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[FACULTAD DE CIENCIAS ECONOMICAS] UNIVERSIDAD DE EL SALVADOR

IMPUESTO SOBRE LA RENTA DIFERIDO

El impuesto sobre la renta diferido consiste en la cantidad a pagar o recuperar en períodos


futuros, por el impuesto sobre las utilidades, provenientes de los valores en libros de los activos y
pasivos, siempre y cuando sus valores en libros difieran de la base fiscal de los mismos.

Lo que debe reflejarse bajo el rubro de impuesto sobre la renta en el estado de resultados, es el
gasto apropiadamente aplicable a la utilidad incluida dentro de él.

El impuesto sobre la renta diferido, proviene de las diferencias derivadas de partidas de


ingresos, costos y gastos que son reconocidos contablemente en un período y reportados para
propósitos fiscales en otro.

La idea esencial de las partidas a diferir es no afectar los resultados de un período por
concepto de ingresos, costos o gastos que de antemano se sabe van a ser aplicados en
varios ejercicios, pues ello daría como resultado que ni el período actual ni los posteriores
fueren correctos.

Reconocimiento, medición, contabilización y presentación del impuesto sobre la renta diferido


Existen varias formas para reconocer y contabilizar el impuesto sobre la renta diferido, dentro
de los cuales se pueden mencionar:

Reconocimiento total y parcial. Si se consideran los efectos de todas las diferencias o de sólo
algunas. El reconocimiento total considera que el importe del impuesto sobre la renta
pagadero actualmente no es necesariamente igual al impuesto sobre la renta declarado en
los estados financieros relacionados con el ejercicio actual, en consecuencia, los impuestos
diferidos se deben reconocer cuando se originan las diferencias temporales, aun si es muy
probable que su reversión en períodos futuros sea cancelada por las nuevas diferencias que
entonces se originen. La asignación parcial supone que el gasto en impuesto declarado para un
período debe ser igual al impuesto por pagar en ese período, por ende, sólo las diferencias
temporales importantes y no periódicas deben dar lugar al reconocimiento de los impuestos
diferidos.

Método del diferido y método de la deuda.

Según este método, el importe del impuesto sobre la renta diferido se basa en las tasas de
impuesto vigente en la fecha en la que se originan las diferencias temporales sin hacer
ajuste alguno por los cambios posteriores en las tasas de impuestos ni las nuevas tasas que
se impongan.

Método del pasivo basado en el balance general

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El método del pasivo basado en el balance general, o denominado también como método Activo-
Pasivo, es el método para reconocer y contabilizar el impuesto sobre la renta diferido, y se centra
en analizar las diferencias entre el valor en libros y la base fiscal de los activos y pasivos.
Dichas diferencias son llamadas diferencias temporarias, las cuales dan origen a determinar el
impuesto diferido.

La característica para determinar una diferencia temporaria, y por ende un activo o pasivo
por impuesto diferido es “el tiempo”, es decir el ejercicio contable o periodo de imposición en
que se reconocen por ambos (activo o pasivo), el ingreso y el gasto.

Base fiscal de los Activos y Pasivos

La base fiscal de un activo o pasivo es de gran importancia en el estudio del impuesto sobre la
renta diferido, ya que es el “concepto clave” que permite la correcta determinación de las
diferencias temporarias, tanto imponibles como deducibles; es decir, es el punto de partida
para el cálculo y contabilización de los pasivos y activos por impuesto diferido.

La definición general de base fiscal de un pasivo o activo es:

“el importe atribuido, para fines fiscales, ha dicho pasivo o activo” ; a partir de ello, se
deducen dos definiciones Específicas:

 Base fiscal de un activo


 Base fiscal de un pasivo

Base fiscal de un activo

La base fiscal de un activo es el importe que será deducible de los beneficios económicos que, para
efectos fiscales, obtenga la entidad en el futuro, cuando recupere el importe en libros de
dicho activo.

En base al párrafo anterior, la base fiscal es el costo del bien menos cualquier valor deducible de
acuerdo a los lineamientos fiscales aplicables a dicho bien, entre los cuales se pueden
mencionar las depreciaciones, estimaciones: labores, por cuentas incobrables, por daños y
obsolescencia en inventarios.

Base fiscal de un pasivo

La base fiscal de un pasivo es igual a su importe en libros menos cualquier importe que,
eventualmente, sea deducible fiscalmente respecto de tal partida en períodos futuros.

Es decir que, para determinar la base fiscal de un pasivo se le debe deducir a su valor en
libros la cantidad que en ejercicios futuros las autoridades fiscales aceptarán como
deducibles, ya sea como un costo o gasto para efectos de la determinación de la renta
imponible, cuando el valor del pasivo se cancele.

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Diferencias en el tiempo

En ocasiones, la Ley de Impuesto Sobre la Renta no concuerda con los lineamientos de la técnica
contable, desatendiendo las situaciones reales que ocurren en la operación de los negocios, lo
que resulta improbable esperar que la cifra de impuesto sobre la renta esté en relación directa con
la utilidad contable.

La contabilización del efecto impositivo se puede fundamentar teóricamente según dos


enfoques:

1.Enfoque basado en la cuenta de resultados: contempla las diferencias entre ingresos,


costos y gastos contable y fiscalmente. Dichas diferencias pueden ser “temporales” o
“permanentes”.

2. Enfoque basado en el balance: contempla las diferencias entre las valoraciones contables y
fiscales de los elementos de activo y pasivo, dichas diferencias son denominadas “temporarias”.

En base a lo anterior, las diferencias entre la utilidad contable y la utilidad gravable pueden
dividirse en las Siguientes categorías:

1. Diferencias Permanentes

2. Diferencias Temporales

3. Diferencias Temporarias

1. Diferencias permanentes

Conocidas también como “diferencias definitivas”, se caracterizan principalmente porque no


se revierten, ni en el período en que se originan, ni en posteriores, estas son causadas por
partidas que: Entran en la utilidad financiera pero nunca en la utilidad gravable

2. Entran en la utilidad gravable pero nunca en la utilidad financiera

En base a lo anterior, la diferencias permanentes no son más que las originadas por disposiciones
legales que se declaran como no gravables o exentos a ciertos ingresos y declaran como no
deducibles a ciertos gastos; es decir, estas diferencias provienen de diferencias existentes

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entre los criterios contables y fiscales para el reconocimiento de ingresos y gastos, los cuales
no compatibilizarán en ningún período.

3. Diferencias temporales

Las diferencias temporales en el estado de resultados: “Son diferencias entre la utilidad


fiscal y la contable, que se originan en un período y se revierten en otro u otros posterior”.
En es decir , las diferencias temporales son aquellas que se originan cuando los ejercicios en los
cuales son reconocidos contablemente los ingresos, costos y/o gastos, difieren de los ejercicios
en los cuales las mismas transacciones son reportadas para efectos fiscales, dando como resultado
una diferencia entre la utilidad contable y la utilidad gravable; también puede darse el caso de
que el período de reconocimiento, tanto ingresos o gastos coincidan, pero dicho
reconocimiento sea en una cuantía diferente, lo cual también originará diferencias temporales.

Existen dos tipos de diferencias temporales: las originadas por los ingresos y las generadas por los
gastos.

En relación a esto, ciertas diferencias temporarias surgen cuando los gastos o los ingresos
ordinarios se registran contablemente en un período, mientras que se computan fiscalmente
en otro. Tales diferencias temporarias son conocidas con el nombre de diferencias temporales.

Diferencias temporarias

Conforme al método del pasivo basado en el balance, las diferencias temporarias son las que
surgen al comparar el valor en libros de los activos o pasivos con su respectivo valor para fines de
impuestos las que motivan la aparición de activos o pasivos por impuesto diferido. En todos
los casos que existan diferencias temporales se producen diferencias temporarias, es decir,
tanto las diferencias temporales como las temporarias dan lugar a pasivos y activos por impuesto
diferido. Es evidente que el concepto de diferencia temporaria (en los activos y pasivos del
balance) es más amplio que el de diferencia temporal (en los ingresos, costos y gastos de
la cuenta de resultados), puesto que al reconocer contablemente los efectos de las diferencias
temporarias permite la contabilización de activos y pasivos fiscales en situaciones donde no
existen diferencias temporales.

Las diferencias temporarias pueden ser de dos tipos:

1. Diferencias temporarias imponibles

2. Diferencias temporarias deducibles

1. Diferencias temporarias imponibles

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“Son aquellas diferencias temporarias que dan lugar a cantidades imponibles al determinar la
utilidad o pérdida fiscal correspondiente a periodos futuros, cuando el importe en libros del
activo sea recuperado o el del pasivo sea liquidado”.

Este tipo de diferencias dará lugar a un pago mayor en concepto de impuesto sobre la renta
corriente en períodos futuros, producto de gastos no deducibles o ingresos gravables.

2. Diferencias temporarias deducibles

“Son aquellas diferencias temporarias que dan lugar a cantidades que son deducibles al
determinar la ganancia o pérdida fiscal correspondiente a periodos futuros, cuando el importe
en libros del activo sea recuperado o el del pasivo sea liquidado”.

Estas diferencias se generarán al momento de revertirse un pago menor en concepto de


impuesto sobre la renta corriente, puesto que disminuirán la renta imponible, ya sea
aumentando los costos o gastos deducibles o disminuyendo los ingresos gravables.

Origen y reversión de las diferencias temporarias

Las diferencias temporarias presentan dos situaciones:

1. Diferencia de origen

2. Diferencias de reversión

Una diferencia de origen es una diferencia temporaria inicial entre el valor en libros y la base
fiscal de un activo o pasivo, independientemente de que la base fiscal exceda o sea excedida
por la base de contabilidad. Por otra parte, una diferencia de reversión ocurre cuando se
eliminan las diferencias temporarias originadas en periodos anteriores y se elimina el efecto
de impuestos en la cuenta de impuestos diferidos

Reconocimiento de pasivos y activos por impuesto diferido

Cuando existen diferencias temporarias, ya sean imponibles o deducibles, debe de


reconocerse un activo o pasivo por impuesto sobre la renta diferido cuando la recuperación o
liquidación del importe en libros de un activo o pasivo de lugar a pagos futuros mayores o
menores, de los que se tendría si tal recuperación o liquidación no tuviera consecuencias fiscales.

Pasivos por impuestos diferidos

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Son las cantidades de impuestos sobre las utilidad a pagar en periodos futuros, relacionados
con las diferencias temporarias imponibles. Un pasivo por impuesto sobre la renta diferido
representa un aumento en la cantidad de impuestos a pagar en años futuros como resultado de
las diferencias temporarias imponibles que existen al final de un ejercicio corriente.

Activos por impuestos diferidos

Son las cantidades de impuestos sobre las utilidades a recuperar en periodos futuros,
relacionados con diferencias temporarias deducibles, o sea, disminuyen dicho impuesto en
ejercicios futuros.

Se reconocerá un activo por impuesto sobre la renta diferido en la medida en que resulte
probable que la entidad disponga de utilidades fiscales futuras contra las que cargar esas
diferencias temporarias deducibles.

La reversión de las diferencias temporarias deducibles dará lugar a reducciones en la


determinación de las utilidades fiscales de periodos posteriores. No obstante, los beneficios
económicos, en forma de reducciones en pagos de impuestos, llegarán a la entidad sólo si
es capaz de obtener ganancias fiscales suficientes como para cubrir las posibles deducciones.

Medición del Impuesto Sobre la Renta Diferido

Los activos y pasivos de tipo fiscal diferidos a largo plazo deben medirse según las tasas que
vayan a ser de aplicación en los periodos en los que se espere realizar los activos o pagar los
pasivos, a partir de la normativa y tasas impositivas que se hayan aprobado, o estén a punto de
aprobarse, en la fecha del balance.

La medición de los activos y los pasivos por impuestos diferidos debe reflejar las consecuencias
fiscales que se derivarían de la forma en que la empresa espera, a la fecha del balance,
recuperar el valor en libros de sus activos o liquidar el valor en libros de sus pasivos.

El impuesto diferido se mide a partir de las diferencias temporarias entre la base fiscal y el
valor en libros de los activos y pasivos, ya sean imponibles o deducibles, y a esto aplicando
la tasa de impuesto vigente, en este caso del 25%, lo que representa un efecto impositivo. Además
se debe considerar si es probable que la utilidad gravable estará disponible para contraponer
las reversiones de diferencias temporarias deducibles.

Sin embargo, el importe en libros de un activo por impuestos diferidos debe someterse a
revisión en la fecha de cada balance.

La entidad debe reducir el importe del saldo del activo por impuestos diferidos, en la
medida que estime probable que no dispondrá de suficiente ganancia fiscal, en el futuro, como
para permitir cargar contra la misma la totalidad o una parte, de los beneficios que comporta el
activo por impuestos diferidos. Esta reducción deberá ser objeto de reversión, siempre que la

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entidad recupere la expectativa de suficiente ganancia fiscal futura, como para poder utilizar
los saldos dados de baja.

Presentación de los activos y pasivos por impuestos Diferidos

Los estados financieros se elaboran con el objeto de presentar un informe verídico de la


situación financiera de una entidad y se refieren a la situación que guarda la posición
financiera y resultados logrados durante el periodo que se informa.

METODO DE ESTADO DE RESULTADOS PARA EL RECONOCIMIENTO DE IMPUESTO SOBRE LA


RENTA DIFERIDO

El método del pasivo que se basa en el estado de resultados, se centra en las diferencias
temporales de ingresos y gastos,
Las diferencias temporales en el estado de resultados son diferencias entre la ganancia fiscal y la
contable, que se originan en un periodo y revierten en otro u otros posteriores.
El método de estados de resultado lo que busca es encontrar la diferencia entre la utilidad fiscal y
contable para luego determinar si lo que se ha generado es un pasivo o un activo para la entidad.
Esta situación revela la complejidad que al momento de validar al cierre, los saldos de activos y
pasivos por impuestos diferidos debe llevarse a una historia de las diferencias temporarias.

Diferencias entre criterios contables e impositivos

La diferencia radica en que la ley de impuesto sobre la Renta establece criterios de valuación y de
consideración de algunos resultados que difieren de los que establecen las normas contables
profesionales. Por ello, si bien el punto de partida es el resultado contable, se deben realizar
algunos ajustes al mismo para determinar la renta imponible.
Existen muchos casos de ajustes entre el resultado contable e impositivo, por ejemplo una
empresa puede haber registrado costos o gastos no admitidos por la legislación impositiva, o
viceversa, o utilidades contables no gravadas impositivamente o viceversa.

Reversión

Cuando estas diferencias se revertirán a través del tiempo, es decir cuando todo pasa por una
etapa de reversión entre el momento de su consideración contable e impositiva la diferencia se la
llama “transitoria“.
Cuando la diferencia es transitoria el cargo a resultado en ambos casos es el mismo, la diferencia
sólo radica en su distribución en el tiempo.

Diferencias Permanentes

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No todas las diferencias entre el resultado contable e impositivo se revertirán en el tiempo, ya que
existen determinados cargos a resultado que la ley de impuesto sobre la renta no admite como
deducción, o ganancias que no están gravadas, estas diferencias son llamadas “permanentes”. Por
ejemplo multas por contaminación del medio ambiente.

MÉTODO DEL BALANCE PARA EL REGISTRO DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA DIFERIDO

El impuesto sobre la renta diferido tiene dos clasificaciones:

 Activo: son las cantidades de impuestos sobre las ganancias a recuperar en ejercicios
futuros, relacionadas con:
 Las diferencias temporales deducibles
 La compensación de pérdidas de ejercicios anteriores, que o han sido objeto de
deducción fiscal
 La compensación de créditos no utilizados procedentes de ejercicios anteriores.

 Pasivo: son cantidades de impuesto sobre las ganancias a pagar en ejercicios futuros,
relacionados con:
 Las diferencias temporales gravables

Reconocimiento

Un activo por impuesto diferido se reconoce solamente si la probabilidad de su recuperación está


segura. El activo por impuesto diferido de cualquier beneficio fiscal existente debe registrarse a su
valor neto de realización, cuando basados en las evidencias disponibles, no se espera que una
porción será realizada en el futuro.

Una entidad que haya tenido pérdidas fiscales continuas durante varios periodos no debería
registrar impuestos diferidos, no obstante sobre aquellos periodos en los cuales no se haya
reconocido el impuesto diferido y que se hayan acumulado diferencias temporales, se deberá
reconocer en el periodo que comience a tener utilidad, por las diferencias temporales acumuladas
hasta el grado en que las utilidades gravables futuras permitan recuperar el impuesto diferido.

Registro

El gasto por impuesto sobre la renta afecta por los cambios que ocurran en el impuesto diferido,
como activo o pasivo durante el periodo.

En el caso de un impuesto diferido activo o pasivo adquirido en una combinación mercantil


contabilizada por el método de compra, el gasto de impuesto se afecta a partir de la fecha de la
combinación.

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Procedimiento

 Identificar:
1. Los tipos y montos de cada diferencia temporal existente y
2. La naturaleza y monto de los beneficios o gastos aplicables a periodos futuros, asi
como las fechas de vencimiento.
 Determinar activo por impuesto diferido por las diferencias temporales deducibles y los
beneficios fiscales aplicables a periodos futuros, utilizando la tasa de impuesto aplicables.
 Determinar el impuesto diferido pasivo para las diferencias temporales gravables,
utilizando la tarifa de impuesto aplicable.

Tarifas

Los activos y pasivos por impuesto diferido deben ser ajustados:

Aplicando las tarifas de impuesto que se espera que estén vigentes cuando los activos se realicen o
los pasivos se liquiden, con base en las tarifas de impuesto establecidas en la LISR vigente para la
fecha del balance general o a las nuevas tarifas que haya sido decretada.

El efecto de esos cambios debe ser reconocido en los resultados del periodo corriente en el cual
ocurran tales cambios.

Cuando se apliquen distintas tarifas de impuesto a la utilidad gravables, el impuesto diferido, ya


sea activo o pasivo, se calcula aplicando una tarifa promedio en las mismas tarifas.

Diferimiento de impuestos en combinaciones de negocios:

Para las combinaciones de negocios existen dos métodos:

 Método de fusión de intereses:


No se genera impuesto diferido nuevo. La compañía que continúa las operaciones
de las otras compañías que se fusionan deberá reconocer el impuesto diferido, las
diferencias temporales y los benefician de pérdidas fiscales trasladables de esas otras
compañías.
 Método de adquisición:
Los valores asignados a los activos y pasivos adquiridos pueden ser diferentes en
sus bases fiscales y financieras.
Un impuesto diferido debe ser reconocido, de conformidad con lo establecido en
esta declaración, por tal efecto en el gasto por impuesto en los periodos futuros de esas
diferencias.

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En una combinación mercantil contabilizada por el método de compra, el adquirente puede utilizar
los beneficios de pérdidas y créditos fiscales propios o de la adquirida no utilizados para
compensar futuras utilidades gravables.

Cuando no reconoció un activo por impuesto diferido de la entidad adquirida a la fecha de una
combinación mercantil y dicho activo es reconocido posteriormente en el ingreso resultante se
reconoce en el estado de operaciones.

A la fecha de la combinación mercantil, la entidad adquirida puede tener una provisión para
evaluación de un impuesto diferido y que consiguiera, bajo las nuevas circunstancias.

Al reconocer los beneficios de esas diferencias temporales, la entidad adquirente debe aplicar ese
beneficio en este orden:

 Para reducir a cero cualquier plusvalía relacionada con la adquisición.


 Para reducir a cero cualquier otro activo intangible relacionado con la adquisición, y
 Para reducir el gasto de impuesto.

Pérdidas fiscales trasladables y créditos fiscales no utilizados.

Se deberá reconocer un activo por impuesto diferido por el efecto de las pérdidas fiscales
trasladables a periodos futuras y de los créditos fiscales no utilizados al final de un periodo,
siempre y cuando exista una seguridad razonable de que habrá renta gravable en el futuro que
permitan la recuperación de esos beneficios fiscales.

Una entidad que tenga una historia de pérdidas recientes podría ser una evidencia de que el
beneficio de las pérdidas fiscales trasladables o de los créditos fiscales no utilizados, no se podrán
realizar y, en consecuencia, no deberá reconocerse un impuesto diferido activo en esas
circunstancias.

Ubicación del gasto de impuesto sobre la renta

El monto consolidado del gasto de impuesto y del impuesto diferido de un grupo de entidades que
consolidan o combinan deberán calcularse en forma consolidada con base en el estado
consolidado de operaciones y deberá ser asignado entre los integrantes del grupo cuando esas
entidades emitan estados financieros por separado.

Debe hacerse en una forma racional y consistente:

 La asignación del gasto de impuesto y del impuesto diferido a cada uno de los
componentes del grupo, reúne esos criterios.
 En este caso, la suma de los montos asignados a cada integrante del grupo podrá diferir del
monto consolidado, sobre todo cuando haya transacciones entre entidades integrantes del
grupo.

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 No obstante, el criterio es satisfecho después de dar consideración a los ajustes y


eliminaciones que normalmente se hacen en la preparación de estados financieros
consolidados combinados.

Presentación.

 El impuesto diferido, activo y pasivo deben presentarse en el balance general


separadamente de los activos y pasivos derivados de los impuestos sobre las ganancias y
de los otros activos y pasivos, salvo cuando los montos involucrados sean de poca
significación, haciéndose la revelación en una nota a los estados financieros.
 El impuesto diferido, activo o pasivo, deberán clasificarse como activo circulante y/o pasivo
circulante, con base en la clasificación del activo o pasivo que les dio origen.
 Un impuesto diferido que no esté relacionado con un activo o pasivo especifico del balance
general, deben ser clasificados de acuerdo con la fecha en que se espera que esos
beneficios fiscales sean recuperados.
 Las partidas de impuesto diferido clasificadas como activo y pasivo circulante podrán
compensarse y presentarse como una sola partida individual.
 No se permite la compensación de partidas circulantes con partidas no circulantes.
 En los casos de consolidación o combinación tampoco se permite la compensación de un
impuesto diferido activo con un impuesto diferido pasivo atribuibles a distintas entidades
de un grupo que son contribuyentes por separado.
 Una entidad podrá compensar y presentar como una sola partida en el balance, el
impuesto por pagar y el impuesto por cobrar, solamente si esa entidad tiene el derecho
legal de compensar los montos reconocidos.
 El gasto por impuesto sobre la renta y el impuesto diferido atribuibles a las operaciones
continuas deben presentarse por separado en el estado de operaciones, formando ambas
una sola partida de gasto o de ingreso a ser deducida o agregada a la utilidad o perdida
antes del impuesto sobre la renta y las partidas.

Revelación.

 Los componentes más significativos del gasto de impuesto atribuibles a las operaciones
continuas para cada periodo presentado deben revelarse por separado en los estados
financieros o en las notas a los mismos:
 El gasto por impuesto contiene:
 El gasto (ingreso) por impuesto diferido relacionado con el origen y reversión de
diferencias temporales.
 El beneficio derivado de las pérdidas fiscales trasladables.
 El beneficio fiscal por las nuevas inversiones.

 Ajustes al impuesto diferido, activo o pasivo por los cambios ocurridos en la ley fiscal o en
las tarifas o por un cambio en la situación fiscal de la entidad.

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 Ajustes al saldo inicial de una provisión para valuación del impuesto diferido debido a un
cambio en la circunstancia que dio motivo para cambiar el criterio acerca de la realización
del impuesto diferido activo en periodos futuros.

MARCO LEGAL APLICABLE:

Como sabemos, al analizar el tema de los impuestos diferidos es completamente necesario tomar
en consideración la normativa tributaria que rige el tratamiento y registro de las transacciones
relacionadas con, activos, pasivos, ingresos, costos y gastos. Evidencias de la necesidad de realizar
este análisis, son las numerosas discrepancias entre la normativa contable aplicable y el marco
jurídico tributario que define el cálculo del impuesto sobre la renta. Discrepancias que generan
como resultado diversos tipos de diferencias entre las bases de cálculo del impuesto sobre la renta
para fines financieros y fines fiscales. Estas diferencias, cuantiosas en muchos casos, en la forma de
clasificar registrar e interpretar las transacciones, también nos dan la pauta para incluir cierto
grado elevado de importancia al cálculo exacto de los pasivos y activos por impuesto diferido
mediante mecanismos de control interno que nos permitan conciliar y evidenciar las diversas
diferencias existentes entre bases contable y financiera para el cálculo de impuestos. Siendo total
y completamente necesario para los efectos antes mencionados el conocimiento de la normativa
legal y contable aplicable, mostramos el siguiente apartado destinado a mostrar puntos
sobresalientes de las diferentes leyes pertinentes que conforman el marco legal referente al cálculo
de impuestos diferidos.

LEY DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA:

 INGRESOS.

Según el art. 1- de la ley del impuesto sobre la renta, el hecho generador del impuesto es la
obtención de rentas por parte de los contribuyentes. Es decir la obtención de cualquier tipo de
ingresos que generen productos, utilidades, rendimiento, ganancias, etc.

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Es importante mencionar que el art. 2- de la ley del ISR considera como renta obtenida, es decir,
rentas sujetas a impuestos, los productos o utilidades “percibidos o devengados” en cuanto a
estos términos entenderemos que se considerar gravado un ingreso que generara una utilidad aun
si no se ha percibido los flujos económicos respectivos correspondientes a la acción económica
relacionada con la renta.

El art.2- también menciona las fuentes de generación de ingresos entre ellas según los literales “b”
y ”c”

 De la actividad empresarial, ya sea comercial, agrícola, industrial, de servicio, y de


cualquier otra naturaleza.
 Del capital tales como, alquileres, intereses, dividendos o participaciones.

Las cuales son comúnmente las fuentes generados de ingresos ordinarios y extraordinarios de la
mayoría de las empresas con fines de lucros.

En cuanto al literal “d” que menciona textualmente: “Toda clase de productos, ganancias,
beneficios o utilidades cualquiera que sea su origen, deudas condonadas, pasivos no
documentados o provisiones de pasivos en exceso, así como incrementos de patrimonio no
justificado y gastos efectuados por el sujeto pasivo sin justificar el origen de los recursos a que se
refiere el artículo 195 del Código Tributario.” Tales transacciones que el literal considera como retas
obtenidas o gastos no deducibles y por lo tanto son grabadas por el impuesto, son algunas de
tantas de las transacciones que generan diferencias entre las bases contable y fiscal de las
empresas.

Como ejemplo clave de la generación de estas diferencias tenemos los gastos no relacionados con
la generación de rentas, en muchas empresas se incurre en gastos cuyo concepto es totalmente
ajeno al giro de la entidad, por lo tanto se consideran gastos no deducibles para efectos fiscales
produciendo un incremento en la utilidad fiscal y por ende un aumento en el impuesto por pagar,
aunque para la determinación de la utilidad contable se deducen como costos o gastos del
periodo, generando una diferencia permanente entre ambas bases.

El art. 4 de la ley del ISR considera las rentas no grabadas por el impuesto. Es indispensable saber
que estas rentas que se hayan obtenido por una entidad se consideran contablemente como
ingresos ya sea ordinario o extraordinario, pero se desligan de los ingresos para fines de cálculo
del impuesto sobre la renta. Esto genera una disminución en nuestra utilidad para fines fiscales y
por lo tanto un menor impuesto por pagar.

Entre las rentas no gravables que considera el art 4 tenemos:

 Las indemnizaciones que en forma de capital o renta se perciben por causa de muerte,
incapacidad, accidente o enfermedad, y que sean otorgados por vía judicial o por convenio
privado.
 Las cantidades que por cualquier concepto y en razón de contratos de seguros, perciba el
contribuyente como asegurado o beneficiario.
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 Las utilidades o dividendos y las participaciones o resultados para el socio, accionista,


asociado o partícipe que las recibe, ya sea persona natural o jurídica; siempre que el sujeto
pasivo que las distribuye las haya declarado y pagado el Impuesto Sobre la Renta
correspondiente, aún cuando provengan de capitalización.¡

 GASTOS:
La ley del impuesto sobre la renta también muestra los diferentes gastos deducibles y no
deducibles para efectos del cálculo del impuesto sobre la renta en sus art. 29 y 29A
respectivamente.

GASTOS Y COSTOS DEDUCIBLES (ART 29):


 Gastos del negocio
 Remuneraciones
 Arrendamientos
 Primas de seguros.
 Tributos y cotizaciones de seguridad social.
 Combustible
 Mantenimiento
 Intereses
 Costos

 Depreciación (art. 30 LISR):


Además de estos la ley establece un apartado en el art 30 exclusivo para la depreciación. En
cuando a la depreciación al ley solo permite utilizar un método de depreciación tal como lo es el
método de línea recta, además de ello estable límites máximos para el cálculo de la depreciación
de los activos dependiendo de su vida útil, la cual predetermina de igual manera la ley para cada
tipo de bienes. Es decir que al utilizar un método de depreciación diferente o un periodo de vida
útil diferente para fines contables, se generara de seguro una diferencia, ya sea gravable o
deducible dependiendo de que el monto por depreciación sea mayor o menor en la base contable
comparado con el de la base fiscal.

Art. 30.- Es deducible de la renta obtenida, el costo de adquisición o de fabricación, de los bienes
aprovechados por el contribuyente, para la generación de la renta computable

El contribuyente aplicará un porcentaje fijo y constante sobre el valor sujeto a depreciación. Los
porcentajes máximos de depreciación permitidos serán:

Edificaciones 5%
Maquinaria 20%
Vehículos 25%
Otros Bienes Muebles 50%

Los métodos que establece son los siguientes:


• Método de línea Recta.

GASTOS Y COSTOS NO DEDUCIBLES (ART 29A):

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Pero es necesario que nos enfoquemos un poco más en los costos y gastos no deducibles pues
estos son los que en su mayoría causan algún tipo de diferencia entre la base de cálculo fiscal y la
base de cálculo contable para el ISR. Debido a que en el registro de las transacciones para fines
contables o de información financiera, no se realiza una diferenciación o clasificación de los costos
y gastos incluidos en los gastos operacionales que puedan ser deducibles o no deducibles. Entre
algunos de los más sobresalientes se encuentran:

1) Los gastos personales y de vida del contribuyente o de su familia, así como los de sus socios,
consultores, asesores, representantes o apoderados, directivos o ejecutivos;

2) Las remuneraciones por servicios ajenos a la producción de ingresos computables. Lo


anterior no libera a quien realiza el pago, de la obligación de retener el impuesto respectivo y
de enterar tales sumas en los plazos previstos por la ley

3) Las sumas en concepto de rendimiento de los capitales invertidos, títulos valores, retiros o
anticipos a cuenta de ganancias, pagadas a:

a) Socios o accionistas de una sociedad, a sus cónyuges o a familiares de éstos;

b) Titulares de empresa mercantil, a sus cónyuges o a familiares de éstos.

4) Los gastos de viaje o viáticos del contribuyente, o de sus socios o empleados, no


comprobados como indispensables en el negocio o producción;

5) Las utilidades del ejercicio que se destinen al aumento de capitales, a la constitución de


fondos de reservas, eventualidades o de cualquier otra naturaleza, cuya deducción no se
admita expresamente en la Ley;

6) Los dividendos pagados a poseedores de acciones preferidas en cualquier tipo de sociedad;

7) Cualquier otro gasto o erogación no especificada en este artículo, que no sea indispensable
para la producción de la renta computable o la conservación de su fuente.

8) Los costos y gastos relacionados con rentas sujetas a retención cuando se haya efectuado el
pago y no se hubiere cumplido con la obligación de retener y enterar el impuesto retenido.

9) Los costos o gastos relacionados con la adquisición o uso de bienes o utilización de servicios
que no sean necesarios para la producción de la renta gravable o en la conservación de la
fuente.

10) Las donaciones que no hayan sido informadas por los donatarios.

11) Los costos o gastos que no se encuentren debidamente documentados y registrados


contablemente.

Contabilidad financiera IV | Impuesto Sobre la Renta Diferido 15


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12) La amortización o la depreciación de derechos de llave, marcas y otros activos intangibles


similares.

13) Las sanciones, multas, recargos, intereses moratorios, cláusulas penales y otras penalidades
semejantes.

14) La pérdida que resulte de enfrentar el costo de adquisición y el valor de venta de activos
realizables en estado de deterioro, vencimiento, caducidad o similares. No se encuentran
comprendidos en esta disposición, aquellos bienes con desperfecto o averías que sean
resultado del proceso de producción y que posteriormente sean efectivamente vendidos.

15) No serán deducibles los gastos por castigos o provisiones de cualquier naturaleza contenidos
en principios y normas contables o normas emitidas por entes reguladores, que la presente
Ley no permita expresamente su deducción.

16) Las deducciones que no se encuentren contenidas expresamente en esta Ley.

REGLAMENTO DE LA LEY DE IMPUESTO SOBRE LA RENTA


Contratos de ventas a plazos:
Es importante mencionar que en las Ventas registradas mediante principio de Acumulación o
devengo para el cálculo de la utilidad financiera solamente se toma en cuenta el porcentaje de
utilidad realizado en el periodo, deduciendo el porcentaje de utilidad no realizada o no cobrada en
el intervalo de tiempo del contrato restante. Lo cual difiere con el art 12 del reglamento de la ley
del ISR.

Art. 12 RLISR.-Las Utilidades percibidas o devengadas, podrán ser diferidas, si han sido obtenidas
en operación de crédito cuyos plazos sean mayores a veinticuatro meses, en la parte proporcional
que corresponda al valor de las cuotas pendientes de cobro. El monto a diferir se agregará a la
renta neta de los ejercicios subsiguientes en proporción al monto de las cuotas percibidas o
devengadas en los respectivos ejercicios de imposición. Si los saldos adecuados produjeren
intereses, éstos se computarán como ingreso de los ejercicios en que fueron percibidos o
devengados efectivamente

Concluyendo esto nos indica claramente que esta diferencia en las normativas producirá un activo
o un pasivo por ISR diferido.

LEY DE ARRENDAMIENTO FINANCIERO DE EL SALVADOR


Según la NIIG para PYMES en su sección 20 arrendamientos, un arrendatario depreciará un activo
arrendado bajo un arrendamiento financiero de acuerdo con la sección correspondiente de las NIIF
para ese tipo de activo, es decir, la Sección 17 Propiedades, Planta y Equipo, la Sección 18 o la
Sección 19 Combinaciones de Negocios y Plusvalía. En contraste el art.15 del la Ley de
Arrendamiento financiero establece claramente que “Para el Arrendador es deducible de la renta
obtenida, la depreciación de los bienes de su propiedad, aprovechados por éstas para la
generación de las rentas gravadas.”

Por tanto en la determinación de base fiscal el arrendador debe depreciar el bien en cuestión
mientras el arrendatario no, y en determinación de base contable el arrendatario es quien tiene el
Contabilidad financiera IV | Impuesto Sobre la Renta Diferido 16
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derecho de deducirse el valor de la depreciación del bien mientras el arrendatario no. Esto
constituye una diferencia muy marcada por el impacto que generara en la determinación de las
bases de calculo de impuesto sobre la renta que de seguro generara un impuesto diferido ya sea
activo o pasivo respectivamente.

ANEXOS

CUADRO COMPARATIVO ENTRE NORMATIVA CONTABLE Y NORMATIVA FISCAL REFERENTE A


CUENTAS DE BALANCE Y RESULTADOS

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