,
pensionados)
• El riesgo actuarial y el riesgo inversión son
asumidos por la entidad.
• Si las diferencias actuariales o los rendimientos
de la inversión son menores de los esperado, las
obligaciones de la entidad pueden verse
incrementadas.
Planes multi-patronales

• Puede surgir un pasivo contingente a causa de:

• Perdidas actuariales relacionadas con otras
entidades participantes, debido que comparten
riesgos actuariales de los demás.
• Cualquier responsabilidad asumida para financiar
los déficits en el caso de que otras entidades
dejen de participar.
• Los planes multi-patronales buscan administrar
colectivamente varios planes, para permitir a sus
participes invertir y reducir los costos de
administración.
Planes gubernamentales

• Los planes gubernamentales son los establecidos

por la legislación para cubrir a la totalidad de las
empresas (o de un sector industrial especifico) y
se administran por autoridades nacionales o
locales, o bien por otro organismo (fiducia) que
no está sujeto al control o influencia de las
entidades cuyos empleados son los beneficiarios.
• Se registran igual que los planes multi-patronales
• Se deben definir si sonde aportaciones o de
beneficios definidos.
Planes gubernamentales

• En general se tratan de planes de aportaciones

definidas, ya que en la mayoría de los casos,
• La entidad no tiene obligación legal ni implícita
de pagar las futuras aportaciones
• Sólo tiene obligación de realizar las
aportaciones del ejercicio,
• Si el empleado cesa en la entidad, ésta no
tiene obligación de seguir pagando las
prestaciones devengadas durante los años de
servicios anteriores
Beneficios asegurados

• Es la financiación de un plan de prestaciones post-

empleo mediante el pago de primas de una póliza de
seguros

• Se registran como planes de aportaciones definidas,

salvo que exista una obligación legal o implícita de:
• Pagar a los empleados directamente las
prestaciones en el momento que sean exigibles; o
• Pagar cantidades adicionales si el asegurador no
paga todas las prestaciones relativas a los servicios
prestados por los empleados en el periodo presente
y en los anteriores
Planes de aportaciones definidas

• Gasto reconocido = aportaciones pagadas o causadas

• Registro del gasto a medida que se presta el servicio

que da derecho a la prestación

• Defecto / exceso de aportaciones causadas sobre la

cantidad pagada se registra como pasivo / activo.

• Las obligaciones se miden sin descontar valor alguno

(tasa de descuento) a no ser que la obligación deba
pagarse en un plazo superior a doce meses.
Prestación definida Vs aportación definida

• Aportación definida = asociada al aporte

aporte
• $ 100, aporten mensual
• Riesgo actuarial y de inversión recae en el
empleado

• Prestación definida = asociada al rendimiento

• $ 100, pago de la pensión mensual; x% del último
sueldo
• Riesgo actuarial y de inversión recae en la empresa
Planes de prestaciones definidas

• Requiere suposiciones actuariales para medir la

obligación contraída y el gastos correspondiente
• Existe la posibilidad de tener ganancias o
pérdidas actuariales
• Las obligaciones se miden sobre una base
descontada
Planes de prestaciones definidas - pasos

• Pasos para el registro contable

1- Determinar el déficit o superávit
2- Determinar el importe del pasivo (activo) por
beneficios definido neto como el importe del
déficit o superávit ajustado por los efectos de
limitar un activo por beneficios definidos a un
techo del activo.
3- Determinar los importes a reconocer en el
resultado del periodo
4- Determinar las nuevas mediciones del pasivo
(activo) por beneficios definidos neto a reconocer
en ORI
Determinar el déficit o superávit

1- Utilizar técnicas actuariales (método de la unidad

de crédito proyectada) para hacer una estimación
fiable del costo final para la entidad del beneficio
que los empleados tiene acumulado a cambio de
sus servicios presente y anteriores.
2- Descontar este beneficio para determinar el valor
presente de la obligación por beneficios definidos
y el costo de los servicios presentes.
3- Deducir el valor razonable de los activos del plan
del valor presente de la obligación por beneficios
definidos
Suposiciones actuariales

• Hipótesis demográficas:
• Mortalidad
• Rotación de empleados,
• Discapacidad y jubilación anticipada
• Hipótesis financieras:
• Tasa de interés y tasa esperada de retorno de
los activos
• Salarios futuros y niveles de prestaciones
(costo de la asistencia médica)
Reconocimiento en el resultado

• El costo del servicio presente

• Cualquier costo por servicios pasados y la

ganancia o pérdida en el momento de la
liquidación

• El interés neto sobre el pasivo (activo) por

beneficios definidos neto
Reconocimiento en el ORI

• Ganancias y pérdidas actuariales

• Rendimientos de los activos del plan, excluyendo

los importes incluidos en el interés neto sobre el
pasivo (activo) por beneficios definidos neto

• Los cambios en el efecto del techo del activo

excluyendo los importes incluidos en el interés
neto sobre el pasivo (activo) por beneficios
definidos neto
Cada cuanto

• Una entidad determinará el pasivo (activo) por

beneficios definidos neto con una regularidad
suficiente para que los importes reconocidos en
los E.F. no difieran significativamente de los
importes que podrían determinarse al final del
periodo sobre el que se informa.

• Se recomienda que el calculo, pero no se obliga,

lo realice un actuario cualificado en la medición
de obligaciones de carácter significativo de
beneficios post-empleo.
Estado de situación financiera

• Una entidad reconocerá un pasivo (activo) por

beneficios definido neto en el estado de situación
financiera.
• Si una entidad tiene superávit en una plan de
beneficios definidos, medirá el activo por
beneficios definidos neto, al menor de:
• El superávit del plan de beneficios definidos; y
• El techo del activo, determinado utilizando la
tasa de descuento.
Activo por beneficio definido

• Un activo neto puede surgir cuando un plan de

beneficios definido ha sido sobrefinanciado o
cuando han surgido ganancias actuariales.
• Se reconocerá si:
• La entidad controla el recurso económico
• Ese control es el resultado de sucesos pasados
(aportes efectuados por el empleador)
• Los beneficios económicos futuros estarán
disponibles para la entidad en forma de
reducciones en las aportaciones futuras o en
forma de reembolsos directamente a la entidad
o a otro plan con déficit
VNA de obligaciones por beneficios
definidos

• El costo final de un plan de beneficios definidos

puede estar influido por numerosas variables, es
necesario realizar lo siguiente:

• Aplicar un método de medición actuarial

• Distribuir los beneficios entre los periodos de
servicio
• Realizar suposiciones actuariales
Método de valoración actuarial

• Método de la unidad de crédito proyectada, para

determinar el valor presente de sus obligaciones
por beneficios definidos, y el costo del servicio
presente relacionado y, el costo de servicios
pasados.
• En este método se contempla cada periodo de
servicio como generador de una unidad adicional
de derecho a los beneficios y se mide cada unidad
de forma separada para conformar la obligación
final.
Ejemplo

• Una entidad debe pagar, al finalizar el periodo de

contrato de sus trabajadores, un beneficio
consistente en una suma única de dinero, igual al
1% del salario final por cada año de servicio.
• El salario del año 1 es de 10.000 um y se supone
que aumentan a razón del 7% anual, la tasa de
descuento utilizada es del 10% anual.

• Observemos la tabla que muestra la obligación

con un empleado que se espera que abandone la
entidad en el año cinco
Ejemplo
Ejemplo
Ejemplo
Reparto de beneficios entre los periodos

Servicio pasado Servicio corriente Jubilación

Fecha de Inicio/Modificación
Periodo de Fecha de Fecha de
contratación Del Plan
causación devengo jubilación

• Se registran linealmente durante el periodo de

consolidación de derechos

• Si los costos están consolidados de forma

irrevocable se registran inmediatamente
Costos por servicios pasados

• Razones: Cambios de prestaciones devengadas relativas a

servicios de ejercicios anteriores
• Ejemplo: Un empleado recibe de su entidad desde la fecha
de su jubilación el 1 % de su salario del último ejercicio
• Cambio: El empleador incrementa retrospectivamente sus
promesas desde el 1% al 2% en el tercer año.

1% para el año 2 Costo de

servicios
1% para el año 1 pasados

2%
1% 1%
1% 1% 1%
Añó 1 Año 2 Año 3
Ganancias/pérdidas actuariales

• Qué causa las ganancias y pérdidas actuariales?

• El presente es diferente del esperado
• Revisiones de los estimados (hipótesis actuariales)
• Salarios futuros
• Rotación de empleados, incapacidad y retiros
prematuros
• Proporción de participes en el plan, y
beneficiarios con derecho a los beneficios
• Mortalidad
• Jubilación anticipada
• Rendimiento de los activos
• Tasas de interés (descuento)
G y P actuariales -banda de fluctuación

• La banda de fluctuación es el mayor de:

• 10% del valor razonable de los activos del plan, y
• 10% del valor actual de la obligación de prestación
definida
• En base a valores al inicio del año y separadamente para
cada plan

 Pérdidas y ganancias actuariales no registradas

• Activos / obligaciones netas, menos importe registrado
en balance
 Activos / obligaciones netas
• Valor razonable de los activos menos la obligación
Registro de pérdidas y ganancias
actuariales

• Si las pérdidas y ganancias actuariales son superiores a la

banda de fluctuación
• La diferencia se reconoce durante el resto de la vida
laboral activa esperada o
• Cualquier método sistemático que produzca un
reconocimiento más rápido (incluido el importe total).
• Si las pérdidas o las ganancias actuariales no registradas
son inferiores a la banda hay opción de:
• No hacer nada, o
• Registrar todas o algunas de las ganancias o pérdidas
actuariales.
• La política de registro debe ser consistente entre los
periodos
Registro de pérdidas y ganancias actuariales

• Si la entidad adopta la política de registro de ganancias y

pérdidas actuariales en el periodo en que se producen,
puede no registrarlas en la cuenta de resultados. En este
caso debe realizarlo:
• Para todos los planes y
• Todas las ganancias y pérdidas actuariales y
• Los ajustes derivados del límite de registro de activos
• Las ganancias y pérdidas actuariales no registrados en la
cuenta de resultados, se deben presentar en el estado de
ingresos y gastos reconocidos
• Los importes registrados en el estado de ingresos y gastos
reconocidos, se deben registrar inmediatamente en
ganancias acumuladas, es decir no se reciclan a resultados
Determinando la banda de fluctuación

Fecha del Balance de Pasivo al 1.1 Activo al 1.1 Banda: 10%

situación
31.12.2005 1.000.000 900.000 100.000
31.12.2006 1.200.000 1.100.000 120.000
31.12.2007 1.300.000 1.700.000 170.000
31.12.2008 1.500.000 2.250.000 225.000
31.12.2009 1.700.000 1.750.000 175.000
31.12.2010 1.800.000 1.700.000 180.000
225 180
170 175
100 120

-100
120
-170 -175
-225 -180

2005 2006 2007 2008 2009 2010

Contabilización neta

• Condición: Activos del plan o pólizas de seguros aptas

PA DBO
DBO PA

=> Activo neto? => Pasivo/obligación neta

Importe registrado en balance

• Obligación de prestación definida

- Activos del plan
- Costo de los servicios pasados no
registrados
-/(+) Pérdidas / (ganancias) actuariales no registradas
________________________________

= Activos y pasivos netos

Límite al registro de activos

• Si el importe determinado anteriormente es negativo

(activo), éste se debe registrar por el menor de:
• El valor del activo y
• El valor total de:
• Cualquier pérdida actuarial y costo por servicios
pasados no reconocidos y
• El valor actual de cualquier prestación económica
disponible en la forma de reembolsos procedentes del
plan o reducciones en las aportaciones futuras

• La aplicación del límite no debe dar lugar al registro de una

ganancia por una pérdida actuarial o del costo por servicios
pasados, ni una pérdida por una ganancia actuarial
Límite al registro de activos

• La entidad debe reconocer inmediatamente, los importes

siguientes, en la medida que aparezcan en el proceso de
determinación del activo:
• Las pérdidas netas actuariales y el costo por servicios pasados
del ejercicio, en la medida que excedan de cualquier reducción
del valor actual de las prestaciones
• Si no hay variación o se ha producido un aumento en el valor
actual, se deben registrar inmediatamente el importe de las
pérdidas actuariales netas y el costo por servicios pasados
• Las ganancias netas después de deducir el costo por servicios
pasados, en la medida que excedan de cualquier incremento
del valor actual de las prestaciones
• Si no hay variación o se ha producido una disminución en el
valor actual, se deben registrar inmediatamente las ganancias
actuariales netas del ejercicio, después de la reducción del
costo por servicios pasados
Límite al registro de activos

• El límite anterior aplica a la entidad, sólo si tiene al

principio o al final del ejercicio, un superávit en el plan y no
puede en base a las condiciones, recuperarlo en su
totalidad mediante reembolsos o reducciones en
contribuciones futuras
• En tales casos:
• El Costo por servicios pasados y las pérdidas actuariales
del ejercicio, cuyo registro se difiere, aumentan la
primera variable del valor total
• Si dicho aumento no se compensa con una disminución
del valor actual de las prestaciones
• Se produce un aumento neto del valor total y por tanto
el registro de un activo y una ganancia
• Es por ello que se requiere su registro inmediato y por
tanto no se registran las pérdidas actuariales, ni un activo
Cálculo de la obligación de la prestación
definida

Importe 01.01.05
+ Costo de los servicios
+ Costo financiero
+ Costo de los servicios
pasados
-/+ Ganancias y pérdidas
actuariales
- Prestaciones pagadas
Valor Actual del pasivo generado
Efecto del descuento
Efecto retroactivo de cambios del
plan
Cambio residual en la obligación
Pasivos liquidados

Importe 31.12.05
Cambios en el valor actual de la OPD

OPD Activos del plan

Importe al 01.01.05 Valor razonable al 01.01.05
+ Costo de los servicios + Retorno esperado

+ Costo financiero + Aportaciones

+ Costo de los servicios

pasados
-/+ Ganancias y pérdidas +/- Ganancias y pérdidas
actuariales en DBO actuariales en activos del
plan
- Prestaciones pagadas - Prestaciones pagadas

Importe al 31.12.05 Valor razonable al

31.12.05
Cuenta de resultados conforme a NIC 19

Costo actual del servicio

+ Costo financiero

Tasa esperada de retorno de

-
activos

-/(+) Ganancias/ (pérdidas)

actuariales reconocidas
Costo de servicios pasados
+/-
reconocidos

= Costo neto de pensiones

Presentación y revelación

• Políticas contables
• Descripción general del plan
• Reconciliación de los saldos de apertura y cierre del valor
actual de la obligación de prestación definida, activos del
plan y reembolsos, mostrando separadamente los efectos de
cada componente
• Reconciliación del valor actual de la obligación y el valor
razonable de los activos del plan a los activos y pasivos
registrados en balance
• Análisis de la obligación derivada de planes en déficit y de
planes en superávit
• Revelación del gasto registrado en la cuenta de resultados
por cada componente y el rubro en que se ha registrado
• Importe total de ganancias o pérdidas actuariales registradas
en el estado de ingresos y gastos reconocidos
Planes de prestaciones definidas

• Para cada categoría significativa de activos del plan, el

porcentaje que representan sobre el valor razonable total
• Los importes incluidos en el valor razonable de los activos por:
– Cada categoría de instrumentos financieros de la entidad y
– Propiedades ocupadas por o activos usados por la entidad
• Descripción narrativa de los métodos utilizados para
determinar la tasa esperada de retorno de activos, incluyendo
el efecto de las categorías significativas de activos
• Principales hipótesis actuariales utilizadas, en términos
absolutos
• Tasa de retorno actual de los activos del plan
Presentación y revelación

• El efecto de un aumento/disminución de un punto porcentual

en la tendencia de las tasas relacionadas con costos médicos
sobre:
• El Costo por servicios del ejercicio e intereses relacionados
con Costos médicos y
• La obligación de prestación definida por costos médicos
• Los importes del periodo corriente y de los cuatro periodos
anteriores de:
• Valor actual de la obligación de prestación definida
• Valor razonable de activos del plan
• Superávit/Déficit del plan y
• Los ajustes de la experiencia en pasivos y activos
• La mejor estimación de las aportaciones que se espera pagar al
plan durante el periodo anual posterior a la fecha del balance
Revelación

• Generalmente, no se admite compensar planes diferentes en

balance, aunque a efectos de revelación se admite agregar la
información relativa a planes de prestación definida diferentes

• La entidad debe compensar un activo relacionado con un plan

contra un pasivo de otro plan si:
• Tiene un derecho exigible legalmente a utilizar el superávit
de un plan para cancelar las obligaciones de otro y

• Pretende o bien cancelar las obligaciones según su valor

neto o bien realizar el superávit en el primero de los planes
y de forma simultánea cancelar la obligación del otro
Reducciones y liquidaciones

• La entidad debe registrar los beneficios y pérdidas

derivados de reducciones y liquidaciones cuando se
producen

• Los beneficios o pérdidas incluyen:

• Variaciones en el valor actual de la obligación
• Variación en el valor razonable de activos
• Cualquier ganancia o pérdida actuarial y Costo por
servicios pasados que no hubieran sido registrados

• Con anterioridad al registro del efecto de la liquidación o

reducción, la entidad debe reestimar el importe de la
obligación y el valor de los activos
Reducciones y liquidaciones

• La reducción se produce cuando la entidad:

• Se ha comprometido de forma demostrable a realizar una
reducción significativa en el número de empleados del plan
o
• Ajusta las cláusulas del plan de prestaciones definidas de
forma que un componente significativo de los servicios
futuros no va a computar como servicios futuros o dará
derecho a prestaciones reducidas
• La liquidación se produce cuando la entidad contrata una
transacción que elimina toda la obligación legal o implícita
futura de parte o todos los beneficios del plan de prestaciones
definidas
• La liquidación de un plan no es una reducción o liquidación si
el plan se reemplaza por uno nuevo que ofrece prestaciones
que son en sustancia idénticas a las anteriores
Reducciones y liquidaciones

• Si la reducción afecta sólo a una parte de los empleados,

el resultado incluye la parte proporcional de los costos
por servicios pasados y ganancias y pérdidas actuariales
y pasivos de transición

• La parte proporcional se determina en base al valor

actual de la obligación con anterioridad y con
posterioridad a la reducción, salvo que exista otro
criterio racional

• Puede ser apropiado aplicar un beneficio surgido en un

plan a eliminar cualquier servicio pasado no registrado
en el mismo plan
Planes de prestación definidas

Valor actual de la obligación a la fecha de

adopción
• Menos Valor razonable de los activos del plan
• Menos Costo de los servicios pasados sin reconocer

 Si el pasivo transitorio < pasivo registrado bajo GAAP local

• Registro inmediato bajo NIC 8 (cambio de política)
 Si el pasivo transitorio > pasivo registrado bajo GAAP local
• Registro inmediato bajo NIC 8, o
• Distribución lineal durante 5 años desde la fecha de
adopción
Planes de prestaciones definidos

• En una combinación de negocios, la entidad registra los

activos y pasivos derivados de los planes, al valor actual
de los pasivos menos el valor actual de los activos.

• El valor actual de los pasivos incluye los siguientes, si la

adquirida no los ha registrado en la fecha de
adquisición:
• Ganancias y pérdidas actuariales que surgieron con
anterioridad a la fecha de adquisición
• Costo por servicios pasados surgidos con anterioridad
a la fecha de adquisición
• Importes de transición no registrados