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Universidad de la Amazonía Los Deudores comerciales y cuentas por cobrar

Los Deudores comerciales y otras cuentas por cobrar dentro


de los Activos
Según el Diccionario de la Real Academia de la lengua, “Activo es el conjunto de todos los
bienes y derechos con valor monetario que son propiedad de una empresa, institución o
individuo, y que se reflejan en su contabilidad”.
Según la NIIF para Pymes, la situación financiera de una entidad es la relación entre los activos,
los pasivos y el patrimonio en una fecha concreta, tal como se presenta en el estado de
situación financiera. Estos se definen como sigue:
“Un activo es un recurso controlado por la entidad como resultado de sucesos pasados, del que
la entidad espera obtener, en el futuro, beneficios económicos”.
Así mismo establece que los beneficios económicos futuros de un activo son su potencial para
contribuir directa o indirectamente, a los flujos de efectivo y de equivalentes al efectivo de la
entidad. Esos flujos de efectivo pueden proceder de la utilización del activo o de su
disposición.
¿Qué son los beneficios económicos futuros de un activo?
“Los beneficios económicos futuros de un activo son su potencial para contribuir directa o
indirectamente, a los flujos de efectivo y de equivalentes al efectivo de la entidad. Esos flujos de
efectivo pueden proceder de la utilización del activo o de su disposición”. Sección 2.17 Dec.
3022/2013, NIIF Pymes.
Al determinar la existencia de un activo, el derecho de propiedad no es esencial. Así, por
ejemplo, una propiedad mantenida en arrendamiento es un activo si la entidad controla los
beneficios que se espera que fluyan de la propiedad. Sección 2.19 Dec. 3022/2013, NIIF Pymes.
Medición de activos

•- El costo histórico es el
•Proceso de importe de efectivo o
determinación equivalentes al efectivo
de los importes base de pagado
monetarios en medición •- El valor razonable de
los que una la contraprestación
entidad mide entregada para adquirir
los activos en •-. el costo el activo en el
sus estados histórico momento de su
financieros •-. el valor adquisición
razonable
Para los
Medición
activos

El costo histórico amortizado es el costo histórico de un activo más o menos la parte de su


costo histórico reconocido anteriormente como gasto o ingreso.

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El Valor razonable es el importe por el cual puede ser intercambiado un activo, entre un
comprador y un vendedor interesado y debidamente informado, que realizan una transacción
en condiciones de independencia mutua.
Con la aplicación de la Normas Internacionales de Información financiera – NIIF, y en especial
las NIIF para Pymes, adoptadas en el país mediante el Decreto 3022 de 2013, cambian
aspectos importantes relacionados con los deudores. A continuación se hace mención y se
relacionan algunos conceptos y elementos a tener en cuenta al momento de reconocer, medir
y registrar hechos económicos que realiza un ente económico, considerado como deudores
comerciales y cuentas por cobrar.
Reconocimiento de los Activos en los estados financieros
Una entidad reconocerá un activo en el estado de situación financiera cuando:
1. Sea probable que del mismo se obtengan beneficios económicos futuros para la
entidad
2. El activo tenga un costo o valor que pueda ser medido con fiabilidad.
Un activo no se reconocerá en el estado de situación financiera cuando no se considere
probable que, del desembolso correspondiente, se vayan a obtener beneficios económicos en
el futuro más allá del periodo actual sobre el que se informa. En lugar de ello, esta transacción
dará lugar al reconocimiento de un gasto en el estado del resultado integral (o en el estado de
resultados, si se presenta). Sección 2.37 Dec. 3022/2013, NIIF Pymes.
La información a presentar en el Estado de Situación financiera o en las notas

Sobre los El Estado de Situación financiera incluirá partidas que presenten los
Deudores siguientes importes como mínimo:
comerciales y
otras cuentas (b) Deudores comerciales y otras cuentas por cobrar
por cobrar se
Una entidad revelará, ya sea en el Estado de Situación financiera o
destaca lo
en las notas, las siguientes subclasificaciones de las partidas
siguiente :
presentadas:
(b) Deudores comerciales y otras cuentas por cobrar que muestren
por separado:
-. Importes por cobrar de partes relacionadas,
-. Importes por cobrar de terceros y
-. Cuentas por cobrar procedentes de ingresos acumulados (o
devengados) pendientes de facturar.

Distinción entre partidas corrientes y no corrientes


Una entidad presentará sus activos corrientes y no corrientes, como categorías separadas en
su estado de situación financiera, excepto cuando una presentación basada en el grado de
liquidez proporcione una información fiable que sea más relevante. Cuando se aplique tal
excepción, todos los activos se presentarán de acuerdo con su liquidez aproximada
(ascendente o descendente).
Clasificación de los Activos

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•Cuando espera realizarlo o tiene la intención de venderlo o


consumirlo en su ciclo normal de operación;
•Cuando mantiene el activo principalmente con fines de
negociación;
Activos •Cuando espera realizar el activo dentro de los doce meses
siguientes desde la fecha sobre la que se informa; o
corrientes
•Cuando se trate de efectivo o un equivalente al efectivo,
salvo que su utilización esté restringida y no pueda ser
intercambiado ni utilizado para cancelar un pasivo por un
periodo mínimo de doce meses desde de la fecha sobre la
que se informa.

Activos no •Todos los demás


corrientes

Cuando el ciclo normal de operación no sea claramente identificable, se supondrá que su


duración es de doce meses. Párrafos 4.5 a 4.8, Decreto 3022 de 2013, NIIF Pymes
¿Qué es un Instrumento Financiero?
Un instrumento financiero es un contrato que da lugar a un activo financiero de una entidad y
a un pasivo financiero o a un instrumento de patrimonio de otra.
Se requiere un modelo de costo amortizado para todos los instrumentos financieros básicos
excepto para las inversiones en acciones preferentes no convertibles y acciones preferentes
sin opción de venta y en acciones ordinarias sin opción de venta que cotizan en bolsa o cuyo
valor razonable se puede medir de otra forma con fiabilidad. Sección 11.4 Dec. 3022 de 2013,
NIIF Pymes.
Ejemplos de instrumentos financieros
a. Efectivo.
b. Depósitos a la vista y depósitos a plazo fijo cuando la entidad es la
depositante, por ejemplo, cuentas bancarias.
c. Obligaciones negociables y facturas comerciales mantenidas.
d. Cuentas, pagarés y préstamos por cobrar y por pagar.
e. Bonos e instrumentos de deuda similares.
f. Inversiones en acciones preferentes no convertibles y en acciones preferentes
y ordinarias sin opción de venta.
g. Compromisos de recibir un préstamo si el compromiso no se puede liquidar
por el importe neto en efectivo.
Sección 11.5 Dec. 3022 de 2013, NIIF Pymes.
Instrumentos financieros básicos
a. Efectivo.
b. Un instrumento de deuda (como una cuenta, pagaré o préstamo por cobrar o
pagar).
c. Un compromiso de recibir un préstamo que:
(i) no pueda liquidarse por el importe neto en efectivo, y
(ii) cuando se ejecute el compromiso, se espera que cumpla las
condiciones del párrafo siguiente.

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d. Una inversión en acciones preferentes no convertibles y acciones preferentes


u ordinarias sin opción de venta.
Sección 11.8 Dec. 3022 de 2013, NIIF Pymes.

Condiciones que debe satisfacer un instrumento de deuda para contabilizarse como


Instrumento financiero
a. Los rendimientos para los tenedores son:
(i) un importe fijo;
(ii) una tasa fija de rendimiento sobre la vida del instrumento;
(iii) un rendimiento variable que a lo largo de la vida del instrumento, se iguala a la
aplicación de una referencia única cotizada o una tasa de interés observable (tal
como el LIBOR); o
(iv) alguna combinación de estas tasas fijas y variables (como el LIBOR más 200 puntos
básicos), siempre que tanto la tasa fija como la variable sean positivas (por
ejemplo, una permuta financiera de tasa de interés con una tasa fija positiva y una
tasa variable negativa no cumpliría esta criterio). Para rendimientos de tasas de
interés fijo o variable, el interés se calcula multiplicando la tasa para el periodo
aplicable por el importe principal pendiente durante el periodo.
b. No hay cláusulas contractuales que, por sus condiciones, pudieran dar lugar a que el
tenedor pierda el importe principal y cualquier interés atribuible al periodo corriente o
a periodos anteriores. El hecho de que un instrumento de deuda esté subordinado a
otros instrumentos de deuda no es un ejemplo de esta cláusula contractual.
c. Las cláusulas contractuales que permitan al emisor (el deudor) pagar anticipadamente
un instrumento de deuda o permitan que el tenedor (el acreedor) lo devuelva al
emisor antes de la fecha de vencimiento no están supeditadas a sucesos futuros.
d. No existe un rendimiento condicional o una cláusula de reembolso excepto para el
rendimiento de tasa variable descrito en (a) y para la cláusula de reembolso descrita
en (c).
Sección 11.8 Dec. 3022 de 2013, NIIF Pymes.

Ejemplos de instrumentos financieros que normalmente satisfacen las condiciones


anteriores
a. Cuentas de origen comercial y pagarés por cobrar y pagar y préstamos de
bancos o terceros.
b. Cuentas por cobrar en una moneda extranjera. Sin embargo, cualquier cambio
en la cuenta por pagar debido a un cambio en la tasa de cambio se reconoce
en resultados como requiere el párrafo 30.10 Dec. 3022 de 2013, NIIF Pymes.
c. Préstamos a, o de, subsidiarias o asociadas que se deben pagar cuando son
reclamados.
d. Un instrumento de deuda que podría convertirse inmediatamente en una
cuenta por cobrar si el emisor incumpliese el pago de un interés o del
principal.
Medición Inicial de un Activo financiero

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Al reconocer inicialmente un activo financiero, una entidad lo medirá al precio de la


transacción (incluyendo los costos de transacción excepto en la medición inicial de los activos
que se miden al valor razonable con cambios en resultados) excepto si el acuerdo constituye,
en efecto, una transacción de financiación.
Una transacción de financiación puede tener lugar en relación a la venta de bienes o
servicios, por ejemplo, si el pago se aplaza más allá de los términos comerciales
normales o se financia a una tasa de interés que no es una tasa de mercado. Si el
acuerdo constituye una transacción de financiación, la entidad medirá el activo
financiero al valor presente de los pagos futuros descontados a una tasa de interés de
mercado para un instrumento de deuda similar. Sección 11.13 Dec. 3022 de 2013, NIIF
Pymes.
Ejemplos – activos financieros
1. Para un préstamo a largo plazo concedido a otra entidad, se reconoce una cuenta por
cobrar al valor presente de la cuenta por cobrar en efectivo (incluyendo los pagos por
intereses y el reembolso del principal) de esa entidad.
2. Para bienes vendidos a un cliente a crédito a corto plazo, se reconoce una cuenta por
cobrar al importe sin descontar de la cuenta por cobrar en efectivo de esa entidad, que
suele ser el precio de la factura.
3. Para una partida vendida a un cliente con un crédito a dos años sin intereses, se
reconoce una cuenta por cobrar al precio de venta en efectivo actual para esa partida.
Si no se conoce el precio de venta en efectivo actual, se puede estimar como el valor
presente de la cuenta por cobrar en efectivo descontado utilizando la tasa (o tasas) de
interés de mercado vigente para una cuenta por cobrar similar.
4. Para una compra en efectivo de las acciones ordinarias de otra entidad, la inversión se
reconoce al importe de efectivo pagado para adquirir las acciones.
Medición posterior de un Activo financiero
Al final de cada periodo sobre el que se informa, una entidad medirá los instrumentos
financieros de la siguiente forma, sin deducir los costos de transacción en que pudiera incurrir
en la venta u otro tipo de disposición:
a. Los instrumentos de deuda que cumplan las condiciones que debe satisfacer
un instrumento de deuda para contabilizarse como Instrumento financiero
b. se medirán al costo amortizado utilizando el método del interés efectivo.
Los instrumentos de deuda que se clasifican como activos corrientes se medirán al importe no
descontado del efectivo u otra contraprestación que se espera pagar o recibir a menos que el
acuerdo constituya, en efecto, una transacción de financiación. Si el acuerdo constituye una
transacción de financiación, la entidad medirá el instrumento de deuda al valor presente de los
pagos futuros descontados a una tasa de interés de mercado para un instrumento de deuda
similar. Sección 11.14 Dec. 3022 de 2013, NIIF Pymes.
¿Qué es el Costo amortizado de un Activo financiero?
El costo amortizado de un activo financiero en cada fecha sobre la que se informa es el neto de
los siguientes importes:

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a. El importe al que se mide en el reconocimiento inicial el activo financiero o el pasivo


financiero,
b. Menos los reembolsos del principal,
c. Más o menos la amortización acumulada, utilizando el método del interés efectivo, de
cualquier diferencia existente entre el importe en el reconocimiento inicial y el
importe al vencimiento,
d. Menos, en el caso de un activo financiero, cualquier reducción (reconocida
directamente o mediante el uso de una cuenta correctora) por deterioro del valor o
incobrabilidad. Los activos financieros que no tengan establecida una tasa de interés y
se clasifiquen como activos corrientes se medirán inicialmente a un importe no
descontado de acuerdo con el párrafo anterior 11.14(a). Por lo tanto, el apartado (c)
anterior no se aplica a estos.
Sección 11.15 Dec. 3022 de 2013, NIIF Pymes.
¿Qué es el método del interés efectivo?
Es un método de cálculo del costo amortizado de un activo o de un grupo de activos
financieros y de distribución del ingreso por intereses a lo largo del periodo correspondiente.
La tasa de interés efectiva es la tasa de descuento que iguala exactamente los flujos de
efectivo por cobrar estimados a lo largo de la vida esperada del instrumento financiero o
cuando sea adecuado, en un periodo más corto, con el importe en libros del activo financiero.
La tasa de interés efectiva se determina sobre la base del importe en libros del activo
financiero en el momento del reconocimiento inicial. Según el método del interés efectivo:
a) El costo amortizado de una activo financiero es el valor presente de los flujos de
efectivo por cobrar futuros (pagos) descontados a la tasa de interés efectiva, y
b) El gasto por intereses (ingresos) en un periodo es igual al importe en libros del pasivo
financiero (activo) al principio de un periodo multiplicado por la tasa de interés
efectiva para el periodo.
Sección 11.16 Dec. 3022 de 2013, NIIF Pymes.
Cálculos de la tasa de interés efectiva
Al calcular la tasa de interés efectiva, una entidad estimará los flujos de efectivo teniendo en
cuenta todas las condiciones contractuales del instrumento financiero (por ejemplo, pagos
anticipados, opciones de compra y similares) y pérdidas crediticias conocidas en las que se
haya incurrido, pero no tendrá en cuenta las posibles pérdidas crediticias futuras en las que no
se haya incurrido todavía. Sección 11.17 Dec. 3022 de 2013, NIIF Pymes.
Al calcular la tasa de interés efectiva, una entidad amortizará cualquier comisión relacionada,
cargas financieras pagadas o recibidas (por ejemplo, “puntos”), costos de transacción y otras
primas o descuentos a lo largo de la vida esperada del instrumento, excepto en los casos que
siguen.
La entidad utilizará un periodo más corto si ese es el periodo al que se refieren las comisiones,
cargas financieras pagadas o recibidas, costos de transacción, primas o descuentos. Este será el
caso cuando la variable con la que se relacionan las comisiones, las cargas financieras pagadas
o recibidas, los costos de transacción, las primas o los descuentos, se ajuste a las tasas del

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mercado antes del vencimiento esperado del instrumento. En este caso, el periodo de
amortización adecuado es el periodo hasta la siguiente fecha de revisión de intereses. Sección
11.18 Dec. 3022 de 2013, NIIF Pymes.

Reestimación de los flujos de efectivo para activos financieros a tasa de interés variable
Para activos financieros a tasa de interés variable, la reestimación periódica de los flujos de
efectivo para reflejar cambios en las tasas de interés de mercado altera la tasa de interés
efectiva. Si se reconoce inicialmente un activo financiero a tasa de interés variable por un
importe igual al principal por cobrar al vencimiento, la reestimación de los pagos por intereses
futuros no tiene, normalmente, efecto significativo en el importe en libros del activo. Sección
11.19 Dec. 3022 de 2013, NIIF Pymes.

Si una entidad revisa sus estimaciones de pagos o cobros, ajustará el importe en libros del
activo financiero (o grupos de instrumentos financieros) para reflejar los flujos de efectivo
reales y estimados ya revisados. La entidad volverá a calcular el importe en libros computando
el valor presente de los flujos de efectivo futuros estimados, utilizando la tasa de interés
efectiva original del instrumento financiero. La entidad reconocerá el ajuste como ingreso o
gasto en el resultado en la fecha de la revisión. Sección 11.20 Dec. 3022 de 2013, NIIF Pymes.
Reconocimiento del deterioro del valor de los instrumentos financieros medidos al costo o al
costo amortizado
Al final de cada periodo sobre el que se informa, una entidad evaluará si existe evidencia
objetiva de deterioro del valor de los activos financieros que se midan al costo o al costo
amortizado. Cuando exista evidencia objetiva de deterioro del valor, la entidad reconocerá
inmediatamente una pérdida por deterioro del valor en resultados. Sección 11.21 Dec. 3022 de 2013,
NIIF Pymes

Evidencia objetiva de que un activo financiero o un grupo de activos están deteriorados


La evidencia objetiva de que un activo financiero o un grupo de activos están deteriorado
incluye información observable que requiera la atención del tenedor del activo respecto a los
siguientes sucesos que causan la pérdida:
a) Dificultades financieras significativas del emisor o del obligado.
b) Infracciones del contrato, tales como incumplimientos o moras en el pago de los
intereses o del principal.
c) El acreedor, por razones económicas o legales relacionadas con dificultades financieras
del deudor, otorga a éste concesiones que no le habría otorgado en otras
circunstancias.
d) Pase a ser probable que el deudor entre en quiebra o en otra forma de reorganización
financiera.
e) Los datos observables que indican que ha habido una disminución medible en los flujos
futuros estimados de efectivo de un grupo de activos financieros desde su
reconocimiento inicial, aunque la disminución no pueda todavía identificarse con
activos financieros individuales incluidos.
Sección 11.21 Dec. 3022 de 2013, NIIF Pymes

Otros factores que también pueden ser evidencia de deterioro del valor incluyen los cambios
significativos con un efecto adverso que hayan tenido lugar en el entorno tecnológico, de

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mercado, económico o legal en el que opera el emisor. Sección 11.22 Dec. 3022 de 2013, NIIF
Pymes.
Baja en cuentas de un activo financiero
Una entidad dará de baja en cuentas un activo financiero solo cuando:
a. Expiren o se liquiden los derechos contractuales sobre los flujos de efectivo del activo
financiero, o
b. La entidad transfiera sustancialmente a terceros todos los riesgos y ventajas
inherentes a la propiedad del activo financiero, o
c. La entidad, a pesar de haber conservado algunos riesgos y ventajas inherentes a la
propiedad significativos, ha transferido el control del activo a otra parte, y éste tiene la
capacidad práctica de vender el activo en su integridad a una tercera parte no
relacionada y es capaz de ejercer esa capacidad unilateralmente y sin necesidad de
imponer restricciones adicionales sobre la transferencia. En este caso, la entidad:
(i) Dará de baja en cuentas el activo, y
(ii) Reconocerá por separado cualesquiera derechos y obligaciones
conservados o creados en la transferencia. El importe en libros del
activo transferido deberá distribuirse entre los derechos u
obligaciones conservados y transferidos sobre la base de sus valores
razonables relativos en la fecha de la transferencia. Los derechos y
obligaciones de nueva creación deberán medirse al valor razonable en
esa fecha. Cualquier diferencia entre la contraprestación recibida y el
importe reconocido y dado de baja en cuentas de acuerdo con este
párrafo deberá ser reconocido en resultados en el periodo de la
transferencia.
Sección 11.33 Dec. 3022 de 2013, NIIF Pymes

Estado de situación financiera – categorías de activos financieros


Una entidad revelará los importes en libros de cada una de las siguientes categorías de activos
financieros en la fecha sobre la que se informa, en total, en el estado de situación financiera o
en las notas:
a) Activos financieros medidos al valor razonable con cambios en resultados.
b) Activos financieros que son instrumentos de deuda medidos al costo amortizado.
c) Activos financieros que son instrumentos de patrimonio medidos al costo
Conversión de la Moneda Extranjera
Una entidad puede llevar a cabo actividades en el extranjero de dos formas diferentes.
a. Puede realizar transacciones en moneda extranjera o
b. Puede tener negocios en el extranjero. Además,
c. Puede presentar sus estados financieros en una moneda extranjera.
Sección 30.1 Dec. 3022 de 2013, NIIF Pymes.
La contabilización de instrumentos financieros denominados en una moneda extranjera y la
contabilidad de coberturas de partidas en moneda extranjera se tratan en la Sección 11

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Instrumentos Financieros Básicos y en la Sección 12 Otros Temas Relacionados con los


Instrumentos Financieros.
Moneda funcional
Cada entidad identificará su moneda funcional. La moneda funcional de una entidad es la
moneda del entorno económico principal en el que opera dicha entidad.
El entorno económico principal en el que opera una entidad es, normalmente, aquél en el que
ésta genera y emplea el efectivo. Por lo tanto, los factores más importantes que una entidad
considerará al determinar su moneda funcional son los siguientes:
a. La moneda:
a. Que influya fundamentalmente en los precios de venta de los bienes y
servicios (con frecuencia será la moneda en la cual se denominen y liquiden los
precios de venta de sus bienes y servicios), y
b. Del país cuyas fuerzas competitivas y regulaciones determinen
fundamentalmente los precios de venta de sus bienes y servicios.
b. La moneda que influya fundamentalmente en los costos de la mano de obra, de los
materiales y de otros costos de proporcionar bienes o suministrar los servicios (con
frecuencia será la moneda en la cual se denominen y liquiden estos costos).
Factores que pueden suministrar evidencia acerca de la moneda funcional de una entidad:
(a) La moneda en la cual se generan los fondos de las actividades de financiación
(emisión de instrumentos de deuda y patrimonio).
(b) La moneda en que normalmente se conservan los importes cobrados por las
actividades de operación.
Se considerarán, además, los siguientes factores al determinar la moneda funcional de un
negocio en el extranjero y al decidir si su moneda funcional es la misma que la de la entidad
que informa (en este contexto, la entidad que informa es la que tiene al negocio en el
extranjero como su subsidiaria, sucursal, asociada o negocio conjunto):
(a) Si las actividades del negocio en el extranjero se llevan a cabo como una extensión
de la entidad que informa, en lugar de hacerlo con un grado significativo de
autonomía. Un ejemplo de la primera situación es cuando el negocio en el
extranjero solo vende bienes importados de la entidad que informa, y remite a la
misma los importes obtenidos. Un ejemplo de la segunda situación es cuando el
negocio acumula efectivo y otras partidas monetarias, incurre en gastos, genera
ingresos y toma préstamos, todo sustancialmente en su moneda local.
(b) Si las transacciones con la entidad que informa constituyen una proporción alta o
baja de las actividades del negocio en el extranjero.
(c) Si los flujos de efectivo de las actividades del negocio en el extranjero afectan
directamente a los flujos de efectivo de la entidad que informa, y están
inmediatamente disponibles para ser remitidos a la misma.
(d) Si los flujos de efectivo de las actividades del negocio en el extranjero son
suficientes para atender las obligaciones por deudas actuales y normalmente

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esperadas, sin que la entidad que informa tenga que poner fondos a su
disposición.

Información en moneda funcional sobre las transacciones en moneda extranjera


Reconocimiento inicial
Una transacción en moneda extranjera es una transacción que está denominada o requiere su
liquidación en una moneda extranjera, incluyendo transacciones que surgen cuando una
entidad:
a. Compra o vende bienes o servicios cuyo precio se denomina en una moneda
extranjera;
b. Presta o toma prestados fondos, cuando los importes por pagar o cobrar se
denominan en una moneda extranjera; o
c. Aparte de eso, adquiere o dispone de activos, o incurre o liquida pasivos,
denominados en una moneda extranjera.
30.7 En el momento del reconocimiento inicial de una transacción en moneda extranjera, una
entidad la registrará aplicando al importe de la moneda funcional la tasa de cambio de
contado entre la moneda funcional y la moneda extranjera en la fecha de la transacción.
La fecha de una transacción es la fecha en la cual la transacción cumple las condiciones para
su reconocimiento, de acuerdo con esta NIIF. Por razones de orden práctico, se utiliza a
menudo una tasa de cambio aproximada a la existente en el momento de realizar la
transacción, por ejemplo, puede utilizarse una tasa media semanal o mensual para todas las
transacciones en cada moneda extranjera que tengan lugar durante ese periodo. Sin embargo,
si las tasas de cambio fluctúan de forma significativa, resultará inadecuado el uso de la tasa
media del periodo.
Información al final de los periodos posteriores sobre los que se informa
Al final de cada periodo sobre el que se informa, la entidad:
a. Convertirá las partidas monetarias en moneda extranjera utilizando la tasa de
cambio de cierre;
b. Convertirá las partidas no monetarias que se midan en términos de costo
histórico en una moneda extranjera, utilizando la tasa de cambio en la fecha
de la transacción; y
c. Convertirá las partidas no monetarias que se midan al valor razonable en una
moneda extranjera, utilizando las tasas de cambio en la fecha en que se
determinó dicho valor razonable.
Una entidad reconocerá, en los resultados del periodo en que aparezcan, las diferencias de
cambio que surjan al liquidar las partidas monetarias o al convertir las partidas monetarias a
tasas diferentes de las que se utilizaron para su conversión en el reconocimiento inicial
durante el periodo o en periodos anteriores, excepto por lo descrito en el párrafo 30.13. Sección
30.1 Dec. 3022 de 2013, NIIF Pymes.

Cuando otra sección de esta NIIF requiera que se reconozca una ganancia o pérdida
procedente de una partida no monetaria en otro resultado integral, una entidad reconocerá
cualquier componente del cambio de esa ganancia o pérdida en otro resultado integral. Por el

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contrario, cuando una ganancia o pérdida en una partida no monetaria se reconozca en


resultados, una entidad reconocerá cualquier componente del cambio de esa ganancia o
pérdida en los resultados del periodo. Sección 30.1 Dec. 3022 de 2013, NIIF Pymes.
Inversión neta en un negocio en el extranjero
Una entidad puede tener partidas monetarias por cobrar o pagar a un negocio en el
extranjero. Una partida cuya liquidación no está contemplada ni sea probable que ocurra en el
futuro previsible es, en esencia, una parte de la inversión neta de la entidad en ese negocio en
el extranjero, y se contabilizará de acuerdo con el párrafo 30.13. Estas partidas monetarias
pueden incluir préstamos o cuentas por cobrar a largo plazo. No se incluyen las cuentas de
deudores o acreedores comerciales. Sección 30.12 Dec. 3022 de 2013, NIIF Pymes .
Las diferencias de cambio surgidas en una partida monetaria que forme parte de la inversión
neta en un negocio en el extranjero de la entidad que informa se reconocerán en los
resultados de los estados financieros separados de esa entidad, o en los estados financieros
individuales del negocio en el extranjero, según resulte apropiado. En los estados financieros
que contengan al negocio en el extranjero y a la entidad que informa (por ejemplo, los estados
financieros consolidados cuando el negocio en el extranjero sea una subsidiaria), estas
diferencias de cambio se reconocerán inicialmente en otro resultado integral y se presentarán
como un componente del patrimonio. No se volverán a reconocer otra vez en resultados en el
momento de la disposición de la inversión neta. Sección 30.13 Dec. 3022 de 2013, NIIF Pymes.
Cambio de moneda funcional
Cuando se produzca un cambio en la moneda funcional de una entidad, ésta aplicará los
procedimientos de conversión que sean aplicables a la nueva moneda funcional de forma
prospectiva, desde la fecha del cambio. Sección 30.14 Dec. 3022 de 2013, NIIF Pymes .
La moneda funcional de una entidad reflejará las transacciones, sucesos y condiciones
subyacentes que son relevantes para la misma. Por consiguiente, una vez se determina la
moneda funcional, solo puede cambiarse si se modifican esas transacciones, sucesos y
condiciones subyacentes. Por ejemplo, un cambio en la moneda que influya de forma
determinante en los precios de venta de los bienes y servicios, podría inducir un cambio en la
moneda funcional de la entidad. Sección 30.15 Dec. 3022 de 2013, NIIF Pymes.
Efecto de un cambio de moneda funcional
El efecto de un cambio de moneda funcional se contabilizará de forma prospectiva. En otras
palabras, una entidad convertirá todas las partidas a la nueva moneda funcional utilizando la
tasa de cambio en la fecha en que se produzca la modificación. Los importes convertidos
resultantes para partidas no monetarias, se tratarán como sus costos históricos. Sección 30.1 Dec.
3022 de 2013, NIIF Pymes.

Utilización de una moneda de presentación distinta de la moneda


funcional
Conversión a la moneda de presentación
Una entidad puede presentar sus estados financieros en cualquier moneda (o monedas). Si la
moneda de presentación difiere de la moneda funcional de la entidad, ésta convertirá sus
partidas de ingresos y gastos y de situación financiera a la moneda de presentación elegida.
Por ejemplo, cuando un grupo está formado por entidades individuales con monedas

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funcionales diferentes, las partidas de ingresos y gastos y la situación financiera de cada


entidad se expresarán en una moneda común, de forma que puedan presentarse estados
financieros consolidados. Sección 30.17 Dec. 3022 de 2013, NIIF Pymes.
Una entidad, cuya moneda funcional no se corresponda con la moneda de una economía
hiperinflacionaria, convertirá sus resultados y situación financiera a una moneda de
presentación diferente utilizando los siguientes procedimientos:
a. los activos de cada estado de situación financiera presentado (es decir,
incluyendo las cifras comparativas), se convertirán a la tasa de cambio de
cierre en la fecha de ese estado de situación financiera;
b. los ingresos y gastos para cada estado del resultado integral (es decir,
incluyendo las cifras comparativas), se convertirán a las tasas de cambio en la
fecha de la transacción; y
c. todas las diferencias de cambio resultantes se reconocerán en otro resultado
integral.
Sección 30.18 Dec. 3022 de 2013, NIIF Pymes.

Por razones prácticas, una entidad puede utilizar una tasa que aproxime las tasas de cambio en
las fechas de las transacciones, por ejemplo una tasa de cambio media del periodo, para
convertir las partidas de ingreso y gasto. Sin embargo, si las tasas de cambio fluctúan de forma
significativa, resultará inadecuado el uso de la tasa media del periodo.
Las diferencias de cambio a las que se refiere el párrafo 30.18(c) proceden de:
a. la conversión de los gastos e ingresos a las tasas de cambio en las fechas de las
transacciones, y la de los activos y pasivos a la tasa de cambio de cierre; y
b. la conversión del activo neto inicial a una tasa de cambio de cierre que sea
diferente de la tasa utilizada en el cierre anterior. Cuando las diferencias de
cambio se refieren a un negocio en el extranjero que se consolida, pero que no
está participado en su totalidad, las diferencias de cambio acumuladas
surgidas de la conversión que sean atribuibles a la participación no
controladora se distribuirán a dicha participación no controladora y se
reconocerán como parte de la misma en el estado de situación financiera
consolidado.
Información a revelar
Una entidad revelará la siguiente información:
a. El importe de las diferencias de cambio reconocidas en los resultados durante
el periodo, con excepción de las procedentes de los instrumentos financieros
medidos al valor razonable con cambios en resultados, de acuerdo con las
Secciones 11 y 12.
b. El importe de las diferencias de cambio que surjan durante el periodo y que se
clasifiquen en un componente separado del patrimonio al final del periodo.
Una entidad revelará la moneda en la cual se presentan los estados financieros. Cuando la
moneda de presentación sea diferente de la moneda funcional, una entidad señalará este

Yamil Hernando Rivera Cortés Página 12


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hecho y revelará la moneda funcional y la razón de utilizar una moneda de presentación


diferente
Cuando se produzca un cambio en la moneda funcional de la entidad que informa o de algún
negocio en el extranjero significativo, la entidad revelará este hecho, así como la razón de
dicho cambio en la moneda funcional

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¿Qué es una tasa de interés?


La tasa de interés es el precio que se paga o reconoce por el préstamo de dinero en el mercado
financiero, como el precio de cualquier producto en el mercado, lo que conlleva a que cuando
hay más dinero la tasa baja y cuando hay menos la tasa sube.
Cuando la tasa de interés sube, los demandantes por lo general reducen la solicitud de dinero,
es decir, solicitan menos recursos en préstamo a los intermediarios financieros, mientras que
los oferentes buscan colocar más recursos (en cuentas de ahorros, Cdts, etc.). Lo contrario
sucede cuando baja la tasa: los demandantes del mercado financiero solicitan más créditos, y
los oferentes retiran sus ahorros.
Existen dos tipos de tasas de interés:
a. Tasa de captación
Denominada también tasa pasiva, es la que pagan los intermediarios financieros a los
oferentes de recursos por el dinero captado.
b. Tasa de colocación
Conocida como tasa activa, y es la que reciben los intermediarios financieros de los
demandantes por los préstamos otorgados
Tasa de intermediación
La constituye la diferencia entre la tasa de colocación y la tasa de captación dado que siempre
la primera es mayor a la segunda y la diferencia es la que permite al prestatario financiero
cubrir los costos administrativos y obtener una utilidad.
Tipos de tasas de interés
Aunque en el mercado financiero se conoce la tasa de interés con diversos nombres, tales
como tasa de captación, tasa de colocación, DTF, UVR (Unidad de valor real), entre otros, en
resumen tan solo existen dos tipos de tasas de interés. Vicente Cuartas y otros. Generalidades
y conversión de tasas de interés.
a. Tasa nominal
b. Tasa efectiva
1. Efectiva anual (EA)
2. Efectiva periódica (diferente del año. Ejemplo: mensual, trimestral, semestral,
etc.)
¿Qué es una tasa de interés nominal?
Es una tasa de nombre y puede decirse que es aquella que se da por cada unidad de capital y
en cada unidad de tiempo (generalmente el año) pero cuya liquidación o pago de intereses se
hace en una unidad de liquidación diferente a la unidad de tiempo de la tasa dada.
Tasa de interés o rendimiento que el emisor paga al inversionista por un título periódicamente
(mensual, trimestral o anual), sin tener en cuenta la reinversión de intereses.
Es una tasa pactada para un período, pero los rendimientos (intereses) se pagan en períodos
menores al pactado en la tasa. 27.12% Nominal Anual Trimestre Vencido - NATV.

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Tasa periódica: Es la tasa pactada para un periodo. Con ella se calculan los flujos de caja. Para
este cado será de 6.78% TV (Trimestral vencido), que resulta de tomar 27,12% NATV (Nominal
Anual Trimestral Vencida)/4 (trimestres del año).
¿Qué es una tasa de interés efectiva?
Es aquella que se paga por cada unidad de capital en una unidad de tiempo y su liquidación de
intereses se hace en la misma unidad de tiempo dada en la tasa inicialmente.
Expresión anual del interés nominal dependiendo de la periodicidad con que éste último se
pague. Implica reinversión o capitalización de intereses.
La diferencia entre las tasas efectivas y las tasas nominales surge cuando se pacta una tasa de
interés para un periodo de tiempo determinado (Ej. años) pero los intereses se liquidan en
lapsos de tiempo más cortos (Ej. meses, trimestres o semestres).

La tasa de interés nominal se ocasiona cuando los periodos de pago de intereses son
fracciones del periodo para el cual se ha pactado la tasa.

Las tasas de interés efectivas son el reconocimiento a la capitalización de intereses que


ocasiona una tasa de interés nominal. Es una tasa a la cual se llega capitalizando los intereses
pagados antes de que se culmine el período pactado para la tasa nominal. Ejemplo, 30% E.A.
Tasas equivalentes
Las tasas de interés se pueden estipular para diversos períodos de tiempo como por ejemplo
meses, trimestres semestres o años, pero también adicionalmente se debe determinar el
momento en el que se pagan los intereses dentro del periodo, es decir, los intereses pueden
ser pagados de forma anticipada o vencida.
Siguiendo el concepto de equivalencia, se puede efectuar diversas relaciones entre tasas para:
a. Convertir tasas de interés anticipadas a tasas vencidas.
b. Convertir tasas de interés de un tipo de periodo a otro, por ejemplo, de meses a
semestres.
c. Comparar tasas anticipadas con tasas vencidas
d. Comparar tasas de diferentes períodos.
Conversión de tasas de interés anticipada a vencida
Para convertir tasas de interés anticipada a vencida se debe utilizar la siguiente fórmula
matemática.

Iv = Ia / (1-Ia)
Iv = Interés vencido
Ia = Interés anticipado
Ahora, para convertir tasas de interés vencida a anticipada, se utilizará la siguiente fórmula

Ia = Iv / (1 + Iv)
Conversión de tasas de interés nominal a efectiva

If = (1+(In/n)^n)-1
If = Interés efectivo
In = Interés nominal
Yamil Hernando Rivera Cortés Página 15
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n = Número de períodos
Ejemplo de convertir tasas de Interés anticipado a interés vencido
A una empresa le acaban de pagar una factura por $10,000.000 con un cheque posfechado a
un mes; como la empresa necesita urgentemente el dinero, decide recurrir a los servicios de
un prestamista que entre sus actividades tiene el cambio de cheques posfechados. El
prestamista, gustosamente cambia el cheque y le entrega a Agroyarí s.a.s, $9,700.000, pues
cobró los intereses del 3% por adelantado.
¿A que tasa de interés vencido le prestaron el dinero?
Valor recibido= Valor del préstamo - Intereses anticipados
$9,700,000 = $10,000,000 - $300,000 % Interés
% Interés = I/VA $300,000 / $9,500,000 = 3,09%

I = Valor intereses anticipados Iv = Interés vencido


VA = Valor recibido Ia = Interés anticipado
Fórmula para hallar una tasa de interés anticipada, dada una tasa vencida
Ia = Iv / (1 + Iv)
Fórmula para hallar una tasa de interés vencida, dada una tasa anticipada
0,03/0,97
Iv = Ia / (1-Ia) = Iv=3%/(1-3%)= 0,03 / (1-0,03) = = 3,09%
Conclusión: Una tasa de interés nominal mensual anticipada del 3%, equivale a una tasa de
interés del 3,09% mensual vencida.
Ejemplo de convertir Tasas de interés nominal anual a tasa de interés efectivo anual -
EA
La Empresa Yarí s.a.s, va a otorgar un préstamo a un cliente por $50,000.000, por lo cual
solicita a usted como asesor de su entidad, para que le proponga cuál de las opciones
presentadas es la más favorable para entregar el préstamo, con las siguientes opciones:
Posibilidad 1: Entregar los $50,000.000 en un plazo de un año, con una tasa del 24.63% anual,
en el cual que le paga intereses cada trimestre vencido.
Posibilidad 2: Entregar los $50,000.000 en un plazo de un año, con una tasa del 24.14% anual,
en el cual que le paga intereses cada mes vencido.
Posibilidad 3: Entregar los $50,000.000 en un plazo de un año, con una tasa del 19,44% anual,
en el cual que le paga intereses cada mes anticipado.
Posibilidad 4: Entregar los $50,000.000 en un plazo de un año, con una tasa del 6,40% efectiva
trimestral.
Desarrollo del ejercicio
Para poder tomar una decisión sobre cuál de las posibilidades planteadas es la más favorable
para la empresa que toma el préstamo, se debe convertir cada una de las opciones propuestas
a tasa efectiva anual – E.A., y luego compararlas para determinar cuál de ellas es la menor, que
para este caso sería la mejor opción.
Para resolver esta situación se procede aplicando la siguiente fórmula matemática:
If = (1+(In/n)^n)-1

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Utilizando el Excel se procede de la siguiente manera: Se despliega la pestaña de Fórmulas y


allí se busca la función Financieras, en estas se busca la opción deseada y al hacer clic sobre
ella, se despliega un cuadro de diálogo donde le solicita la información requerida para dar la
respuesta correspondiente.
Posibilidad 1:
Aplicando Excel, para hallar la tasa efectiva anual – E.A., equivalente a una tasa del 24.63%
anual, en el cual que le paga intereses cada trimestre vencido, se procede de la siguiente
manera:
Fórmulas Financieras INT.EFECTIVO tasa nominal (24.63%) Núm per año (4
trimestres) Aceptar = 27.00% EA.
Posibilidad 2:
Para hallar la tasa efectiva anual – E.A., equivalente a una tasa del 24.14% anual, en el cual que
le paga intereses cada mes vencido.
Fórmulas Financieras INT.EFECTIVO tasa nominal (24.14%) Núm_per_año (12
meses) Aceptar = 27.00% EA.
Posibilidad 3:
Para hallar la tasa efectiva anual – E.A., equivalente a una tasa del 19.44% anual, en el cual que
le paga intereses cada mes anticipado.
Teniendo en cuenta que la tasa ofrecida es mensual anticipada, se debe convertir a tasa
nominal mensual vencida, aplicando la fórmula Iv = Ia/(1+Ia), de donde; Iv =
19.44%/(1+19.44%) = 24.14% nominal anual mes vencida, y luego se procede igual que la
posibilidad 2.
Fórmulas Financieras INT.EFECTIVO tasa nominal (24.14%) Núm_per_año (12
meses) Aceptar = 27.00% EA.
Posibilidad 4:
Para el cálculo con una tasa de interés nominal capitalizable trimestralmente, hay que dividir la
tasa nominal anual entre la cantidad de trimestres que tiene un año, 4, este cálculo nos da la
tasa efectiva trimestral.
36% / 4 = 9% (tasa efectiva trimestral)
De donde:
Tasa nominal anual = Tasa efectiva por período X Nº de períodos.
Para hallar la tasa efectiva anual – E.A., equivalente a una tasa del 6,157% efectiva trimestral,
se debe calcular una tasa equivalente nominal anual trimestral vencida – NATV y luego
partiendo del resultado, se debe establecer la nueva tasa efectiva anual, con 12 períodos de
pago mensuales.
Fórmulas Financieras TASA.NOMINAL Tasa_efect. (6.157%) Núm_per_año (4
trimestres) Aceptar = 24.628% Nominal anual vencida; luego:
Fórmulas Financieras INT.EFECTIVO tasa nominal (24.628%) Núm per año (4
períodos) Aceptar = 27.00% EA.

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Conclusión:
Dado que la respuesta es igual para las cuatro posibilidades, al determinar que todas equivalen
al 27.00% E.A., será indiferente tomar cualquier decisión.
¿Qué es una tasa de interés real?
Tasa de interés que descuenta el efecto de la inflación.
La fórmula que se utiliza en estos casos es la siguiente:
Ier = ((1+Ie)/(1+Ii))-1 Donde: Ier = Tasa real Ie = Interés efectiva Ii = Inflación
Ejemplo: Si la rentabilidad de una inversión fue de 9,20% EA, pero la inflación del país fue del
4% EA. Hallar la rentabilidad real obtenida.
Ier = ((1+9,20%)/(1+4%))-1 = (1.092/1.04)-1 = 1.05 – 1 = 0.05 = 5%
Ier = 5,00% EA.
Combinación de tasas
En el mercado financiero existen diversas clases de créditos que se ofrecen con tasas de
interés combinadas, por un lado, con una tasa de interés principal como por ejemplo la DTF o
la inflación, más unos puntos adicionales; estos puntos adicionales son conocidos como
intermediación o Spread.
Para hallar tasas combinadas dada una tasa de interés EA más unos puntos de intermediación
o Spread, se debe aplicar la siguiente fórmula:
Ic = ((1+Ie)*(1+Is))-1
Por ejemplo, si se tuviera una inflación o una Dtf del 6% efectivo anual y el spread fuera de 8
puntos, la tasa a la cual se otorgaría el crédito se calcula aplicando la fórmula de la tasa
combinadas de la siguiente manera:
Ic = (0.06+0.08)+(0.06*0.08) = 0.14 + 0.0048 = 0.1448
Ic = 14.50% efectivo anual EA
Cuando la tasa de interés principal viene dada en forma efectiva anual para agregarle el spread
se usa la fórmula de combinación de tasas, pero si el spread se le adiciona a una tasa de
interés nominal entonces el spread simplemente se suma a la tasa principal, por ejemplo:
Ejemplo: Si un préstamo para vivienda se otorga a una tasa de interés principal más 8 puntos y
suponiendo que la tasa de interés principal = 17.00% Trimestre Anticipada – T.A., (significa
17.00% nominal trimestre anticipado), entonces la tasa del crédito será:
Ic = 0.17 + 0.08 = 0.25 = 25.00% TA
Tasa periódica anticipada = Ipa = 25%/4 = 6.25% TA
Luego esta tasa periódica trimestral anticipada se convierte en tasa periódica trimestral
vencida de la siguiente manera:
Tasa periódica vencida = Ia/(1-Ia) = 6.25%/(1+6.25%) = 6.25%/0.975 = 0.0667%
Ipv = 6.7% Trimestre vencido – TV.
Teniendo la tasa periódica, esta se multiplica por el Nº de períodos del año para convertirla en
tasa nominal anual. 6.7% x 4 trimestres = 26.67% nominal anual.

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Fórmulas Financieras INT.EFECTIVO tasa nominal (26.67%) Núm per año (12
meses) Aceptar = 29.45% EA.
Tasa combinada mixta
Nos ofrecen un préstamo a tasa combina mixta con una tasa de interés principal de la DTF del
6% EA, más 5% anual TA como puntos porcentuales de intermediación, si se debe amortizar el
crédito en cuotas mensuales.
Desarrollo:
1. Hallar la tasa nominal anual trimestre vencido
Fórmulas Financieras TASA.NOMINAL Tasa_efect. (6.0%) Núm_per_año
(4 trimestres) Aceptar = 5.87% Nominal anual trimestre vencida.
2. Hallar la tasa periódica nominal = 5.87%/4 trimestres = 1.47% TV
3. Hallar la tasa periódica anticipada = 1.47%/(1+1.47%) = 1.45% TA
4. Hallar la tasa nominal anual anticipada = 1.45% * 4 trimestres = 5.78% anual TA
5. Hallar la tasa mixta = Tasa principal anual TA + Intermediación anual TA = 5.78% + 5% =
10.78% anual TA.
6. Hallar la tasa periódica anticipada de la tasa mixta = 10.78%/4 trimestres = 2.70% TA
7. Hallar la tasa periódica vencida de la tasa mixta = 2.70%/(1-2.70%) = 2.77%
8. Hallar la tasa anual trimestre vencida = 2.77% * 4 = 11.08% anual trimestre vencida
9. Hallar la tasa efectiva anual equivalente al 11.08% anual trimestre vencida
Fórmulas Financieras INT.EFECTIVO tasa nominal (26.67%) Núm per año (4
trimestres) Aceptar = 11.55% EA.
10. Teniendo en cuenta que el pago de las cuotas del préstamo se hará mensualmente, el
nuevo periodo para calcular la tasa de interés será de 12 meses.
11. Hallar la nueva tasa nominal anual con 12 periodos de capitalización
Fórmulas Financieras TASA.NOMINAL Tasa_efect. (11.55%)
Núm_per_año (12 meses) Aceptar = 11.98% Nominal anual mes vencida.
12. Hallar la tasa periódica mensual = 11.98%/12 = 0.92% nominal mes vencido.
Valor futuro y Valor presente
Para hallar el valor futuro de una suma determinada de dinero a una tasa de interés o inflación
y durante un tiempo dado, se debe aplicar la siguiente fórmula:
Vf = Va * (1+i)^n
Ejemplo:
Hallar el valor futuro equivalente de un valor prestado hoy por $1.000.000 que permanecen
prestados durante 15 meses a una tasa del 0,50% MV.
Valor Actual = Va = $1.000.000
Nº periodos = n = 15meses
Tasa de interés = i = 0,50% MV
Vf = $1.000.000 * (1+0.5%)^15

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Vf = $1.077.682,70
Así mismo, para determinar un valor actual o presente de una suma determinada de dinero
futura a una tasa de interés o inflación y durante un tiempo dado, se debe aplicar la siguiente
fórmula:
Va = Vf/(1+i)^n
Ejemplo:
Hallar el valor presente equivalente a una suma futura de $2.000.000 que se prestan durante
18 meses si la tasa de interés es del 1,20% MV.
Valor futuro = Vf = $2.000.000
Tasa de interés = i = 1,20% MV
Nº periodos = n = 18 meses
Valor actual = Va = $2.000.000 / (1+1.2%)^18 = $1.613.543,80
Anualidades
Para calcular el valor de la cuota fija a pagar por un préstamo a cierto plazo y con tasa de
interés, se aplica la siguiente fórmula de las anualidades:
A = (Va*(1+Ip)n*Ip)/((1+Ip)^n)-1
Donde: Va = Valor actual del préstamo Ip= Tasa de interés periódica n = Nº de periodos.
Ejemplo:
Hallar la anualidad (cuota mensual) para la Empresa Yarí s.a., si obtiene un crédito del Banco
Central del Sur por la suma de $150 millones de pesos para ser pagadero a 4 meses, al 1.5%
mensual vencido.

Valor del Préstamo: Va = $150.000.000.00


Tasa de Interés: Ip = 1,5% mensual
Plazo: n= 4 meses
Para calcular el valor de la cuota a pagar mensual se utiliza la fórmula de anualidades.
A = (Vp*((1+Ip)^n)*Ip)/((1+Ip)^n)-1 = ($150.000.000*((1+1.5%)^4)*1.5%)/((1+1.5%)^4)-1
A = $ 38.916.717.90
También se puede hacer uso del Excel para calcular la anualidad de la siguiente manera:
Fórmulas Financiera Pago
Al entrar a la fórmula de Pago, se le da aceptar y aparece un pantallazo que le solicita tres
datos:
Tasa: Digite la tasa de interés del período (anual, semestral, trimestral o mensual)
Nper: Digite el número de períodos es decir el plazo, en meses, trimestres, semestres o años)
Va: Digite el monto del préstamo (valor actual)
Luego se le da aceptar y el resultado es el valor de la anualidad o cuota a pagar =
$38.916.717.90.
¿Qué es la Dtf?
La DTF son las iniciales de depósitos a término fijo. La Dtf es una tasa o porcentaje utilizada
principalmente en el sistema financiero. Se calcula como el promedio ponderado de las

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diferentes tasas de interés de captación utilizadas por los bancos, corporaciones financieras,
corporaciones de ahorro y vivienda y compañías de financiamiento comercial para calcular los
intereses que reconocerán a los certificados de depósito a término (Cdt) con duración de 90
días.
Pasos por seguir para calcular la Dtf como un promedio ponderado:
1) Recolectar, para cada una de las entidades financieras descritas anteriormente (bancos,
corporaciones financieras, corporaciones de ahorro y vivienda y compañías de
financiamiento comercial), el valor de la tasa de interés que reconocen por los Cdt a 90
días y la cantidad de recursos (dinero) que la gente tiene depositados en Cdt a 90 días.
2) Multiplicar el valor de la tasa de interés por la cantidad de recursos. Hacer esto para cada
entidad financiera y sumar todos los resultados obtenidos.
3) Dividir la suma obtenida en el punto anterior entre el total de los recursos depositados en
Cdt a 90 días en todas las entidades financieras. Este valor corresponde a la Dtf que se
utilizará en la siguiente semana.
Ventajas al utilizar un promedio ponderado para el cálculo de la Dtf
1. El valor de Dtf calculado será cercano a la tasa de interés de la entidad financiera que
tenga mayor cantidad de recursos captados como Cdt a 90 días.
2. Las tasas de interés de entidades financieras con relativamente pocos recursos captados
como Cdt a 90 días tendrán poca influencia en el valor obtenido de Dtf.
La tasa Dtf es calculada por el Banco de la República semanalmente con información
recolectada, hasta el día anterior, por la Superintendencia Bancaria. La Dtf tiene vigencia de
una semana.
También se conoce la Dtf como la Tasa de interés que se determina con base en la encuesta
semanal de captación de Cdts a todos los plazos, de Bancos, Corporaciones y Compañías de
financiamiento Comercial, realizada por la Superintendencia Financiera. Corresponde a la
semana de aplicación más no a aquella en que se realiza la encuesta.
¿Qué es el IPC?
Es el producto resultante de una investigación estadística de carácter estratégico, que permite
medir la variación porcentual promedio de los precios al por menor de un conjunto de bienes y
servicios de consumo final que demandan los consumidores en Colombia. Para entender mejor
la naturaleza del IPC, se debe pensar en el índice como una medida del porcentaje de cambio,
a través del tiempo, del costo promedio de una gran canasta de bienes y servicios comprados
por los hogares de Colombia, manteniendo constante la calidad y la cantidad de los bienes.
¿Qué es la Corrección Monetaria?
Es la tasa que se utiliza para actualizar el valor de la Unidad de Valor Real (Uvr). A esa tasa se
redefine el valor de las deudas o los ahorros denominados en Uvr. Se calcula como un
porcentaje de la Dtf.
La corrección monetaria representa la ganancia o pérdida obtenida por un ente económico
como consecuencia de la exposición a la inflación de sus activos y pasivos monetarios.
¿Qué es la Devaluación?

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Ocurre cuando la moneda de un país reduce su valor en comparación con otras monedas
extranjeras; por lo tanto, la tasa de cambio aumenta y, en el caso colombiano, se necesitan
más pesos para poder comprar una unidad de la moneda extranjera.
En países que tienen un mercado de cambio controlado, la devaluación es una decisión
tomada por el gobierno como consecuencia de, o para enfrentar una situación económica
determinada. En contraposición, cuando la moneda de un país cuyo tipo de cambio es
totalmente libre, ésta se devalúa cuando en dicho mercado hay una demanda mayor que la
oferta de divisas extranjeras.
¿Qué es la Revaluación?
Ocurre cuando la moneda de un país aumenta su valor en comparación con otras monedas
extranjeras; por lo tanto, la tasa de cambio baja y, en el caso colombiano, se deben dar menos
pesos por una unidad de moneda extranjera (dólar).
¿Qué es la Uvr?
Es una unidad de cuenta que refleja el poder adquisitivo de la moneda, con base
exclusivamente en la variación del Índice de precios al consumidor, IPC, certificado por el
Dane. La misma ley faculta al Consejo de Política Económica y Social para establecer la
metodología del cálculo del valor de la Uvr.
La Uvr fue establecida por el Congreso de la República mediante ley 546 de 1999 y aparece
publicada en el Diario Oficial No. 43827 del 23 de diciembre de 1999.

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Actividades por realizar:


1. ¿Qué es una tasa de interés nominal?
2. ¿Qué es una tasa de interés efectiva?
3. ¿Qué es una tasa de interés periódica?
4. ¿Qué es una tasa de interés mixta?
5. ¿Qué es una tasa de interés real?
6. De acuerdo con lo establecido por la Niif para Pymes, ¿qué es una tasa de
mercado?
7. Hallar una tasa efectiva anual equivalente al 24% Anual semestre vencida
8. Hallar una tasa nominal TV equivalente a una tasa efectiva de 24%
9. Hallar una tasa nominal anual Tv equivalente a una tasa nominal de 30% anual SV.
¿Cuál será la tasa EA?
¿Cuál será la tasa nominal anual TV?
10. Hallar una tasa periódica mensual equivalente a una tasa 9% TV.
¿Cuál será la tasa EA?
¿Cuál será la tasa nominal anual MV?
¿Cuál será la tasa nominal MV?
11. Hallar una tasa trimestral anticipada equivalente al 2% MA.
¿Cuál es la tasa nominal MV?
¿Cuál será la tasa nominal anual MV?
¿Cuál será la tasa EA?
¿Cuál será la tasa nominal anual TV?,
¿Cuál es la tasa nominal TV?,
¿Cuál será la tasa nominal TA?
12. A una empresa le acaban de pagar una factura por $50,000.000 con un cheque
posfechado a 60 días; pero teniendo en cuenta que la empresa necesita liquidez
inmediata, decide recurrir a los servicios de una mesa de dinero para que le
cambie el cheque posfechado. Aceptan la transacción del cambio del cheque y le
entregan a la Empresa, $47.000.000, pues cobró los intereses del 3% mensual por
adelantado. ¿A qué tasa de interés vencido le prestaron el dinero?
13. Se desea vender una propiedad por $100,000.000, por lo cual lo llama a usted
como asesor para que visite varias entidades financieras con el fin de que le
propongan opciones para colocar el dinero en un Certificado a término fijo - CDT,
quienes le ofrecen cuatro opciones:
Opción 1: Recibir los $100,000.000 a cinco años, con una tasa del 14.93% anual,
para ser pagados cada trimestre vencido.
Opción 2: Recibir los $100,000.000 a cinco años, con una tasa del 15.12% anual,
para ser pagado cada mes vencido.
Opción 3: Recibir los $100.000.000 a cinco años, con una tasa del 13% anual, para
ser pagados cada mes anticipado.
Opción 4: Recibir los $100.000.000 a cinco años, con una tasa del 13.13% anual,
para ser pagados cada trimestre anticipado.
¿Cuál será la mejor opción para colocar el dinero?
14. Hallar una tasa combinada equivalente al 5% EA más el 4% EA.
¿Cuál será la tasa equivalente total?
15. Si la rentabilidad de una inversión fue de 9,50% EA, pero la inflación del país fue
4,5% EA.

Yamil Hernando Rivera Cortés Página 23


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¿Cuál será tasa de rentabilidad real obtenida?


16. Hallar el valor futuro equivalente de un valor adeudado hoy por $1.000.000, que
permanecen por cobrar durante 24 meses, a una tasa del 0.5% MV.
17. Hallar el valor presente equivalente a una suma futura de $2.000.000, que se
prestan durante 18 meses si la tasa de interés es 1.5% MV.
18. ¿A qué tasa de interés $1.250.000, se convierten en $1.500.000, durante 12
meses?
19. ¿Durante cuánto tiempo deben permanecer prestados $6.000.000, para que se
conviertan en $7.500.000, a una tasa de interés del 3% TV?
¿Cuántos años, meses y días?
20. Hallar el valor de la cuota mensual que amortiza un crédito de $10 millones
durante 24 meses a una tasa de interés del 1.5% MV.
21. Si el cliente no desea cancelar el crédito en cuotas iguales si no hacer un solo pago
al final de los 24 meses, ¿cuánto debe pagar en el futuro?

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Los Deudores comerciales y las Cuentas por cobrar


Para definir que son los deudores comerciales y las cuentas por cobrar, iniciemos con definir
que es un deudor.
“Se considera deudor o deudora, la persona que debe, especialmente una cantidad de dinero
que le ha sido prestada. En una operación a crédito, el que recibe prestado un capital de otra
persona llamada acreedor”. Diccionario Manual de la Lengua Española.
Es aquella persona o empresa que está obligada a satisfacer una deuda; partimos de que el
origen de la deuda es de carácter voluntario, es decir, que el deudor decidió libremente
comprometerse al pago de dicha obligación.
Un deudor adquiere bienes o servicios de un tercero y estos bienes son distintos de los que
normalmente proporciona la empresa, por ello, estos deudores no tienen la condición estricta
de clientes.
Las cuentas a cobrar se definen como el conjunto de derechos de cobro o créditos a favor de la
entidad que tienen su origen en la venta de bienes o prestación de servicios a terceros,
procedentes de la actividad principal, así como de otras actividades accesorias ligadas a la
principal. En general, representan el derecho a percibir un efectivo por la venta de bienes o
prestación de servicios y, excepcionalmente, un derecho de cobro en especie.
El grupo de deudores (1.3 según el Puc) hacen parte de los Activos y lo conforman las cuentas
y documentos por cobrar que representan derechos a reclamar efectivo u otros bienes y
servicios, como consecuencia de préstamos y otras operaciones a crédito.
Las cuentas y documentos por cobrar a clientes, empleados, vinculados económicos,
propietarios, directores, las relativas a impuestos, las originadas en transacciones efectuadas
fuera del curso ordinario del negocio y otros conceptos importantes, se deben registrar por
separado.
Al menos al cierre del período, debe evaluarse técnicamente su recuperabilidad y reconocer
las contingencias de pérdida de su valor.
Teniendo en cuenta la naturaleza de la partida y la actividad del ente económico, normas
especiales pueden autorizar o exigir que estos activos se reconozcan o valúen a su valor
presente.
Sin perjuicio de lo dispuesto por normas especiales, para la preparación de estados financieros
de períodos intermedios es admisible el reconocimiento de las contingencias de pérdida con
base en estimaciones estadísticas.
Comprende el valor de las deudas a cargo de terceros y a favor del ente económico, incluidas
las comerciales y no comerciales.
Comprende entre otras las siguientes cuentas:
Clientes Cuentas corrientes comerciales
Cuentas por cobrar a Casa matriz Cuentas por cobrar a vinculados económicos
Aportes por cobrar Cuentas por cobrar a socios y accionistas
Anticipos y avances Cuentas de operación conjunta
Depósitos Promesas de compraventa
Ingresos por cobrar Retención sobre contratos

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Reclamaciones Cuentas por cobrar a trabajadores


Préstamos a particulares Deudores varios
Anticipo de impuestos y contribuciones o saldos a favor
Derechos de recompra de cartera negociada
Deudas de difícil cobro
En este grupo también se incluye el valor de la provisión pertinente, de naturaleza crédito,
constituida para cubrir las contingencias de pérdida la cual debe ser justificada, cuantificable y
verificable.
Cuenta 1305. Clientes
Registra los valores a favor del ente económico y a cargo de clientes nacionales y/o extranjeros
de cualquier naturaleza, por concepto de ventas de mercancías, productos terminados,
servicios y contratos realizados en desarrollo del objeto social principal así como la
financiación de los mismos.
Los valores representados en moneda extranjera se deberán ajustar a la tasa de cambio
representativa del mercado.
Para el caso de las Sociedades Administradoras de Consorcios Comerciales, se deben llevar por
separado tanto los grupos cerrados como vigentes, entendiéndose por grupos cerrados
aquellos en los cuales el bien o servicio objeto del contrato se ha adjudicado en su totalidad a
los integrantes del grupo y por grupos vigentes aquellos en los cuales no han sido adjudicados
la totalidad de los bienes o servicios.
Debe presentarse por separado cada uno de los rubros que conforman la subcuenta 1305.15 -
Deudores del sistema en: Cuota Neta, Administración y Fondo de Reserva, por grupo.
La dinámica contable para el manejo de esta cuenta es el siguiente:

Se Debita: Se Acredita:

- Por el valor de los productos, mercancías o - Por el valor de los pagos efectuados por los clientes.
servicios vendidos a crédito.
- Por el valor de las devoluciones de productos,
- Por las notas débito por cheques devueltos mercancías o servicios no aceptados.
por los bancos.
- Por el valor de los descuentos o bonificaciones por
- Por el ajuste por diferencia en cambio que cualquier concepto.
resulte al cierre del período de la cartera
- Por los traslados a cuentas de difícil cobro.
expresada en moneda extranjera.
- Por el valor de las Notas Crédito que origine el ente
- Por el valor adjudicado y recibido por el
económico a favor de sus clientes.
suscriptor favorecido de acuerdo con el plan
previsto en el contrato, ya sea por sorteo o - Por el ajuste por diferencia en cambio que resulte al
por oferta. cierre del período de la cartera expresada en moneda
extranjera.
- Por el reajuste de las cuotas netas
adeudadas por el suscriptor favorecido, en la - Por el saldo a favor que tenga el suscriptor favorecido
misma proporción en que varíe el precio del en la cuenta Acreedores del Sistema, al momento de
bien o servicio objeto del contrato. El reajuste hacerse la entrega del bien o prestado el servicio.
no opera para aquellas cuotas en mora. - Por el valor de la cesión de derechos de acuerdo con

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- Por el valor de la causación periódica y las normas legales vigentes en el momento de dicha
sistemática de las cuotas de administración en cesión.
mora no recaudadas.
- Por el valor de las reconsignaciones de los cheques
- Por la cesión de derechos de acuerdo con las devueltos.
normas establecidas.

Subcuentas de la Cuenta Clientes


1305.05 Clientes. Nacionales
1305.10 Clientes del Exterior
1305.15 Deudores del sistema
La Factura como Instrumento de Crédito en las ventas
Según el artículo 4º de la Ley 1231 de 2008, el artículo 777 del Decreto 410 de 1971, Código de
Comercio, quedará así:
Pago por cuotas de la factura. Contenido adicional
Cuando el pago haya de hacerse por cuotas, las facturas contendrán además:
1. Numero de cuotas
2. La fecha de vencimiento de las mismas
3. La cantidad a pagar en cada una.
Los pagos parciales se harán constar en la factura original y en las dos copias de la factura,
indicando así mismo, la fecha en que fueren hechos y el tenedor extenderá al deudor los
recibos parciales correspondientes. No obstante, podrán utilizarse otros mecanismos para
llevar el registro de los pagos, tales como registros contables o cualquier otro medio
técnicamente aceptado.
En caso de haberse transferido la factura previamente a los pagos parciales, el emisor,
vendedor, prestador del servicio o el tenedor legítimo de la factura, deberán informarle de
ellos al comprador o beneficiario del servicio, y al tercero al que le haya transferido la factura,
según el caso, indicándole el monto recibido y la fecha de los pagos.
Así mismo, el artículo 5º, el artículo 779 del Decreto 410 de 1971, Código de Comercio,
quedará así:
Aplicación de normas relativas a la letra de cambio
Se aplicarán a las facturas de que trata la presente ley, en lo pertinente, las normas relativa a
la letra de cambio.

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Caso Nº1. Ejemplo de Deudores comerciales por ventas a crédito


La Organización Yarí s.a.s, vende mercancías a crédito a Empresa del Sur Ltda., según Factura
No.055 por $5.800.000 más Iva. Aplique las retenciones a que haya lugar. El costo de la
mercancía es de $5.000.000.
Valor de la venta $ 5.800.000
Más: Iva (19%) 1.102.000
Valor facturado $ 6.902.000
Reconocimiento contable de la venta a crédito
Códigos Cuentas Débitos Créditos
1305.05 CLIENTES. Nacionales $ 6,722,200
1355.15 ANTICIPO IMPUESTOS. Retefuente. 2,5% 145,000
1355.18 ANTICIPO IMPUESTOS. Reteica. 0,6% 34,800
4135.54 ING. COMERCIO POR MAYOR Y MENOR $ 5,800,000
2408.10 IVA POR PAGAR. Generado 1.102,000
Reconocimiento contable del costo de ventas
Códigos Cuentas Débitos Créditos
6135.54 COSTOS COMERCIO POR MAYOR Y MENOR $ 5.000,000
1435.54 M/CIAS NO FABRRICADAS POR EMPRESA $ 5.000,000
Reconocimiento contable de autorretención del Impuesto sobre la renta. 0.4%
Códigos Cuentas Débitos Créditos
1355.15.35 ANTICIPO DE IMPUESTOS. Autorretención $ 23,200
2365.75.35 RETENCIÓN EN LA FUENTE. Imporrenta $ 23.200
Reconocimiento contable de la recuperación de la cartera al momento del pago del cliente.
Códigos Cuentas Débitos Créditos
1105.05 CAJA. General $ 6.722.200
1305.05 CLIENTES. Nacionales $ 6.722,200
Caso 2º. Ejemplo de devolución de cheque recibido de Cliente
En caso de que el pago del cliente se haya realizado con cheque y luego de ser consignado, es
devuelto por el banco debido a cualquier causal, la contabilización a realizar será como sigue
con el soporte de la respectiva nota débito bancaria.
El Banco nos devuelve el cheque de Empresa del Sur Ltda., por fondos insuficientes.
Códigos Cuentas Débitos Créditos
1305.05 CLIENTES. Nacionales $ 6,490,200
1110.05 BANCOS. Nacionales $ 6,490,200
Luego, solicitamos y recibimos el pago del cheque anterior en efectivo más una sanción de
20% como lo establece el Código de Comercio, para estos casos.
Valor del cheque $ 6.490.200
Más: 20% sanción 1.298.040
Total $ 7.788.240
Códigos Cuentas Débitos Créditos

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1105.05 CAJA. General $ 7,788,240


1305.05 CLIENTES. Nacionales $ 6,490,200
4210.60 INGRESOS FINANCIEROS
1.298,040
Sanción cheque devuelto
Caso 3º. Ejemplo de compra y venta de mercancías a crédito en Moneda Extranjera
La Organización Yarí s.a.s, compra a Importadora s.a, 20.000 artículos a razón de Us$1 cada
uno, incluido IVA., a 45 días de plazo. En esta fecha el dólar se cotiza a $3.000 cada uno.
Considere que no se aplica retenciones.
20.000 x $ 3.000 = $ 60.000.000
Valor compra sin Iva $ 50.420.168
Valor Iva (19%) $ 9.579.832
Reconocimiento contable de la compra a crédito en moneda extranjera
Códigos Cuentas Débitos Créditos
1435.54 M/CIAS NO FABRRICADAS POR LA EMPRESA $50.420.168
2408.05 IVA POR PAGAR. Descontable 9.579.832
2210.01 PROVEEDORES. Del exterior $60,000,000
La Organización Yarí s.a., vende a Comercializadora Florencia s.a., 15.000 unidades a razón de
Us$1.50 cada uno incluido IVA a un mes de plazo. El dólar se cotiza a $3.020.00 c/u. Costo por
unidad vendida $2.521.00
Us$ 1.50 x 3.020 = $ 4.530 X 15.000 = $ 67.950.000
Valor venta sin Iva $ 57.100.840
Valor Iva (19%) 10.849.160
Reconocimiento contable de la venta a crédito en moneda extranjera
Códigos Cuentas Débitos Créditos
1305.05 CLIENTES, Nacionales $67,950,000
4135.54 COMERCIO POR MAYOR Y MENOR $57,100.840
2408.10 IVA POR PAGAR. Generado 10.849.160
Reconocimiento contable del costo de venta.
Códigos Cuentas Débitos Créditos
6135.54 COMERCIO POR MAYOR Y MENOR $37.815.000
1435.54 M/CIAS NO FABRICADAS POR LA EMPRESA $37.815.000
Reconocimiento de la autorretención del Impuesto de renta. 0.4%
Códigos Cuentas Débitos Créditos
1355.15.35 ANTICIPO DE IMPUESTOS. Autorretención $ 228.403
2365.75.35 RETENCIÓN EN LA FUENTE. Imporrenta $ 228.403
Al mes se recibe el pago del cliente y en esa fecha el dólar se cotiza a $3.050 c/u.
$ 3.050 x 1.50 = $ 4.575
$ 4.575 x 15.000 = $ 68,625.000 - $ 67.950.000 = $ 675.000
Debe reconocerse la diferencia en cambio por variación en el valor del dólar.
Códigos Cuentas Débitos Créditos

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1105.05 CAJA GENERAL $68.625.000


1305.10 CLIENTES. Nacionales $67,950,000
4210.20 INGRESOS FINANCIEROS. Diferencia en cambio 675,000
A los 45 días, fecha en que se realiza el pago al proveedor, el dólar se cotiza a $2.980 cada uno.
$ 2.980 X 20.000 = $ 59.600.000 Saldo de la deuda
Menos: Saldo anterior 60.000.000 ($ 400.000)
Debe reconocerse la diferencia en cambio a favor por variación en el valor del dólar.
Códigos Cuentas Débitos Créditos
2210.01 PROVEEDORES. Del exterior $60,000,000
1110.05 BANCOS. Nacionales $59,600,000
4210.20 INGRESOS FINANCIEROS. Diferencia En cambio 400,000

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Descuentos comerciales y descuentos comerciales condicionados


Son descuentos, las reducciones al precio de venta de las mercancías que los comerciantes
ofrecen a los clientes en el momento del pago de esta o posterior a la realización del hecho
económico.
Los descuentos en compra y venta de mercancías obedecen ante todo a una estrategia de
marketing para atraer a los compradores e incrementar sus ventas. Estos descuentos pueden
otorgarse en forma general o particular sin una limitación para acceder a ellos o someterse a
condiciones pactadas que le pueden dar derecho a la rebaja si se cumple tal condición.

Desde el punto de vista -. Descuentos comerciales


contable, existen dos
clases de descuentos
en compras o ventas -. Descuentos comerciales condicionados.
de mercancías:

¿Qué es un Descuento comercial?


Es aquella rebaja o reducción sobre el precio de venta, por lo general en porcentaje, que un
comerciante al vender sus mercancías ofrece y aplica a los clientes, ya sea por pago anticipado,
al momento de la venta, por volumen de artículos vendidos, por el monto de la venta, entre
otros.
Teniendo en cuenta que los hechos económicos deben reconocerse por el valor real, al
contabilizar una venta con descuento comercial, ésta se registra por el valor neto de venta, el
cual se determina tomando el valor total de la venta menos el descuento comercial aplicado,
lo que implica que el descuento comercial no se registra contablemente.
Los descuentos comerciales se hacen visibles en la factura para dar a conocer al cliente su
favorecimiento y trato preferencial, motivo por el cual se les llama descuentos “pie de
factura”.
En el caso de venta de mercancías gravadas con Iva, este impuesto se calcula sobre la base de
la venta neta.
Caso 4º. Ejemplo de aplicación de venta de mercancías con descuento comercial
La Organización Yarí S.A. vende mercancías a Empresa del Sur Ltda., en la fecha así. Factura
055, 100 unidades a $120.000, c/u, más Iva. Si cancela de contado se le concede un descuento
el 10% del valor de la venta. El costo de la mercancía vendida es de $90.000 por unidad.
Aplique las retenciones a que haya lugar.
Efectúe el reconocimiento de la venta, teniendo en cuenta que la venta se efectúa de contado
y se le concede un descuento comercial del 10% sobre el precio de venta.
Valor de la venta: 100 unidades a $120.000 c/u $ 12.000.000
Menos: Descuento comercial 10% sobre valor de la venta 1.200.000
Valor venta neta a reconocer $ 10.800.000
Más: Iva 19% 2.052.000
Valor total de la factura $ 12.852.000
Reconocimiento contable venta de contado
Códigos Cuentas Débitos Créditos

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1105.05 CAJA. General $ 12,517,200


1355.15 ANTICIPO IMPUESTOS. Retefuente (2,5%) 270,000
1355.18 ANTICIPO IMPUESTOS. Reteica (0,6%) 64,800
4135.54 ING. COMERCIO POR MAYOR Y MENOR $ 10,800,000
2408.10 IVA POR PAGAR. Generado 2.052,000
Reconocimiento contable del costo de ventas
Códigos Cuentas Débitos Créditos
6135.54 COSTO COMERCIO POR MAYOR Y MENOR $ 9.000,000
1435.54 IM/CIAS NO FABRRICADA POR EMPRESA $ 9.000,000
Reconocimiento contable de la autorretención del Impuesto de renta.
Códigos Cuentas Débitos Créditos
1355.15.35 ANTICIPO DE IMPUESTOS. Autorretención $ 43.200
2365.75.35 RETENCIÓN EN LA FUENTE. Imporrenta $ 43.200
Como se observa, el descuento comercial solo aparece reflejado en la factura para determinar
la venta neta que se registra contablemente.
Para efectos de Impuestos, la base para el cálculo del Iva y de las retenciones de Ley es el valor
de la venta neta, es decir el valor total de la venta menos el descuento comercial.
Algunos comerciantes utilizan estrategias para ofrecer descuentos de gran impacto visual que
al momento de contabilizar aparentemente son los ofrecidos pero en la realidad no lo son,
debido a que el cálculo del descuento se toma sobre bases diferentes y al aplicar la fórmula
matemática el resultado es distinto.
Siguiendo con el ejemplo anterior, se observa que el descuento del 10% del valor de la venta
($12.000.000), fue de $1.200.000, pero si se utiliza otro método del cálculo del descuento muy
común entre los comerciantes, tendremos lo siguiente:
Para el comerciante el valor de $12.000.000 que equivale a la venta, incluye el valor del
descuento, es decir el 100% de la venta más el 10% del descuento ofrecido al cliente, para un
acumulado del 110%.
Si, $12.000.000 es el 110%, entonces ¿cuánto será el 10% de descuento?
$ 12.000.000 110%
X 10% X = $1.090.909
Como puede ver, la diferencia en la aplicación del descuento del 10% es de 109.091 a favor del
vendedor, haciéndole creer al cliente que el descuento fue realmente del 10%.
Caso 5º. Ejemplo de aplicación para la compra de mercancías con descuento comercial por
parte del Cliente.
Ahora, observemos el reconocimiento de la transacción anterior pero desde el punto de vista
del cliente o comprador.
Reconocimiento contable por parte del cliente o comprador.
Códigos Cuentas Débitos Créditos
1435 M/CIAS NO FABRRICADA POR EMPRESA $ 10,800,000
2408.05 IVA POR PAGAR. Descontable 2.052,000

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2365.40 RETENCIÓN EN LA FUENTE. Compras. 2,5% $ 270.000.


2368. RETEICA. 0.6% 64,800
1110.05 BANCOS. Moneda Nacional 12.517,200
El valor de la compra de mercancías se realiza sobre el valor de la venta neta luego del
descuento comercial aplicado por el vendedor en la factura, con descuento de las retenciones
de Ley.

Caso 6º. Ejemplo de venta a Clientes con pago en fecha futura


El día 1º de febrero de 2018 la empresa Yarí s.a.s, vende 200 unidades de un producto por
valor de $8,330.000, incluido Iva, a dos clientes. Ambos clientes nos aplican Retefuente y
Reteica.

1. El Cliente A le pagará el 1º de abril de 2018, la factura en efectivo y no se pactó


ningún interés.
2. El Cliente B la pagará el 31 de diciembre de 2018 el valor de $8.800.000, incluido el
reconocimiento de intereses acordados. Obsérvese ahora los cálculos y el
reconocimiento respectivo:
En el caso A, se trata de un crédito comercial con vencimiento inferior a un año en el que no se
ha estipulado ningún interés. Por lo tanto se puede reconocer al valor nominal, por considerar
que el efecto de traer a valor presente sería poco significativo (la inflación es baja). Se
reconocería un débito a cuentas por cobrar por $8.113.000.
En el caso B es un crédito comercial con vencimiento no superior a un año, pero se estipuló en
la factura un interés. Es necesario entonces traer a valor presente los flujos futuros para
obtener el valor amortizado y para eso se debe conocer la tasa de interés (i) sabiendo que
desde el 1º de febrero de 2017 al 31 de diciembre de 2018 hay 334 días; utilizando la siguiente
fórmula se obtendrá que i en ese período es 12,5% (Es conveniente trabajar con muchos
decimales para la precisión matemática, en Excel que todo es más fácil basta con utilizar las
funciones tasa y valor actual).
Dónde: i = interés vf = valor futuro, vp= valor presente, n= número de días.
El reconocimiento inicial será un debito a cuentas por cobrar por $8.113.000 comoquiera que
si se saca el valor presente a la tasa i = 9,3% será los mismos $8.113.000. El 31 de diciembre de
2017, o en cada fecha del estado de situación, se requerirá sacar otra vez el valor presente
teniendo en cuenta los días para el vencimiento 306 (334-28 días de febrero) utilizando la
fórmula siguiente se dirá que la cuenta por cobrar vale $8.168.473, (valor presente) por lo que
se requiere un ajuste en el mes de $55,473, que se reconocerán con un débito a cuentas por
cobrar y un crédito a ingresos financieros por el mismo valor.

VF $8.800.000
VA $8.113.000
Nper 334 días
TASA 12,5%
Para hallar la tasa de interés: I = {(Vf/Vp)^((1/n)/365)}-1
(+Vf/Va) 1/(334/365) (+Vf/Va)^(1/(334/365)) i
1,08467891 1,092814371 1,092893026 9,3%
Al mes 28

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Nper 306
Vf $8.800.000
TASA 9,3%
Va $8.168.473
Ajuste mes 1 $55.473

Vf (1+i) (-(n/365)) Va
$8.800.000 109,3% -0,838356164 $8.168.473
$55.473
Dónde: i= interés vf = valor futuro, vp= valor presente, n= número de días.
Ahora bien: el 31 de diciembre de 2018 (suponiendo que no se hizo ningún ajuste posterior) el
señor B pagaría los $8,800.000 y se contabilizaría así: Un débito a Caja $8.800.000, un crédito a
clientes $8.800.000, ya que el costo amortizado se reconoció cada mes.

Venta 01-feb-18
Códigos Cuentas Débitos Créditos
1305.05 Clientes. Nacionales $ 8.113.000
1355.15 Anticipo de Impuestos. Retefuente $ 175.000
1355.18 Reteica $ 42.000
4135 Comercio al por mayor y menor $ 7.000.000
2408.10 Iva por pagar. Generado $ 1.330.000

Costo de ventas
Códigos Cuentas Débitos Créditos
6135 Comercio al por mayor y menor $ 5.250.000
1435 Mercancías no fab. X empresa $ 5.250.000

Reconocimiento contable de la autorretención del Impuesto de renta.

Códigos Cuentas Débitos Créditos


1355.15.35 Anticipo de Impuestos. Autorretención $ 28.000
2365.75.35 Retención en la fuente. Imporrenta $ 28.000

Valor futuro Días Vr. Pte. Ajuste Días/Mes


$8.800.000 334 $8.113.000 28 Febrero
306 $8.168.473 $55.473 31 Marzo
275 $8.230.331 $61.859 30 Abril
245 $8.290.640 $60.309 31 Mayo
214 $8.353.424 $62.784 30 Junio
184 $8.414.635 $61.211 31 Julio
153 $8.478.358 $63.723 31 Agosto
122 $8.542.564 $64.205 30 Septiembre
92 $8.605.161 $62.597 31 Octubre
61 $8.670.326 $65.166 30 Noviembre
31 $8.733.860 $63.533 31 Diciembre
0 $8.800.000 $66.140 334

Cliente A: Pagará el 01-04-2018 y no se cobrará ningún interés


Reconocimiento contable del recaudo del cliente el 01-04-2018

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Códigos Cuentas Débitos Créditos


1105.05 Caja. General $ 8.113.000
1305.05 Clientes. Nacionales $ 8.113.000

Cliente B: Pagará el 31-12-2018 la suma de $8,800.000


Al 1º mes: 28/02/2018
Reconocimiento contable de los intereses causados cada mes
Códigos Cuentas Débitos Créditos
1305.05 Clientes. Nacionales $ 55.473
4210.20 Ingresos financieros. Intereses $ 55.473
Al 2º Mes: 31/03/2018
Nper 31 275
Vf $8.800.000
TASA 9.3%
Va $8.230.331
Ajuste mensual $61.858
Reconocimiento contable de los intereses causados cada mes
Códigos Cuentas Débitos Créditos
1305.05 Clientes. Nacionales $ 61.858
4210.20 Ingresos financieros. Intereses $ 61.858
Al 3º Mes: 30/04/2018
Nper 30 245
Vf $8.800.000
TASA 9.3%
Va $8.290.640
Ajuste mensual $60.309
Reconocimiento contable de los intereses causados cada mes
Códigos Cuentas Débitos Créditos
1305.05 Clientes. Nacionales $ 60.309
4210.20 Ingresos financieros. Intereses $ 60.309
Al 4º Mes: 31/05/2018
Nper 31 214
Vf $8.800.000
TASA 9,3%
Va $8.353.424
Ajuste mensual $62.784
Reconocimiento contable de los intereses causados cada mes
Códigos Cuentas Débitos Créditos
1305.05 Clientes. Nacionales $ 62.784
4210.20 Ingresos financieros. Intereses $ 62.784
Al 5º Mes: 30/06/2017
Nper 30 184
Vf $8.800.000
TASA 9.3%
Va $8.414.635
Ajuste mensual $61.211
Reconocimiento contable de los intereses causados cada mes
Códigos Cuentas Débitos Créditos
1305.05 Clientes. Nacionales $ 61.211
4210.20 Ingresos financieros. Intereses $ 61.211

Yamil Hernando Rivera Cortés Página 35


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Al 6º Mes: 31/07/2018
Nper 31 153
Vf $8.800.000
TASA 9.3%
Va $8.474.538
Ajuste mensual $63.723

Reconocimiento contable de los intereses causados cada mes


Códigos Cuentas Débitos Créditos
1305.05 Clientes. Nacionales $ 63.723
4210.20 Ingresos financieros. Intereses $ 63.723

Al 7º Mes: 31/08/2018
Nper 31 122
Vf $8.800.000
TASA 9.3%
Va $8.542.564
Ajuste mensual $64.206

Reconocimiento contable de los intereses causados cada mes


Códigos Cuentas Débitos Créditos
1305.05 Clientes. Nacionales $ 64.206
4210.20 Ingresos financieros. Intereses $ 64.206

Al 8º Mes: 30/09/2018
Nper 30 92
Vf $8.800.000
TASA 9.3%
Va $8.605.161
Ajuste mensual $62.597

Reconocimiento contable de los intereses causados cada mes


Códigos Cuentas Débitos Créditos
1305.05 Clientes. Nacionales $ 62.597
4210.20 Ingresos financieros. Intereses $ 62.597

Al 9º Mes: 31/10/2018
Nper 31 61
Vf $8.800.000
TASA 9.3%
Va $8.670.326
Ajuste mensual $65.165

Reconocimiento contable de los intereses causados cada mes


Códigos Cuentas Débitos Créditos
1305.05 Clientes. Nacionales $ 65.165
4210.20 Ingresos financieros. Intereses $ 65.165

Yamil Hernando Rivera Cortés Página 36


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Al 10º Mes: 30/11/2018


Nper 30 31
Vf $8.800.000
TASA 9.3%
Va $8.733.860
Ajuste mensual $63.534

Reconocimiento contable de los intereses causados cada mes


Códigos Cuentas Débitos Créditos
1305.05 Clientes. Nacionales $ 63.534
4210.20 Ingresos financieros. Intereses $ 63.534

Al 11º Mes: 31/12/2018


Nper 31 0
Vf $8.800.000
TASA 9.3%
Va $8.800.000
Ajuste mensual $66.140

Reconocimiento contable de los intereses causados cada mes


Códigos Cuentas Débitos Créditos
1305.05 Clientes. Nacionales $ 66.140
4210.20 Ingresos financieros. Intereses $ 66.140

Reconocimiento contable del recaudo del cliente


Códigos Cuentas Débitos Créditos
1105.05 Caja. General $ 8.800.000
1305.05 Clientes. Nacionales $ 8.800.000

Yamil Hernando Rivera Cortés Página 37


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Descuento Comercial condicionado


El descuento Comercial condicionado o descuento financiero, es aquella rebaja que otorga un
comerciante a los clientes luego de realizarse el hecho económico de la venta y que está
supeditado al cumplimiento de una o varias condiciones, por lo general el pago antes del plazo
acordado.
Este descuento no aparece registrado en la factura ya que solo se hará efectivo en el caso de
que se dé cumplimiento a las condiciones pactadas, es decir que el descuento se reconoce en
una fecha posterior al de la factura, por ventas a crédito, momento en que es posible
determinar con exactitud el valor del mismo.
Por lo anterior, primero se registra la venta a crédito soportada por la factura respectiva y en
la fecha en que ocurrió el hecho económico y luego se registra el pago con el descuento
comercial condicionado si se cumplen las condiciones acordadas.
Caso 7º. Ejemplo de compra y venta de mercancías con descuento comercial, anticipo y
descuento comercial condicionado.
Vamos a comprar 200 artículos a $595,000 cada uno, incluido Iva, por lo que el Proveedor nos
solicita un avance del 50% del valor total de la compra más Iva y que giramos en forma
inmediata.
Luego recibimos la mercancía y la factura donde aparece un descuento comercial del 10%
sobre el valor anticipado y por el saldo de la deuda nos ofrecen la siguiente condición: 3%/30.
Considere que pagamos a los 18 días.
Compra 200*595/1,19 $100.000.000
Iva $100,000,000*19% $19.000.000
Total Factura $119.000.000
Avance $119,000,000*50% $59.500.000

Reconocimiento contable del pago del anticipo del 50% del valor de la factura
Código Cuentas Débitos Créditos
1435.95 M/cías no fabricadas por la empresa.
Anticipo a Proveedores $59.500.000
1110.05 Bancos. Nacionales $59.500.000

Al recibo de la mercancía y la factura


Compra 200*580000/1,19 $100.000.000
Descuento $59,500,000 * 10% -$5.950.000 Descuento comercial
Compra neta $94.050.000
Iva $94,050,000 * 19% $17.869.500
Valor Factura $111.919.500
Retefuente $94,050,000 * 2,5% -$2.351.250
Reteica $94,050,000 * 0,6% -$564.300
Anticipo $119,000,000 * 50% -$59.500.000
Saldo por pagar $49.503.950

Reconocimiento contable de la compra luego del descuento y anticipo


Código Cuentas Débitos Créditos
1435 Mercancías no fabricadas x empresa $ 94.050.000
2408.05 Iva por pagar. Descontable $ 17.869.500

Yamil Hernando Rivera Cortés Página 38


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2365.40 Retención en la fuente. Compras 2,5% $ 2.351.250


2368.40 Ica por pagar. Compra bienes 0,6% $ 564.300
1435.95 M/cías no fabricadas por la empresa.
Anticipo a Proveedores $ 59.500.000
2205.05 Proveedores. Nacionales $ 49.503.950

Descuento comercial condicionado: $49.503.950 x 3% = $1.485.119, por pago a los 18 días.


Reconocimiento contable del pago del saldo a los 18 días.
Código Cuentas Débitos Créditos
2205.05 Proveedores. Nacionales $ 49.503.950
4210.40 Ingreso fciero. Dscto cial condicionado $ 1.485.119
1110.05 Bancos. Nacionales $ 48.018.831
Caso 8º. Ejemplo de compra y venta de mercancías con descuento comercial, anticipo y
descuento comercial condicionado no otorgado por incumplimiento del cliente.
Vendemos la mitad de las mercancías compradas en el ejercicio anterior a $650,000 c/u más
Iva, por lo que solicitamos un avance del 60% del valor de la venta más Iva, valor que recibimos
en forma inmediata.
Enviamos la mercancía y la factura donde se le concede un descuento del 5% del valor
anticipado y por el saldo de la deuda le ofrecemos la siguiente condición: 3/15.
Considere que nos pagan a los 20 días.
Venta 200/2*650,000 $65.000.000
Iva 65,000,000,00 * 19% $12.350.000
Total Factura $77.350.000
Avance $77,350,000 * 60% $46.410.000

Reconocimiento contable del recibo del anticipo del 60% del valor de la factura
Código Cuentas Débitos Créditos
1105.05 Caja. General $46.410.000
2805.05 Anticipos y avances recibidos. Clientes $46.410.000

A la entrega de la mercancía y la factura


Venta 200/2*650,000 $65.000.000
Descuento $46,410,000 * 5% -$2.320.500
Venta neta $62.679.500
Iva $62,679.500 * 19% $11.909.105
Valor Factura $74.588.605
Retefuente $62,679.500 * 2,5% -$1.566.988
Reteica $62,679.500 * 0,6% -$376.077
Anticipo $77,350,000 * 60% -$46.410.000
Saldo por cobrar $26.235.540
Descuento por pronto pago 3% $767.736

Vendemos 100 artículos a $650,000 c/u más Iva


Código Cuentas Débitos Créditos
1305.05 Clientes. Nacionales $ 24.823.465,94
1355.15 Anticipo de Impuestos. Retefuente $ 1.568.450,00
1355.18 Reteica $ 376.428,00
2805.05 Anticipos y avances recibidos. Clientes $ 45.240.000,00

Yamil Hernando Rivera Cortés Página 39


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5305.35 Gtos financieros - Dctos Cial condicionado $ 767.736,06


4135 Comercio al por mayor y menor $ 62.738.000,00
2408.10 Iva por pagar. Generado $ 10.038.080,00

Costo de ventas
Código Cuentas Débitos Créditos
6135 Comercio al por mayor y menor $ 47.100.000,00
1435 Mercancías no fabricada por la empresa $ 47.100.000,00

Autorretención en la fuente del Impuesto de renta


Código Cuentas Débitos Créditos
1355.15.35 Anticipo de impuestos. Autorretención $ 250.952,00
2365.75.35 Retención en la fuente. Imporrenta $ 250.952,00

Recibimos el pago del cliente y no se otorga descuento por pago fuera de la condición.
Código Cuentas Débitos Créditos
1105.05 Caja. General $ 25.591.202,00
1305.05 Clientes. Nacionales 24.823.465,94
4210.41 Ingresos financieros.
Descuento cial condicionado no otorgado $ 767.736,06
Caso 9º. Reconocimiento del Ingreso por venta en la fecha de la Factura
Se venden productos por valor de $1.000,000 más IVA y considere las siguientes situaciones:
El costo de ventas es del 75% del valor de la venta.
a. Que el cliente paga de contado y se le concede descuento del 5%
b. Se ofrece descuento del 5% por pago antes de 30 días
c. Se concederá descuento del 2% por pago antes de 60 días
d. El cliente paga luego de 60 días y no se le concede descuento alguno
Desarrollo:
a. Reconocimiento contable si el cliente paga de contado y se le concede descuento del
5%.
Valor venta bruta $ 1.000.000
Menos: Descuento comercial $ (50.000)
Venta neta $ 950.000
Más: Iva Generado 19% $ 180.500
Total factura $ 1.130.500
Menos: Retefuente (2,5%) $ (23.750)
Menos: Reteica (0,6%) $ (5.700)
Total $ 1.101.050
1-Sep-18 Reconocimiento contable de la Venta de contado
Códigos Cuentas Débitos Créditos
1105.05 Caja. General $ 1.101.050
1355.15 Anticipo Impuestos. Retefuente $ 23.750
1355.18 Anticipo Impuestos. Reteica $ 5.700
2408.10 IVA Generado $ 180.500
4135 Ingresos Cio por mayor y menor $ 950.000
Reconocimiento contable del costo de ventas
Códigos Cuentas Débitos Créditos

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6135 Costo Comercio por mayor y menor $ 750.000


1435 Inv. M/cías no fab. por la empresa $ 750.000

Reconocimiento contable de Autorretención en la fuente del Impuesto de renta


Códigos Cuentas Débitos Créditos
1355.15.35 Anticipo de impuestos. Autorretención $ 3.800
2365.75.35 Retefuente. Imporrenta $ 3.800
b. Reconocimiento de venta a crédito y se ofrece descuento del 5% por pago a 30 días
Valor venta
bruta $ 1.000.000
Menos: Descuento comercial $ (0)
Venta neta $ 1.000.000
Más: Iva Generado 19% $ 190.000
Total factura $ 1.190.000
Menos: Retefuente (2,5%) $ (25.000)
Menos: Reteica (0,6%) $ (6.000)
Descuento comercial condicionado $ 50.000
Valor neto x cobrar al cliente $ 1.109.000
1-Sep-18 Reconocimiento contable de la Venta a crédito
Códigos Cuentas Débitos Créditos
1305.05 Clientes $ 1.109.000
1355.15 Anticipo Impuestos. Retefuente $ 25.000
1355.18 Anticipo Impuestos. Reteica $ 6.000
5305.35 Gastos financiero
Descuento Comercial condicionado 50.000
2408.10 IVA Generado 190.000
4135 Ingresos Cio por mayor y menor $ 1.000.000
Reconocimiento contable del costo de ventas
Códigos Cuentas Débitos Créditos
6135 Costo Comercio por mayor y menor $ 750.000
1435 Inv. M/cías no fab. por la empresa $ 750.000
Reconocimiento contable de Autorretención en la fuente del Impuesto de renta
Códigos Cuentas Débitos Créditos
1355.15.35 Anticipo de impuestos. Autorretención $ 4.000
2365.75.35 Retefuente. Imporrenta $ 4.000
Reconocimiento contable del recaudo antes de 30 días
1-Oct-18 Recaudo con descuento pago antes de 30 días
Códigos Cuentas Débitos Créditos
1305.05 Clientes $ 1.109.000
1105.05 Caja. General $1.109.000
c. Se concederá descuento del 2% por pago antes de 60 días
Reconocimiento contable de ajuste por recaudo después de 30 días antes de 60 días
Valor descuento inicial $50.000, (5%) menos descuento no tomado $30.000 (5%-2%)
2-Oct-18 Ajuste diferencia descuento 30-45 días.
Códigos Cuentas Débitos Créditos

Yamil Hernando Rivera Cortés Página 41


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1305.05 Clientes $ 30.000


4210.20 Ingresos financieros.
Descuentos pronto pago no tomados $ 30.000
31-Oct-18 Reconocimiento del recaudo con descuento pago antes de 60 días
Códigos Cuentas Débitos Créditos
1305.05 Clientes $ 1.139.000
1105.05 Caja. Principal $ 1.139.000

Reconocimiento del recaudo después de 60 días


1-Nov-18 Reconocimiento de diferencia descuento pago >60 días
Códigos Cuentas Débitos Créditos
1305.05 Clientes $ 20.000
4210.40 Ingresos financieros.
Descuentos pronto pago no tomados $ 20.000
1-Nov-18 Reconocimiento del recaudo sin descuento pago >60 días
Códigos Cuentas Débitos Créditos
1105.05 Caja. General $ 1.159.000
1305.05 Clientes $ 1.159.000
Caso 10º. Ejemplo de aplicación de descuentos combinados en las ventas a clientes
La Organización Yarí s.a., vende a la Empresa Anamar Ltda., 1.000 unidades de un artículo
gravado con Iva del 19%, a un precio de $10.000 c/u, más Iva, exigiendo el pago de un anticipo
del 50% de la venta total incluido Iva. Anamar Ltda., cumple con esta exigencia. Luego la
Organización Yarí s.a., envía la mercancía con la factura respectiva en la cual se observa un
descuento del 10% sobre el valor anticipado, aplicado al valor de la venta antes de Iva. Así
mismo por el saldo le concede plazo con las siguientes condiciones: 5%/15 y 2%/30, esto es, si
cancela el saldo de la factura luego de las retenciones de Ley antes de 15 días, se le concede un
5% de descuento por pronto pago sobre el saldo adeudado por el cliente o del 2% sin cancela
antes de 30 días.
El costo de la mercancía vendida es de $8.500 por unidad.
Anamar Ltda., cancela el saldo de la deuda a los 14 días.
Cálculo del valor anticipado:
1.000 unidades a $10.000 c/u $ 10.000.000
Iva 19% x $10.000.000 1.900.000
Total venta más Iva $ 11.900.000
Valor anticipo 50% $ 5.950.000
Reconocimiento contable del anticipo recibido del cliente.

Códigos Cuentas Débitos Créditos


1105.05 Caja. General $ 5.950.000
2805.05 Anticipos y avances recibidos. Clientes $ 5.950.000
Cálculo del descuento comercial concedido al cliente sobre el valor anticipado.
Venta de 1.000 unidades a $10.000 c/u $10.000.000
Menos: Descuento comercial del 10% sobre $5.950.000 595.000
Valor Venta Neta $ 9.405.000
Más: Iva del 19% 1.504.800
Valor total de la Factura $10.909.800

Yamil Hernando Rivera Cortés Página 42


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Menos: Retención en la fuente – 2.5% 235.125


Menos: Reteica – 0.6% 56.430
Menos: Descuento anticipo 5.950.000
Saldo por cobrar al cliente $ 4.668.245
Menos: Descuento comercial condicionado. 5% 233.412
Valor por reconocer al Cliente $ 4.434.833
Reconocimiento contable de venta de mercancías a crédito a cliente de la empresa con
descuento comercial y descuento del anticipo recibido previamente del cliente.
Códigos Cuentas Débitos Créditos
1305.05 Clientes, Nacionales $ 4.434.833
1355.15 Anticipo de Impuestos. Retefuente. 2,5% 235.125
1355.18 Anticipo de Impuestos. Reteica. 0,6% 56.430
2805.05 Anticipos y Avances Recibidos. Clientes 5.950,000
5305.35 Gastos Financieros
Descuento comercial condicionado 233.412
4135.54 Comercio por Mayor y Menor $9.405.000
2408.10 Iva Por Pagar. Generado 1.504.800
Reconocimiento contable del costo de ventas
Códigos Cuentas Débitos Créditos
6135.54 Comercio Por Mayor Y Menor $ 8.500.000
1435.54 Mercancías No Fabricadas x Empresa $ 8.500.000
Reconocimiento contable de la autorretención del impuesto de renta
Códigos Cuentas Débitos Créditos
1355.15.35 Anticipo de Impuestos. Autorretecree $ 37,620
2365.75.35 Retención en la fuente. Imporrenta $ 37.620
Como puede observar, el descuento comercial es visible para el cliente en la factura, pero para
el vendedor no se reconoce y los impuestos y retenciones se calculan sobre el valor neto de la
venta.
Teniendo en cuenta que el cliente paga el saldo de la deuda a los 14 días, quiere decir que
cumplió con la condición pactada entre las partes, haciéndose acreedor al descuento por
pronto pago del 5%, o sea un descuento comercial condicionado adicional al descuento
comercial otorgado en el momento de la venta.
Reconocimiento contable del abono de la deuda por parte del cliente a los 14 días
Códigos Cuentas Débitos Créditos
1105.05 Caja. General $ 4.434.833
1305.05 Clientes. Nacionales $ 4.434.833
En caso de incumplimiento de la condición por parte del cliente al no efectuar el pago
respectivo en la fecha pactada, este perderá el descuento y la empresa debe reconocer esta
situación mediante contabilización de la siguiente manera:
1-Nov-18 Reconocimiento de diferencia descuento pago >60 días
Códigos Cuentas Débitos Créditos
1305.05 Clientes $ 37.620

Yamil Hernando Rivera Cortés Página 43


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4210.40 Ingresos financieros.


Descuentos pronto pago no tomados $ 37.620
Cuenta 1310. Cuentas Corrientes comerciales
Registra el valor de las operaciones comerciales celebradas entre dos entes económicos,
reguladas por las normas legales vigentes. Esta modalidad consiste en un negocio jurídico que
tiene por características ser bilateral, oneroso, conmutativo y de ejecución sucesiva, para el
cual se acuerdan anotar y compensar en cuenta abierta por debe y haber sus eventuales
créditos recíprocos y se establecen condiciones de exigibilidad y disponibilidad del saldo
resultante de la compensación progresiva operada.
Las remesas pueden consistir en mercaderías, dineros, títulos valores, comisiones, créditos,
etc., las cuales han de convertirse en partidas de la cuenta
Subcuentas de las Cuentas Corrientes Comerciales
1310.05 Casa Matriz 1310.10 Compañías vinculadas
1310.15 Accionistas o socios 1310.95 Particulares.
Contrato de cuenta corriente
En virtud del contrato de cuenta corriente, los créditos y débitos derivados de las remesas
mutuas de las partes se considerarán como partidas indivisibles de abono o de cargo en la
cuenta de cada cuentacorrentista, de modo que sólo el saldo que resulte a la clausura de la
cuenta constituirá un crédito exigible. Art. 1245 Cód. Cio.
La clausura y la liquidación de la cuenta en los períodos de cierre no producirán la terminación
del contrato, sino en los casos previstos en el artículo 1261.
Todas las negociaciones entre comerciantes, domiciliados o no en un mismo lugar o entre un
comerciante y persona que no lo sea y todos los valores transmisibles en propiedad, pueden
ser materia de la cuenta corriente. Art. 1246 Cód. Cio.
No podrán incluirse en cuenta corriente los créditos que no sean susceptibles de
compensación.
Salvo estipulación expresa en contrario, cuando el contrato se celebre entre empresarios, se
excluirán de la cuenta los créditos extraños a la respectiva empresa.
También serán extraños a la cuenta corriente las sumas o valores afectados a una destinación
determinada, o que deban tenerse a orden del remitente.
Antes de la clausura de la cuenta, ninguno de los interesados será considerado como acreedor
o deudor. Art. 1248 Cód. Cio.
La clausura de la cuenta y la liquidación del saldo se harán en los plazos establecidos en el
contrato o por la costumbre; y en defecto de uno y otra, cada seis meses, a partir de la fecha
del contrato. Art. 1249 Cód. Cio.
El saldo de la cuenta será exigible a la vista, si el contrato no dispone otra cosa.
Salvo estipulación en contrario, si no exige su pago dentro de los quince días siguientes a la
clausura, el saldo será considerado como primera remesa de una cuenta nueva y el contrato se
entenderá renovado de conformidad con lo dispuesto en el artículo anterior.
El saldo, aunque sea llevado a una cuenta nueva, causará los intereses pactados y, en su

Yamil Hernando Rivera Cortés Página 44


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defecto, los legales comerciales.


Los saldos eventuales de una cuenta corriente podrán ser embargados y perseguidos en juicio
por los acreedores de las partes; igualmente podrán ser cedidos o caucionados.
Resumen o extracto de la Cuenta Corriente
El resumen o extracto de la cuenta, remitido por un cuentacorrentista al otro, se entenderá
aprobado si no se rechaza dentro del término pactado o usual, o, en defecto de uno y otro,
dentro de los quince días siguientes a su recibo.
La aprobación de la cuenta no excluye el derecho de impugnarla por errores de cálculo, por
omisiones o duplicaciones. La acción de impugnación caducará a los seis meses de la fecha de
recepción del resumen, el cual deberá enviarse por carta certificada, o bajo recibo.
Las remesas en monedas o divisas extranjeras se liquidarán al tipo de cambio vigente el día en
que deba hacerse la inscripción del crédito en la cuenta.
Causales de terminación del contrato de Cuenta Corriente
El contrato de cuenta corriente terminará:
1. Por vencimiento del plazo acordado;
2. Por acuerdo de las partes;
3. Por la quiebra de uno de los cuentacorrentistas;
4. Por falta de plazo convenido, cualquiera de los cuentacorrentistas podrá en cada época de
clausura, denunciar el contrato dando aviso con no menos de diez días de anticipación a la
fecha de aquélla, y
5. En caso de muerte o de incapacidad de una de las partes si sus herederos o
representantes, o el otro cuentacorrentista, optan por su terminación dentro de los treinta
días siguientes al acaecimiento del hecho.
Caso 11º. Ejemplo sobre reconocimiento contable de aplicación de venta de mercancías a
Casa Matriz mediante contrato de cuenta corriente comercial
La Organización Yarí s.a, suministra mercancías a la Empresa del Sur Ltda., en la fecha con
Factura 055 por 100 unidades de un producto a $120.000.00 c/u, más Iva. Las empresas tienen
suscrito contrato de Cuenta corriente comercial y además existe relación de vinculación
económica donde la primera es Casa Matriz y la segunda es filial de la primera.
El costo de venta por unidad es de $90.000.00. Aplique las retenciones a que haya lugar.
Contabilice la venta teniendo en cuenta:
Valor de la venta: 100 unidades a $120.000 c/u $ 12.000.000
Más: Iva 16% $12.000.000 x 16% 1.920.000
Valor total de la factura $ 13.920.000
Reconocimiento de la venta a crédito por parte de la Casa Matriz
Códigos Cuentas Débitos Créditos
1310.10 Cuentas Corrientes Comerciales.
$ 13,548,000
Compañías vinculadas
1355.15 Anticipo Impuestos. Retefuente 300,000
1355.18 Anticipo Impuestos. Reteica 72,000
4135.54 Ing. Comercio Por Mayor Y Menor $ 12,000,000

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2408.10 Iva Por Pagar. Generado 1.920,000


Reconocimiento del costo de ventas
Códigos Cuentas Débitos Créditos
6135.54 Comercio Por Mayor Y Menor $ 9.000,000
1435.54 Inv. M/cías no fabricadas por empresa $ 9.000,000
Reconocimiento de la autorretención del Impuesto de renta
Códigos Cuentas Débitos Créditos
1355.15.35 Anticipo de Impuestos. Autorretecree $ 48,000
2365.75.35 Retención en la Fuente. Imporrenta $ 48.000
Cruce de cuentas en los términos y tiempos pactados
Considerando que al término del período y luego de diversas transacciones se estableció que
los saldos en libros de la Organización Yarí s.a, son los siguientes:
Saldo cuenta 1310.10 Cuentas corrientes comerciales. Compañías vinculadas $23.500.000
Saldo cuenta 2305.10 Cuentas corrientes comerciales. Compañías vinculadas $22.000.000
Reconocimiento del pago a favor de la empresa
Códigos Cuentas Débitos Créditos
1105.05 Caja. General $ 1,500,000
2305.10 Cuentas Corrientes Comerciales.
Compañías Vinculadas $ 22,000,000
1310.11 Cuentas Corrientes Comerciales.
Compañías Vinculadas $23.500.000

Cuenta 1315. Cuentas por cobrar a Casa Matriz


Registra el valor de las deudas a favor del ente económico, y a cargo de la casa matriz
originadas en la facturación, cobro o liquidación de los ingresos u operaciones directamente
realizadas con ésta, sin que se haya celebrado contrato de cuenta corriente, en cuyo caso se
deberá registrar en la cuenta 1310 - Cuentas Corrientes Comerciales.
Subcuentas de las Cuentas por cobrar a Casa Matriz
1315.05 Ventas 1310.10 Pagos a nombre de la Casa Matriz
1310.15 Valores recibidos de Casa Matriz 1310.95 Préstamos.
¿Cuándo una empresa se considera Matriz?
Una empresa se considera Matriz de otra u otras empresas, cuando ésta ejerce el control
económico, financiero y administrativo sobre ella o ellas en forma directa o indirecta, por
consiguiente la empresa controlada, llamada Subordinada, es aquélla que carece de
autonomía por el hecho de ser dominada por la empresa matriz.
También se conoce a la Empresa matriz, como aquella empresa que participa directa o
indirectamente en el capital de otras y que, por tanto, forman un grupo financiero con ella.
La subordinación se presenta cuando la empresa subordinada no puede tomar decisiones por
sí sola, sino que depende de otra u otras empresas que la controlan.
¿Cuándo existe Subordinación?

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Una sociedad será subordinada o controlada cuando su poder de decisión se encuentre


sometido a la voluntad de otra u otras personas que serán su matriz o controlante, bien sea
directamente, caso en el cual aquélla se denominará filial o con el concurso o por intermedio
de las subordinadas de la matriz, en cuyo caso se llamará subsidiaria. Art. 260 Cód. Cio., y Art.
26 Ley 222 de 1995.
¿En qué casos existen presunciones de Subordinación?

Será Cuando más del cincuenta por ciento (50%) del capital pertenezca a la matriz,
subordinada una directamente o por intermedio o con el concurso de sus subordinadas, o de las
sociedad cuando subordinadas de éstas. Para tal efecto, no se computarán las acciones con dividendo
preferencial y sin derecho a voto.
se encuentre en
uno o más de los
siguientes casos: Cuando la matriz y las subordinadas tengan conjunta o separadamente el derecho de
emitir los votos constitutivos de la mayoría mínima decisoria en la junta de socios o en
la asamblea, o tengan el número de votos necesario para elegir la mayoría de
miembros de la junta directiva, si la hubiere.

Cuando la matriz, directamente o por intermedio o con el concurso de las


subordinadas, en razón de un acto o negocio con la sociedad controlada o con sus
socios, ejerza influencia dominante en las decisiones de los órganos de administración
de la sociedad.

Igualmente habrá subordinación, para todos los efectos legales, cuando el control
conforme a los supuestos previstos en el presente artículo, sea ejercido por una o
varias personas naturales o jurídicas de naturaleza no societaria, bien sea
directamente o por intermedio o con el concurso de entidades en las cuales éstas
posean más del cincuenta por ciento (50%) del capital o configure la mayoría mínima
para la toma de decisiones o ejerzan influencia dominante en la dirección o toma de
decisiones de la entidad.
Así mismo, una sociedad se considera subordinada cuando el control sea ejercido por
otra sociedad, por intermedio o con el concurso de alguna o algunas de las entidades
mencionadas en el parágrafo anterior

Art. 261 Cód. Cio, Art. 27 Ley 222.


Prohibición a La Sociedad Subordinada
Las sociedades subordinadas no podrán tener a ningún título, partes de interés, cuotas o
acciones en las sociedades que las dirijan o controlen. Serán ineficaces los negocios que se
celebren, contrariando lo dispuesto en este artículo. Art. 261 Cód. Cio.
Las sociedades subordinadas pueden ser de dos tipos

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• Son aquellas entidades controladas y dirigidas económica y


administrativamente por la matriz en forma directa.
Filiales • Una Empresa es filial, cuando ésta que se encuentra bajo la dependencia
directa de otra sociedad matriz que participa en su capital. Desde el
punto de vista administrativo se reconoce a la empresa filial una cierta
autonomía y personalidad jurídica que la diferencia de la sucursal.

• Son aquellas empresas cuyo control y dirección lo ejerce la empresa


matriz de forma indirecta a través de una o varias filiales suyas, o por
sociedades que tienen algún vínculo de dependencia de la matriz o las
Subsidiarias
filiales de estas.
• Empresa subsidiaria, es aquella empresa que está vinculada a otra por
una relación jurídica de carácter subsidiario.

¿Qué son las sucursales?


Son sucursales los Establecimientos de comercio (sea esta un almacén, fábrica, bodega, planta
industrial, factoría, tienda, etc.) abiertos por una sociedad, dentro o fuera de su domicilio, para
el desarrollo de los negocios sociales o de parte de ellos, administrados por mandatarios con
facultades para representar a la sociedad. Art. 263 Cód. Cio.
Cuando en los estatutos no se determinen las facultades de los administradores de las
sucursales, deberá otorgárseles un poder por escritura pública o documento legalmente
reconocido, que se inscribirá en el registro mercantil. A falta de dicho poder se presumirá que
tendrán las mismas atribuciones de los administradores de la principal.
¿Qué son las Agencias?
Son agencias de una sociedad sus establecimientos de comercio cuyos administradores
carezcan de poder para representarla. Art. 264 Cód. Cio.
Veamos mediante un ejemplo como puede comprenderse mejor cada una de las situaciones
anteriores.
Ejemplo:
a) La sociedad Yarí s.a., empresa de una cadena de almacenes, compró el 55% del
capital social de la empresa Lácteos y cárnicos Ltda.
b) Luego la empresa Lácteos y cárnicos Ltda., compra el 52% de la empresa agropecuaria
La Vaquería s.a.
Las anteriores adquisiciones se realizaron con fines específicos y garantizar la participación en
una cadena productiva y además asegurarse la proveeduría de los productos necesarios para el
desarrollo su objeto social.
¿Qué relación existe entre estas empresas?
a) Relación entre la sociedad Yarí s.a., y la empresa Lácteos y cárnicos Ltda.
-. La sociedad Yarí s.a., se convierte en la “matriz”, para Lácteos y cárnicos Ltda.
-. La empresa Lácteos y Cárnicos Ltda., es “subordinada” de la sociedad Yarí s.a.
-. La empresa Lácteos y Cárnicos Ltda., es una “filial” de la sociedad Yarí s.a.

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b) Relación entre la empresa Lácteos y cárnicos Ltda., y la empresa agropecuaria La


Vaquería s.a.

 La empresa Lácteos y cárnicos Ltda., se convierte en la “matriz”, para la


empresa agropecuaria La Vaquería s.a.
 La empresa agropecuaria La Vaquería s.a., es “subordinada” de la empresa
Lácteos y Cárnicos Ltda.
 La empresa agropecuaria La Vaquería, es una “filial” de la empresa Lácteos
y Cárnicos Ltda.
c) Relación entre la sociedad Yarí s.a., y la empresa agropecuaria La Vaquería s.a.

 La sociedad Yarí s.a., se convierte en la “matriz”, para la empresa


agropecuaria La Vaquería s.a., debido que la primera ejerce control en
forma indirecta de la segunda.
 La empresa agropecuaria La Vaquería s.a., es “subordinada” de la sociedad
Yarí s.a., debido a que su poder de decisión se encuentre sometido a la
voluntad su matriz o controlante, bien sea directa o indirectamente.
 La empresa agropecuaria La Vaquería s.a., es “subsidiaria” de la sociedad
Yarí s.a., debido a que su poder de decisión se encuentre sometido a la
voluntad su matriz en forma indirecta.
¿Qué es un grupo empresarial?
Habrá grupo empresarial cuando además del vínculo de subordinación, exista entre las
entidades unidad de propósito y dirección.
Se entenderá que existe unidad de propósito y dirección cuando la existencia y actividades de
todas las entidades persigan la consecución de un objetivo determinado por la matriz o
controlante en virtud de la dirección que ejerce sobre el conjunto, sin perjuicio del desarrollo
individual del objeto social o actividad de cada una de ellas. Ley 222 de 1995. Art. 28.
Los grupos empresariales, llamados también grupos económicos son conocidos a nivel mundial
como Holding, palabra del inglés que hace referencia a “la empresa que controla las
actividades de otras empresas mediante la adquisición de todas o de una parte importante de
sus acciones o de su capital”.
Los Holding son organizaciones económicas que se forman para ejercer y garantizar el control
de otras empresas y de los diferentes factores de un mercado.
Cuenta 1320. Cuentas por cobrar a Vinculados económicos
Registra el valor a cargo de otros entes vinculados económicamente por préstamos o
transacciones en dinero o en especie, así como los pagos que se realizan por cuenta de éstos.
Subcuentas
1320.05 Filiales
1320.10 Subsidiarias
1320.15 Sucursales
¿Qué es una Empresa Vinculada?

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Empresa vinculada, es aquella empresa con algún tipo de dependencia (económica, financiera,
etc.) respecto de otra principal o empresa matriz. La consecuencia de ello, es que las
decisiones tomadas en la empresa vinculada están estrechamente determinadas, o a lo menos
condicionadas, por las de la empresa principal.
¿En qué casos existe vinculación económica?
Se considera que existe vinculación económica en los siguientes casos:
1. Cuando la operación, objeto del impuesto, tiene lugar entre una sociedad matriz y una
subordinada.
2. Cuando la operación, objeto del impuesto, tiene lugar entre dos subordinadas de una
misma matriz.
3. Cuando la operación se lleva a cabo entre dos empresas cuyo capital pertenezca
directa o indirectamente en un cincuenta por ciento (50%) o más a la misma persona
natural o jurídica, con o sin residencia o domicilio en el país.
4. Cuando la operación se lleva a cabo entre dos empresas, una de las cuales posee
directa o indirectamente el cincuenta por ciento (50%) o más del capital de la otra.
5. Cuando la operación tiene lugar entre dos empresas cuyo capital pertenezca en un
cincuenta por ciento (50%) o más a personas ligadas entre sí por matrimonio, o por
parentesco hasta el segundo grado de consanguinidad o afinidad o único civil.
6. Cuando la operación tiene lugar entre la empresa y el socio, accionista o comunero
que posea el cincuenta por ciento (50%) o más del capital de la empresa.
7. Cuando la operación tiene lugar entre la empresa y el socio o los socios, accionistas o
comuneros que tengan derecho de administrarla.
8. Cuando la operación se lleva a cabo entre dos empresas cuyo capital pertenezca
directa o indirectamente en un cincuenta por ciento (50%) o más a unas mismas
personas o a sus cónyuges o parientes dentro del segundo grado de consanguinidad o
afinidad o único civil.
9. Cuando el productor venda a una misma empresa o a empresas vinculadas entre sí, el
cincuenta por ciento (50%) o más de su producción, evento en el cual cada una de las
empresas se considera vinculada económica.
10. Cuando se dé el caso previsto en el artículo anterior. Art. 450 E.T.
¿Cuándo subsiste la vinculación económica?
La vinculación económica subsiste, cuando la enajenación se produce entre vinculados
económicamente por medio de terceros no vinculados. Art. 452 E.T.
Valor de las operaciones subfacturadas o no facturadas
Cuando se establezca la inexistencia de factura o documento equivalente, o cuando éstos
muestren como monto de la operación valores inferiores al corriente en plaza, se considerará,
salvo prueba en contrario, como valor de la operación atribuible a la venta o prestación del
servicio gravado, el corriente en plaza subordinada de una misma matriz.
1. Cuando la operación se lleva a cabo entre dos empresas cuyo capital pertenezca
directa o indirectamente en un cincuenta por ciento (50%) o más a la misma persona
natural o jurídica, con o sin residencia o domicilio en el país.
2. Cuando la operación se lleva a cabo entre dos empresas, una de las cuales posee
directa o indirectamente el cincuenta por ciento (50%) o más del capital de la otra.

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3. Cuando la operación tiene lugar entre dos empresas cuyo capital pertenezca en un
cincuenta por ciento (50%) o más a personas ligadas entre sí por matrimonio, o por
parentesco hasta el segundo grado de consanguinidad o afinidad o único civil.
4. Cuando la operación tiene lugar entre la empresa y el socio, accionista o comunero
que posea el cincuenta por ciento (50%) o más del capital de la empresa.
5. Cuando la operación tiene lugar entre la empresa y el socio o los socios, accionistas o
comuneros que tengan derecho de administrarla.
6. Cuando la operación se lleva a cabo entre dos empresas cuyo capital pertenezca
directa o indirectamente en un cincuenta por ciento (50%) o más a unas mismas
personas o a sus cónyuges o parientes dentro del segundo grado de consanguinidad o
afinidad o único civil.
7. Cuando el productor venda a una misma empresa o a empresas vinculadas entre sí, el
cincuenta por ciento (50%) o más de su producción, evento en el cual cada una de las
empresas se considera vinculada económica.
8. Cuando se dé el caso previsto en el artículo anterior. Art.453 E.T.

Cuenta 1325. Cuentas por cobrar a socios y accionistas


Registra los valores entregados en dinero o en especie a los socios o accionistas y los pagos
efectuados por el ente económico a terceros por cuenta de éstos, de conformidad con las
normas legales vigentes.
Subcuentas:
1325.05 A socios
1325.10 A accionistas
Caso 12º. Ejemplo de venta de mercancías a crédito a socios o accionistas
La Organización Yarí s.a., vende a un socio de la empresa, 250 unidades a precio de costo a 6
meses de plazo.
Reconocimiento de venta de mercancías a crédito a socio de la empresa
Códigos Cuentas Débitos Créditos
1325.05 Cuentas por cobrar a socios $ 754.000
4135.54 Ing. Comercio por mayor y menor $ 650.000
2408.10 Iva por pagar. Generado 104.000
Reconocimiento del costo de ventas
Códigos Cuentas Débitos Créditos
6135.54 Costo comercio por mayor y menor $ 650,000
1435.54 M/cías no fabricadas por empresa $ 650,000
Reconocimiento de la autorretención del Impuesto de renta
Códigos Cuentas Débitos Créditos
1355.15.35 Anticipo de impuestos. Autorretención $ 2.600
2365.75.35 Retención en la Fuente. Imporrenta $ 2.600

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Observación: Para efectos tributarios debe tenerse en cuenta la Dian no acepta ventas al costo
a los socios o dueños. Así contablemente se registre como el caso anterior, para efectos
fiscales debe reconocerse una renta presuntiva.

Cuenta 1328. Aportes por cobrar


Registra el valor de los aportes gubernamentales asignados en el Presupuesto Nacional y que
se causan mensualmente a favor del ente económico.
Esta cuenta es de uso exclusivo de las sociedades de economía mixta y de empresas
industriales y comerciales del Estado.
Subcuentas: A criterio de la empresa.

Cuenta 1330. Anticipos y avances


Registra el valor de los adelantos efectuados en efectivo por el ente económico a personas
naturales o jurídicas, con el fin de recibir beneficios o contraprestación futura de acuerdo a las
condiciones pactadas, incluye conceptos tales como anticipos a proveedores, a contratistas, a
trabajadores, a agentes de aduana y a concesionarios.
Subcuentas:
1330.05 A Proveedores 1330.10 A Contratistas
1330.15 A Trabajadores 1330.20 A Agentes
1330.25 A Concesionarios 1330.30 De Adjudicaciones
1330.95 Otros
Caso 13º. Ejemplo de compra y venta de mercancías con anticipo a clientes y proveedores
La Organización Yarí s.a., gira a la empresa Distribuciones del Caquetá Ltda., de San Vicente,
anticipo del 50% sobre el valor total de la factura, por la compra de 2.000 artículos a razón de
$2.500 cada uno más Iva.
Valor compra: 2.000 x $2.500.00 c/u. $ 5.000.000
Más: Iva (19%) 950.000
Valor Total Factura $ 5.950.000
Anticipo 50% del total de la Factura $ 2.975.000
Reconocimiento contable del anticipo entregado a proveedor.
Códigos Cuentas Débitos Créditos
1435.95 M/cías no fabricadas por la empresa.
$ 2.975.000
Anticipos a Proveedores
1110.05 Bancos. Nacionales $ 2.975.000
Luego, se recibe la mercancía así como la factura en la cual nos concede descuento del 15%
por pago de contado previo descuento del anticipo realizado. Este descuento se aplica sobre el
valor de la venta antes del Iva.
Valor compra sin Iva $ 5.000.000
Menos: Descuento 15% 750.000
Valor Compra Neta $ 4.250.000
Más: Iva (19%) 807.500
Total Factura recibida $ 5.057.500

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Contabilización compra de mercancías con descuento por pago de contado.


Códigos Cuentas Débitos Créditos
1435.54 M/Cías No Fabricadas Por la Empresa $ 4,250,000
2408.05 Iva Por Pagar. Descontable 807.500
2365.40 Retefuente. Compras $ 106.250
2368.01 Ica Retenido. 6 X 1.000 25.500
1435.95 M/cías no fabricadas por la empresa.
2.975.000
Anticipos a Proveedores
1110.05 Bancos. Nacionales 1.950.750
Caso 14º. Ejemplo sobre ventas y compras de mercancías a crédito con anticipo y descuentos
por pronto pago y descuento comercial condicionado.
La Organización Yarí s.a., compra a Comercializadora s.a., catalogada como gran contribuyente
y autorretenedor, 2.000 artículos de las mismas características de los anteriores, a crédito a
razón de $3.570 cada uno, incluido Iva, con la siguiente condición: Anticipo del 25% del total
de la factura y 10%/30 y 5%/45 sobre el saldo total de la deuda.
2.000 X $ 3.570 = $ 7.140.000
Valor compra $ 6.000.000
Más: Iva (19%) 1.140.000
Valor Factura $ 7.140.000
Anticipo (25%) $ 1.785.000
Reconocimiento del anticipo entregado a proveedor
Códigos Cuentas Débitos Créditos
1435.95 M/cías no fabricadas por la empresa.
$ 1.785.000
Anticipos a Proveedores
1110.05 Bancos. Nacionales $ 1.785.000
Reconocimiento contable de compra a crédito con descuento de anticipo entregado y
descuento comercial condicionado del 10% sobre el saldo por pagar.
Códigos Cuentas Débitos Créditos
1435.54 M/Cías No Fabricadas Por La Empresa $ 6.000.000
2408.05 Iva Por Pagar. Descontable 1.140.000
1435.95 M/cías no fabricadas por la empresa.
$ 1.785.000
Anticipos a Proveedores
4210.40 Ingresos financieros.
535.500
Descuentos comerciales condicionados
2205.01 Proveedores. Nacionales 4.819.500
A los grandes contribuyentes y Autorretenedores no se les practica retención de ninguna clase.
Luego, recibimos el 50% anticipado de la venta de 1.000 artículos a Florenciana de Ventas
Ltda., a $3.300 c/u más Iva, con descuento del 5% por pago de contado sobre la venta, antes
del Iva, a la fecha de entrega del pedido. Costo de ventas $2.600.000.
Valor venta $ 3.300.000
Más: Iva (19%) $ 627.000
Total Factura $ 3.927.000

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Valor del anticipo (50%) $ 1.963.500


Reconocimiento contable del anticipo recibido de cliente.
Códigos Cuentas Débitos Créditos
1105.05 Caja. General $ 1.963.500
2805.05 Anticipo y Avances Recibidos. De clientes $ 1.963.500
Valor venta $ 3.300.000
Menos: Descuento 5% 165.000
Valor venta Neta $ 3.135.000
Más: Iva (19%) 595.650
Total a facturar $ 3.700.650
Reconocimiento de venta de mercancías a crédito a cliente de la empresa con descuento del
anticipo recibido previamente.
Códigos Cuentas Débitos Créditos
1305.05 Clientes. Nacionales $ 1.669.965
1355.15 Anticipo Impuestos. Retefuente 78.375
1355.18 Anticipo Impuestos. Reteica 18.810
2805.05 Anticipos Recibidos. Clientes 1.963.500
4135.54 Comercio por Mayor y Menor 3.135.000
2408.10 Iva Por Pagar. Generado 595.650
Reconocimiento del costo de ventas
Códigos Cuentas Débitos Créditos
6135.54 Costo Comercio Por Mayor Y Menor $ 2.600,000
1435.54 M/Cías No Fabricadas por la Empresa $ 2.600,000
Reconocimiento de la autorretención del Imporrenta
Códigos Cuentas Débitos Créditos
1355.15.35 Anticipo de Impuestos. Autorretención $ 12.540
2365.75.35 Retención en la Fuente. Imporrenta $ 12.540
La Organización Yarí s.a., vende 2.000 artículos a Distribuidora El Doncello Ltda., de esa ciudad,
a crédito, a razón de $3.927 incluido Iva, con la siguiente condición: 30% de anticipo y 5%/30 y
2%/45 sobre el saldo total de la deuda. Costo de ventas $5.200.000.
2.000 X $ 3.927 = $ 7.854.000
Valor venta $ 6.600.000
Más: Iva (19%) $ 1.254.000
Valor del anticipo (30%) $ 2.356.200
Reconocimiento contable del anticipo recibido de cliente
Códigos Cuentas Débitos Créditos
1105.05 Caja. General $ 2.356.200
2805.05 Anticipo y Avances Recibidos. De clientes $ 2.356.200
Reconocimiento de venta de mercancías a crédito a cliente de la empresa con descuento del
anticipo recibido previamente y descuento comercial condicionado.
Códigos Cuentas Débitos Créditos

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1305.05 Clientes. Nacionales $ 5.028.540


1355.15 Anticipo Impuestos. Retefuente 165.000
1355.18 Anticipo Impuestos. Reteica 39.600
2805.05 Anticipos Recibidos. Clientes 2.356.200
5305.35 Gastos financieros.
Descuentos comerciales condicionado 264.660
4135.54 Comercio por Mayor y Menor $ 6.600.000
2408.10 Iva Por Pagar. Generado 1.254.000
Reconocimiento contable del costo de ventas
Códigos Cuentas Débitos Créditos
6135.54 Costo Comercio por Mayor y Menor $ 5.200,000
1435.54 M/Cías No Fabricadas Por Empresa $ 5.200,000
Reconocimiento contable de la autorretención del Imporrenta
Códigos Cuentas Débitos Créditos
1355.15.35 Anticipo de Impuestos. Autorretención $ 26.400
2365.75.35 Retención en la Fuente. Imporrenta $ 26.400
La Organización Yarí s.a., recibe el pago de la Distribuidora El Doncello a los 15 días y paga en la
misma fecha.
Reconocimiento del pago del Cliente, con descuento comercial condicionado.
Códigos Cuentas Débitos Créditos
1105.05 Caja. General $ 5.028.540
1305.05.02 Clientes. Nacionales 5.028.540
Reconocimiento del pago al Proveedor, con descuento comercial condicionado.
Códigos Cuentas Débitos Créditos
2205.05 Proveedores. Nacionales $ 4.819.500
1110.05 Bancos. Nacionales $4.819.500

Cuenta 1332. Cuentas de operación conjunta


Registra esta cuenta los avances entregados por los socios no operadores involucrados en la
denominada "Operación Conjunta", en desarrollo de los contratos de asociación y
participación de riesgo, que celebren entes económicos, o uno o más de éstos y la Nación, para
la exploración y explotación de recursos naturales renovables y no renovables, suscritos
conforme a las normas legales vigentes.
Esta cuenta es de uso exclusivo de los entes económicos dedicados a la exploración y
explotación de recursos naturales renovables y no renovables.
Cuenta 1335. Depósitos
Registra el valor de los dineros entregados por el ente económico con carácter transitorio
como garantía del cumplimiento de contratos, importaciones, servicios, responsabilidades en
custodia de bienes, juicios ejecutivos y demás obligaciones contraídas con personas naturales
o jurídicas.
Caso práctico

Yamil Hernando Rivera Cortés Página 55


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Importadora S.A. de Bogotá exige un depósito permanente a nuestra empresa de $20 millones
por acuerdo entre las partes por contrato de suministro de mercancías importadas.
Códigos Cuentas Débitos Créditos
1335.05 Depósitos. Para Importaciones $ 20,000,000
1110.05 Bancos. Nacionales $ 20,000,000
Este depósito será cancelado al momento en que se termine el contrato suscrito.
Cuenta 1340. Promesas de compraventa
Registra los valores entregados por el ente económico a promitentes vendedores por la
adquisición de bienes mediante promesa escrita.
Una vez perfeccionada con el lleno de las formalidades del caso, el valor del bien adquirido se
registrará en la respectiva cuenta activa conforme a su naturaleza.
Caso 15º. Ejemplo sobre manejo contable de las Promesas de compraventa
La Organización Yarí s.a. firma contrato de compraventa de una casa avaluada en
$100.000.000, de los cuales el 25% corresponde al terreno y el saldo a edificación. Se paga el
50% como avance y el saldo cuando le sea otorgada la escritura respectiva.
Los gastos notariales y de registro costaron $2.000.000, los cuales fueron cancelados en partes
iguales. Quince días después se recibe la escritura debidamente registrada y se cancela el saldo
de la deuda.
Valor de Terreno $ 25.000.000
Valor de la edificación 75.000.000
Total Avalúo $ 100.000.000
Reconocimiento contable de avance y gastos notariales.
Códigos Cuentas Débitos Créditos
1340.05 Promesas de Compraventa $50,000,000
5140.05 Gastos Legales. Notariales 1,000,000
514010 Gastos Legales. Registro Mercantil 1,000,000
1110.05 Bancos. Nacionales $52,000,000
Reconocimiento contable de la compra del inmueble descontando el anticipo realizado
mediante promesa de compraventa.
Códigos Cuentas Débitos Créditos
1504.05 Terrenos. Urbanos $25,000,000
1516.05 Construcciones y Edificaciones 75,000,000
1340.05 Promesas de Compraventa $50,000,000
1110.05 Bancos. Nacionales 50,000,000

Cuenta 1345. Ingresos por cobrar


Registra los valores devengados por el ente económico pendientes de cobro originados en el
desarrollo de las operaciones cualquiera que sea su denominación.
Caso 16º. Ejemplo del manejo contable de los Ingresos por cobrar

Yamil Hernando Rivera Cortés Página 56


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La Organización Yarí s.a., constituyó un Cdt en un banco de la ciudad por valor de $50 millones
a seis meses de plazo con un interés del 1% mensual pagadero cada trimestre. El banco aplica
retención en la fuente del 7% sobre el valor de los intereses al momento del pago de éstos.
Cada mes se debe contabilizar el valor de los intereses devengados y aún no recibidos, de la
siguiente manera:
Valor del interés mensual = $50.000.000 x 1% = $500.000.
Reconocimiento contable de los intereses por cobrar cada mes.
Códigos Cuentas Débitos Créditos
1345.10 Ingresos por Cobrar. Intereses $ 500,000
4210.05 Ingresos Financieros. Intereses $ 500.000.
En los dos meses siguientes de debe realizar esta contabilización
Al cabo de los tres primeros meses el banco nos abona en la cuenta corriente el valor del
primer trimestre de intereses previo descuento de la retención en la fuente del 7%.
Códigos Cuentas Débitos Créditos
1110.05 Bancos. Moneda Nacional $ 1.395,000
1355.15 Anticipo de Impuestos. Retefuente. 7% 105.000
1345.10 Ingresos por Cobrar. Intereses $ 1.500.000

Cuenta 1350. Retenciones sobre contratos


Registra el valor de los descuentos efectuados por otro ente económico sobre pagos parciales
(cuentas de cobro) para garantizar el pago de salarios, estabilidad de obra, garantías y otras
obligaciones producto de la relación contractual.

Cuenta 1355. Anticipo de Impuestos y contribuciones o saldos a favor


Registra los saldos a cargo de entidades gubernamentales y a favor del ente económico, por
concepto de anticipos de impuesto y los originados en liquidaciones de declaraciones
tributarias, contribuciones y tasas para ser solicitados en devolución o compensación con
liquidaciones futuras.
Dinámica contable de esta cuenta:

Se Debita: Se Acredita:

-. Por los valores pagados -. Por aplicación del impuesto del año gravable al
-. Por las retenciones en la fuente practicadas al cual corresponda.
ente económicos por los diferentes conceptos -. Por el valor de las sumas obtenidos como
establecidos en la Ley. devolución.

Subcuentas:
1355.05 Anticipo de Impuestos de Renta y Complementarios: Corresponde al valor
liquidado y pagado por un contribuyente según el procedimiento aprobado por
la Dian, de acuerdo con la Declaración de Renta y complementarios, como
anticipo de impuesto para ser descontado en la declaración de renta del año
siguiente.

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1355.10 Anticipo de Impuestos de Industria y Comercio: Corresponde al valor liquidado


y pagado por un contribuyente según procedimiento aprobado por la Alcaldía,
de acuerdo con la Declaración del impuesto de Industria y Comercio, anticipo de
impuesto para ser descontado en la declaración del año siguiente.
1355.15 Retención en la Fuente: Corresponde al valor acumulado de las retenciones en
la fuente, Reteiva y Reteica, practicadas a la empresa durante un período fiscal
de acuerdo con las actividades y tarifas establecidas.
1355.15.75 Retención en la Fuente: Autorretención del Impuesto de renta. Corresponde al
valor acumulado de las autorretenciones, practicadas por la empresa durante un
período fiscal de acuerdo con las actividades y tarifas establecidas. (Antes
Autorretecree)
1355.17 Impuesto a las ventas retenido - Reteiva: Corresponde al valor acumulado de
las retenciones en la fuente sobre el Iva - Reteiva, practicadas a la empresa
durante un período fiscal de acuerdo con las actividades y tarifas establecidas.
1355.18 Impuesto de Industria y Comercio retenido - Reteica: Corresponde al valor
acumulado de las retenciones en la fuente sobre Ica - Reteica, practicadas a la
empresa durante un período fiscal de acuerdo a las actividades y tarifas
establecidas.
Caso 17º. Ejemplo sobre el manejo contable de las Retenciones y anticipos de Impuestos
aplicadas sobre ventas por parte de los clientes
La Organización Yarí s.a., empresa comercial dedicada a la venta de mercancías grabadas con
Iva del 19%, vende a Distribuidora Central Ltda., del mismo domicilio, catalogada por la Dian
como gran contribuyente, mercancías por valor de $10.000.000 más Iva, cuyo costo fue de
$9.000.000.
A la Organización Yarí s.a., se le debe aplicar retención en la fuente sobre compras del 2.5%,
Reteica del 0,6% y Reteiva del 15% del 19% del Iva, es decir el 2,85%.
Reconocimiento contable de venta de mercancías a cliente persona jurídica, gran
contribuyente con descuento de retenciones
Códigos Cuentas Débitos Créditos
1105.05 Caja. General $ 11.305.000
1355.15 Anticipo Impuestos. Retefuente. 2.5% 250.000
1355.17 Anticipo Impuestos. Reteiva. 2.85% 285.000
1355.18 Anticipo Impuestos. Reteica. 0.6% 60.000
4135.54 Comercio por Mayor y Menor $ 10,000,000
2408.10 Iva Por Pagar. Generado 1.900.000
Reconocimiento del costo de ventas
Códigos Cuentas Débitos Créditos
6135.54 Costo Comercio por Mayor y Menor $ 9.000,000
1435.54 Inv. M/Cías No Fabricadas por la Empresa $ 9.000,000
Reconocimiento de la autorretención del Impuesto de renta
Códigos Cuentas Débitos Créditos

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1355.15.35 Anticipo de Impuestos. Autorretecree $ 40,000


2365.75.35 Retención en la Fuente. Imporrenta $ 40,000
Caso 18º. Ejemplo práctico sobre presentación y reconocimiento contable de la declaración
de renta.
La Organización Yarí s.a., presenta a 31 de diciembre del presente año, los siguientes saldos de
la cuenta 1355 – Anticipo de Impuestos o saldos a favor:
1355.05 Anticipo de Impuesto de renta y complementarios $ 10.000.000
1355.15 Retención en la fuente 6.600.000
Así mismo, se determinó que el valor a pagar por impuesto de renta, cuenta – 2404, a la
misma fecha es de $13.500.000.
Al momento de presentar la declaración de renta debe efectuarse la contabilización respectiva
de la siguiente manera:
Códigos Cuentas Débitos Créditos
2404.05 Impuesto de Renta y Complementarios
Vigencia fiscal corriente $ 13.500.000
1355.05 Anticipo Impuestos. Anticipo Imporenta $10.000.000
1355.15 Anticipo Impuestos. Retefuente. 6.600.000
1355.20 Anticipo Impuestos.
Sobrantes en Liquidación Privada $ 10,000,000
1355.20 Sobrantes en Liquidación Privada de Impuestos
Corresponde a los saldos a favor de la empresa luego de presentadas la
respectivas declaraciones de Impuestos, que pueden ser descontadas en años
posteriores o solicitar devolución.
1355.25 Contribuciones
Corresponde a valores descontadas o pagadas por la empresa para ser
deducidas de las contribuciones a pagar.
1355.30 Impuestos Descontables
Corresponde a los saldos a favor del contribuyente por mayor valor de
impuestos pagados por la empresa que pueden ser descontables según la
legislación tributaria en períodos posteriores. El caso más común corresponde al
Iva pagado por la empresa sobre las compras de mercancías para la venta, Iva
que se considera descontable del Iva generado por las ventas para determinar el
saldo a pagar a la Dian en la declaración al cierre del período contable.
Caso 19º. Ejemplo del manejo contable de los saldo a favor por concepto de impuestos al
cierre de un período contable.
La Organización Yarí Ltda., presenta a 31 de diciembre del presente año, saldo débito o saldo a
favor, en la cuenta 2408 - Iva por pagar, por valor de $2.350.000, dentro del pasivo, motivo por
el cual debe realizarse un asiento de reclasificación para mostrar dicho saldo como un derecho
dentro de los activos, de la siguiente manera:
Reconocimiento contable para reclasificación del Iva por pagar a favor
Códigos Cuentas Débitos Créditos

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1355.30 Anticipo de impuestos y saldos a favor.


Impuestos descontables $ 2.350,000
2408.05 Iva por Pagar. Iva descontable $2.350.000
1355.95 Otros: Corresponde al valor de las retenciones o anticipos descontados o
pagados por la empresa por concepto de impuestos distintos a los anteriores.
En los ejercicios de venta de mercancías se hizo uso de esta cuenta, cuando se aplicó retención
en la fuente y Reteica.

Cuenta 1360. Reclamaciones


Registra el valor de las indemnizaciones por recibir de las compañías aseguradoras a favor del
ente económico y reclamos por cobrar a transportadores, entre otros.
Caso 20º: Ejemplo del uso contable de las cuentas por cobrar por concepto de Reclamaciones
La empresa Yarí s.a., efectúa denuncia penal por el robo de maquinaria de la fábrica, avaluados
en $120.000.000. Por estos elementos la entidad había suscrito una póliza de seguros contra
sustracción la cual se encuentra vigente. La aseguradora acepta el pago de $100 millones
solamente. Por el saldo la empresa suscribe acta de acuerdo con los trabajadores para
cargarse a ellos, mientras se establecen los responsables directos. El valor en libros de estos
bienes es de $200, millones y tiene contabilizada una depreciación acumulada de $75 millones,
incluidos ajustes por inflación.
Valor de los Bienes $ 200.000.000
(-) Depreciación Acumulada (75.000.000)
VALOR EN LIBROS $ 125.000.000
Reconocimiento contable
Códigos Cuentas Débitos Créditos
1360.05 Reclamaciones. Compañías Aseguradoras $ 100.000.000
1365.30 Cuentas Por Cobrar A Trabajadores.
25.000.000
Responsabilidades
1528.05 Equipo de Computación Y Comunicación $ 200.000.000
1592.20 Depreciación Acumulada 75.000.000

Cuenta 1365. Cuentas por cobrar a trabajadores


Registra los derechos a favor del ente económico, originados en créditos otorgados al personal
con vínculo laboral, así como los valores a cargo de estos por conceptos tales como faltantes
en caja o inventarios.
Caso 21º. Ejemplo de las Cuentas por cobrar a trabajadores
La sociedad Yarí s.a., vende a María del Carmen, trabajadora de la empresa 300 unidades a
$3.000 cada una más Iva, para ser canceladas en tres cuotas así: una cuota inicial y 2 cuotas
mensuales para ser descontadas por nómina. Costo de ventas $650.000.
Valor venta $ 900.000
Más: Iva (19%) 171.000
Total $1.071.000 == Valor cuota = $ 357.000
Reconocimiento de venta de mercancías a crédito a trabajador de la empresa

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Códigos Cuentas Débitos Créditos


1105.05 Caja. General $ 357.000
1365.95 Cuentas por Cobrar Trabajadores 714.000
4135.54 Comercio por Mayor y Menor $ 900.000
2408.10 Iva por Pagar. Generado 171.000
Reconocimiento del costo de ventas
Códigos Cuentas Débitos Créditos
6135.54 Costo Comercio por Mayor y Menor $ 650.000
1435.54 Inv. M/Cías No Fabricadas por la Empresa $ 650.000
Reconocimiento de la autorretención del Impuesto de renta
Códigos Cuentas Débitos Créditos
1355.15.35 Anticipo de Impuestos. Autorretención $ 3.100
2365.75.35 Retención en la Fuente. Imporrenta $ 3.100
El descuento por nómina se contabiliza en el momento en que se causa la nómina como
gastos de personal al final del mes.
Cuenta 1370. Préstamos a particulares
Registra el valor de los dineros entregados a terceros por el ente económico, en calidad de
préstamos en desarrollo de sus operaciones normales.
Caso práctico
La Junta Directiva de la Empresa aprueba préstamo a un particular por valor de $500.000 a 5
meses por calamidad doméstica, a una tasa de interés del 1% mensual sobre saldo.
Códigos Cuentas Débitos Créditos
1370.10 Préstamos a Particulares $ 500.000
1110.05 Bancos. Nacionales $ 500.000
Intereses del 1% mensual
Intereses Primer mes: $ 500.000 X 1% = $ 5.000
Códigos Cuentas Débitos Créditos
1105.05 Caja. General $ 5.000
4210.05 Ingresos Financieros. Intereses $ 5,000
Cuenta 1380. Deudores Varios
Registra los valores a favor del ente económico y a cargo de deudores diferentes a los
enunciados anteriormente, tales como: depositarios de ganado en participación, comisionistas
de bolsas, fondos de inversión, cuentas por cobrar de terceros y pagos por cuenta de terceros.
Caso práctico
La Empresa vende a un amigo de la empresa todas las cajas y empaques de la mercancía por
valor de $250.000 para ser cancelados en un mes.
Códigos Cuentas Débitos Créditos
1380.95 Deudores Varios. Diversos $ 250.000
4205.30 Otras Ventas. Empaques $ 250.000

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Luego recibe el pago al mes.


Códigos Cuentas Débitos Créditos
1105.05 Caja. General $ 250.000
1380.95 Deudores Varios. Diversos $ 250.000

Cuenta 1385. Derechos de recompra de cartera negociada


Registra los créditos restringidos que resultan de la transferencia de cartera de créditos
negociada y representa la "Garantía Colateral" de la cuenta 2140 Compromisos de Recompra
de Cartera Negociada.
Corresponde a la negociación por cuenta propia de cartera de créditos, transada bajo la
modalidad de Ventas de Cartera con Pacto de Recompra a la vista o a término.
Estas operaciones no deben ser tratadas como ventas en "firme" puesto que deben tomarse
en su verdad material y no la puramente formal, toda vez que debido al pacto tácito o expreso,
existe la certeza del cumplimiento del pacto de recompra (Vendedor) y retroventa
(Comprador). En caso del incumplimiento del pacto por una de las partes o de ambas, se estará
frente a un evento diferente que generará derechos y obligaciones propias a tal circunstancia.
En este caso, a la venta con pacto de compra se debe dar el tratamiento de venta en "firme".

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Deudas de difícil cobro o deudas de dudoso recaudo


Llamada también cuentas malas, es una cuenta que registra el valor de las deudas a favor del
ente económico que no han sido atendidas oportunamente, bien sea por dificultades
financieras del deudor o cliente, o por otra causa cualquiera. Para darle tal tratamiento debe
encontrarse vencido el plazo estipulado y su cancelación o castigo solo procede una vez se
hayan agotado las gestiones de cobro pertinentes.
Cada empresa posee su política de créditos por lo cual el plazo es fundamental para efectos de
la clasificación como deuda de difícil recaudo.
Esta cuenta se debita por el traslado de cualquiera de las cuentas del grupo de deudores,
llámense Clientes, socios, accionistas, trabajadores, etc.
Se acredita por el valor castigado o amortizado contra la provisión creada para tal efecto o por
la recuperación del monto de la deuda.
Los deterioros de las cuentas por cobrar comerciales deberán presentarse en el Estado de
situación financiera como un menor valor de las cuentas por cobrar o deudores; en
consecuencia, su valor no podrá formar parte del superávit dentro del patrimonio, por cuanto
se forman con cargo al estado de resultados y deberá ajustarse periódicamente la cuenta
respectiva, debitando o acreditando la diferencia, entre el valor inicial y la valoración posterior.
Desde el punto de vista fiscal, son deducibles, para los contribuyentes que lleven contabilidad
por el sistema de causación, las cantidades razonables que con criterio comercial fije el
reglamento como provisión para deudas de dudoso o difícil cobro, siempre que tales deudas se
hayan originado en operaciones productoras de rentas, correspondan a cartera vencida, se
haya contraído con justa causa y a título oneroso, que la deuda exista al momento de
contabilizar la provisión, que haya sido declarada anteriormente y que la respectiva deuda se
haya hecho exigible con más de un año de anterioridad y se justifique su carácter de dudoso o
difícil cobro.
No se reconoce el carácter de difícil cobro a deudas contraídas entre sí por empresas o
personas económicamente vinculadas, o por los socios para con la sociedad o viceversa.
Cuenta 1390. Deudas de difícil cobro
Registra el valor de las deudas a favor del ente económico que no han sido atendidas
oportunamente, bien sea por dificultades financieras del deudor u otra causa cualquiera.
Para darle tal tratamiento debe encontrarse vencido el plazo estipulado y su cancelación o
castigo solo procede una vez se hayan agotado las gestiones de cobro pertinentes.
Reconocimiento de la reclasificación de cuentas por cobrar a clientes a deudas de difícil
recaudo debidamente aprobadas por la autoridad competente dentro de la empresa.
Códigos Cuentas Débitos Créditos
1390.05 Deudas de difícil cobro. Clientes $ x.xxx.xxx
1305.05 Clientes. Nacionales $ x.xxx.xxx
Para ilustrar la contabilización de la clasificación de deudas de difícil cobro para el caso de los
clientes, veamos el siguiente ejercicio en el cual previo análisis de cartera, la empresa
determina que el monto de estas deudas con dificultades para el recaudo es de $5 millones.
Reconocimiento de la reclasificación de las deudas de difícil recaudo

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Códigos Cuentas Débitos Créditos


1390.05 Deudas de difícil cobro. Clientes $ 5.000.000
1305.05 Clientes. nacionales $ 5.000.000
Si la empresa recupera la totalidad de la deuda o parte de ella y esta no ha sido castigada
contra la provisión para protección de cartera, se contabiliza de la siguiente manera.
Reconocimiento de la recuperación de deudas de difícil recaudo.
Códigos Cuentas Débitos Créditos
1105.05 Caja. General $ 5.000.000
1390.05 Deudas de difícil cobro. Clientes $ 5.000.000

Deterioro de las cuentas por cobrar comerciales


Las empresas por lo general realizan al corte de cada periodo contable el análisis de cartera
respectivo, con el fin de establecer cuáles son de dudoso recaudo para la constitución de una
provisión que la proteja de un posible no pago definitivo.
En esta cuenta se registra los montos provisionados por el ente económico para cubrir
eventuales pérdidas de créditos, como resultado del análisis efectuado a cada uno de los
rubros que conforman el grupo deudores. Es una cuenta de valuación de activo, de naturaleza
crédito.
Esta cuenta se debita por el valor determinado de acuerdo a los cálculos efectuados con los
análisis de las cuentas deudoras.
Se acredita por el valor de las cuentas castigadas como incobrables o por el valor de los ajustes
efectuados a los cálculos de la provisión.
La Provisión es un gasto que puede ser de administración o de venta y la contabilización de la
provisión para protección de deudas de difícil cobro se realizada de la siguiente forma,
tomando como base el ejemplo de la clasificación anterior.
Cuenta 1399. Provisiones por deterioro deudas de difícil cobro
Registra los montos provisionados por el ente económico para cubrir eventuales pérdidas de
créditos, como resultado del análisis efectuado a cada uno de los rubros que conforman el
grupo deudores. Es una cuenta de valuación de activo, de naturaleza crédito.
Las Provisiones deben ser justificadas
En las sociedades comerciales se deben reconocer valores para cubrir los pasivos estimados y
las contingencias de pérdidas probables y para disminuir el valor de los activos. Estas
provisiones, además, deben ser justificadas, cuantificables y confiables. Supersociedades,
Concepto 31243, 02-07-2002.
3.21 Cuenta 5199. Gastos Provisiones por deterioro
Reconoce el valor de las sumas provisionadas por el ente económico para cubrir contingencias
de pérdidas probables, así como también para disminuir el valor de los activos cuando sea
necesario de acuerdo con las normas técnicas. Las provisiones registradas deben ser
justificadas, cuantificables y verificables y se deberán efectuar de conformidad con las
instrucciones impartidas para cada cuenta.

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Se Debita: Se Acredita:

-. Por el valor de las provisiones -. Por el valor de las reversiones de las provisiones
efectuadas durante el ejercicio. excesivas o indebidas cuando correspondan al mismo
ejercicio.
-. Por la cancelación del saldo al cierre del ejercicio.

El hecho de castigar cierta suma de dinero y de ser retirada del Estado de situación financiera
contra la utilidad de la empresa, no significa que debe ser ignorada en el futuro y por
consiguiente las empresas deben de efectuar reconocimiento en cuentas de orden para
controlar tanto a los clientes morosos como los valores castigados con el fin de prever la
posible ocurrencia de estos casos a futuro, así como establecer fácilmente los valores
adeudados en la eventualidad de un pago futuro.
8. Cuentas de orden deudoras
83. Deudoras de control
Cuenta 8325. Activos castigados
Registra el valor de los activos del ente económico que por considerarse incobrables o
perdidos han sido castigados de conformidad con las disposiciones legales vigentes.

Se Debita: Se Acredita:

-. Por el importe de los activos castigados. -. Por la recuperación de los activos castigados.

86. Cuentas de orden deudoras de control por contra


Cuenta 8625. Activos castigados
Registra las contrapartidas de las cuentas que conforman el grupo 83 - Deudoras de Control-.

Se Acredita: Se Debita:

-. Por los cargos contabilizados en las cuentas -. Por los abonos contabilizados en las cuentas de
de orden que integran el grupo 83 - Deudoras orden que integran el grupo 83- Deudoras de Control.
de Control.

Reconocimiento contable de la provisión por deterioro deudas de difícil recaudo


Códigos Cuentas Débitos Créditos
5199.10 Provisiones por deterioro. Deudores $ 5.000.000
1399.05 Provisiones deterioro. Clientes $ 5.000.000
La provisión se debe comenzar a contabilizar desde el momento en que se presenten casos de
morosidad a criterio de la empresa y de acuerdo con el tiempo de vencida la deuda, según el
método que se vaya a implementar, general o individual.
Al momento de castigar una deuda incobrable contra la provisión, previa autorización de la
persona o personas autorizadas para ello, se debe efectuar la siguiente contabilización.
Reconocimiento de la cancelación de la deuda contra la provisión
Códigos Cuentas Débitos Créditos
1399.05 Provisiones deterioro. Clientes $ 5.000.000

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1390.05 Deudas de difícil cobro. Clientes $ 5.000.000


Al saldar las cuentas del Estado de situación financiera, la cuenta por cobrar al cliente
desaparece, por lo que la empresa debe reconocer este hecho en cuentas de orden para
mantenerla vigente en un momento determinado, de la siguiente manera:
Reconocimiento del castigo de cartera en cuentas de orden
Códigos Cuentas Débitos Créditos
8325.05 Cuentas deudoras de control.
Activos Castigados. Deudas difícil cobro $ 5.000.000
8625.05 Cuentas deudoras de control por contra
Activos Castigados. Deudas difícil cobro $ 5.000.000
Luego de efectuar el anterior reconocimiento, se debe restituir la provisión al monto que
resulte al realizar los cálculos respectivos de acuerdo con el nuevo análisis de la cartera, de la
misma forma como se hizo al crear la provisión inicialmente.
En caso de recuperar en forma parcial o total una deuda castigada contra la provisión debe de
tenerse en cuenta si se efectuó en el mismo periodo contable o en uno anterior.
Cuando la deuda recuperada ha sido castigada en el mismo ejercicio contable, debe efectuarse
el siguiente reconocimiento contable:
Reconocimiento contable de la recuperación de la cartera castigada en el mismo año
Códigos Cuentas Débitos Créditos
1105.05 Caja. General $ 5.000.000
4250.35 Recuperaciones. Provisiones $ 5.000.000
Así mismo, se debe efectuar reconocimiento contable de la reversión del gasto por efecto de la
provisión.
Códigos Cuentas Débitos Créditos
1399.05 Provisiones deterioro. Clientes $ 5.000.000
5199.10 Gastos Provisiones por deterioro. Deudores $ 5.000.000
Debe tenerse en cuenta que acreditar una cuenta de gastos o de costo no parece una decisión
correcta, por cuanto estas cuentas no son susceptibles de ser acreditadas, tan solo al cierre de
operaciones, sin embargo, el Puc, en la dinámica de la cuenta 5199. Gastos Provisiones por
deterioro, establece:
Se Acredita:
-. Por el valor de las reversiones de las provisiones excesivas o indebidas cuando correspondan
al mismo ejercicio.
-. Por la cancelación del saldo al cierre del ejercicio
Ahora, cuando la deuda recuperada fue castigada contra la provisión en un periodo contable
anterior, el valor recuperado se contabiliza como un ingreso no operacional, sin afectar la
provisión, de la siguiente forma.
Reconocimiento contable de recuperación de la deuda castigada en ejercicios anteriores
Códigos Cuentas Débitos Créditos
1105.05 Caja. General $ 5.000.000

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4250.05 Recuperaciones. Deudas Malas $ 5.000.000


Reconocimiento de la recuperación de la cartera castiga en cuentas de orden
Códigos Cuentas Débitos Créditos
8625.05 Cuentas deudoras de control por contra.
Activos Castigados. Deudas difícil cobro $ 5.000.000
8325.05 Cuentas deudoras de control
Activos Castigados. Deudas difícil cobro $ 5.000.000
Métodos para el cálculo del deterioro
Para el cálculo de la provisión para protección de cuentas de difícil cobro, la legislación
tributaria permite dos métodos llamados provisión individual y provisión general.
Método de provisión general
Este método consiste en realizar un análisis del vencimiento de las deudas a favor con el fin de
calcular la provisión para deudas de difícil cobro, teniendo en cuenta las siguientes
condiciones:
 El 5% para las deudas que en el último día del ejercicio contable (31 de Diciembre),
tengan más de tres (3) meses de vencidas, sin exceder de seis (6) meses, es decir
aquellas que se encuentran en el rango de 90 a 180 días.
 El 10% para las deudas que en el último día del ejercicio contable (31 de Diciembre),
tengan más de seis (6) meses de vencidas, sin exceder de doce (12) meses, es decir
aquellas que se encuentran en el rango de 181 a 360 días.
 El 15% para las deudas que en el último día del ejercicio contable (31 de Diciembre),
tengan más de doce (12) meses, es decir aquellas que se encuentran en el rango
superior a 360 días.
Método de provisión individual
Este método consiste en aplicar el 33% anual del saldo de cada deuda individualmente
considerada, con más de un año de vencida, como provisión para deudas de difícil cobro, con
corte al cierre del ejercicio contable, es decir a 31 de Diciembre.
Este proceso se realiza cada año, hasta completar el 100% del monto de la deuda, al cabo del
cual se procede a su castigo contra la provisión.
Para entender mejor este tema y las formas de calcular la provisión para protección de deudas
de difícil recaudo, desarrollamos el siguiente ejercicio.

Taller de aplicación
Caso 1 -. La siguiente es la información sobre el estado de cartera de la sociedad Yarí s.a., a 31
de Diciembre del año inmediatamente anterior, presentada con el fin de determinar el valor
de la provisión para protección de las deudas de dudoso recaudo a esa misma fecha.
Nombre Total Deuda Vencido 30 Vencido 91 Vencido 181 Vencido + Total
a 90 a 180 a 360 de 360 días Vencido
Antonio $1.800.000 $100.000 $200.000 $300.000 $300.000 $900.000
Pedro 2.500.000 250.000 500.000 750.000 1.500.000
María 2.400.000 48.000 96.000 144.000 480.000 768.000

Yamil Hernando Rivera Cortés Página 67


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Rafael 3.000.000 150.000 300.000 450.000 900.000


Luís 3.200.000 480.000 960.000 320.000 1.760.000
Martha 1.200.000 120.000 120.000 360.000 120.000 720.000
Jesús 1.500.000 150.000 300.000 450.000
Gloria 2.000.000 1.100.000 1.100.000
Diana 4.500.000 450.000 900.000 1.200.000 2.550.000
Pablo 2.600.000 1.300.000 1.300.000 2.600.000

Establezca el valor de la provisión, teniendo en cuenta que la empresa no ha sido contabilizada


valor alguno a la fecha.
Cálculo de la provisión por el método general
Períodos % Provisión Vr. Cartera Vencida Valor Provisión
Entre 91 y 180 días 5% $ 2.296.000 $ 114.800
Entre 181 y 360 días 10% 5.014.000 501.400
Más de 360 días 15% 5.270.000 790.500
Total $ 12.580.000 $ 1.406.700
Reconocimiento contable de la provisión para deudas de difícil cobro a 31 de diciembre.
Códigos Cuentas Débitos Créditos
5199.10 Provisiones por deterioro. Deudores $ 1.406.700
1399.05 Provisiones por deterioro. Clientes $ 1.406.700
Como el control de la cartera por este método, se realiza en forma mensual, la provisión debe
ajustarse de la misma manera para mantener su saldo actualizado.
Luego, la empresa mediante acto administrativo decide que la cuenta con vencimiento mayor
de 360 días sea clasificada con Deudas de difícil cobro, para luego ser castigadas contra la
provisión.
El reconocimiento de las deudas de difícil cobro se hace de la siguiente forma:
Códigos Cuentas Débitos Créditos
1390.05 Deudas de difícil cobro. Clientes $ 5.270.000
1305.05 Clientes. Nacionales $ 5.270.000
Decide además la empresa, castigar las deudas con vencimiento total de más de 360 días, que
para este caso solo existe una por valor de $1.100.000.
El reconocimiento del castigo de la cartera totalmente vencida es la siguiente:
Códigos Cuentas Débitos Créditos
1399.05 Provisiones por deterioro. Clientes $ 1.100.000
1390.05 Deudas de difícil cobro. Clientes $ 1.100.000
Reconocimiento contable del castigo de cartera en cuentas de orden
Códigos Cuentas Débitos Créditos
8325.05 Cuentas deudoras de control.
Activos Castigados. Deudas difícil cobro $ 1.100.000
8625.05 Cuentas deudoras de control por contra
Activos Castigados. Deudas difícil cobro $ 1.100.000

Yamil Hernando Rivera Cortés Página 68


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Luego del anterior registro contable, debe procederse a efectuar el nuevo análisis de cartera
para establecer en saldo de la provisión actualizado y efectuar el ajuste respectivo.
Recuerde que en caso de recuperar total o parcialmente una deuda, debe tenerse en cuenta la
fecha y el período en el cual fue castigada.
Suponiendo que se recupera una de las deudas castigada en ejercicios anteriores por valor de
$500.000, más $100.000 de intereses y quien nos paga no aplica retención de ninguna
naturaleza por ser persona natural, se contabiliza de la siguiente forma:
Códigos Cuentas Débitos Créditos
1105.05 Caja. General $ 600.000
4210.05 Ingresos Financieros. Intereses $ 100.000
4250.05 Recuperaciones. Deudas malas $ 500.000
Reconocimiento contable de la recuperación de la cartera castiga en cuentas de orden
Códigos Cuentas Débitos Créditos
8625.05 Cuentas deudoras de control por contra.
Activos Castigados. Deudas difícil cobro $ 500.000
8325.05 Cuentas deudoras de control
Activos Castigados. Deudas difícil cobro $ 500.000
Cálculo de la provisión por el método individual
Monto de las deudas con vencimiento superior a los 360 días $ 5.270.000
Valor del 33% de provisión anual $ 1.739.100
Reconocimiento de la provisión para deudas de difícil cobro a 31 de diciembre.
Códigos Cuentas Débitos Créditos
5199.10 PROVISIONES. Deudores $ 1.739.100
1399.05 PROVISIONES. Clientes $ 1.739.100
Para el reconocimiento de la clasificación de la cartera de difícil cobro, el castigo de la misma y
su posible recuperación se procede de igual forma que el método individual.
Caso 2-. Ejercicio sobre Provisión por deterioro de Cartera por el Método General
El Departamento de cartera de la Organización Yarí s.a., le entrega el estado de morosidad a
31 de Diciembre del año anterior.
Monto de la cartera con morosidad menor de 60 días $ 6.500.000
Monto de la cartera con morosidad entre 60 y 90 días 12.000.000
Cartera mayor de 90 días y menor de 180 8.500.000
Cartera de más de 360 días 2.500.000
La empresa tiene reconocidos como provisión de cartera un valor acumulado de $800.000.
Establezca el monto de la provisión de la cartera de acuerdo con el método general y efectúe
su reconocimiento.
Reconozca el castigo de cartera por $500.000 de las cuentas con morosidad mayor a 360 días
contra la provisión, de acuerdo con la aprobación de la Junta Directiva, el 5 de enero del año
siguiente.

Yamil Hernando Rivera Cortés Página 69


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El 10 de febrero, recibe $550.000 por concepto de recuperación de cartera $500.000 y el saldo


son intereses.
Teniendo en cuenta que no hubo más cambios en la morosidad, establezca el nuevo saldo de
la cartera en mora y el valor de la provisión y efectúe su reconocimiento contable.
Estado de Cuenta de los deudores
A Diciembre 31 de 2xxx
Señores: Empresa del Sur s.a. Nit. 800.197.77
Dirección: Calle 10 11-10 Teléfono 4358690
Ciudad Florencia
Cuentas Vencidas Valor Total
Cartera
Documento Más de
Vigente 1 a 30 31-60 61-90 91-180 181-360
360
F1-100 0 6,500,000 6,500,000
F1-101 12,000,000 12,000,000
F1-102 8,500,000 8,500,000
F1-103 3,600,000 3,600,000
F1-104 2,500,000 2,500,000
TOTAL=> 33,100,000
Vencida… 0
Por vencer 33,100,000
Provisión De Cartera
Método General
Vr. Cartera
Vencimiento % Provisión Vr. Provisión
vencida
Cartera Vigente - 0% -
Cartera Vencida
(+) de 30 días 0% -
31-60 días 6,500,000 0% -
61-90 días 12,000,000 0% -
91-180 días 8,500,000 5% 425,000
181-360 días 3,600,000 10% 360,000
+ de 360 días 2,500,000 15% 375,000
Total Provisión ===> 1,160,000
Valor total de la provisión $1.160.000
Menos: Provisión contabilizada (800.000)
Valor a reconocer como ajuste $ 360.000
Reconocimiento del gasto por la provisión.
Códigos Cuentas Débitos Créditos
5199.10 Gastos Provisiones por deterioro. Deudores $ 360.000
1399.05 Provisiones por deterioro. Clientes $ 360.000
Reclasificación cuentas mayores de 360 días como deudas de difícil cobro.
Códigos Cuentas Débitos Créditos
1390.05 Deudas de difícil cobro. Clientes $ 2.500.000

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1305.05 Clientes. Nacionales $ 2.500.000


Reconocimiento del castigo de la cartera contra la provisión.
Códigos Cuentas Débitos Créditos
1399.05 Provisiones por deterioro. Clientes $ 500.000
1390.05 Deudas de difícil Cobro. Clientes $ 500.000
Reconocimiento del castigo de cartera en cuentas de orden.
Códigos Cuentas Débitos Créditos
8325.05 Cuentas deudoras de control.
Activos Castigados. Deudas difícil cobro $ 500.000
8625.05 Cuentas deudoras de control por contra
Activos Castigados. Deudas difícil cobro $ 500.000

Vencimiento
Vr. Cartera vencida % Provisión Nueva Provisión

Cartera Vigente - 0%
Cartera Vencida
Más de 30 días $0 0% $0
31 a 60 días 6.500.000 0% 0
61 a 90 días 12.000.000 0% 0
91 a 180 días 8.500.000 5% 425.000
181 a 360 días 3.600.000 10% 360.000
Más de 360 días 2.500.000 15% 300.000
Total Provisión ===> 1.085,000
Saldo de la cuenta 1399.05 Provisión
1399.05 - Provisión por deterioro–
Clientes
Débitos Créditos
500,000 1,160,000
Saldo 660.000
Ajuste 425,000
$ 1.085.000

Para llegar a un saldo en la provisión de $1.085.000, según cuadro anterior, debe efectuarse un
ajuste por valor de $425.000, resultante de la diferencia entre la primera provisión $1.160.000
menos el valor de la cartera castigada, $500.000, más la nueva provisión, $425.000.
Reconocimiento del gasto por la provisión.
Códigos Cuentas Débitos Créditos
5199.10 Gastos Provisiones por deterioro. Deudores $ 425.000
1399.05 Provisiones por deterioro. Clientes $ 425.000
Cancelación de $500.000 de deuda castigada más $100.000 de intereses moratorios.
Códigos Cuentas Débitos Créditos
1105.05 Caja. General $ 600.000
4210.05 Ingresos Financieros. Intereses $ 100.000

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4250.35 Recuperaciones. Provisiones 500.000


Reconocimiento de la recuperación de la cartera castiga en cuentas de orden.
Códigos Cuentas Débitos Créditos
8625.05 Cuentas deudoras de control por contra.
Activos Castigados. Deudas difícil cobro $ 500.000
8325.05 Cuentas deudoras de control
Activos Castigados. Deudas difícil cobro $ 500.000
Caso 3 -. El Departamento de Cartera de la Organización Yarí s.a., le entrega el estado de
morosidad a 31 de Diciembre:
Monto de la cartera con morosidad < de 60 días $ 5.450.000
Monto de cartera con morosidad entre 60 y 90 días 12.120.000
Cartera mayor de 90 días y menor de 180 8.245.000
Cartera de más de 180 días y < de 360 3.600.000
Cartera de más de 360 días 3.200.000
El saldo de la provisión de cartera acumulada a la fecha es de $1.600.000.
a. Establezca el monto de la provisión para protección de la cartera de acuerdo con los
métodos individual y general y efectúe su reconocimiento contable por un solo
método.
b. Reconozca la clasificación como deudas incobrables y efectúe el cruce por $1.000.000
de las cuentas con morosidad mayor a 360 días contra la provisión, de acuerdo con la
aprobación de la Junta Directiva, el 5 de enero.
c. El 10 de enero, recibe $1.200.000 por concepto de recuperación de cartera ya
castigada contra la provisión por un millón de pesos y el saldo por intereses.
d. Reconozca la recuperación de la cartera suponiendo que la amortización de ésta se
efectuó en diciembre del año anterior.

e. Teniendo en cuenta que no hubo más cambios en la morosidad, establezca el nuevo


saldo de la cartera en mora y el valor de la provisión y efectúe su reconocimiento.

Provisión por deterioro de Cartera


Método General
Vencimiento V/r Cartera vencida % Provisión Vr. Provisionado
Cartera Vigente - 0% -
Cartera Vencida
Más de 30 días $0 0% $0
31 a 60 días 5,450,000 0% 0
61 a 90 días 12,120,000 0% 0
91 a 180 días 8,245,000 5% 412,250
181 a 360 días 3,600,000 10% 360,000
Más de 360 días 3,200,000 15% 480,000
Total Provisión ===> 1,252,250

Provisión por deterioro de Cartera

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Método Individual
Vencimiento Vr. Cartera vencida % Provisión Vr. Provisionado
Cartera Vigente - 0% -
Cartera Vencida
Más de 30 días $0 0% $0
31 a 60 días 5,450,000 0% 0
61 a 90 días 12,120,000 0% 0
91 a 180 días 8,245,000 0% 0
181 a 360 días 3,600,000 0% 0
Más de 360 días 3,200,000 33% 1,056,000
Total Provisión ===> 1,056,000

Reconocimiento contable de la provisión por deterioro por el método general.


Valor provisión según cuadro anterior $1.252.250
Menos: Saldo acumulado de provisión 1.600.000
Mayor valor reconocido como provisión $ 347.750

Códigos Cuentas Débitos Créditos


1399.10 Provisiones por deterioro. Clientes $ 347.750
4250.35 Recuperaciones. Reintegro provisiones $ 347.750
Nota: Se reconoce como un ingreso-recuperaciones, teniendo en cuenta que la provisión se ha
acumulado durante varios años.
Pero, si la provisión se hubiera reconocido durante el presente año solamente, se reconocería
de la siguiente manera el mayor valor Provisionado.
Códigos Cuentas Débitos Créditos
1399.10 Provisiones por deterioro. Clientes $ 347.750
5199.10 Gastos Provisiones por deterioro. Deudores $ 347.750
De todas maneras, el saldo final de la provisión deberá ser de $1.252.250, según el cuadro de
provisión.
Reclasificación cuentas mayores de 360 días como deudas de difícil cobro
Códigos Cuentas Débitos Créditos
1390.05 Deudas de difícil cobro. clientes $ 1.000.000
1305.05 Clientes. nacionales $ 1.000.000
Reconocimiento del castigo de cartera contra la provisión por deterioro
Códigos Cuentas Débitos Créditos
1399.05 Provisiones por deterioro. clientes $ 1.000.000
1390.05 Deudas de difícil cobro. clientes $ 1.000.000
Reconocimiento del castigo de cartera en cuentas de orden
Códigos Cuentas Débitos Créditos
8325.05 Cuentas deudoras de control.
Activos Castigados. Deudas difícil cobro $ 1.000.000

Yamil Hernando Rivera Cortés Página 73


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8625.05 Cuentas deudoras de control por contra


Activos Castigados. Deudas difícil cobro $ 1.000.000

Provisión por deterioro de Cartera


Método General
Vencimiento Vr. Cartera Nueva
% Provisión Vr. Provisionado
vencida Provisión
Cartera Vigente - 0% -
Cartera Vencida
Más de 30 días $0 0% $0
31 a 60 días 5,450,000 0% 0
61 a 90 días 12,120,000 0% 0
91 a 180 días 8,245,000 5% 412.250 412,250
181 a 360 días 3,600,000 10% 360.000 360,000
Más de 360 días 3,200,000 15% 480,000 330.000
Total Provisión ===> $ 1,252,250 $ 1,102,250
1399.05 PROVISION Deterioro –
Clientes
Saldo inicial 1,600,000
Ajuste 347.750
Saldo 1,252,250
Castigo cartera 1.000.000
Nuevo ajuste 850.000
Saldo final $1,102,250

Reconocimiento de la nueva provisión


Códigos Cuentas Débitos Créditos
5199.10 Gastos Provisiones por deterioro. Deudores $ 850.000
1399.05 Provisiones por deterioro. Clientes $ 850.000

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Actividades para desarrollar:


1. ¿Qué relación existe entre los deudores y la liquidez de la empresa?
2. ¿Cuál es el tratamiento contable de las deudas a favor en moneda extranjera?
3. ¿En qué se diferencian las cuentas anticipos y avance y los depósitos?
4. ¿Cuál es el objetivo de la cuenta Promesas de compraventa?
5. Consulte la diferencia entre la cuenta Clientes e ingresos por cobrar.
6. ¿Qué incluye la cuenta Anticipo de Impuestos y contribuciones o saldos a favor?
7. ¿Cuál es la dinámica contable de la cuenta 1355 del Puc?
8. Consulte las diferentes tarifas de retención en la fuente y sobre que montos se debe
aplicar.
9. Consulte las diversas tarifas de retención del Impuesto de industria y comercio.
10. ¿Qué son los derechos de recompra de cartera negociada?
11. Consulte los requisitos de carácter fiscal necesarios para castigar cartera.
12. Consulte ¿En qué consiste la circularización de saldos?
13. ¿Cuál es el objetivo de la circularización de saldos?
14. La Organización Yarí s.a. efectúa las siguientes operaciones que usted debe reconocer
contablemente:
a) El 1º de febrero gira a La Industria Florencia s.a. el 20% sobre la compra de 20.000
artículos a $10.000 c/u más Iva. El 10 de abril recibe la mercancía y la factura en que
aparece un descuento del 5% sobre el monto del anticipo, además de las siguientes
condiciones sobre el saldo de la deuda: 5%/30, 3%/45 y 2%/60.
b) El 15 de abril recibe anticipo de Industria Doncello Ltda. del 30% sobre venta de 15.000
artículos a $12.000 incluido Iva. El 20 de abril, envía factura y mercancía,
concediéndole un descuento del 3% sobre el valor del anticipo por pago de contado y
el saldo de la deuda con la siguiente condición: 2%/30 y 1%/60.
c) Recibe el pago del cliente el 15 de mayo y ese mismo día paga al proveedor.
15. La Organización Yarí S.A., vende mercancías a crédito a la Empresa del Sur Ltda., en la
fecha con Factura 055 por 100 unidades de un producto a $120.000 c/u, más Iva con la
condición de que si cancela antes de 30 días, se le concede un descuento del 10%, antes de
60 días el 5% y antes de 90 días el 2%, sobre el saldo de la deuda. El costo de venta por
unidad es de $90.000. Aplique las retenciones a que haya lugar.
Realice el reconocimiento de la venta teniendo en cuenta:

a) Que paga antes de 30 días


b) Que paga antes de 60 días
c) Que paga antes de 90 días
16. La Organización Yarí S.A. el 1º de abril elabora factura por los servicios prestados a la
Empresa de Basuras s.a. durante el mes marzo, por valor de $600 millones de pesos, más
Iva, según contrato, la factura será pagada en 60 días después de la fecha de presentación
de ésta. La Organización solicita a la Intermediaria s.a., le sea negociada el 80% de la
factura, previa autorización de Basuras s.a.
Con el lleno de los requisitos, la Empresa Intermediaria s.a., le consigna en el Banco, el saldo
previo descuento del 0.6% como comisión más Iva por la venta de la factura, más el valor de

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intereses de 60 días anticipados sobre el valor negociado, al 1.5% mensual, el 1º de abril.


Efectúe los reconocimiento contables hasta la fecha del pago de la factura a los 60 días.
17. La Organización Yarí s.a. efectúa las siguientes operaciones que usted debe reconocer:

a) Compra a Importadora s.a. 20.000 artículos a razón de Us$5 cada uno, incluido Iva, a
45 días de plazo. En esta fecha el dólar se cotiza a $2.200 cada uno.
b) Vende a Comercializadora Florencia s.a. 18.000 unidades a razón de Us$6 cada uno
incluido Iva a un mes de plazo. El dólar se cotiza a $2.220 c/u.
c) Al mes se recibe el pago del cliente y en esa fecha el dólar se cotiza a $2.250 cada uno,
d) A los 45 días, fecha en que se realiza el pago al proveedor, el dólar se cotiza a $2.200
cada uno.
18. El Departamento de Cartera de la Organización Yarí s.a., le entrega el estado de morosidad
a 31 de Diciembre de 2xxx: Cartera mayor de 90 días y menor de 180 $ 18.000.000, con
más de 180 días y menor de 360, $12.500.000 y con más de 360 días $2.800.000.
Establezca el monto de la provisión para protección de la cartera de acuerdo al método
general y efectué el reconocimiento contable.
Reconozca el cruce de las cuentas con morosidad mayor a 360 días, castigue esta cartera,
de acuerdo con aprobación de Junta Directiva, el 1º de Marzo.
El 1º de abril, recibe $3.200.000 por concepto de recuperación de la cartera anterior más
intereses. Luego recibió $1.500.000 de cartera castigada en años anteriores por $1 millón.
Determine el valor de la nueva provisión y efectúe su reconocimiento.
19. El Departamento de Cartera de la Organización Yarí s.a., le entrega el estado de morosidad
a 31 de Septiembre de 2xxx: Cartera mayor de 90 días y menor de 180 $ 25.000.000, con
más de 180 días y menor de 360, $20.000.000 y con más de 360 días $3.000.000.
Establezca el monto de la provisión para protección de la cartera de acuerdo al método
general y efectué su reconocimiento contable.
Reconozca la reclasificación de las cuentas con morosidad mayor a 360 días y castigue el
50% de esta cartera, de acuerdo con aprobación de Junta Directiva, el 1º de Noviembre y
restablezca el nuevo saldo de la provisión luego de castigar la cartera antes mencionada.
El 1º de diciembre, recibe $2.800.000 por concepto de recuperación de la cartera anterior
más intereses.
Luego recibió $1.200.000 de cartera castigada en años anteriores por $1 millón. Determine
el valor de la nueva provisión y efectúe su reconocimiento.
20. La Organización Yarí s.a., autorizada por la Dian para utilizar en sistema de ventas a plazo,
realiza la venta de un bien por $18.000.000, más Iva a la tarifa general del 16%, a Usted,
con las siguientes condiciones, establecidas mediante contrato de venta a plazos:
Cuota inicial el 25%
El saldo para cancelarlo en 36 cuotas mensuales.
El costo del bien vendido es de $14.000.000.
21. La Organización Yarí s.a. realizó un contrato por ventas a plazos con Usted, el 31 de
octubre de 2xxx, por valor de $15.000.000 más Iva, con un plazo de 48 meses, a una tasa

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de interés mensual del 1.5% y una cuota inicial del 20% del precio de venta más el Iva, que
fue cancelada en forma inmediata a la negociación.
El costo de la mercancía vendida es de $12.000.000.

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