¿Qué es el autoconsumo y cuál es su tratamiento fiscal?

Son las ocho y media de la mañana, el supermercado no abre sus puertas hasta las
nueve, tiempo más que suficiente para que Miguel, su propietario, se abastezca de los
productos de su negocio, sin conocer el tratamiento fiscal que tiene que darles a los
bienes que retira de sus expositores para su autoconsumo.
Antonio es el propietario de un taller mecánico, y hoy como no tiene mucho trabajo,
aprovecha para hacerle una revisión a su vehículo personal, para lo cual utiliza las
piezas y mano de obra de su negocio, sin ningún otro tipo de consideración.
Por su parte, Marisa es inspectora de la Agencia Tributaria y hoy está preparando dos
requerimientos de información para comprobar que se han realizado correctamente
las declaraciones de IVA, uno para Antonio y otro para Miguel. Les pedirá sus facturas
de compra y venta del pasado ejercicio. ¿Detectará Marisa que se está produciendo un
autoconsumo de bienes sin repercutir el IVA?
Tratamiento fiscal del autoconsumo
En el artículo 4 de la Ley 37/1992, de 28 de diciembre, del Impuesto sobre el Valor
Añadido, se especifica que estarán sujetas al IVA las entregas de bienes y prestaciones
de servicios realizadas en el ámbito espacial del impuesto por empresarios o
profesionales a título oneroso, con carácter habitual u ocasional, en el desarrollo de su
actividad empresarial o profesional, incluso si se efectúan en favor de los propios
socios, asociados, miembros o partícipes de las entidades que las realicen.
El autoconsumo de bienes y servicios está sujeto al IVA cuando el IVA soportado en
la adquisición del bien objeto de autoconsumo hubiera resultado deducible, al menos
parcialmente, y siempre que el bien o derecho se encuentre afecto o integrado en el
patrimonio empresarial del sujeto pasivo. La ley busca de esta manera la neutralidad
del impuesto, de manera que se repercutan por lo menos las cuotas soportadas.
Se pueden producir dos tipos de autoconsumo:
 El autoconsumo externo es el que transciende al exterior de la empresa e implica un
uso gratuito de bienes de la empresa por parte del propio empresario, en su condición
de particular. Cuando se produce un autoconsumo externo, para evitar que esa
transmisión de bienes quede sin gravar, es obligatorio su declaración y emisión de
autofactura. Los requisitos de la autofactura son los generales de facturación, pero
con la particularidad de que los datos de emisor y destinatario son los
correspondientes a la empresa que realiza el autoconsumo o los del administrador de
la sociedad en el caso que sea este el que lo realiza.
 Por su parte, el autoconsumo interno se produce cuando estamos ante una
reutilización del bien o servicio de la empresa dentro del propio proceso productivo.
El autoconsumo se regula en los artículos 9 y 12, respectivamente, de la LIVA.
En el artículo 9 se especifica que el autoconsumo de bienes es una operación asimilada
a las entregas de bienes a título oneroso, indicándose que se encuentran bajo estos
supuestos:
 La transferencia, efectuada por el sujeto pasivo, de bienes corporales de su
patrimonio empresarial o profesional a su patrimonio personal o al consumo
particular de dicho sujeto pasivo.
 La transmisión del poder de disposición sobre bienes corporales que integren el
patrimonio empresarial o profesional del sujeto pasivo.
 El cambio de afectación de bienes corporales de un sector a otro diferenciado de su
actividad empresarial o profesional.

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 La afectación o el cambio de afectación de bienes producidos, construidos, extraídos,
transformados, adquiridos o importados en el ejercicio de la actividad empresarial
del sujeto pasivo para su utilización como bienes de inversión.
En lo relativo a las prestaciones de servicios, en el artículo 12 se indica que, a efectos
del IVA, serán autoconsumos de servicios las siguientes operaciones realizadas sin
contraprestación:
 Las transferencias de bienes y derechos no comprendidas en el artículo 9, número 1.º,
de esta ley, del patrimonio empresarial o profesional al patrimonio personal del
sujeto pasivo.
 La aplicación total o parcial al uso particular del sujeto pasivo o, en general, a fines
ajenos a su actividad empresarial o profesional de los bienes integrantes de su
patrimonio empresarial o profesional.
 Las demás prestaciones de servicios efectuadas a título gratuito por el sujeto pasivo
no mencionadas en los números anteriores de este artículo, siempre que se realicen
para fines ajenos a los de la actividad empresarial o profesional.