PRECIOS DE TRANSFERENCIA – SERVICIOS INTRAGRUPO DE BAJO

VALOR AÑADIDO

A partir del 1 de enero del 2017 está vigente la aplicación del Inciso i) del artículo 32°-A,
incorporado por el artículo 4° del Decreto Legislativo N.° 1312, norma publicada el 31 de
diciembre del 2016.

Esta norma nace por recomendación del análisis para la determinación de los Precios de
Transferencia de los Servicios Intragrupo, según el plan de acción 10 del Plan BEPS de la
OCDE, la cual plantean dos problemas:
1. Es saber si este tipo de servicio se ha prestado realmente.
2. Si la remuneración u honorarios por estos servicios a efectos fiscales debería
adecuarse al principio de plena competencia en el caso de:
a. Servicios intragrupo.
b. Servicios intragrupo de bajo valor añadido. En el presente artículo nos vamos
a enfocar en este tipo de servicios.

Tratándose de servicios intragrupo de bajo valor añadido, la ley del Impuesto a la Renta
establece que el referido margen de beneficio o ganancia no puede exceder el cinco por ciento
(5%) de los costos y gastos incurridos por el prestador del servicio. Estamos ante la aplicación
de una norma Safe Harbor. 1

Asimismo, nuestra norma legal establece que se considera como servicios de bajo valor
añadido aquellos que cumplen con las siguientes características:
(i) Tienen carácter auxiliar o de apoyo;
(ii) No constituyen actividades principales del contribuyente o del grupo
multinacional, según corresponda;
(iii) No requieren el uso de intangibles únicos y valiosos, ni conducen a la creación
de intangibles únicos y valiosos; y
(iv) No conllevan asumir o controlar un nivel alto o significativo de riesgo, ni
generan un nivel de riesgo significativo para el proveedor del servicio.

El reglamento podrá señalar de manera referencial los servicios que califican como de bajo
valor añadido y aquellos que no.

¿Cuáles podrían ser aquellos servicios que de manera referencial pueden calificar como de
bajo valor añadido?
Para responder esta pregunta podríamos analizar lo que señala el Plan 10 del Plan BEPS de
la OCDE, el indicado documento establece que servicios correspondería a la definición de
servicios intragrupo de bajo valor añadido:
• Servicios de contabilidad y auditoría
• Servicios de procesamiento y gestión de cuentas por cobrar/pagar
• Actividades de recursos humanos, tales como:

1
Un safe harbor es una norma aplicable a cierto tipo de contribuyentes u operaciones que otorga
una facilidad o proceso administrativo para el cumplimiento de las reglas generales en materia de
precios de transferencia.
 o Selección y gestión de personal.
o Formación y capacitación del personal.
o Servicios salariales.
o Desarrollo y supervisión de protocolos de salud y prevención de riesgos
laborales y ambientales, así como también de las normas de seguridad e
higiene en el puesto de trabajo;

• Supervisión y recopilación de datos en materia de salud y prevención de riesgos

laborales, ambientales, seguridad e higiene en el puesto de trabajo y normas de
regulación de la actividad empresarial;
• Servicios de tecnología de la información, cuando no constituyan la actividad
principal del grupo.
• Apoyo a las comunicaciones internas y externas y a las relaciones con el público (a
excepción de actividades de publicidad o mercadotecnia específicas, además del
desarrollo de estrategias conexas).
• Servicios jurídicos.
• Actividades inherentes al cumplimiento de las obligaciones tributarias.
• Servicios generales de carácter administrativo.

¿Cuáles servicios no podrían calificar de manera referencial como servicios de bajo valor
añadido?

Tomando como referencia la OCDE en su informe final del plan 10 del plan BEPS establece
que tipos de servicios no sería considerado como servicios intragrupo de bajo valor añadido:
• Servicios que constituyen la actividad principal del grupo multinacional,
• Servicios de investigación y desarrollo (incluido el desarrollo de programas
informáticos),
• Servicios de fabricación y producción,
• Actividades de compra relacionadas con materias primas u otros materiales que se
utilicen en el proceso de fabricación o producción,
• Actividades de venta, distribución y comercialización,
• Transacciones financieras,
• Extracción, exploración o transformación de recursos naturales,
• Seguros y reaseguros, o
• Servicios de alta dirección de empresas (distintos de la supervisión por parte de la
dirección de servicios que se consideren servicios intragrupo de bajo valor añadido).

Es importante que en el presente ejercicio que las empresas a las cuales se les aplica las reglas
de precios de transferencia identifiquen la aplicación de la indicada norma, debido a que su
incumplimiento puede llevar a la aplicación de los ajustes del valor convenido por las partes
vinculadas, cuando este determine en el país un menor impuesto del que correspondería por
aplicación de esta norma.
Rafael Varela
Tax Manager en Mazars Perú