N º 518-2004 El Superintendente de Banca y Seguros: Resolución S.B.S

Lima, 14 de abril de 2004
Resolución S.B.S.
N º 518- 2004
El Superintendente de Banca y Seguros
CONSIDERANDO:
Que, mediante la Resolución SBS N° 1100-2002 del 5 de

noviembre de 2002 se aprobó el Manual de Contabilidad para las Cooperativas de Ahorro y Crédito no
autorizadas a operar con recursos del público, en adelante Manual de Contabilidad;
Que, la Resolución SBS N° 808-2003 del 28 de mayo de 2003

aprobó el Reglamento para la Evaluación y Clasificación del Deudor y la Exigencia de Provisiones, en adelante
Reglamento, introduciendo modificaciones como la creación de las garantías preferidas autoliquidables, la
posibilidad de efectuar la sustitución de contraparte crediticia para efectos de provisiones, entre otros,
resultando necesario adecuar el anexo de reporte de la información sobre la clasificación de deudores y la
exigencia de provisiones a las mencionadas modificaciones.
Que, asimismo, resulta necesario adecuar el Manual de

Contabilidad a los nuevos lineamientos establecidos en el Reglamento, siendo también conveniente actualizar
la relación de las empresas del sistema financiero y entidades relacionadas contempladas en el numeral 10 del
Capítulo I del Manual de Contabilidad, así como armonizar las prácticas contables en el país con los criterios
prudenciales internacionales;
Estando a lo opinado por las Superintendencias Adjuntas de

Banca y de Asesoría Jurídica, y;
En uso de las atribuciones conferidas por los numerales 9 y 13

del artículo 349º de la Ley General del Sistema Financiero y del Sistema de Seguros y Orgánica de la
Superintendencia de Banca y Seguros – Ley N° 26702 y sus modificatorias;
RESUELVE:
Artículo Primero.- Modificar el Manual de Contabilidad para las

Cooperativas de Ahorro y Crédito no autorizadas a operar con recursos del público, en los términos señalados
en el Anexo adjunto.
Artículo Segundo.- La presente Resolución entra en vigencia a

partir de la información correspondiente al cierre de mayo del 2004. La información correspondiente al cierre
de los meses de marzo y abril deberá ser reportada de acuerdo a los formatos y periodicidad vigentes a la
fecha de publicación de la presente norma.
Regístrese, comuníquese y publíquese.
JUAN JOSÉ MARTHANS LEÓN

Superintendente de Banca y Seguros
ANEXO
MODIFICACIONES AL MANUAL DE CONTABILIDAD
I. Modifíquese el Capítulo I “Disposiciones Generales” del Manual de Contabilidad, en los siguientes

términos:
1. Sustitúyase el numeral 3.4 “Ingresos devengados no cobrados” por el siguiente texto:
“Los intereses, comisiones y rentas devengadas y no cobradas por los créditos y cuentas por cobrar vencidas y en
cobranza judicial, serán contabilizadas en las respectivas cuentas de orden o de control, desde la fecha en que
ingresen a tal situación. Este tratamiento también es aplicable a las operaciones refinanciadas y reestructuradas
(excepto las clasificadas como vigentes de acuerdo con el Reglamento para la Evaluación y Clasificación del Deudor
y la Exigencia de Provisiones), así como, a los créditos de los deudores clasificados en Dudoso y Pérdida.
Dichos ingresos serán reconocidos como ganancias cuando sean efectivamente cobrados. Al efecto, aquellos
ingresos devengados no cobrados contabilizados como ganancias, con anterioridad a la fecha de vencimiento,
deberán ser extornados.”
2. Sustitúyase el primer párrafo del numeral 3.6 “Valuación de los activos, pasivos, contingentes y cuentas de orden
no expresadas en moneda nacional”, por el siguiente texto:
“Los saldos de los activos y pasivos en moneda extranjera y en moneda nacional con reajuste de valor, así como
los metales preciosos, se valuarán en moneda nacional aplicando, según corresponda, el tipo de cambio contable
establecido por esta Superintendencia, el índice reajustable (VAC: Valor de Actualización Constante) establecido
por el Banco Central de Reserva del Perú (BCR) o los precios del mercado internacional publicados el día anterior
de la fecha de información.”
3. Sustitúyase el numeral 6 “Exhibición de estados financieros “ por el siguiente texto:
“Las cooperativas deberán exhibir en lugar visible en todos sus locales, de manera conjunta, su Balance General y
el Estado de Ganancias y Pérdidas correspondientes a los períodos trimestrales.
La exhibición de los estados financieros distintos a los anuales se efectuará dentro de los siete (7) días útiles de su
presentación a la Federación y no haber sido objetados por ésta.
Considerando que los estados financieros al 31 de diciembre de cada año (cuarto trimestre) son aprobados por la
Asamblea General de la cooperativa, la exhibición de los mismos se efectuará dentro de los siete (7) días útiles de
realizada dicha Asamblea General.”
4. Sustitúyase el primer párrafo del numeral 10 “Nomenclatura de cuentas para las cooperativas de ahorro y crédito”,
por el siguiente texto:
“Para la presentación del balance de comprobación de saldos a la Federación, el registro de las operaciones
desarrolladas con las empresas del sistema financiero nacional y empresas de servicios complementarios y
conexos, así como con las empresas de seguros, se efectuarán con el agregado de los códigos pertenecientes a
cada tipo de empresa, según detalle en las tablas adjuntas, los que serán asignados en los terminales de las
cuentas, subcuentas, cuentas analíticas o cuentas de mayor denominación correspondiente, las mismas que se
señalan a continuación:”
Asimismo, incorpórese en el listado consignado en el numeral 10, la subcuenta siguiente:
“ 2608.03 Gastos por pagar de adeudos y obligaciones con empresas del sistema financiero del
país”
5. Elimínense de las tablas de Bancos, Financieras, Almacenes Generales de Depósito y Empresas de Seguros,
adjuntas al numeral 10, los siguientes códigos:
Códigos Bancos: 01
20 Banco Santander Central Hispano-Perú
Códigos Financieras: 02
5 Financiera Daewoo S.A. - FINANDAEWOO
Códigos Almacenes General de Depósito: 09

9 Almacenera Continental – ALMACONTI
Códigos Empresas de Seguros: 10

10 Wiese Aetna Compañía de Seguros
14 Compañía de Seguros de Vida Santander Central Hispano S.A.
6. Sustitúyase en los códigos de la tabla de Empresas de Seguros, adjuntas al numeral 10, la denominación del código
18 por lo siguiente:
Códigos Empresas de Seguros: 10

18 Invita Seguros de Vida
II. Modifíquese el Capítulo II “Estados Financieros, Periodicidad y Plazos de Presentación” del Manual de
Contabilidad, en los siguientes términos:
1. Sustitúyase en el numeral 2.2 “Políticas Contables” el literal b “Inversiones en Valores”, por el siguiente texto:
“Se informará sobre las políticas adoptadas por cada clase de inversiones que se trate, el método de registro y
valuación de las mismas y el tratamiento contable de reconocimiento de sus rendimientos y del goodwill cuando se
trate de inversiones permanentes”
2. Sustitúyase en el numeral 2.2 “Políticas Contables” el literal d) “Determinación de las provisiones para riesgos de
incobrabilidad”, por el siguiente texto:
“Se deben especificar las políticas adoptadas para determinar la provisión para cubrir riesgos de incobrabilidad y
los castigos respectivos de los créditos, así como, de las cuentas por cobrar.”
3. Modifíquese en la Forma A - Balance General, así como, en las Normas de Agrupación, los rubros: cartera de
créditos vigentes, cartera de créditos vencidos, cartera de créditos en cobranza judicial, tal como se señala a
continuación:
Cartera de Créditos Vigentes

1401 - 2901.01.01 - 2901.02.01
Cartera de Créditos Vencidos

1405 - 2901.01.05 - 2901.02.05
Cartera de Créditos en Cobranza Judicial

1406 - 2901.01.06 - 2901.02.06
III. Modifíquese los Capítulos III “Catálogo de Cuentas” y IV “Descripción y Dinámica de Cuentas” del
Manual de Contabilidad, en los siguientes términos:
1. Incorpórese en la cuenta 1401 “Créditos Vigentes” las subcuentas analíticas y cuenta analítica siguientes:
1401.1.5.1 Descuentos - Pagarés
1401.1.5.2 Descuentos - Letras
1401.1.5.9 Descuentos - Otros

1401.04.23 Préstamos del Fondo Mi Vivienda
2. Incorpórese en la cuenta 1403 “Créditos Reestructurados” las subcuentas analíticas y cuenta analítica siguientes:

1403.01.15 Deudores por venta de bienes realizables, recibidos en pago y adjudicados

3. Sustitúyase la descripción de la cuenta 1403 “Créditos reestructurados” por lo siguiente:
“En esta cuenta se registran los créditos o financiamientos directos, cualquiera sea su modalidad, sujetos a la
reprogramación de pagos aprobada en el proceso de reestructuración, de concurso ordinario o preventivo, según
sea el caso, conforme a la Ley General del Sistema Concursal aprobada mediante la Ley Nº 27809.
Los deudores con créditos reestructurados deberán ser clasificados según las pautas que haya determinado esta
Superintendencia en el Reglamento para la Evaluación y Clasificación del Deudor y la Exigencia de Provisiones”
Los importes de los créditos reestructurados no pagados, posteriores a los quince (15) días calendario de su
vencimiento cuando se trate de créditos comerciales, y a los treinta (30) días cuando se trate de créditos a
microempresas, deben transferirse a la cuenta analítica respectiva de la cuenta 1405 “Créditos vencidos”, por el
monto total de la deuda.
Se deberá determinar el valor presente de los flujos futuros del nuevo cronograma de la deuda. Si dicho valor
presente es menor que el valor en libros de la deuda neto de provisiones, se deberá reconocer inmediatamente
provisiones adicionales a las existentes por la diferencia correspondiente.
Los intereses y comisiones que se capitalicen producto de la reestructuración de deudas deberán registrarse en la
cuenta analítica 2901.01.03, debiendo previamente extornarse los intereses y comisiones registrados en resultados
o en las cuentas de orden, según corresponda. En caso que los créditos reestructurados sean reclasificados como
vigentes, de acuerdo con las disposiciones contenidas en el Reglamento para la Evaluación y Clasificación del
Deudor y la Exigencia de Provisiones, el saldo de los créditos registrados en la cuenta 1403 será reclasificado a la
cuenta 1401, según corresponda, ciñéndose a los criterios contables establecidos en este Manual para los créditos
vigentes, y el saldo de la cuenta analítica 2901.01.03 por dichos créditos será reclasificado a la cuenta 2901.01.01.
Para efectos de presentación en el Balance General, se deducirá del saldo de la cuenta 1403, la cuenta analítica
2901.01.03.”
4. Incorpórese en la cuenta 1404 “Créditos Refinanciados” las subcuentas analíticas y cuenta analítica siguientes:

5. Sustitúyase la descripción de la cuenta 1404 “Créditos Refinanciados” por lo siguiente:
“En esta cuenta se registran los créditos o financiamientos directos, en sus distintas modalidades, en los que se
producen variaciones de plazo y/o monto del contrato original que obedecen a dificultades en la capacidad de pago
del deudor.
También se considerará un crédito como refinanciado cuando se produzcan los supuestos de novación, conforme
con lo establecido en el Reglamento para la Evaluación y Clasificación del Deudor y la Exigencia de Provisiones.
No se considerarán créditos refinanciados a los créditos o financiamientos otorgados originalmente bajo la

modalidad o con las características de líneas de crédito revolvente debidamente aprobadas por el consejo de
administración, comité ejecutivo y/o comité de créditos (según corresponda) siempre que su desarrollo crediticio no
implique que las amortizaciones, cancelaciones y/o pago de servicios de dichas líneas corresponden a nuevos
financiamientos.
Los deudores con créditos refinanciados deberán ser clasificados según las pautas que haya determinado esta
Superintendencia en el Reglamento para la Evaluación y Clasificación del Deudor y la Exigencia de Provisiones.
Los importes de los créditos refinanciados no pagados, posteriores a los quince (15) días calendario de su
vencimiento, cuando se trate de créditos comerciales y a los treinta (30) días cuando se trate de créditos a
microempresas, deberán transferirse a la cuenta analítica respectiva de la cuenta 1405 “Créditos Vencidos”, por el
monto total de la deuda.
Tratándose de los créditos de consumo e hipotecarios para vivienda, se considerará vencida sólo la porción no
amortizada después de treinta (30) días calendario de no haberse pagado en la fecha pactada; y se considerará
vencido todo el crédito después de los noventa (90) días de incumplimiento.
Se deberá determinar el valor presente de los flujos futuros del nuevo cronograma de la deuda. Si dicho valor
presente es menor que el valor en libros de la deuda neto de provisiones, se deberá reconocer inmediatamente
provisiones adicionales a las existentes por la diferencia correspondiente.
Los intereses y comisiones que se capitalicen producto de la refinanciación de deudas deberán registrarse en la
cuenta analítica 2901.01.04, debiendo previamente extornarse los intereses y comisiones registrados en resultados
o en las cuentas de orden, según corresponda. En caso que los créditos refinanciados sean reclasificados como
vigentes, de acuerdo con las disposiciones contenidas en el Reglamento para la Evaluación y Clasificación del
Deudor y la Exigencia de Provisiones, el saldo de los créditos registrados en la cuenta 1404 será reclasificado a la
cuenta 1401, según corresponda, ciñéndose a los criterios contables establecidos en este Manual para los créditos
vigentes, y el saldo de la cuenta analítica 2901.01.04 por dichos créditos será reclasificado a la cuenta 2901.01.01.
Para efectos de presentación en el Balance General, se deducirá del saldo de la cuenta 1404, la cuenta analítica
2901.01.04.”
6. Incorpórese en la cuenta 1405 “Créditos Vencidos”, las subcuentas analíticas y cuenta analítica siguientes:

7. Incorpórese en la cuenta 1406 “Créditos en Cobranza Judicial”, las subcuentas analíticas y cuenta analítica
siguientes:


8. Sustitúyase el segundo párrafo de la descripción de la cuenta 1406 “Crédito en Cobranza Judicial” por el siguiente
texto:
“Para las subcuentas y cuentas analíticas de esta cuenta es aplicable, en lo pertinente, la descripción de las
subcuentas y cuentas analíticas de las cuentas 1401 “Créditos vigentes”, 1403 “Créditos reestructurados”, 1404
“Créditos refinanciados” y 1405 “Créditos vencidos”.
9. Sustitúyase el primer párrafo de la cuenta 1408 “Rendimientos devengados de créditos vigentes” por el siguiente
texto:
“En esta cuenta se registran los rendimientos devengados de los créditos directos vigentes, así como los
rendimientos de los créditos refinanciados y reestructurados reclasificados como vigentes, conforme el Reglamento
para la Evaluación y Clasificación del Deudor y la Exigencia de Provisiones.”
10. Incorpórese en la subcuenta 1509.07 “(Provisiones para cuentas por cobrar diversas)” las siguientes cuentas
analíticas:
1509.7.1 Reclamos a terceros

1509.7.2 Adelantos al personal
1509.7.3 Indemnizaciones reclamadas por siniestros
1509.7.9 Otras
11. Sustitúyase el último párrafo de la descripción de la cuenta 1601 “Bienes realizables” por el siguiente texto:
“Tratándose de una venta financiada de bienes realizables, el monto financiado deberá registrarse en la cuenta
analítica 1401.01.15 “Deudores por venta de bienes realizables, recibidos en pago y adjudicados”, con abono a la
subcuenta 1601.01 “Bienes realizables”. La utilidad generada por la diferencia entre el valor de venta y el valor bruto
del bien, deberá ser reconocida como un ingreso diferido en la subcuenta 2901.08 “Ingreso por venta de bienes”.
Dicho importe se reconocerá como ingreso conforme se devenguen las cuotas. En caso la venta del bien fuera al
contado y a través de pago dinerario, dicho importe se reconocerá como un ingreso del período”
12. Sustitúyase la descripción de la cuenta 1602 “Bienes recibidos en pago y adjudicados”, por el siguiente texto:
“En esta cuenta se registra el importe de los bienes muebles e inmuebles, recibidos en pago o adjudicados en pago
de los saldos insolutos de créditos y en compensación de derechos y otras acreencias de la cooperativa, de acuerdo
con prescripciones legales y normas de esta Superintendencia.
El registro de los bienes adjudicados se producirá en el momento de la adjudicación judicial.

Los bienes recibidos en pago y adjudicados, se contabilizarán al valor de adjudicación judicial, extrajudicial, valor de
mercado o valor insoluto de la deuda, el que sea menor. El valor insoluto de la deuda no deberá considerar los
intereses en suspenso. Dichos intereses se reconocerán como ingresos, sólo en el momento de la venta del bien, y
siempre que ésta sea a través de pago dinerario. El valor de mercado a considerar será el valor neto de realización.
Para los bienes recibidos en pago y adjudicados por recuperación de créditos , que permanezcan en poder
de la cooperativa, deberá constituirse la provisión de conformidad con las normas establecidas por esta
Superintendencia.
Cuando se produzca la venta financiada de los bienes recibidos en pago y adjudicados, el monto financiado deberá
registrarse en la cuenta analítica 1401.01.15 “Deudores por venta de bienes realizables, recibidos en pago y
adjudicados”, con abono a la cuenta 1602. La utilidad generada por la diferencia entre el valor de venta y el valor
bruto del bien, debe ser reconocida como un ingreso diferido en la subcuenta 2901.08 “Ingresos por venta de
bienes”. Dicho importe se reconocerá como ingreso conforme se devenguen las cuotas. En caso la venta del bien
fuera al contado y a través de un pago dinerario, dicho importe podrá reconocerse como un ingreso del período.
Producida la venta (financiada o al contado), las provisiones constituidas por los bienes recibidos en pago y
adjudicados registrados en la subcuenta 1609.02 “(Provisión para bienes recibidos en pago y adjudicados)” deberán
reasignarse o extornarse, conforme a lo establecido por la Circular SBS N° B-2075-2000 y sus modificatorias.
En caso que la cooperativa decidiera usufructuar los bienes para cubrir sus requerimientos de expansión y/o
inversión, su saldo deberá transferirse a las cuentas respectivas del activo, previa autorización de la Federación y
conforme se precise.”
13. Sustitúyase el tercer párrafo de la descripción del rubro 17 “Inversiones Permanentes” por el siguiente texto:
“Las inversiones en instrumentos representativos de capital de las entidades sobre las que se ejerce el control o
vinculación se registrarán aplicando el método de participación patrimonial. Las ganancias se reconocerán
transitoriamente en la cuenta 1708 “Rendimientos devengados de inversiones permanentes” con abono a la cuenta
5106 “Participaciones ganadas”; mientras que las pérdidas se cargarán en la subcuenta 4109.04 “Pérdidas de
inversiones por participación patrimonial”, con abono a las cuentas 1701 y 1703, según corresponda. Asimismo,
producto del registro bajo el método de participación patrimonial se registrará el goodwill o badwill producido en la
compra de las inversiones, de acuerdo con las Normas Internacionales de Contabilidad. Las cooperativas deben
identificar el goodwill o badwill mediante cuentas a mayor detalle dentro de las cuentas respectivas del rubro 17, y la
amortización se aplicará según las disposiciones para los gastos amortizables señaladas en la descripción de la
cuenta 1904 y se registrará en las subcuentas 4109.03 ó 5109.03, según corresponda.”
14. Sustitúyase el tercer párrafo de la descripción del rubro 18 “Inmuebles, mobiliario y equipo” por el siguiente texto:
“Los bienes recibidos en arrendamiento financiero serán registrados en esta cuenta y estarán sujetos a
depreciación. La amortización de la deuda, los cargos financieros y otros gastos relativos al contrato se registrarán
en las cuentas correspondientes del pasivo”.
15. Incorpórense en la subcuenta 2901.02 “Ingresos por intereses y comisiones cobrados por anticipado” las siguientes
cuentas analíticas:
2901.02.01 Créditos vigentes

2901.2.5 Créditos vencidos
2901.2.6 Créditos en cobranza judicial
16. Incorpórese como segundo párrafo de la descripción de la subcuenta 2901.02 “Ingresos por intereses y comisiones
cobrados por anticipado” el siguiente texto:
“Los ingresos diferidos por los créditos serán reclasificados en las cuentas analíticas correspondientes de esta
subcuenta, de acuerdo con la situación contable del crédito”.
17. Sustitúyase la descripción de la cuenta 3301 “Reserva Cooperativa” por el siguiente texto:
“En esta cuenta se registran las detracciones de los remanentes destinadas a la constitución de la reserva
cooperativa de acuerdo a lo establecido por la Ley General de Cooperativas y por otras disposiciones legales,
incluyendo la reexpresión por inflación. Asimismo, se registran otras modalidades de constitución, conforme a la
legislación aplicable sobre la materia”.
18. Incorpórese en la cuenta 3301 “Reserva cooperativa” la siguiente subcuenta:
3301.9 Otros
19. Incorpórese como segundo párrafo en la descripción de la cuenta 4109 “Cargas Financieras Diversas” el siguiente
texto:
“Asimismo, se considerará en la subcuenta 4109.03 la amortización del goodwill de las inversiones permanentes,
cuyo período de amortización será conforme a lo señalado en la cuenta 1904 Gastos amortizables”.
20. Incorpórese en la cuenta 5104 “Intereses por créditos” la siguiente subcuenta analítica:
5104.1.4.23 Intereses por préstamos del Fondo Mi Vivienda
21. Incorpórese como segundo párrafo en la descripción de la cuenta 5109 “Ingresos financieros diversos” el siguiente
texto:
“Asimismo, en la subcuenta 5109.03 se registrará la amortización del badwill de las inversiones permanentes, cuyo
período de amortización será conforme a lo señalado en la cuenta 1904 “Gastos amortizables”.
22. Incorpórese en la cuenta 6201 “Ingresos Extraordinarios” la siguiente subcuenta:
6201.4 Ingresos por recuperación de cartera castigada
23. Incorpórese en la cuenta 6401 “Ingresos de Ejercicios Anteriores” la siguiente subcuenta:
6401.7 Ingresos por recuperación de cartera castigada
24. Elimínese la siguiente cuenta analítica:
6401.4.3 Provisiones para castigos
El saldo de esta cuenta se deberá transferir a la subcuenta 6401.07 “Ingresos por recuperación de cartera
castigada”.
25. Elimínese la siguiente cuenta analítica:
6501.2.3 Provisiones para castigos
El saldo de esta cuenta se deberá transferir a la cuenta analítica 6501.02.02 “Provisiones para incobrabilidad”.
26. Sustitúyase la descripción de la cuenta 8103 “Cuentas Incobrables Castigadas”, por el siguiente texto:
“En esta cuenta se registran los derechos de la cooperativa que han sido castigados, según lo establecido en el
Reglamento para la Evaluación y Clasificación del Deudor y la Exigencia de Provisiones, independientemente del
castigo tributario que se realice conforme las normas vigentes. Estos derechos castigados deben permanecer
registrados en esta cuenta hasta que sean recuperados o cuando haya transcurrido el plazo de prescripción
conforme lo establezca la reglamentación vigente.
El procedimiento de castigo deberá ser fijado dentro de las políticas de control interno de la cooperativa.
El saldo del capital de los créditos que se castigan debe registrarse en la subcuenta 8103.02 “Créditos castigados”,
mientras que los intereses de dichos créditos castigados se registran en la subcuenta 8103.04 “Intereses
castigados”.
En caso los deudores de créditos castigados sean refinanciados o reestructurados, según los criterios del
Reglamento para la Evaluación y Clasificación del Deudor y la Exigencia de Provisiones, dicha operación
refinanciada o reestructurada deberá registrarse en las cuentas correspondientes de créditos refinanciados o
reestructurados, con abono a las cuentas respectivas de ingresos diferidos de operaciones refinanciadas o
reestructuradas. Simultáneamente el monto de la deuda que se refinancia o reestructura (capital e intereses) deberá
extornarse de la cuenta 8103”.
27.Incorpórese en la cuenta analítica 8109.19.04 “Créditos hipotecarios para vivienda” la siguiente sub cuenta analítica:
8109.19.04.23 Préstamos del Fondo Mi Vivienda
28. Sustitúyase el primer párrafo de la descripción de la cuenta 8402 “Valores Recibidos en Cobranza País” por el
siguiente texto:
“En esta cuenta se registran los valores provenientes de terceros recibidos por la cooperativa para su cobranza en el
país, sin que estas operaciones signifiquen riesgo para la cooperativa”.
29. Elimínense de la cuenta 8404 “Garantías Recibidas por Operaciones de Crédito”, las siguientes cuentas analíticas:
8404.01.01 Primera prenda sobre depósitos en efectivo en empresas del sistema financiero
8404.01.06 Derechos de carta de crédito irrevocable sin discrepancias
8404.2.17 Cartas fianzas y avales
30. Modifíquese la denominación de la cuenta analítica 8404.01.04 “Primera prenda sobre instrumentos representativos
de capital considerados en el índice selectivo de mecanismos centralizados de negociación del país” por la
siguiente:
8404.1.4 Valores mobiliarios incluidos en el listado que publica la SBS, con excepción de los
emitidos por las empresas deudora y acreedora
31. Incorpórense en la cuenta 8404 “Garantías Recibidas por Operaciones de Crédito” las siguientes subcuentas,
cuentas analíticas y subcuentas analíticas:
8404.2.18 Pólizas de caución
8404.04 Garantías preferidas autoliquidables

8404.4.1 Depósitos en efectivo en moneda nacional y moneda extranjera constituidos en las
empresas del sistema financiero
8404.4.2 Derechos de carta de crédito irrevocables con documentos negociados sin discrepancias,
pendientes de cobro del banco emisor cuando éste sea una empresa del sistema
financiero del exterior de primer nivel
8404.03 Fondo Hipotecario de Promoción de la Vivienda - Mi Vivienda
8404.05 Responsabilidad subsidiaria de una empresa del sistema financiero o del sistema de
seguros del país o del exterior
8404.5.1 Fianza solidaria
8404.5.2 Avales
8404.5.3 Cobertura de seguro de crédito extendida por un patrimonio de seguro de crédito
32. Sustitúyase la descripción de la cuenta 8404 “Garantías Recibidas por Operaciones de Crédito” por el siguiente
texto:
“En esta cuenta se registra el valor de afectación o el valor neto de realización, el menor, de los bienes inmuebles,
valores, títulos valores, mercaderías, maquinarias, avales, cartas fianza y otros documentos recibidos por la
cooperativa de los asociados en garantía, conforme determine esta Superintendencia, por los créditos directos e
indirectos otorgados, de acuerdo con el convenio escrito que se firma entre el asociado y la cooperativa.
Las garantías preferidas de muy rápida realización serán registradas en la subcuenta 8404.01, las garantías
preferidas en la subcuenta 8404.02, las garantías preferidas autoliquidables en la subcuenta 8404.04 y las fianzas
solidarias o avales que cuenten con responsabilidad subsidiaria de una empresa del sistema financiero o del
sistema de seguros del país o del exterior en la subcuenta 8404.05, debiendo corresponder estrictamente a las
garantías referidas en el Reglamento para la Evaluación y Clasificación del Deudor y la Exigencia de Provisiones.
Asimismo, en la subcuenta 8404.09 se registrarán aquellas garantías que no tengan el carácter de preferidas o
correspondan a fianzas solidarias o avales, mencionadas anteriormente.
En el caso de las inversiones negociables y a vencimiento, éstas se valúan de acuerdo a lo establecido en la

descripción del rubro 13”.
IV. Modifíquese el Capítulo V “Anexos y Reportes a los Estados Financieros” del Manual de Contabilidad,
según las siguientes disposiciones:
1. Anexo N° 5 “Informe de Clasificación de los Deudores y Provisiones”
Modifíquese el Anexo N° 5 “Informe de Clasificación de los Deudores y Provisiones” de acuerdo con el formato
adjunto.
2. Anexo Nº 18 “Inmuebles, Mobiliario y Equipo”
Elimínese del Capítulo V del Manual de Contabilidad el Anexo Nº 18 “Inmuebles, Mobiliario y Equipo”
3. Reporte 6 A “Tasas de Interés Activas”
3.1 Sustitúyase la Nota (1) por el siguiente texto:
“(1) Promedio aritmético de las tasas de interés compensatorias correspondientes a cada descripción
ponderadas por los saldos respectivos al día anterior a la fecha de reporte.”
“(2) Saldo al día anterior a la fecha del reporte. En este saldo no se incluye a las operaciones VAC (Valor de
Actualización Constante).”
“(6) De acuerdo a la cuenta analítica 1401.04.06 del Catálogo de Cuentas del Manual de Contabilidad.”
4. Reporte 6 B “Tasas de Interés Pasivas”
“(1) Promedio aritmético de las tasas de interés compensatorias correspondientes a cada descripción
ponderadas por los saldos respectivos al día anterior a la fecha de reporte.”
“(2) Saldo al día anterior a la fecha del reporte. En este saldo no se incluye a las operaciones VAC (Valor de
Actualización Constante).”
ANEXO Nº 5
INFORME DE CLASIFICACION DE DEUDORES Y PROVISIONES
COOPERATIVA: ................................................ CODIGO: .......

AL ............ DE ....................... DE .............
(En nuevos soles, sin céntimos)
I.- INFORME DE CLASIFICACION DE LOS DEUDORES DE LA CARTERA DE CREDITOS Y CONTINGENTES
A.- Monto de los créditos y

contingentes 1/ Normal CPP Deficiente Dudoso Pérdida Total
Comerciales A1 A5 A9 A13 A17 A21=A1+A5+A9+A13+A17
MES A2 A6 A10 A14 A18 A22=A2+A6+A10+A14+A18
Hipotecario para Vivienda A3 A7 A11 A15 A19 A23=A3+A7+A11+A15+A19
Consumo A4 A8 A12 A16 A20 A24=A4+A8+A12+A16+A20
B.- Número de deudores 2/
Comerciales B1 B6 B11 B16 B21 B26=B1+B6+B11+B16+B21
MES B2 B7 B12 B17 B22 B27=B2+B7+B12+B17+B22
Hipotecario para Vivienda B3 B8 B13 B18 B23 B28=B3+B8+B13+B18+B23
Consumo B4 B9 B14 B19 B24 B29=B4+B9+B14+B19+B24
Total 3/ B5 B10 B15 B20 B25 B30=B5+B10+B15+B20+B25
C.- Monto de los créditos y
contingentes afectos a
sustitución de contraparte
crediticia 4/
Comerciales C1 C5 C9 C13 C17 C21=C1+C5+C9+C13+C17
MES C2 C6 C10 C14 C18 C22=C2+C6+C10+C14+C18
Hipotecario para Vivienda C3 C7 C11 C15 C19 C23=C3+C7+C11+C15+C19
Consumo C4 C8 C12 C16 C20 C24=C4+C8+C12+C16+C20
D.- Monto de los créditos y
contingentes con garantías
preferidas autoliquidables 5/
Comerciales D1 D5 D9 D13 D17 D21=D1+D5+D9+D13+D17
MES D2 D6 D10 D14 D18 D22=D2+D6+D10+D14+D18
Hipotecario para Vivienda D3 D7 D11 D15 D19 D23=D3+D7+D11+D15+D19
Consumo D4 D8 D12 D16 D20 D24=D4+D8+D12+D16+D20
E.- Monto de los créditos y
preferidas de muy rápida
realización (GPMRR) 6/
Comerciales E1 E4 E7 E10 E13 E16=E1+E4+E7+E10+E13
MES E2 E5 E8 E11 E14 E17=E2+E5+E8+E11+E14
Hipotecario para Vivienda E3 E6 E9 E12 E15 E18=E3+E6+E9+E12+E15
F.- Monto de los créditos y
preferidas (GP) 7/
Comerciales F1 F4 F7 F10 F13 F16=F1+F4+F7+F10+F13
MES F2 F5 F8 F11 F14 F17=F2+F5+F8+F11+F14
Hipotecario para Vivienda F3 F6 F9 F12 F15 F18=F3+F6+F9+F12+F15
G.- Créditos Hipotecarios para
Vivienda – MI VIVIENDA 8/
Cobertura del Fondo Mi Vivienda 9/ G1 G7 G13 G19 G25 G31=G1+G7+G13+G19+G25
Cobertura garantía autoliquidable 10/ G2 G8 G14 G20 G26 G32=G2+G8+G14+G20+G26
Monto afecto a sustitución de
contraparte crediticia 11/ G3 G9 G15 G21 G27 G33=G3+G9+G15+G21+G27
Cobertura GPMRR 12/ G4 G10 G16 G22 G28 G34=G4+G10+G16+G22+G28
Cobertura GP 13/ G5 G11 G17 G23 G29 G35=G5+G11+G17+G23+G29
Sin cobertura 14/ G6 G12 G18 G24 G30 G36=G6+G12+G18+G24+G30
H.- Monto de los créditos y
contingentes que no cuentan
con cobertura 15/
Comerciales H1 H5 H9 H13 H17 H21=H1+H5+H9+H13+H17
MES H2 H6 H10 H14 H18 H22=H2+H6+H10+H14+H18
Hipotecario para Vivienda H3 H7 H11 H15 H19 H23=H3+H7+H11+H15+H19
Consumo H4 H8 H12 H16 H20 H24=H4+H8+H12+H16+H20
I.- Provisiones constituidas 16/ Normal CPP Deficiente Dudoso Pérdida Total
Comerciales I1 I5 I9 I13 I17 I21=I1+I5+I9+I13+I17
MES I2 I6 I10 I14 I18 I22=I2+I6+I10+I14+I18
Hipotecario para Vivienda I3 I7 I11 I15 I19 I23=I3+I7+I11+I15+I19
Consumo I4 I8 I12 I16 I20 I24=I4+I8+I12+I16+I20
J.- Provisiones requeridas 17/
Comerciales J1=(C1+D1+E1+F1+H1)*1% J5=C5*5%+D5*1%+E4*
J9=C9*25%+D9*1% J13=C13*60%+D13*1% J17=C17*100%+D17*1% J21= J1+J5+J9+J13+J17
1.25%+F4*2.5+H5*5%
+E7*6.25%+F7*12.5% +E10*15%+F10*30%+ +E13*30%+F13*60%+
+H9* 25% H13*60% H17*100%
MES J2=(C2+D2+E2+F2+H2)*1% J6=C6*5%+D6*1%+E5* J10=C10*25%+D10*1% J14=C14*60%+D14*1% J18=C18*100%+D18*1% J22= J2+J6+J10+J14+J18
1.25%+F5*2.5%+H6*5% +E8*6.25%+F8*12.5%+ +E11*15%+F11*30%+ +E14*30%+F14*60%+
H10*25% H14*60% H18*100%
Hipotecario para Vivienda J3=(C3+D3+E3+F3)*1%+ J7=C7*5%+D7*1%+E6* J11=C11*25%+D11*1% J15=C15*60%+D15*1% J19=C19*100%+D19*1% J23= J3+J7+J11+J15+J19
G1*0%+(G2+G3+G4+G5+ 1.25%+F6*2.5%+G7* +E9*6.25%+F9*12.5%+ +E12*15%+F12*30%+ +E15*30%+F15*60%+
G6)* 1%+H3*1% 0%+G8*1%+G9*5% G13*0%+G14*1%+G15* G19*0%+G20*1%+G21* G25*0%+G26*1%+G27*
+G10*1.25%+G11*2.5% 25%+G16*6.25% 60%+G22*15%+G23* 100%+G28*30%+G29*
+G12*5%+H7*5% +G17*12.5%+G18*25% 30%+G24*60%+H15* 60%+G30*100%+H19*
+H11* 25% 60% 100%
Consumo J4=(C4+D4+H4)*1% J8=C8*5%+D8*1%+H8* J12=C12*25%+D12*1% J16=C16*60%+D16*1% J20=C20*100%+D20*1% J24= J4+J8+J12+J16+J20
5% +H12*25% +H16*60% +H20*100%
K.- Superávit (Déficit) de
provisiones 18/
Comerciales K1= I1 - J1 K6= I5 - J5 K11= I9 - J9 K16= I13 -J13 K21= I17 - J17 K26= K1+K6+K11+K16+K21
MES K2= I2 - J2 K7= I6 - J6 K12= I10 - J10 K17= I14 - J14 K22= I18 - J18 K27= K2+K7+K12+K17+K22
Hipotecario para Vivienda K3= I3 - J3 K8= I7 - J7 K13= I11 - J11 K18= I15 - J15 K23= I19 - J19 K28= K3+K8+K13+K18+K23
Consumo K4= I4 - J4 K9= I8 - J8 K14= I12 - J12 K19= I16 - J16 K24= I20 - J20 K29= K4+K9+K14+K19+K24
TOTAL K5= K1+K2+K3+K4 K10= K6+K7+K8+K9 K15=K11+K12+K13+K14 K20=K16+K17+K18+K19 K25=K21+K22+K23+K24 K30=K5+K10+K15+K20+K25
II.- CUADRE DEL ANEXO Nº 5 CON LAS CIFRAS DEL BALANCE 19/
L.- CIFRAS DE BALANCE M.- ANEXO Nº 5
Monto de créditos y contingentes Provisiones genéricas Provisiones específicas Monto de créditos y Provisiones genéricas Provisiones específicas
contingentes constituidas constituidas
L1=1401+1403+1404+1405+1406+ L2=1409.01.02+1409.01.03+1409.02.02 L3=1409.01.01+1409.02.01+1409.03.01 M1=A21+A22+A23+A24 M2= I1+I2+I3+I4 M3= I21+I22+I23+I24-M2
7201+7202-2901.01-2901.02 +1409.02.03+1409.03.02+1409.03.03+ +1409.04.01+2701.01
1409.04.02+ 1409.04.03+2701.02
------------------------------- ---------------------------------- --------------------------

--------
Gerente General Contador General Funcionario Responsable
NOTAS METODOLOGICAS DEL ANEXO Nº 5
Para la elaboración del Anexo N° 5 se incluirá la información correspondiente al monto del capital de los créditos y
contingentes, excluyéndose los intereses devengados de créditos vigentes, los intereses y comisiones pagados por
adelantado, y los ingresos y comisiones diferidos producto de la refinanciación y reestructuración de créditos.
Las cooperativas deberán distribuir los créditos y contingentes de acuerdo con el tipo de garantía o responsabilidad
subsidiaria que cuenten según lo que se indica en cada nota. En el caso de créditos y contingentes que cuenten con
varios tipos de garantía, las cooperativas podrán distribuirlos en función a la garantía o responsabilidad subsidiaria
que consideren pertinente, reportando como valor máximo el saldo de los mismos.
1. Indicar el monto de los créditos y contingentes de la cartera de la cooperativa según la clasificación

correspondiente al deudor. Sin perjuicio de la distribución de los créditos y contingentes que se realice en los
acápites C a H de la Sección I, la clasificación del deudor es única. En caso la responsabilidad del deudor con
una misma cooperativa incluya créditos de diversos tipos, las cooperativas deberán procesar previamente dicha
información de manera que la clasificación del deudor se base en la clasificación del crédito que presenta la
categoría de mayor riesgo, sin considerar aquellos créditos (operaciones) de consumo o MES que el deudor
mantenga con un saldo menor a S/. 20.
Por ejemplo, un deudor que tenga en una misma cooperativa un crédito MES por un monto de S/.19 clasificado
como Deficiente y un crédito hipotecario por un monto de S/. 1,000 clasificado como Normal, será considerado
como un deudor Normal, tanto por el monto del crédito MES como por el monto del crédito hipotecario. Este
proceso de consolidación de información deberá encontrarse a disposición de la Federación.
2. Indicar el número de deudores que existe por cada tipo de crédito. En este sentido, para el reporte por tipo de
crédito, un deudor que cuente con un crédito de consumo y un crédito hipotecario, será considerado como dos
deudores distintos, uno con crédito de consumo y otro con crédito hipotecario. No obstante, un deudor que
cuente con dos o más créditos del mismo tipo deberá ser considerado como uno solo; así, por ejemplo, un
deudor que tenga tres créditos de consumo será considerado como un solo deudor. Este proceso de
consolidación de información deberá encontrarse a disposición de la Federación.
3. Indicar el total de deudores según clasificación. La fila total del acápite B no constituye la suma de las filas
anteriores. Para dicho efecto las cooperativas deberán consolidar la información de manera que un deudor con
diferentes tipos de créditos sea considerado uno solo; así por ejemplo, un deudor con un crédito de consumo y
un crédito hipotecario será considerado como un solo deudor. Este proceso de consolidación de información
deberá encontrarse a disposición de la Federación.
4. Indicar la porción de los créditos y contingentes que cuenta con la responsabilidad subsidiaria de una empresa
del sistema financiero o del sistema de seguros del país o del exterior, instrumentada en fianza solidaria o
avales, o que cuenta con cobertura de seguro de crédito extendida por un patrimonio de seguro de crédito. La
porción cubierta se asignará en la columna correspondiente a la clasificación del fiador, avalista o patrimonio
autónomo respectivo, independientemente de la clasificación del deudor. Las tasas de provisiones aplicables a
esta porción de los créditos corresponden exclusivamente a las de la tabla 1 del numeral 2.1 del Capítulo III del
Reglamento para la Evaluación y Clasificación del Deudor y Exigencia de Provisiones aprobado por la
Resolución Nº 808-2003.
No incluir los créditos hipotecarios otorgados con recursos del Fondo Hipotecario de Promoción de la Vivienda
(Mi Vivienda) los que serán reportados en el acápite G.
5. Indicar la porción de los créditos y contingentes que cuenta con garantías preferidas autoliquidables.
6. Indicar la porción de los créditos y contingentes que cuenta con garantías preferidas de muy rápida realización.
7. Indicar la porción de los créditos y contingentes que cuenta con garantías preferidas.
8. Consignar el monto de los créditos hipotecarios otorgados por el Fondo Mi Vivienda, distribuidos según los tipos
de garantías o responsabilidades subsidiaria con las que cuenten dichos créditos.
9. Indicar la porción cubierta por el Fondo Mi Vivienda. Las cooperativas mantendrán a disposición de la Federación,
las hojas de trabajo para determinar dicha cobertura de riesgo en función de las diversas modalidades que
ofrezca el referido Fondo.
10. Consignar la porción de los créditos hipotecarios Mi Vivienda que cuente con cobertura de garantías
autoliquidables.
11. Consignar la porción de los créditos hipotecarios Mi Vivienda que cuente con la responsabilidad subsidiaria de
una empresa del sistema financiero o del sistema de seguros del país o del exterior, instrumentada en fianza
solidaria o avales, o cuente con cobertura de seguro de crédito extendida por un patrimonio de seguro de
crédito. La porción cubierta se asignará en la columna correspondiente a la clasificación del fiador, avalista o
patrimonio autónomo respectivo, independientemente de la clasificación del deudor. Las tasas de provisiones
aplicables a esta porción de los créditos corresponden exclusivamente a las tasas de la tabla 1 del numeral 2.1
del Capítulo III del Reglamento para la Evaluación y Clasificación del Deudor y Exigencia de Provisiones
aprobado por la Resolución Nº 808-2003.
12. Indicar la porción de los créditos hipotecarios Mi Vivienda que cuenten con cobertura de garantías preferidas de
muy rápida realización.
13. Indicar la porción de los créditos hipotecarios Mi Vivienda que cuenten con cobertura de garantías preferidas.
14. Indicar la porción de los créditos hipotecarios Mi Vivienda que no cuenten con alguna de las coberturas
señaladas en las notas 9, 10, 11, 12 o 13.
15. Indicar la porción de los créditos y contingentes que no haya sido reportada en los acápites C a G.
Consignar también el monto total de los créditos y contingentes de los deudores que permanezcan clasificados
en la categoría dudoso por más de 36 meses o en la categoría pérdida por más de 24 meses, independiente de
las garantías con la que cuente.
16. Consignar el monto de las provisiones constituidas.
Las provisiones constituidas por la porción de los créditos y contingentes que aplican la sustitución de
contraparte crediticia serán consideradas en la columna correspondiente a la clasificación del fiador, avalista o
patrimonio autónomo y no en la columna correspondiente a la clasificación del deudor.
17. Las provisiones requeridas se calculan sobre la base de las tasas de provisiones establecidas por el
Reglamento para la Evaluación y Clasificación del Deudor y la Exigencia de Provisiones.
18. La diferencia entre las provisiones constituidas y las requeridas determinan el superávit o déficit de provisiones.
19. Reportar el monto total de créditos y contingentes y el monto de las provisiones genéricas y específicas, según
las cuentas del Manual de Contabilidad (acápite L) y según la información del Anexo Nº 5 (acápite M). En caso
los montos de los acápites L y M muestren diferencias, las cooperativas deberán enviar un informe que
sustente tales diferencias.

N º 518-2004 El Superintendente de Banca y Seguros: Resolución S.B.S

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N º 518-2004 El Superintendente de Banca y Seguros: Resolución S.B.S

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Lima, 14 de abril de 2004

Que, mediante la Resolución SBS N° 1100-2002 del 5 de

Que, la Resolución SBS N° 808-2003 del 28 de mayo de 2003

Que, asimismo, resulta necesario adecuar el Manual de

Estando a lo opinado por las Superintendencias Adjuntas de

En uso de las atribuciones conferidas por los numerales 9 y 13

Artículo Primero.- Modificar el Manual de Contabilidad para las

Artículo Segundo.- La presente Resolución entra en vigencia a

Regístrese, comuníquese y publíquese.

JUAN JOSÉ MARTHANS LEÓN

MODIFICACIONES AL MANUAL DE CONTABILIDAD

I. Modifíquese el Capítulo I “Disposiciones Generales” del Manual de Contabilidad, en los siguientes

1. Sustitúyase el numeral 3.4 “Ingresos devengados no cobrados” por el siguiente texto:

3. Sustitúyase el numeral 6 “Exhibición de estados financieros “ por el siguiente texto:

Asimismo, incorpórese en el listado consignado en el numeral 10, la subcuenta siguiente:

Códigos Almacenes General de Depósito: 09

Códigos Empresas de Seguros: 10

Códigos Empresas de Seguros: 10

Cartera de Créditos Vigentes

Cartera de Créditos Vencidos

Cartera de Créditos en Cobranza Judicial

1401.2.5.1 Descuentos - Pagarés

1401.04.23 Préstamos del Fondo Mi Vivienda

1403.01.05.01 Descuentos - Pagarés

1403.02.05.01 Descuentos - Pagarés

3. Sustitúyase la descripción de la cuenta 1403 “Créditos reestructurados” por lo siguiente:

1404.01.05.01 Descuentos - Pagarés

1404.3.15 Deudores por venta de bienes realizables, recibidos en pago y adjudicados

1404.04.23 Préstamos del Fondo Mi Vivienda

5. Sustitúyase la descripción de la cuenta 1404 “Créditos Refinanciados” por lo siguiente:

No se considerarán créditos refinanciados a los créditos o financiamientos otorgados originalmente bajo la

1405.01.05.01 Descuentos - Pagarés

1405.04.23 Préstamos del Fondo Mi Vivienda

1406.01.05.01 Descuentos - Pagarés

1406.02.05.01 Descuentos - Pagarés

1406.04.23 Préstamos del Fondo Mi Vivienda

1509.7.1 Reclamos a terceros

El registro de los bienes adjudicados se producirá en el momento de la adjudicación judicial.

2901.02.01 Créditos vigentes

18. Incorpórese en la cuenta 3301 “Reserva cooperativa” la siguiente subcuenta:

5104.1.4.23 Intereses por préstamos del Fondo Mi Vivienda

22. Incorpórese en la cuenta 6201 “Ingresos Extraordinarios” la siguiente subcuenta:

6201.4 Ingresos por recuperación de cartera castigada

23. Incorpórese en la cuenta 6401 “Ingresos de Ejercicios Anteriores” la siguiente subcuenta:

6401.7 Ingresos por recuperación de cartera castigada

24. Elimínese la siguiente cuenta analítica:

6401.4.3 Provisiones para castigos

25. Elimínese la siguiente cuenta analítica:

6501.2.3 Provisiones para castigos

8109.19.04.23 Préstamos del Fondo Mi Vivienda

8404.2.18 Pólizas de caución

8404.04 Garantías preferidas autoliquidables

8404.03 Fondo Hipotecario de Promoción de la Vivienda - Mi Vivienda

En el caso de las inversiones negociables y a vencimiento, éstas se valúan de acuerdo a lo establecido en la

1. Anexo N° 5 “Informe de Clasificación de los Deudores y Provisiones”

2. Anexo Nº 18 “Inmuebles, Mobiliario y Equipo”

3. Reporte 6 A “Tasas de Interés Activas”

3.1 Sustitúyase la Nota (1) por el siguiente texto:

3.2 Sustitúyase la Nota (2) por el siguiente texto:

3.3 Sustitúyase la Nota (6) por el siguiente texto:

4. Reporte 6 B “Tasas de Interés Pasivas”

4.1 Sustitúyase la Nota (1) por el siguiente texto:

4.2 Sustitúyase la Nota (2) por el siguiente texto: