Contabilidade de Custos e de Gestão

NOÇÕES INTRODUTÓRIAS

Contabilidade de Custos

Contabilidade de Custos (CC) ou

Interna
Contabilidade de Gestão
Contabilidade Analítica de Exploração
Contabilidade Industrial

Contabilidade Financeira (CF)

ou Externa

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Contabilidade de Custos

Objectivos da CC:

Valorimetria

Controlo

Tomada de Decisões

Modelo Predominante de
Estudo da CC:
Empresa Industrial
Transformadora

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 Empresa Industrial Transformadora

(1) Mercado (2) Armazém (3) Linhas (4) Armazém (5) Mercado (6)
de de de de de
Factores Materiais Produção Produtos Produtos

Área Interna

(1): captação de recursos financeiros

(2): aquisição de matérias e outros factores

(3): incorporação de matérias e outros factores em produção

(4): transferência de produtos para armazém

(5): venda de produtos

(6): aplicação de recursos financeiros

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Sistemas de Coordenação
de Contas entre a CC e a CF

Sistema Monista:
Monismo Radical ou Indiviso
Monismo Moderado ou Diviso

Sistema Dualista:
Dualismo Duplo Misto
Dualismo Duplo Contabilístico

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Empresa Industrial Tranformadora

Mercado Armazém Linhas Armazém Mercado

de de de de de
Factores Materiais Produção Produtos Produtos

Área Interna

Factores Laboração Pr. Acab. Res. VND

Pe’ Pt’ Pv’

SD: E’factores SD: E’PCF SD: E’PA

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 Produção

Acção de Produzir – Actividade

Criação ou potenciação da utilidade dos
bens por transformação de matérias e
consequência de transferências no
espaço e no tempo (trabalho, energia)
Envolve: trabalho, ferramentas,
máquinas, energia, tempo, etc..

Resultado da Acção de Produzir –

Produto

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Produção:
Acção de Produzir
E

Processo Produtivo (PP) X
Conjunto de todas as acções de
E
produção; acções humanas e
instrumentais que compõem a M
actividade de produção P
L
O

Operação(ões) do PP Preparação
Acção de um agente (isolada ou não), Corte
indivisível em acções menores
Costura
Ex: T-shirt
Estampagem

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Embalagem
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Produção:
Acção de Produzir

Fase(s) de Elaboração do
Tecido
Produto
Cada uma das mudanças que é Tecido cortado
susceptível reconhecer no T-Shirt
produto

Fase(s) do PP Fase 1: Modulagem (envolve

preparação, corte)
Conjunto de operações entre
duas fases sucessivas de Fase 2: Acabamento (envolve
elaboração do produto costura, estampagem, embalagem)

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 Produção:
Acção de Produzir

PP segmentados ou não segmentados

Segmento: cada uma das fases do PP

Factores produtivos variáveis ou fixos

Critério:
1) Magnitude da intervenção influencia quantidade produzida
2) Ser ou não impeditiva de intervenção em novos actos
produtivos

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Produção:
Acção de Produzir

Factores produtivos fisicamente incorporáveis

Factores produtivos simplesmente utilizáveis

Incorporação de factores pontual (instantânea)

Incorporação não pontual (ex: linear)

PP simples: uma única operação

PP complexo: mais do que uma operação

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Processo Produtivo

Segmentos do processo produtivo

representam cada uma das fases do processo produtivo

Estrutura do processo produtivo: linear

Modulagem Acabamento

Tecido Tecido T-Shirt

cortado

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 Processo Produtivo

Estrutura do processo
Estrutura do processo

produtivo: divergente produtivo: Convergente
T-Shirt Tecido
simples em rolo

Tecido Tecido
Tecido
cortado T-Shirt
T-Shirt cortado
estampada Tecido em
retalho

Estrutura do processo produtivo: Misto

Tecido T-Shirt
em rolo simples

Tecido
T-Shirt T-Shirt
cortado
Tecido em estampada
2006/2007 retalho Renata Blanc 13

Processo Produtivo

Empresa de Produção Uniforme – 1 produto

Empresa de Produção Múltipla:

Disjunta (1 produto por ciclo de produção)

Conjunta (mais q 1 produto por ciclo)

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Produção:
Resultado da Acção de Produzir

Produção, no campo operativo, exige

sempre a explicitação de:
Produto ou Lote de Produtos
Período de Referência
Processo Produtivo ou Segmento do Processo Produtivo
Unidade Física de Medida

Produção engloba vários conceitos de

delimitação mais precisa

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 Produção:
Resultado da Acção de Produzir

Conceitos Contabilísticos de Produção, e.g.:

Produção Acabada
Produção Terminada
Produção Equivalente a Acabada
Produção Útil e Produção Defeituosa
Produção Esperada
Produção Efectiva
Produção Diferenciada e Produção Homogenizada

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 Capítulo 2 - Custos e Encargos

Despesa obrigação de pagar decorrente do fluxo real e que

pode não coincidir com pagamento

Encargo|sacrificio variação passiva do património não

compensada por qualquer variação activa simultânea e de igual
valor; o momento do encargo e da despesa podem não coincidir

Custo:
“Um somatório de sacrifícios para obter algo.”
Definição do Professor Manuel Duarte Baganha

Sacrifícios “encargos”: DIR | IND

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Objectos de Custos e Encargos

Objecto de Custo:
entidade cujo custo se pretende calcular;
entidade à qual se procura imputar custos;

Encargos (ou Custos) Directos | Objecto imediato de custos

Aqueles que podem ser identificados de imediato com o objecto de
custo – exemplo: tecido no objecto “camisa”
Há nexo de causalidade directa e imediata entre custo e objecto custo

Encargos (ou Custos) Indirectos | Objecto mediato de custos

Não são identificados imediatamente com
IMPUTAR |
o objecto de custo – exemplo: electricidade,etc REPARTIR
Não há nexo de causalidade directa e imediata
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Classificação de Custos

Quanto à Natureza:
Custos com pessoal, FSE’s, custos financeiros….

Quanto à Actividade a que respeitam, i.e., por Função:

Custos Industriais ou de Produção
Custos Comerciais ou de Distribuição
Custos Administrativos
Custos Financeiros

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1
 Classificação de Custos

Quanto ao Nexo de Causalidade: Entre

Custos Directos – existe nexo de causalidade custo e
Indirectos – não existe nexo de causalidade objecto de
custo

Quanto à Relação com o Nível de Actividade: Se varia

Custos Variáveis com o nível
Custos Fixos de actividade
Custos Semi-Variáveis

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Classificação de Custos

CUSTOS CUSTOS CVT | utilização da

TOTAIS UNITARIOS capacidade
produtiva

CUSTOS CV | variam
VARIAM MANTEM
VARIÁVEIS linearmente com o
nível de actividade
(simp.)
CUSTOS
FIXOS MANTEM VARIAM Semi Var. |
componente fixa e
componente vvl

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Classificação de Custos

Quanto à Unidade de Medida:

Custos Reais ou Tecnológicos – expresso na(s) unidade(s) do(s)
medida do factor(es) consumido(s)
Custos Monetários – expresso em unidades monetárias

Quanto à Recorrência:
Custos Recorrentes – repetidos todos os períodos menores (mês, ..)
Custos Não Recorrentes – não repetidos

Quanto à Periodicidade:
Custos Periódicos – reportados ao período em que ocorreram
Custos Aperiódicos – reportados a um período que não aquele em
que ocorreram
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 Classificação de Custos

Algumas considerações:

Os encargos directos são sempre variáveis mas nem todos

os encargos variáveis são directos

Os encargos fixos são sempre indirectos mas nem todos

os encargos indirectos são fixos

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Classificação de Custos

Quanto ao Momento do Cálculo:

Custos Ex-Ante, Previsionais ou Prospectivos
Custos Ex-Post, Históricos ou Efectivos

Quanto ao Controlo:
Custos Controláveis – cujo montante é alterável por decisão de
alguém responsável na hierarquia da empresa
- Limpeza, segurança, consumíveis
Custos Não Controláveis
- Custos com pessoal, conservação e reparação

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Classificação de Custos

Quanto à Relevância:
Custos Relevantes – dos quais depende a tomada de decisão
Custos Não Relevantes

Quanto à Expressão Contabilística:

Custos Absolutos – com expressão autónoma na contabilidade
Custos Figurativos

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 Factores
modeladores
do custo
contabilístico
de produção

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Factores modeladores do
Custo Contabilístico da Produção

Custo Contabilístico da Produção (CCP)

Aquele que o planeamento estabelece com vista ao seu cálculo
| valorimetria | controlo | tomada de decisão

Principais Factores Modeladores do CCP:

1) Método de Custeio
2) Nível de Custeio
3) Técnica de Custeio
4) Critério Valorimétrico
5) Sistema de Relevação Contabilística

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Factores modeladores do
Custo Contabilístico da Produção

1) Método de custeio:

Directo – imputam-se à produção os custos dos

encargos fisicamente identificados com os produtos.

Indirecto – identificam-se os custos com os processos

produtivos e em seguida reparte-se o custo do processo
pelos produtos a partir de coeficientes de
homogeneização.

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 Factores modeladores do
Custo Contabilístico da Produção

2) Níveis de Custeio: onde devemos parar na

consideração de ítens de custo relevantes para a
produção:
Custo Primário (CP):

CP = MP + MOd
Custo Industrial ou Custo de Produção (CI):

CI = CP + EGF
Custo Comercial ou Custo Complexivo (CC):

CC = CI + Encargos Absolutos (Distr, financ, Outros)
Custo Económico - Técnico (CE):

CE = CC + Encargos Figurativos

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Factores modeladores do
Custo Contabilístico da Produção

Há um amplo consenso quanto ao nível de custeio

aceitável para efeitos de valorimetria:
Custo Industrial ou de Produção (CI)

Valorimetria: POC
“mais baixo entre o custo de aquisição | produção e o preço de
mercado”

CP=MP + MOd + EGF

EGF são imputados
Encargos comerciais, financeiros, etc não são considerados

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Factores modeladores do
Custo Contabilístico da Produção
Técnicas de Custeio – incluir ou não encargos fixos ?

Direct Costing (custeio variável)

Apenas se consideram os encargos variáveis para valorização da
produção. Os encargos fixos são considerados custos do período e
não da produção

Absortion Costing (custeio total)

Consideram-se todos os custos variáveis e fixos para valorização da
produção. Os encargos fixos são imputados à produção e afectos a
resultados apenas no exercício da sua venda

Absortion Costing - Custeio Racional

Consideram-se todos os custos variáveis e parte dos custos fixos
(isola-se a inactividade conjuntural)
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 Técnicas de Custeio
C.unit = c.u. variável + c.u. (egff)

Em termos do cálculo do c.u (egff)

Inactividade
PM estrutural (A) Expurgando para custos toda a
Inactividade:
Produção uniforme: k= KF / PM
Produção múltipla:ki=1/PMi x K/Cam
Inactividade
PN conjuntural (B) Custeio racional – expurga para
custos toda a inactividade conjuntural
Produção uniforme: k = KF / PN
Produção múltipla:ki=1/PMi x K/Can
Produção efectiva (C) Custeio total – imputa ao produto
toda a inactividade
Produção uniforme: k = KF / PE
Produção múltipla:ki=1/PMi x K/Cae

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Grandes Classes do Custo

Contabilístico da Produção

Matérias-Primas (MP) – incorporam física ou

tecnologicamente os produtos 3 GRANDES

Matérias subsidiárias ou auxiliares (EGF)

Materiais de consumo corrente (EGF) CLASSES:
• MP

Mão-de-Obra Directa (MOd) – classe própria de
custos • MOd

Mão-de-Obra Indirecta (MOi) – englobada nos EGF
• EGF

Encargos Gerais de Fabrico (EGF): engloba todos
os encargos que não são MP e MOd, como: MS,
MOi, amortizações do activo fixo, outros (energia,
rendas, agua, telecomunicações, etc…)

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 Matérias

Matérias-Primas (MP) – aquelas sobre as quais são operadas

transformações de produção que permitem obter o produto (em sentido
tecnológico)

Matérias Subsidiárias ou Auxiliares – MP tecnológicas mas não

contabilísticas + matérias não incorporadas no produto mas necessárias à
produção : ex: linhas para prod. T-shirt

Materiais de Consumo Corrente
materiais indispensáveis à produção. Ex: pequenas ferramentas, materiais
de limpeza dos equipamentos

“É necessário efectuar um Controle de Fluxos e de Stocks de

Materiais” – Colin Drury

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Matérias

Avaliação das compras:

- “ao menor entre custo de aquisição e valor de mercado”
- os custos com aquisição e.g custos de transporte devem agravar o custo de
aquisição; se forem negligenciáveis devem ser tratados como EGF

Avaliação das Saídas de Matérias de Armazém

Critério Valorimétrico de Stocks:
FIFO ; LIFO; Custo Médio; Custo de Reposição; C. Padrão

Avaliação das regularizações de existências

inventário; correcção das fichas de existências e inventario contabilístico;
quebras e sobras são res. Extraordinários

Custos com manuseamento de materiais

afectos aos produtos em função dos materiais consumidos
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Mão-de-Obra

Mão-de-Obra Directa (MOd) – classe MO

Mão-de-Obra Indirecta (MOi) – classe EGF

“Componentes” da MOi:
Remunerações que respeitam a trabalho efectuado
Remunerações que não respeitam a trabalho efectuado

Sistematização da MOi - Alguns exemplos

Pessoas que trabalham mas não elaboram o produto

Pessoas presentes sem poder trabalhar por motivos que lhes são
estranhos

Pessoas presentes com direito a não trabalhar

Pessoas com direito a estar ausentes, donde não trabalham

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 Mão-de-Obra

Aquisição e Imputação da MOd e da MOi

Calcular custo da tarefa produtiva: tempo de trabalho x taxa horária
imputar custo ao produto (Mod) ou incluir em EGF (Moi)

Aquisição de Mão de Obra
Presenças
Detalhes sobre absentismo
Taxas horárias de salário
Registo de
Detalhe sobre deduções por conta dos trabalhadores salários
Detalhe de encargos conexos – conta da ent. patr.

Férias – afectam a taxa horária (Mod ou Moi)

Horas extra e Subs. Turno são consideradas EGF
Encargos de conta da e.p – afectam a taxa horária (Mod ou Moi)
Tempos de paragem – tratados como EGF
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Grandes Classes do Custo

Contabilístico da Produção

Matérias-Primas (MP) – incorporam física ou

tecnologicamente os produtos 3 GRANDES

Matérias subsidiárias ou auxiliares (EGF)

Materiais de consumo corrente (EGF) CLASSES:
• MP

Mão-de-Obra Directa (MOd) – classe própria de
custos • MOd

Mão-de-Obra Indirecta (MOi) – englobada nos EGF
• EGF

Encargos Gerais de Fabrico (EGF): engloba todos
os encargos que não são MP e MOd, como: MS,
MOi, amortizações do activo fixo, outros (energia,
rendas, agua, telecomunicações, etc…)

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