Universidad Rural de Guatemala

Administración de Empresas

Sub sede zona 11

Derecho Financiero y Bancario

7mo. Semestre

Licda. Victoria Zacarias

Código Tributario

- Nelson Joel Lopez Orozco 16 000 1226

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Guatemala 12 de mayo año 2019

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Contenido
Contenido .................................................................................................................................... i

Introducción ............................................................................................................................... 1

Historia Código Tributario ......................................................................................................... 2

1. Origen del Tributo .............................................................................................................. 2

1.2 Los Tributos en América .................................................................................................. 3

1.3 Tributos de la Colonización ............................................................................................. 3

1.4 Alcabala............................................................................................................................ 3

1.5 Tributo .............................................................................................................................. 3

1.6 Almojarifazgo .................................................................................................................. 4

Tributo ........................................................................................................................................ 4

1.1 Legales ............................................................................................................................. 5

1.2 Relación Jurídica Tributaria ............................................................................................. 6

1.3 La relación jurídica tributaria es de relación compleja .................................................... 6

Poder Tributario ......................................................................................................................... 7

1.2 Poder Tributario Originario.............................................................................................. 7

1.3 Objeto del derecho tributario ........................................................................................... 7

Constitución Política de la República de Guatemala ................................................................. 8

La ley como Fuente del Derecho Tributario guatemalteco ........................................................ 9

1.2 Leyes legislativas ............................................................................................................. 9

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1.2 Decreto leyes .................................................................................................................... 9

1.3 Doctrinarios ...................................................................................................................... 9

1.4 Cronología del Código Tributario .................................................................................. 10

1.5 Importancia del Código Tributario en la legislación guatemalteca ............................... 12

1.6 Análisis Legal................................................................................................................. 13

1.7 Relación Código Tributario con otras leyes ................................................................... 14

1.8 Constitucionales ............................................................................................................. 14

1.9 Código Procesal Civil y Mercantil y la Ley del Organismo Judicial ............................. 14

Ley de lo Contencioso Administrativo ................................................................................ 15

1.2 Código Penal .................................................................................................................. 15

1.2.1 Código Procesal Penal................................................................................................. 16

1.2.2 Código de Comercio ................................................................................................... 16

Los Tributos Actuales en Guatemala. ...................................................................................... 17

Los Impuestos ...................................................................................................................... 17

¿Por qué el nombre de IMPUESTO a los impuestos? ......................................................... 18

Características de los Impuestos .......................................................................................... 18

Tasas ..................................................................................................................................... 19

Características de las Tasas .................................................................................................. 19

Tipos de Tasas ...................................................................................................................... 19

Contribuciones Especiales ................................................................................................... 20

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Características de las Contribuciones Especiales ................................................................. 20

Clasificación de las Contribuciones Especiales ................................................................... 20

Conclusiones ............................................................................................................................ 22

Recomendaciones ..................................................................................................................... 23

Bibliografía .............................................................................................................................. 24

E grafía ..................................................................................................................................... 25
 iv

Índice de Figuras

Figura 1 Moneda ........................................................................................................................ 2

Figura 2 Tributo ....................................................................................................................... 17

Figura 3 SAT ............................................................................................................................ 17

Figura 4 Finanzas ..................................................................................................................... 19

Figura 5 Especiales .................................................................................................................. 20

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Introducción

En Guatemala, los gobiernos de turno incurren en una gran cantidad de recursos económicos

para recaudar impuestos; por su parte, los contribuyentes, se ven involucrados en procesos

administrativos y pago de costas procesales innecesarias, entre otros problemas de mayor o menor

relevancia, originados principalmente por ciertas deficiencias que existen en las leyes tributarias.

En la administración pública existen limitaciones, y éstas están reguladas en la Constitución

Política de la República de Guatemala. El presente trabajo desarrolla el derecho tributario y el

principio de legalidad e igualdad en Guatemala. En la investigación se indica el estudio de las

órdenes o mandatos que limita el poder tributario del Estado, uno de ellos es de carácter general,

que corresponde a los principios jurídicos de la tributación y que han sido incorporados a la

Constitución Política de la República de Guatemala, por lo que asumen el carácter de principios

constitucionales.

Los principios jurídicos de los impuestos son los que se encuentran establecidos en la

legislación positiva de un país, pueden clasificarse en constitucionales y en ordinarios. El derecho

tributario es una rama joven dentro de la enciclopedia jurídica y, aún no se encuentra totalmente

desarrollada. El derecho tributario se estudia en la Facultad de Ciencias Jurídicas y Sociales como

parte del derecho financiero y no como una disciplina autónoma que requiere especial atención;

en ese sentido se considera que tiene vital importancia porque contiene la normativa de la base

económica del Estado, para su desarrollo y también para nuestra sociedad, ya que parte de los

tributos se convierten en servicios públicos y algunos en beneficios generales; y otros individuales.

Se contribuye no sólo para el presente sino para las futuras generaciones; se debe heredar un país

democrático, donde reine el Estado de derecho, el desarrollo se disfrute, y el bienestar de la

sociedad se sienta y se permita.

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Historia Código Tributario

1. Origen del Tributo

Figura 1 Moneda

El origen de los tributos se remonta a la época de las monarquías. En la edad media los antiguos

reyes de las naciones procuraban mantenerse en constantes guerras con otros países con el objeto

de incrementar las riquezas, porque al vencer al enemigo, se quedaban con sus tesoros y también

con sus propiedades y nuevos súbditos, pero en algunas ocasiones las guerras se prolongaban

demasiado, por lo que los reyes se veían en la necesidad de solicitar a los principales nobles su

colaboración para el sostenimiento del reino y de sus ejércitos.

Pero al prolongarse demasiado las guerras los reinos casi se quedaban en bancarrota y las

contribuciones de los nobles ya no eran suficientes, por ese motivo fue necesario extenderla

directamente a todos los súbditos que poseía el reino en demanda de más recursos.

Como consecuencias de las guerras, los reyes en la edad media impusieron si poder a los nobles

ya a los súbditos con el objeto de obtener ingresos para sostener las guerras y a los ejércitos, de

esta manera se crean los tributos que deben ser pagados por todos en forma obligatoria.
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1.2 Los Tributos en América

Con el descubrimiento de América en 1492 se inició la expansión del dominio de Europa hacia

nuevos continentes. El proceso de conquista y colonización dio lugar a la formación de grandes y

poderosos imperios que transformaron en los cuatrocientos años siguientes, la organización

económica y política de Europa Occidental y de los territorios bajo su poder.

El proceso de conquista militar y colonización de Guatemala inicio a finales de 1523 cuando

Hernán Cortes, conquistador de México, decidió expandir su esfera de influencia hacia el sur,

encomendándole la empresa a Pedro de Alvarado. El sistema colonial español imperaría sobre la

región durante los siguientes 300 años.

En el Reino de Guatemala se implementaron los mismos impuestos que en el resto del

continente. La diferencia estribaba en el monto de la recaudación. El desorden burocrático y la

mala administración de los recursos existentes llevaron eventualmente al endeudamiento a una

permanente crisis fiscal, que no pudo ser solucionada por las reformas borbónica de finales del

siglo XVIII.

1.3 Tributos de la Colonización

La corona española impuso una serie de tributos a sus vasallos y entre estos existieron:

1.4 Alcabala

Consistía en recaudar el 2% sobre las operaciones de compra-venta, traspaso de bienes, herencias

y otras rentas o cobros de los particulares. Fue un impuesto para los criollos.

1.5 Tributo

Era una contribución personal que pagaban los indígenas al Rey de España como vasallaje. La

cantidad que pagaban era por lo general de un peso de plata al año.

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1.6 Almojarifazgo

Fue el tributo que se pagaba por los productos que entraba o salían por medio de los puertos del

reino.

Tributo

El decreto número 6-91 del Congreso de la Republica de Guatemala, Código Tributario, al que,

de aquí en adelante, se le hará referencia solo como; Código Tributario, se fundamenta en dos

antecedentes importantes: los legales que marcan su punto de partida y desarrollo dentro del

ordenamiento jurídico legal guatemalteco y los doctrinarios, que sustentan su contenido filosófico

y jurídico.

El derecho tributario es "un derecho tan necesario como la vida, una disciplina que siempre

existirá mientras exista el ser humano, quien por naturaleza habrá de tender a guiar a los más

débiles, a predominar, a gobernar, equilibrándose con los hombres que, por naturaleza, buscan

siempre una guía, una forma de organización en la cual sobrevivir.

La humanidad en su inicio tuvo la necesidad de vivir en sociedad, es decir organizarse

colectivamente, provocando con esto una proliferación de distintas necesidades, como

consecuencia vemos como el hombre fue creando normas para regular las relaciones externas de

sus miembros, y para mantener la convivencia pacífica, asimismo buscando mecanismos para la

defensa de sus derechos y para resolver controversias.

Conforme fueron transcurriendo los siglos, las organizaciones fueron evolucionando,

aumentando el número de habitantes perfeccionándose en lo que actualmente se le conoce como

estado, entiéndase este último, como aquella organización social por el cual un grupo de personas

se asientan o habitan un territorio determinado, con la finalidad de obtener recursos necesarios

(ingresos de naturaleza económica, culturales y judiciales.

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En cuanto al Estado de Guatemala se encuentra su fundamento en la Constitución Política de la

República de Guatemala, en su Artículo 140 que reza en su parte conducente lo siguiente:

Guatemala es un Estado libre, independiente y soberano, organizado para garantizar a sus

habitantes el goce de sus derechos y de sus libertades.

Su sistema de gobierno es republicano, democrático y representativo. Guatemala tiene un

sistema de a gobiernos republicano porque sus gobernantes son electos a través del derecho de

voto, que ejercerá un sistema político en base a lo que establece la Carta Magna, es representativo

debido a que las autoridades ejercerán sus funciones durante cierto tiempo y es democrático,

porque el poder deriva del pueblo quien les asigna facultades a las personas electas por sus

habitantes.

En el Artículo 1 de la Constitución Política República de Guatemala establece: El Estado de

Guatemala se organiza para proteger a la persona y a la familia; su fin supremo es la realización

del bien común. Entiéndase por bien común el conjunto de condiciones materiales, culturales y

espirituales, entre otras, para que una determinada sociedad organizada pueda darse su

ordenamiento jurídico que facilite a las personas alanzar un fin transcendental.

1.1 Legales

El Código Tributario, fue publicado el 03 de abril de 1991 y entró en vigencia el 02 de octubre

del mismo año. Surgió la necesidad de cumplir con el principio de legalidad en materia tributaria

contenido en la Constitución; así como, para evitar arbitrariedades, abusos de poder y normar

adecuadamente las relaciones entre el ente recaudador y los contribuyentes; tal y como lo refiere

la parte considerativa del mismo.

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Cabe mencionar que, previo a la vigencia del Código Tributario, regia el Decreto Numero 261

Código Fiscal, promulgado durante el gobierno del General Justo Rufino Barrios; sin embargo,

debido a acontecimientos sociales y políticos relevantes; tales como la firma de la paz y del pacto

fiscal, se acordaron parámetros de modernización del sistema de tributación, dentro de ellos la

legislación, teniendo relevante importancia el Código Tributario, el cual dentro del ordenamiento

jurídico actual constituye la principal herramienta ordinaria y procesal de la relación jurídico-

tributaria, Estado Contribuyente.

1.2 Relación Jurídica Tributaria

La relación jurídico tributaria consiste en aquel vinculo jurídico que nace entre dos sujetos, el

primero denominado sujeto activo siendo aquel que tiene la facultad de exigir el cumplimiento de

la obligación consistente en efectuar el pago de los tributos a la persona denominada sujeto pasivo,

por el cumplimiento de un hecho generador que se encuentra regulado en nuestra legislación

tributaria. En base de lo anterior, encontramos el fundamento en el Código Tributario, Decreto 6-

91 del Congreso de la República de Guatemala, en el Artículo número 14 que literalmente dice:

'La obligación tributaria constituye un vínculo jurídico de carácter personal, entre la administración

tributaria y otros entes públicos acreedores del tributo

1.3 La relación jurídica tributaria es de relación compleja

Esta teoría sustenta que la relación jurídico tributaria, se derivan por un lado poderes,

obligaciones y derechos por parte del sujeto activo, asimismo surgen obligaciones y los derechos

por parte del sujeto pasivo.

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Poder Tributario

Establece Gladys Monterroso que el "poder tributario, o de soberanía Tributaria, es considerado

como el fundamento o justificación del tributo, institución que se considera asentada en la posición

de supremacía inherente a la propia existencia del Estado".8 Por lo tanto, podemos concluir que el

poder tributario se le otorga al Estado de Guatemala como una facultad inherente de exigir

contribuciones a los ciudadanos de la república de Guatemala.

1.2 Poder Tributario Originario.

Esta clase de poder tributario, consiste que él mismo tiene su origen jurídico en la Constitución

Política de la República de Guatemala, y como consecuencia de ello nace la característica

denominada abstracta, que se refiere a la facultad que tiene el Estado de exigir a la población

contribuciones, respetando los límites que la Constitución establece siendo los siguientes: Los

límites contemplados en el Artículo 243 de la Constitución Política de la República de Guatemala,

al establecer: Principio de capacidad de Pago. El sistema tributario debe ser justo y equitativo. Para

el efecto las leyes tributarias serán estructuradas conforme al principio de capacidad de pago. Se

prohíbe los tributos Confiscatorios y la doble o múltiple contribución interna.

Hay doble o múltiple tributación, cuando un mismo hecho generado atribuido al mismo sujeto

pasivo, es gravado dos o más veces, por uno a más sujetos con poder tributario y por el mismo

evento o período de imposición. Los casos de doble o múltiple tributación al ser promulgada la

presente Constitución, deberán eliminarse progresivamente, para no dañar al fisco.

1.3 Objeto del derecho tributario

El objeto del derecho tributario, es aquel que trata de recaudar todos los recursos ya sea

financieros, materiales, humanos y físicos que permite al Estado la realización del fin supremo.
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Esto último lo encontramos fundamentado en el Artículo 1 de la Constitución Política de la

República de Guatemala que literalmente dice: Protección a la persona.

El Estado de Guatemala se organiza para proteger a la persona y a la familia; su fin supremo es

la realización del bien común. Por su parte el autor Dino Jarach indica: "la doctrina moderna del

Derecho Tributario tiene como objeto principal, la llamada "relación jurídica tributaria".

Constitución Política de la República de Guatemala

La Constitución Política de la República de Guatemala como ley suprema de un país

democrático, se refiere aquel conjunto formado por normas que son fundamentales para

organización del estado, delimitando y regulando el funcionamiento de los órganos

jurisdiccionales, estableciendo principios y garantía para todos los habitantes de una república,

creando mecanismos de defensa para el cumplimiento de los derechos fundamentales que otorga.

Cuando se habla de la ley suprema de un estado nos estamos refiriendo a la superioridad que tiene

la Constitución con respecto a cualquier otra norma dentro de un determinado territorio, en el caso

de Guatemala encontramos fundamentado el principio de la supremacía constitucional en los

siguientes Artículos:

Artículo 44 de la Constitución Política de la República de Guatemala, que establece en su tercer

párrafo: "serán nulas ipso jure las leyes y las disposiciones gubernativas o de cualquier otro orden

que disminuya restrinja o tergivérsenlos derechos que la Constitución garantiza'. Artículo 175 de

La Constitución Política de la República de Guatemala, en su primer párrafo establece: "ninguna

ley podrá contrariar las disposiciones de la Constitución. Las leyes que violen o tergiversen los

mandatos constituciones son nulas ipso jure".

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La ley como Fuente del Derecho Tributario guatemalteco

La ley como fuente directa de derecho general, tiene relación directa en materia tributaria de

forma que solo el Congreso de la República puede crear normas y/o leyes tributarias en base al

principio de legalidad, pero estas no deberán de contradecir las disposiciones de la Constitución

Política de la República.

1.2 Leyes legislativas

"Ley es la norma jurídica dictada, promulgada y sancionada por la autoridad pública, aún sin

el consentimiento de los individuos; y tiene como finalidad el encauzamiento de la actividad social

hacia el bien común".

Para facilitar la comprensión establecemos que son leyes legislativas, aquel cuerpo normativo

que ha sido propuesto por los órganos jurisdiccionales que tienen iniciativa de ley, cumpliendo

con el procedimiento legislativo.

1.2 Decreto leyes

"Término Decreto que procede del latín decretum, es la decisión de una autoridad sobre la

materia en que tiene competencia. Suele tratarse de un acto administrativo llevado a cabo por el

Poder Ejecutivo, con contenido normativo reglamentario y jerarquía inferior a las leyes".

Es aquel cuerpo normativo que no ha cumplido con el procedimiento legislativo que establece

la Constitución Política de la República de Guatemala y la Ley del Organismo.

1.3 Doctrinarios

Su contenido, fue inspirado principalmente por el modelo de Código Tributario para América

Latina, O.EA/B.I.D (Organización de Estados Americanos/Banco Interamericano de Desarrollo)

y el modelo de Código Tributario para América Latina elaborado por el C.I.A.T (Centro

Interamericano de Administraciones Tributarias), los que contienen aspectos doctrinarios y de

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procedimiento, adoptados por varios Códigos Tributarios de América Latina; sin embargo, desde

que fue creado en el año de 1991.

El Código Tributario inspirado en estos modelos, ha sufrido varias adiciones, modificaciones y

derogaciones de su artículo original, impulsadas según lo justifican los legisladores,

principalmente de la necesidad de una mayor recaudación o bien para controlar y sancionar a

contribuyentes evasores; por lo que el actual dista (estar apartada una cosa de otra) en buena parte

de los modelos y ley original.

Esta serie de modificaciones también se han justificado con el objeto de modernizar el sistema

tributario, por ser este dinámico y no estático, debido a los avances tecnológicos de la ciencia y al

constante crecimiento económico; verbigracia (por ejemplo), una de las más recientes e

importantes que fue la introducida por el Decreto Numero 20-2006, denominado “Disposiciones

Legales para el Fortalecimiento de la Administración Tributaria”, impulsada por la

Superintendencia de Administración Tributaria conocida por sus siglas SAT, que incluye registro

fiscal de imprentas y autorización de facturas por medio de sistemas informáticos; bancarización

en materia tributaria, referente al uso de medios bancarios para sustentar pagos que respaldan

gastos o créditos fiscales, entre otros aspectos.

1.4 Cronología del Código Tributario

El Código Tributario desde su vigencia el 02 de octubre de 1991, hasta la fecha, ha sufrido

varias modificaciones por medio de decretos que derogan, reforman y adicionan artículos;

originadas principalmente por intereses de gobiernos de turno, quienes la han justificado bajo los

siguientes supuestos: para mejorar el sistema de recaudación de impuestos, modernizar el sistema

tributario o bien para evitar prácticas de evasión por parte de los contribuyentes, según se verifica

de la lectura de la parte considerativa de cada decreto.

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Estas constantes reformas a que es sometido el Código Tributario, constituyen a criterio de

quien escribe, una de las principales causas de que existan deficiencias y antinomias en el citado

cuerpo legal, debido a la falta de técnica legislativa o bien, producida al no considerar el contexto

de la ley y la relación de unos artículos con otros, entre otras causas.

Una de las formas más añejas pero significativa, la constituye, la que fue realizada por el

Decreto Numero 58-96 del Congreso de la Republica de Guatemala, donde se modificaron

cincuenta y una artículos del Código Tributario. Dentro de estos artículos reformados reviste

principal importancia, los que se refieren a los recursos administrativos, ya que estos constituyen

los principales medios de defensa con que cuentan los contribuyentes.

Cabe indicar que en la actualidad; no obstante, las diversas reformas efectuadas por el

legislativo a los artículos que se refieren a recursos administrativos, estas aun no solucionan el

problema que existen en los artículos 154, 155, 156, y 157, donde se hace referencia al Ministerio

de Finanzas Publicas, como órgano competente para resolver recursos administrativos, cuando lo

correcto es que se indique a la Superintendencia de Administración Tributaria o a su órgano

superior el Directorio, según sea el caso.

Las Reformas introducidas por el Decreto Numero 117-97, publicado el 23 de diciembre de

1997, cuya vigencia fue el 1 de enero de 1998, revisten importancia, ya que se modificaron

artículos importantes; tales como el 74 y 94, que se refieren a reincidencias e infracciones

tributarias.

Otra reforma de importancia por el Decreto Numero 29-2001, que fue publicada el 2 de agosto

de 2001 y que entró en vigencia el 10 de agosto de 2001, ya que se modificaron cuarenta artículos,

incluso algunos que ya habían sido reformados por medio de Decretos anteriores.
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Dentro de este nutrido número de reformas realizadas por el Congreso de la Republica de

Guatemala, cabe destacar una de las más recientes, la introducida por el Decreto Numero 20-2006,

denominada: Disposiciones Legales para el Fortalecimiento de la Administración Tributaria, ya

que fueron modificados buen número de artículos del Código Tributario e introducidos aspectos

importantes; tales como uso de herramientas informáticas y bancarización, entre otros, que han

servicio a la Superintendencia de Administración Tributaria.

En conclusión, ocho han sido los decretos que ha modificado artículos del Código Tributario y

son los siguientes:

- Decreto Número 47-91, publicado el 31/05/1991 con vigencia el 01/06//1991

- Decreto Numero 67-94, publicado el 29/12/1994 con vigencia el 01/02/1995.

- Decreto Numero 58-96 publicado del 05/08/1996 con vigencia el 19/08/1996.

- Decreto Numero 117-97, publicado el 23/12/1997 con vigencia el 01/01/1998.

- Decreto Numero 29-2001, publicado el 02/08/2001 con vigencia el 10/08/2001.

- Decreto Numero 23-2002, publicado el 10/06/2001 con vigencia el 04/06/2002.

- Decreto Numero 03-2004, publicado el 14/01/2004 con vigencia el 22/01/2004.

- Decreto Numero 20-2006, publicado el 28/06/2006 con vigencia el 01/08/2006. Todos los

Decretos del Congreso de la Republica de Guatemala.

1.5 Importancia del Código Tributario en la legislación guatemalteca

Se considera de suma importancia conocer la importancia y función del Código Tributario

dentro del contexto de la legislación tributaria; con el objeto de que se comprenda su naturaleza y

la jerarquía respecto de las demás leyes tributaria, para el efecto tenemos el siguiente análisis:
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1.6 Análisis Legal

Distintos estudios del derecho, han clasificado las leyes en dos grandes grupos de acuerdo a su

función normativa; las sustantivas y adjetivas. Las primeras se refieren a los mandamientos u

obligaciones legales que los ciudadanos sometidos a un poder imperio, deben cumplir y las

adjetivas que se refieren principalmente a los procedimientos a seguir en caso de controversias,

derivadas de la aplicación o inaplicación de las leyes sustantivas.

En ese orden de ideas en Guatemala, se pueden mencionar como leyes sustantivas tributarias a

manera de ejemplo: la Ley del Impuesto sobre la Renta y la Ley del Impuesto al Valor Agregado;

como adjetivas el Código Tributario y Ley de lo Contencioso Administrativo.

Referente a su jerarquía dentro del ordenamiento jurídico nacional de acuerdo a la clasificación

propugnada por el tratadista HANS KELSEN, el Código Tributario, tiene carácter de ley ordinaria,

subordinada a las leyes constitucionales y por encima de las reglamentarias, dentro de ese contexto,

su función principal es desarrollar principios constitucionales tales como: defensa, de petición,

debido proceso, de legalidad, entre otros.

Su jerarquía dentro del ordenamiento jurídico guatemalteco se infiere de la lectura del Artículo

3 del Código Tributario, que en sus dos últimos párrafos preceptúa “Son nulas ipso jure (por el

derecho mismo) las disposiciones jerárquicamente inferiores a las leyes que contradigan o

tergiversen las normas contenidas en la Constitución Política de la Republica de Guatemala, en

este Código y en las demás leyes tributarias. Las disposiciones reglamentarias se concentran a

normar lo relativo al cobro administrativo del tributo y a establecer los procedimientos que

faciliten su recaudación”
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1.7 Relación Código Tributario con otras leyes

La relación del Código Tributario, con otras leyes, se produce en virtud de su jerarquía, su

supletoriedad o bien por su interpretación. En ese orden de ideas a continuación se identificará

cada ley que tiene relación con el Código Tributario y se explicara el motivo de su relación.

1.8 Constitucionales

El código tributario se relaciona con la Constitución Política de la Republica de Guatemala,

porque como ley ordinaria, desarrolla los principios constitucionales, tales como: derecho de

defensa, en virtud que contempla los procedimientos de defensa que puede utilizar el contribuyente

ante las actuaciones de la Superintendencia de Administración Tributaria, así como recursos

legales y otros medios de defensa, para evitar imposiciones de la autoridad sin haber sido citado,

oído y vencido en proceso legal.

1.9 Código Procesal Civil y Mercantil y la Ley del Organismo Judicial

El Artículo 185 del Código Tributario, contempla la supletoriedad de las normas del Código

Procesal Civil y Mercantil y la Ley del Organismo Judicial, en aquellos casos no previstos en su

sección cuarta y en lo que no contrarié al referido Código; por lo que, la relación del Código

Tributario con estas leyes es de supletoriedad (de la ley es reemplazar una por otra).

Cabe indicar que en la práctica resulta de mucha utilidad la Ley del Organismo Judicial, pues

sirve para interpretar de mejor forma las normas contenidas en el Código tributario, en el caso del

Código Procesal Civil y Mercantil, es frecuentemente utilizado para salvar ciertas lagunas que

pueda presentar el Código Tributario, principalmente en lo que al proceso administrativo se refiere.

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Ley de lo Contencioso Administrativo

El Decreto Numero 119-96 del Congreso de la Republica de Guatemala, Ley de lo Contencioso

Administrativo, reconoce los recursos de revocatoria y reposición, como los únicos medios de

impugnación ordinarios de toda la administración pública centralizada y descentralizada o

autónoma, los que en materia tributaria al igual que en materia laboral, los legisladores hacen la

salvedad que son regulados por el Código Tributario y Código de Trabajo respectivamente; no

obstante, después de resueltos dichos recursos en la vía administrativa, en virtud de una resolución

que causo estado y que el contribuyente considera que vulnera sus derechos, por demanda

planteada, puede iniciar el proceso denominado contencioso administrativo, regulado por el

Decreto Numero 119-96 del Congreso de la Republica de Guatemala, con el objeto de que el

tribunal de lo contencioso administrativo, examine la juricidad de los actos administrativos y dicte

sentencia que conforme a derecho corresponde.

En ese orden de ideas, la Ley de lo Contencioso Administrativo, regula el procedimiento para

que el sujeto pasivo, pueda continuar ejerciendo su derecho de defensa, en una instancia judicial,

en la que el requisito indispensable para acceder a ella, que se hayan agotado todos los recursos

administrativos, para resolver controversias de carácter tributario.

1.2 Código Penal

El Artículo 70 del Código Tributario preceptúa: “Competencia. Cuando se cometan delitos

tipificados como tales en la ley penal, relacionados con la materia tributaria, el conocimiento de

los mismos corresponderá a los tribunales competentes del ramo penal.

Cuando se presuma la existencia de un delito, la administración tributaria deberá denunciar

inmediatamente el hecho a la autoridad judicial penal competente, sin perjuicio del cobro de
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tributos adeudados al fisco. El pago del impuesto defraudado por el imputado no libera de su

responsabilidad penal.

El juez contralor de la investigación en los procesos en que se discutan obligaciones tributarias

deberá permitir que, los abogados designados por la administración tributaria, se impongan de las

actuaciones judiciales coadyuven con el Ministerio Publico en la persecución penal”

1.2.1 Código Procesal Penal

En virtud de algunos asuntos de índole tributaria pueden ventilarse por la vía penal, cualquier

proceso indicado por esta vía debe regirse por las reglas contenidas en el Código Procesal Penal,

el cual contiene todos los elementos de procedimiento en una dicha materia, para que la parte

acusadora y querellante puedan demostrar en juicio la participación u culpabilidad del sindicado;

así mismo, para que este ejerza correctamente su derecho de defensa ante el tribunal competente

preestablecido.

1.2.2 Código de Comercio

Dentro del contexto tributario, el Código de Comercio es un instrumento útil para aclarar cierta

terminología o aspectos relacionados con el comercio, que son utilizados en el Código Tributario

o en las distintas leyes tributarias, verbigracia (ejemplos) los que a continuación se exponen:

SITUACIONES RESPONSABLES

1. Fideicomisos El fiduciario

2. Contrato de participación El gestor, ya sea este una persona jurídica, en

Cuyo caso el responsable será el representante

Legal de la misma.

3. Copropiedad

4. Sociedades de Hecho
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5. Sociedades irregulares

6. Sucesiones indivisas

Los Tributos Actuales en Guatemala.

Figura 2 Tributo

Actualmente en Guatemala existen tres tipos de tributos:

 Impuestos

 Tasas

 Contribuciones

Figura 3 SAT

Los Impuestos

Pueden definirse como un tributo monetario exigido por el Estado, debido a que el mismo posee

potestad de imperio (puede exigir), el mismo es establecido por la ley, y se impone a las personas

individuales y colectivas de acuerdo con el principio de capacidad de pago. Los impuestos que
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son cobrados por el Estado sirven para satisfacer gastos públicos que son establecidos mediante

presupuesto.

El artículo 135 de la Constitución Política de la República de Guatemala, literal e) establece

que es obligación de todos los ciudadanos contribuir con los gastos públicos, ya sea por razones

de nacionalidad o economía.

¿Por qué el nombre de IMPUESTO a los impuestos?

PORQUE ES UN COBRO QUE EL ESTADO HACE A LA FUERZA, NO SE

PAGA VOLUNTARIAMENTE, SINO QUE EL PAGO ES IMPUESTO.

Características de los Impuestos

a) La principal es que los impuestos son Coercitivos, porque como mencionamos

anteriormente, el Estado exige el cumplimiento.

b) No se recibe nada a cambio, es decir No existe Contraprestación para el contribuyente,

porque el Estado no le da nada a cambio ningún servicio personal o individual.

c) Algo que ya se había mencionado, es que los impuestos Están Destinados a Financiar

el Presupuesto de Egresos del Estado. Debido a que el Estado está obligado a satisfacer las

necesidades colectivas como servicios públicos que la población necesita, por ejemplo, pueden

mencionarse la construcción de carreteras, mantener la salud pública a través de hospitales y

dispensarios; dar seguridad a la población a través de la policía nacional civil; dar educación

construyendo escuelas e institutos públicos y al mismo tiempo pagar los sueldos y salarios de los

docentes.

d) Los impuestos constituyen una cuota privada, porque generalmente la pagan los

particulares.
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Tasas

Figura 4 Finanzas

Las tasas son ingresos que percibe el Estado o un ente público, como pago de un servicio público

especial y divisible en el cual, el beneficiario es quien lo paga, pero al mismo tiempo, beneficia a

la sociedad.

Las tasas se diferencian de los impuestos en que se pagan voluntariamente. Normalmente este

tipo de tributos gravan la prestación de un servicio recibido, es decir, si se recibe una ventaja,

entonces deben pagarse las tasas.

Características de las Tasas

a) Las Tasas son pagadas voluntariamente a cambio de un servicio.

b) Los servicios son prestados por el Estado o las municipalidades.

c) La tasa debe ser proporcional al costo del servicio adquirido.

Tipos de Tasas

Tasas que se manejan en Guatemala:

a) Por autorización de documentos públicos.

b) Por servicio de instrucción pública.

c) Por servicio de energía eléctrica y alumbrado público.

d) Por peaje. (En el caso de la autopista de Escuintla)

e) Por el registro de propiedades.

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f) Boleto de ornato que se paga cada año a las municipalidades.

Contribuciones Especiales

Figura 5 Especiales

Las contribuciones especiales son fijadas unilateralmente por el Estado o las municipalidades

con carácter de obligatoriedad, las mismas son impuestas a uno o varios sectores de la población

y el objetivo normalmente, es satisfacer parcialmente el costo de una obra que será de uso público.

Características de las Contribuciones Especiales

a) La contribución es obligatoria porque la impone el Estado o las municipalidades.

b) La contribución la pagan obligatoriamente los particulares, pero a diferencia de los

impuestos, reciben un beneficio directo e inmediato.

c) El pago que realiza el particular, es equivalente al beneficio que obtiene con motivo de

la ejecución de una obra pública.

Clasificación de las Contribuciones Especiales

a) Contribuciones por mejoras. Este tipo es ocasional, debido a que no se impone

periódicamente a los contribuyentes. La misma se solicita a los vecinos de determinada comunidad

para el financiamiento una obra que desea construirse, como ejemplo pueden mencionarse:

pavimentar calles, construir pasos a desnivel y puentes entre otros.

b) Contribución por Seguro Social. Generalmente para que exista este tipo de contribución

debe existir una relación laboral. En Guatemala condiciona a los Empresarios que tengan más de
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3 empleados; y las contribuciones las realizan patronos y empleados, las mismas se pagan al

Instituto Guatemalteco de Seguridad Social para financiar el servicio de previsión social.

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Conclusiones

Las constantes reformas al Código Tributario, motivadas principalmente por prácticas de

evasión de los contribuyentes e intereses del gobierno; así como, la falta de técnica legislativa al

realizarlas, originan lagunas legales antinomias.

Debido a que el Código Tributario y otras leyes tributarias presentan deficiencias, los

profesionales de las ciencias jurídicas, que trabajen para la SAT o que presten sus servicios a

contribuyentes, deben aplicar las técnicas de interpretación permitidas por la ley, así como, el

razonamiento lógico-jurídico, para desentrañar su verdadero sentido.

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Recomendaciones

El Congreso de la Republica de Guatemala, cuando realice reformas a las leyes tributarias,

deberá considerar el contexto de las misma; con el propósito de evitar ambigüedades o

deficiencias, que vulneren los derechos de los contribuyentes o afecten de forma negativa, las

funciones den ente recaudador.

La Superintendencia de Administración Tributaria, deberá verificar la armonía y unidad de

leyes en materia tributaria; así como, de procedimientos y otras disposiciones que son aplicables,

para que exista equidad y certeza del marco jurídico impositivo; para proponer las reformas

correspondientes ante el Organismo Ejecutivo y que este las presente al Congreso de la Republica

de Guatemala.

Los profesionales de las ciencias jurídicas que se involucren en procesos administrativos o

judiciales tributarios, están obligados a fortalecer sus conocimientos de lógica-jurídica, con el

objeto, de que sus patrocinados o representados, se les resuelva de la forma más justa y equitativa

posible.
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Bibliografía

(s.f.). Obtenido de https://portal.sat.gob.gt/portal/biblioteca-en-linea-sat/

García Máynez, Eduardo. Introducción al estudio del derecho. Pá9. 51

Valdés Costa, Ramón. Gurco de derecho tributario. Pág.12

Monterroso de Morales. Fun... Op. Cit. Pág. 70

Matus Benavente, Manuel. Finanzas públicas. pág. 7l

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E grafía

Sandra González, Tributo en Guatemala, página informativa, octubre 2011, Disponible en:

http://www.contabilidadpuntual.net/origen-de-los-tributos/#comments (08/05/2019)