Semana 2 - La Auditoria Tributaria

¡La universidad para todos!
¡La Universidad para todos!
Tema: LA AUDITORIA TRIBUTARIA
Docente: Mag(e). CPC. Carlos Reynaldo Leonardo Guzmán Navarro
Escuela Profesional Periodo académico: 2019-1B

Semestre: X
CIENCIAS CONTABLES Y FINANCIERAS Unidad: IV
La Auditoria
En la actualidad la información es un elemento clave

para el funcionamiento efectivo y eficiente de la
sociedad en su conjunto.
Sin embargo para cumplir con tal objetivo, se requiere
contar con información que goce de plena validez y
certeza; si no fuera así, ello podría inducirnos a tomar
decisiones equivocadas que involucren consecuencias
negativas para los actores de la sociedad.
Definición de Auditoria
La auditoria es un examen de cierta información por
parte de una tercera persona, distinta de aquellas que la
prepararon y del usuario, con la intención de establecer
su razonabilidad, dando a conocer los resultados de su
examen, a fin de aumentar la utilidad que tal
información posee.
Auditoria de los Estados Financieros
Es uno de los muchos servicios proporcionados por la
profesión contable y puede ser hecha con varios
propósitos diferentes. Los mas frecuentes son:
• La expresión de una opinión independiente sobre la

razonabilidad de los estados financieros de la
entidad.
• El control del uso de los recursos dentro de una
organización.
Normas de auditoria Generalmente Aceptadas (NAGAs)

Para efectuar un trabajo de auditoria, el auditor debe
guiar su trabajo en base a determinados criterios, los
cuales han sido plasmados en las Normas de Auditoria
Generalmente Aceptadas (NAGAs) y en las Normas
Internacionales de Auditoria. Estas normas nos dan las
pautas técnicas para desarrollar una auditoria.
Las NAGAs están divididas en:

Normas generales o personales
1.Entrenamiento y capacidad profesional
2.Independencia
3.Cuidado o esmero profesional
Normas de Ejecución del trabajo
4. Planeamiento y supervisión
5. Estudio y evaluación del control interno
6. Evidencia suficiente y competente
Normas de preparación del informe
7. Aplicación de los principios de contabilidad
generalmente aceptados
8. Consistencia
9. Revelación suficiente
10. Opinión del auditor.
Normas Internacionales de Información Financiera

– NIIF
Son regulaciones internacionales sobre aspectos
importantes en la preparación y presentación de los
estados financieros de cualquier empresa; estas
normas tratan sobre la adopción por primera vez de las
NIIFs, los pagos basados en Acciones, las
combinaciones de Negocios, los Contratos de Seguros
y el tratamiento de los Activos No Corrientes
mantenidos para la venta y actividades interrumpidas.
La Auditoria Tributaria
CONCEPTO
La auditoria tributaria es el examen y
análisis de las transacciones realizadas por
la entidad, efectuada en base a la
aplicación de procedimientos sistemáticos
tendientes a dar una opinión sobre la
situación impositiva de la empresa.
Las NIIFs son pronunciamientos profesionales que son

adoptadas por el Consejo de Normas Internacionales de
Contabilidad – IASB (siglas en ingles).
Los principios de Contabilidad Generalmente Aceptadas
constituyen la base y la fuente más importante para el
ejercicio profesional de la contabilidad en su conjunto.
Su observación y adecuada interpretación aseguran la
uniformidad y comparabilidad de los estados
financieros, que adquieren mayor importancia en esta
época en que las actividades comerciales, industriales y
financieras se han globalizado en tal magnitud, que
hace de la contabilidad la más internacional de todas
las profesiones.
En el Perú, el Consejo Normativo de Contabilidad como

parte del Sistema Nacional de Contabilidad tiene a su
cargo el estudio, análisis y revisión de la normatividad
contable que requiere el país, tanto para los sectores
públicos como privados. Integran este Consejo
normativo representantes de los gremios comerciales,
industriales, financieros y de la profesión del Contador
Público, así como representantes de las entidades
públicas que están relacionados con la presentación de
los estados financieros como son: la Superintendencia
del Mercado de Valores – SMV, la Superintendencia de
Banca y Seguros – SBS -, la Superintendencia Nacional
de Aduanas y Administración Tributaria – SUNAT-, etc.
Objetivos de la Auditoria Tributaria
1. Verificar la correcta declaración y determinación de los

impuestos que le afectan.
2. Verificar la aplicación de las franquicias y beneficios

tributarios que le favorecen.
Quienes la realizan
La Profesionales
Administración Auditores
Tributaria Independientes
Etapas de la Auditoria Tributaria
1. Reunión Preliminar o Notificación

2. Propuesta del Auditor Independiente
3. Planificación del trabajo
4. Ejecución
5. Informe o Liquidación
Fases de la Auditoria
IDENTIFICACION DE
EVALUACION
LAS DIVERSAS PARTIDAS
DE LA IMPORTANCIA
CONSIDERADAS EN LA
RELATIVA
DECLARACION DE
DE LAS PARTIDAS
LOS IMPUESTOS
EVALUACION DE LA VALIDES REUNION DE EVIDENCIAS

Y COMPETENCIAS PARA LA FORMACION
DE LAS EVIDENCIAS DEL JUICIO
FORMULACION DEL JUICIO

U OPINION FINAL
Técnicas de Auditoria Aplicables a la

Auditoria Tributaria
REVISION : De antecedentes Legales.
OBSERVACION: Presenciar cumplimiento de procedimientos.
INSPECCION O EXAMEN FISICO: Arqueos de caja, inventarios.
CONFIRMACIÒN: Información de terceros, bancos,

proveedores, clientes. seguros y abogados
INDAGACIONES: Preguntas a diversos niveles jerárquicos de la

organización.
CALCULOS O COMPUTOS
ANALISIS
COMPARACIONES
El Auditor Tributario
Auditor independiente o
Administración Tributaria
✓ Independencia, integridad y objetividad
✓ Confidencialidad
✓ Conocimiento actualizado de normas
✓ Conocimiento de principios contables
✓ Conocimiento de principios de auditoria
✓ Cultura general
Auditoria Tributaria Impuesto a la Renta
Su objetivo es verificar la correcta declaración

de los distintos impuestos a la renta, que
gravan a la empresa y su efecto en las
declaraciones de los propietarios individuales,
socios o accionistas.

FLUJOGRAMA DE INFORMACION
DE LO PARTICULAR A LO GENERAL
LIBROS
AUXILIARES
DOCUMENTOS LIBROS DETERMINACION

OPERACIONES FACTURAS
NOTAS DE DEBITO DIARIO DE LA
COMERCIALES NOTAS DE CREDITO MAYOR RENTA LIQUIDA
BOLETAS BALANCES IMPONIBLE

RENTA LIQUIDA IMPONIBLE
Estado de Resultado
➢ Sumatoria de la determinación de la LIR
➢ Cotejo resultado contable versus imputado
➢ Verificación de la valuación del activo financiero versus
las normas tributarias
➢ Verificación de la valuación de pasivos y provisiones
versus normas tributarias
➢ Verificación de la determinación de ingresos
➢ Verificación de los gastos imputados
➢ Verificación de las normas de Corrección Monetaria
CAPITAL PROPIO
➢ Sumatoria de la determinación.
➢ Cotejo total del activo versus monto imputado.
➢ Verificación de la valuación del Activo
Financiero versus Activo Tributario.
➢ Verificación de los componentes del pasivo
exigible.

ESTADO DE RESULTADO
RESULTADO DE EXPLOTACION
–Ingresos de explotación
–Costos de explotación
–Gastos de administración y ventas
RESULTADO FUERA DE EXPLOTACION
–Ingresos financieros
–Resultado empresas relacionadas
–Gastos financieros
–Corrección Monetaria
–Diferencia de Cambio
–Impuesto a la Renta
RESULTADO DEL EJERCICIO

DIFERENCIAS
➢ Condonaciones
➢ Castigos de incobrables no justificados
➢ Estimaciones de incobrables
➢ Recuperación de incobrables
Auditoria Tributaria
DEUDAS PREVISIONALES
PRINCIPALES CUENTAS
➢ AFP
➢ ESSALUD
➢ ONP
PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA
➢ Confirmación
➢ Seguimiento contable
➢ Recalculo
EXISTENCIAS
PRINCIPALES CUENTAS
➢ Existencias
➢ Materias primas
➢ Productos en proceso
➢ Productos terminados
➢ Inventarios

EXISTENCIAS
VALUACION INICIAL
➢Costo Histórico
➢Materias Primas + Mano de Obra + CIF
CORRECCION MONETARIA
➢Índice por corrección monetaria - MEF
OTROS
➢Costeo de productos
➢Valor de mercado
➢Obsolescencia

DIFERENCIAS
➢ Castigos
➢ Faltantes de inventarios no justificados
➢ Retiro de bienes
➢ Gastos indirectos de fabricación
➢ Menor valor de inventarios
➢ Estimación de obsolescencia
IMPUESTOS POR PAGAR
PRINCIPALES CUENTAS
➢ IGV Crédito Fiscal
➢ Retenciones de Cuarta Categoría
➢ Impuesto a la Renta
➢ Confirmación
➢ Seguimiento contable
Finalidad de los Profesionales

Auditores Independientes
➢ Detección de errores u omisiones que
afectan las bases imponibles.
➢ Informar sobre la gravedad y trascendencia
de los errores u omisiones en el
cumplimiento de la declaración y pago del
tributo.
➢ Proposición de las soluciones legales o
administrativas para enmendar los errores u
omisiones detectados.
Finalidad de la Auditoria Tributaria
➢ Detectar errores u omisiones en las

declaraciones tributarias
➢ Liquidar y girar las diferencias
➢ Aplicar sanciones

Auditoria de las Cuentas de Resultado
➢ Verificación de los ingresos gravados

➢ Ingresos normales y extraordinarios
➢ Verificación de los gastos:
1.- Necesarios para producir la renta
2.- Correspondan al período
3.- Acreditados fehacientemente
4.- Tengan una razón de negocio
5.- Otros requisitos
Auditoria de Cuentas de Patrimonio

VERIFICACION DE LA VALUACION DEL ACTIVO FIJO:
➢ Valuación inicial (materialidad)
➢ Adiciones
➢ Bienes Obsoletos
➢ Bienes Leasing
➢ Depreciación
➢ Faltantes de Inventarios
VERIFICACION DE LAS PROVISIONES:
➢ De documentos no recibidos
➢ De vacaciones
➢ De gratificaciones
➢ De indemnización por años de servicios
➢ De Impuesto a la Renta
CORRECCION MONETARIA
Es el costo de adquisición reajustado por la

variación del Índice de Precio del Consumidor
fijado por el MEF (costo histórico corregido)

UTILIDADES TRIBUTARIAS
Uno de los aspectos que más controversia genera
respecto a la Ley de Impuesto a la Renta (IR) se
originó por la interpretación de la SUNAT de la base
imponible y la “retención” del IR, aplicable sobre las
utilidades de las sucursales en el país de las empresas
extranjeras, en favor de su titular en el exterior.
La norma precisa que “en el caso de sucursales u otro
tipo de establecimientos permanentes de personas
jurídicas no domiciliadas, se entenderán distribuidas las
utilidades en la fecha de vencimiento del plazo para la
presentación de la declaración jurada anual del IR,
considerándose como monto de la distribución, la renta
disponible a favor del titular del exterior”.

Un punto en el que todos podemos coincidir es que
los conceptos que se regulan son los de dividendos
u otra forma de distribución de utilidades, así como
el momento en el que se devenga la aplicación del
IR. Sin embargo, se introduce un elemento adicional
que no tiene definición propia: “la renta disponible”.
¿Deberíamos entenderlo como equivalente a
dividendo o utilidad? Independientemente de la
respuesta, podemos interpretar que solo deviene en
tal en tanto sea “disponible” en favor del titular del
exterior. Es decir, en caso contrario, no tendrá dicha
calificación.

No obstante, la discrepancia con la Administración
Tributaria surge más adelante, en el momento en que
la norma agrega que la base imponible incluirá la
“renta neta de la sucursal incrementada por los
ingresos por intereses exonerados y dividendos u otras
formas de distribución de utilidades u otros conceptos
disponibles (…)”.
Para la SUNAT, la base imponible debe ser aquella que
corresponde a la renta neta de la sucursal peruana. Es
decir, la que se obtiene luego de agregar la utilidad (o
pérdida) contable antes de impuestos, los ajustes
dispuestos por las normas tributarias (adiciones y
deducciones), más cualquier otro concepto normado.
GRACIAS

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• La expresión de una opinión independiente sobre la

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Normas Internacionales de Información Financiera

Las NIIFs son pronunciamientos profesionales que son

En el Perú, el Consejo Normativo de Contabilidad como

Objetivos de la Auditoria Tributaria

1. Verificar la correcta declaración y determinación de los

2. Verificar la aplicación de las franquicias y beneficios

Etapas de la Auditoria Tributaria

1. Reunión Preliminar o Notificación

EVALUACION DE LA VALIDES REUNION DE EVIDENCIAS

FORMULACION DEL JUICIO

Técnicas de Auditoria Aplicables a la

OBSERVACION: Presenciar cumplimiento de procedimientos.

INSPECCION O EXAMEN FISICO: Arqueos de caja, inventarios.

CONFIRMACIÒN: Información de terceros, bancos,

INDAGACIONES: Preguntas a diversos niveles jerárquicos de la

Auditoria Tributaria Impuesto a la Renta

Su objetivo es verificar la correcta declaración

Auditoria Tributaria Impuesto a la Renta

DOCUMENTOS LIBROS DETERMINACION

Auditoria Tributaria Impuesto a la Renta

Auditoria Tributaria Impuesto a la Renta

Auditoria Tributaria Impuesto a la Renta

RESULTADO DEL EJERCICIO

Auditoria Tributaria Impuesto a la Renta

Auditoria Tributaria Impuesto a la Renta

Auditoria Tributaria Impuesto a la Renta

Auditoria Tributaria Impuesto a la Renta

Auditoria Tributaria Impuesto a la Renta

IMPUESTOS POR PAGAR

Finalidad de los Profesionales

Finalidad de la Auditoria Tributaria

➢ Detectar errores u omisiones en las

Auditoria Tributaria Impuesto a la Renta

➢ Verificación de los ingresos gravados

Auditoria de Cuentas de Patrimonio

Auditoria Tributaria Impuesto a la Renta

Es el costo de adquisición reajustado por la

Auditoria Tributaria Impuesto a la Renta

Auditoria Tributaria Impuesto a la Renta

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