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de Auditoría
Procedimientos Sustantivos
Propiedades, Planta y Equipo
Contenido
0. OBJETIVO DE LA GUÍA ................................................................................................................ 2
1. CONCEPTOS CLAVES .................................................................................................................. 2
2. GENERALIDADES .......................................................................................................................... 3
3. OBJETIVOS DE AUDITORÍA ........................................................................................................ 9
4. RIESGOS DE AUDITORÍA .......................................................................................................... 10
5. ASEVERACIONES ........................................................................................................................ 10
6. PROCEDIMIENTOS DE AUDITORÍA ........................................................................................ 10
6.1 Planeación del examen de las propiedades, planta y equipo ........................................... 10
6.2 Pruebas de cumplimiento ....................................................................................................... 11
6.3 Pruebas sustantivas ................................................................................................................ 11
6.4 Procedimientos del Programa de Auditoría ......................................................................... 12
7. PRESENTACIÓN Y REVELACIÓN ............................................................................................ 15
8. ASPECTOS RELEVANTES EXAMEN DEL AUDITOR ........................................................... 16
9. OTRAS CONSIDERACIONES .................................................................................................... 16
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0. OBJETIVO DE LA GUÍA
La presente guía tiene como finalidad brindar apoyo en el examen de las partidas que se
presentan bajo el rubro de propiedades, planta y equipo. Los procedimientos de auditoría
aquí recomendados para este examen deberán ser diseñados por el auditor en forma
específica, en cuanto a su naturaleza, oportunidad y alcance, tomando en cuenta los
factores de riesgo para localizar errores y fraudes importantes y las condiciones y
características de cada entidad.
Esta guía es complementaria con la guía general de auditoría, por tanto, deben ser tenidas
en cuenta conjuntamente. Véase documento Guía de auditoría Fase 4: Procedimientos
Sustantivos para Pymes Basados en Riesgos.
1. CONCEPTOS CLAVES
Las propiedades, planta y equipo no incluyen los activos biológicos relacionados con la
actividad agrícola (se tratan en la Sección 34 de la NIIF para PYMES - Actividades
Especializadas); o los derechos mineros y reservas minerales tales como petróleo, gas
natural y recursos no renovables similares.
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Pérdida por deterioro. Una pérdida por deterioro de valor tiene lugar cuando el importe
en libros de un activo supera su importe recuperable. La entidad puede reducir el importe
en libros del activo hasta su importe recuperable si, y solo si, el importe recuperable es
inferior al importe en libros. Esa reducción es una pérdida por deterioro del valor.
El valor razonable menos los costos de venta. Es el importe que se puede obtener por
la venta de un activo, en una transacción realizada en condiciones de independencia mutua
entre partes interesadas y debidamente informadas, menos los costos de disposición.
Valor en uso. Es el valor presente de los flujos futuros de efectivo que se espera obtener
de un activo. La Sección 27 de la NIIF para PYMES señala los elementos de cálculo del
valor en uso. [Ver detalle en los párrafos 27.15 a 27.20 de la Norma]
2. GENERALIDADES
NIIF para Pymes
El auditor al realizar su examen debe considerar la Norma Internacional de Información
Financiera para las Pequeñas y Medianas Entidades (NIIF para las PYMES), emitida por el
Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad (IASB).
El IASB desarrolla y emite una Norma separada que pretende que se aplique a los estados
financieros con propósito de información general y otros tipos de información financiera de
entidades que en muchos países son conocidas por diferentes nombres como pequeñas y
medianas entidades (PYMES), entidades privadas y entidades sin obligación pública de
rendir cuentas. Esa Norma es la Norma Internacional de Información Financiera para
Pequeñas y Medianas Entidades (NIIF para las PYMES).
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La NIIF para las PYMES se basa en las NIIF completas con modificaciones para reflejar las
necesidades de los usuarios de los estados financieros de las PYMES y consideraciones
costo-beneficio.1
Una definición clara es también esencial para que las entidades que no son pequeñas y
medianas entidades, y, por tanto, no cumplen los requisitos para utilizar la NIIF para las
PYMES, no afirmen que están cumpliendo con ella (véase el párrafo 1.5 de la NIIF para
Pymes).
Normativa local
En Colombia, habiéndose emitido las normas (i.e. ley, decretos, etc.) que ponen en
vigencia los estándares de información financiera, el tratamiento contable debe
efectuarse teniendo en cuenta el marco técnico normativo que le corresponda a cada
entidad. Asimismo, sucede en cada país de conformidad con la legislación emitida en
línea con la NIIF para Pymes.
Sección 17. La sección 17 Propiedades, Planta y Equipo de la NIIF para PYMES, se debe
aplicar a la contabilidad de las propiedades, planta y equipo, así como de las propiedades
de inversión cuyo valor razonable no se pueda medir con fiabilidad sin costo o esfuerzo
desproporcionado sobre la base de la gestión continuada.
1
Norma NIIF® para las PYMES. Pronunciamiento oficial que incorpora las Modificaciones de 2015 a la Norma
NIIF para las PYMES (vigentes a partir del 1 de enero de 2017, con aplicación anticipada permitida). P9
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• Es probable que la entidad obtenga los beneficios económicos futuros asociados con el
elemento, y
• El costo del elemento puede medirse con fiabilidad.
Componentes del costo. La siguiente tabla presenta los elementos que conforman el
costo de los elementos de propiedades, planta y equipo, así como los que deben ser
reconocidos como gastos:
Costo Gasto
Los siguientes costos no son
El costo de los elementos de propiedades, planta y
costos de un elemento de
equipo comprende todo lo siguiente:
propiedades, planta y equipo. Po
tanto, la entidad debe
• El precio de adquisición, que incluye los
reconocerlos como gastos
honorarios legales y de intermediación, los
cuando se incurra en ellos:
aranceles de importación y los impuestos no
recuperables, después de deducir los descuentos
• Costos de apertura de una
comerciales y las rebajas.
nueva instalación productiva;
• todos los costos directamente atribuibles a la
• Costos de introducción de un
ubicación del activo en el lugar y en las
nuevo producto o servicio
condiciones necesarias para que pueda operar
(incluyendo los costos de
de la forma prevista por la gerencia. Estos costos
publicidad y actividades
pueden incluir los costos de preparación del
promocionales);
emplazamiento, los costos de entrega y
• Costos de apertura del
manipulación inicial, los de instalación y montaje
negocio en una nueva
y los de comprobación de que el activo funciona
localización o los de redirigirlo
adecuadamente.
a un nuevo tipo de clientela
• La estimación inicial de los costos de
(incluyendo los costos de
desmantelamiento o retiro del elemento, así como
formación del personal);
la rehabilitación del lugar sobre el que se asienta,
• Costos de administración y
la obligación en que incurre una entidad cuando
otros costos indirectos
adquiere el elemento o como consecuencia de
generales; y
haber utilizado dicho elemento durante un
• Costos por préstamos (véase
determinado periodo, con propósitos distintos al
la Sección 25 Costos por
de producción de inventarios durante tal periodo.
Préstamos)
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Medición del costo. Como definido anteriormente en esta guía, el costo de un elemento
de propiedades, planta y equipo es: El precio equivalente en efectivo en la fecha de
reconocimiento. Si el pago se aplaza más allá de los términos normales de crédito, el costo
es el valor presente de todos los pagos futuros.
Un elemento de propiedades, planta y equipo puede haber sido adquirido a cambio de uno
o varios activos no monetarios, o de una combinación de activos monetarios y no
monetarios. La entidad debe medir el costo del activo adquirido por su valor razonable, a
menos que (i) la transacción de intercambio no tenga carácter comercial, o (ii) ni el valor
razonable del activo recibido ni el del activo entregado puedan medirse con fiabilidad. En
tales casos, el costo del activo se mide por el valor en libros del activo entregado.
• La entidad puede elegir como política contable el modelo del costo o el modelo de
revaluación descrito en la siguiente tabla, y aplicará esa política a todos los elementos
que compongan una misma clase de propiedades, planta y equipo.
• La entidad aplica el modelo del costo a propiedades de inversión cuyo valor razonable
no puede medirse con fiabilidad sin esfuerzo o costo desproporcionado.
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* Modelo de revaluación
Las revaluaciones se deben hacer con suficiente regularidad, para asegurar que el importe
en libros, en todo momento, no difiera significativamente del que podría determinarse
utilizando el valor razonable al final del periodo sobre el que se informa.
El cargo por depreciación para cada periodo se reconoce en el resultado, a menos que otra
sección de la NIIF para PYMES (es decir, diferente a la Sección 17) requiera que el costo
se reconozca como parte del costo de un activo. Por ejemplo, la depreciación de una
propiedad, planta y equipo de manufactura se incluye en los costos de los inventarios (para
tal efecto, aplica ver la Sección 13 Inventarios).
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Sección 27 de la NIIF para PYMES. Deterioro del Valor de los Activos. La norma señala
que una pérdida por deterioro de valor tiene lugar cuando el importe en libros de un activo
supera su importe recuperable. Esta sección se aplica a la contabilización de los deterioros
de valor de activos, tales como, los activos que conforman el rubro de propiedades, planta
y equipo.
La entidad reconoce una pérdida por deterioro del valor inmediatamente en resultados, a
menos que el activo se registre a un importe revaluado de acuerdo con el modelo de
revaluación descrito anteriormente en esta guía. Cualquier pérdida por deterioro del valor
en los activos revaluados se tratará como un decremento de la revaluación efectuada de
acuerdo con el párrafo 17.15D de la NIIF para PYMES.
Al evaluar si existe algún indicio de que pueda haberse deteriorado el valor de un activo, la
entidad debe considerar, como mínimo, los siguientes indicios:
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Una pérdida por deterioro del valor de una unidad generadora de efectivo se reconocerá si,
y solo si, el importe recuperable de la unidad es inferior al importe en libros de la misma. La
pérdida por deterioro del valor se debe distribuir, para reducir el importe en libros de los
activos de la unidad, en el siguiente orden:
Cualquier importe en exceso de la pérdida por deterioro del valor que no se pueda distribuir
a un activo debido a la restricción descrita en el párrafo anterior, se distribuirá entre los
demás activos de la unidad de forma proporcional sobre la base del importe en libros de
esos otros activos.
3. OBJETIVOS DE AUDITORÍA
El objetivo primordial es comprobar si en los estados financieros de una entidad, se refleja
razonablemente o no razonablemente, el rubro de propiedades, planta y equipo. Para
cumplir con este objetivo, el trabajo de auditoría implica proporcionar al auditor los
elementos de juicio y de evidencia que le permitan sustentar, de una manera objetiva su
opinión. -Lo anterior implica realizar las pruebas necesarias, para cumplir satisfactoriamente
el trabajo-.
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4. RIESGOS DE AUDITORÍA
Desde la fase de planeación, el auditor debe considerar tanto la materialidad de los activos
objeto de la evaluación como los riesgos de auditoría. Existen diferentes hechos o
situaciones que permiten determinar el nivel de riesgo para cada situación, incluyendo el
riesgo inherente, el riesgo de control y el riesgo de detección.
Refiérase al Programa de auditoría de propiedades, planta y equipo, para ver los Riesgos
de auditoría de este ciclo.
5. ASEVERACIONES
6. PROCEDIMIENTOS DE AUDITORÍA
6.1 Planeación del examen de las propiedades, planta y equipo
Para reducir el riesgo de auditoría a un riesgo bajo aceptable, el auditor tiene que valorar el
riesgo de declaración material y limitar el riesgo de detección. Esto también se puede lograr
mediante la aplicación de procedimientos que respondan a los riesgos valorados en los
niveles de estado financiero, clases de transacciones, saldos de cuentas y aserción.
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Las pruebas de cumplimiento como su nombre lo indica, significan que los controles se
probarán para “comprobar si cumplen” con su cometido y se dirigen a corroborar la esencia
del funcionamiento efectivo de los controles clave, por tanto, deben diseñarse en función a
las circunstancias y en la evaluación de la fortaleza del control interno diseñado
precisamente para las propiedades, planta y equipo y, en lo general, al control interno para
otras áreas.
Los procedimientos analíticos son el método que se prefiere para obtener evidencia de
auditoría. Antes de utilizar pruebas de detalle, siempre considerar utilizar los procedimientos
analíticos.
2
El texto, en esta guía, referenciado con enumeración en rojo [n] corresponde a los procedimientos mencionados en el
documento “Programa de Auditoría”
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Con esta prueba el auditor obtiene evidencia de que los saldos registrados en los estados
financieros cruzan a satisfacción con el sublibro que detalla las propiedades, planta y equipo
de la entidad a la fecha de corte auditado. Se debe:
Al comparar las cifras de los estados financieros con las del ejercicio anterior, se
busca verificar la razonabilidad de las variaciones. Es recomendable revisar los
saldos iniciales, con los papeles de trabajo del año anterior para hacer esta
verificación.
Se debe obtener una planilla de continuidad de activos fijos, incluyendo los saldos al inicio
del período, altas, bajas, transferencias, depreciación y saldos al final del período y:
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• [8] Propiedad
Se pueden seleccionar varias partidas que se encuentren en uso según el registro detallado
de las propiedades, planta y equipo para inspeccionarlas físicamente.
• [14-18] Valuación
• Validar si ha cambiado el valor residual o la vida útil del(os) activo(s). Factores tales
como un cambio en el uso del activo, un desgaste significativo inesperado, avances
tecnológicos y cambios en los precios de mercado podrían indicar que ha cambiado
el valor residual o la vida útil de un activo desde la fecha sobre la que se informa
anual más reciente. Si estos indicadores están presentes, determinar que la entidad
revise sus estimaciones anteriores y, si las expectativas actuales son diferentes,
modifique el valor residual, el método de depreciación o la vida útil.
Tener en cuenta que la entidad debe contabilizar el cambio en el valor residual, el
método de depreciación o la vida útil como un cambio de estimación contable, de
acuerdo con la Sección 10 de la NIIF para PYMES (párrafos 10.15 a 10.18).
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La depreciación no cesa cuando el activo esté sin utilizar o se haya retirado del uso
activo, a menos que se encuentre depreciado por completo. Sin embargo, si se
utilizan métodos de depreciación en función del uso, el cargo por depreciación
podría ser nulo cuando no tenga lugar ninguna actividad de producción.
Determinación de la vida útil. Identifique si la vida útil del activo ha sido adecuadamente
determinada.
Tenga en cuenta que, para determinar la vida útil del activo, la entidad debe considerar
todos los factores siguientes:
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• La entidad debe evaluar, en cada fecha de presentación, si existe algún indicio del
deterioro del valor de algún activo. Si existiera este indicio, la entidad debe estimar el
importe recuperable del activo. Si no existen indicios de deterioro del valor, no será
necesario estimar el importe recuperable.
• Si no fuera posible estimar el importe recuperable del activo individual, la entidad debe
estimar el importe recuperable de la unidad generadora de efectivo a la que el activo
pertenece. Este caso podría ser porque medir el importe recuperable requiere una
previsión de los flujos de efectivo, y algunas veces los activos individuales no generan
este tipo de flujos por sí mismos.
• Si existiese algún indicio de que el activo puede haber deteriorado su valor, esto podría
indicar que la entidad debería revisar la vida útil restante, el método de depreciación
(amortización) o el valor residual del activo, y ajustarlos de acuerdo con la sección de
esta Norma aplicable a ese activo (por ejemplo, la Sección 17 y la Sección 18 Activos
Intangibles distintos a la Plusvalía, de la NIIF para PYMES), incluso si finalmente no se
reconociese ningún deterioro del valor para el activo.
El uso de las Razones Financieras o los denominados Ratios (proviene del inglés el término
Ratio, y significa razón o cociente) resulta de mucha utilidad en el análisis financiero
especialmente. Entre los indicadores financieros relacionados con las propiedades, planta
y equipo, se tienen las razones de apalancamiento o estructura, algunas de las cuales son:
• Rotación de Activo Fijo. Esta razón mide la capacidad de la entidad de utilizar el capital
invertido en activos fijos. Se calcula dividiendo las ventas totales entre los activos fijos
netos.
• Cobertura del inmovilizado = Se determina a partir del cociente que relaciona a los
Recursos Propios (Patrimonio) entre el Activo Fijo Neto.
7. PRESENTACIÓN Y REVELACIÓN
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Algunos de los aspectos que el auditor debe considerar sobre el control interno contable
en relación con las propiedades, planta y equipo, se detallan en la siguiente tabla:
9. OTRAS CONSIDERACIONES
3
CTCP - Consejo Técnico de la Contaduría Pública, en Colombia
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Caso 1.
Clasificación bajo NIIF PYMES de unas propiedades que posee una inmobiliaria cuyo
objeto principal es la construcción y arrendamiento posterior de estos bienes.
CONSULTA
Una entidad que se dedica exclusivamente a construir bienes inmuebles para luego
arrendarlos directamente a terceros, ¿cómo debe clasificarse en su contabilidad bajo NIIF
PYMES estos bienes, cómo propiedades de inversión según la sección 16 o cómo
propiedades planta y equipo según la sección 17?
Cuándo utiliza una pequeña parte de una de las áreas construidas como
sede administrativa, cómo se clasifica, cómo propiedades de inversión según la sección 16
o cómo propiedades planta y equipo según la sección 17?
CONSIDERACIONES
Dentro del carácter ya indicado, las respuestas del CTCP son de naturaleza general y
abstracta, dado que su misión no consiste en resolver problemas específicos que
correspondan a un caso particular.
1. Una entidad que se dedica exclusivamente a construir bienes inmuebles para luego
arrendarlos directamente a terceros, ¿cómo debe clasificarse en su contabilidad bajo
NIIF PYMES estos bienes, cómo propiedades de inversión según la sección 16 o
cómo propiedades planta y equipo según la sección 17?
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“17.1 Esta sección se aplicará a la contabilidad de las propiedades, planta y equipo, así
como a las propiedades de inversión cuyo valor razonable no se pueda medir con fiabilidad
sin costo o esfuerzo desproporcionado. La Sección 16 Propiedades de Inversión se aplicará
a propiedades de inversión cuyo valor razonable se puede medir con fiabilidad sin costo o
esfuerzo desproporcionado". (Negrilla no incluida en el texto original).
2. ¿Cuándo utiliza una pequeña parte de una de las áreas construidas como sede
administrativa, cómo se clasifica, cómo propiedades de inversión según la sección
16 o cómo propiedades planta y equipo según la sección 17?
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Si la parte utilizada como propiedad planta y equipo no es una parte insignificante, la entidad
distribuirá el costo de la propiedad en dos componentes separados, el de propiedad planta
y equipo y el de propiedades de inversión. Si la parte de propiedades, planta y equipo es
insignificante toda la propiedad podrá ser contabilizada como propiedades inversión. El
párrafo 16.4 del marco técnico del Grupo 2 indica lo siguiente:
…>
------------------------------------------------
Caso 2. (NIIF) Concepto 743 de 2016. Activo Fijo ¿Cuándo considerarlo como
Propiedad Planta y Equipo y Cuando como Propiedad de Inversión?
CONSULTA (TEXTUAL)
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CONSIDERACIONES Y RESPUESTA
Dentro del carácter ya indicado, las respuestas del CTCP son de naturaleza general y
abstracta, dado que su misión no consiste en resolver problemas específicos que
correspondan a un caso particular.
Para dar respuesta a su consulta, dependiendo del grupo en el que sea clasificada la
entidad, esta podrá considerar los siguientes apartados de la norma:
“10. Ciertas propiedades se componen de una parte que se tiene para ganar rentas o
apreciación del capital, y otra parte que se utiliza en la producción o suministro de bienes o
servicios o bien para fines administrativos. Si estas partes pueden ser vendidas
separadamente (o colocadas por separado en régimen de arrendamiento financiero), la
entidad las contabilizará también por separado. Si no fuera así, la propiedad únicamente se
calificará como propiedad de inversión cuando se utilice una porción insignificante del
mismo para la producción o suministro de bienes o servicios o para fines administrativos.”
En conclusión si la entidad está clasificada en el Grupo 1, y esta puede separar y medir con
fiabilidad la parte proporcional de la propiedad de inversión y la propiedad, planta y equipo,
las partes se incluirán en rubros separados. En caso contrario, la propiedad únicamente se
calificará como propiedad de inversión cuando se utilice una porción insignificante del
mismo para la producción o suministro de bienes o servicios o para fines administrativos.
Cuando la entidad se clasifique en el grupo 2 la separación deberá ser realizada cuando el
valor razonable del componente de propiedades de inversión pueda medirse con fiabilidad
sin un costo o esfuerzo desproporcionado.
…>
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CONSULTA (TEXTUAL)
"En la implementación de las NIIF en una universidad privada, se está utilizando la medición
de costo reexpresado. (sic4) Pero como la entidad cuenta con una gran cantidad de activos,
unos de mayor cuantía y otros de menor cuantía. Por lo que nos surge la duda de si vale la
pena depreciar activos cuyo valor esta entre $40.000 y $500.000 pesos"
CONSIDERACIONES Y RESPUESTA
Dentro del carácter ya indicado, las respuestas del CTCP son de naturaleza general y
abstracta, dado que su misión no consiste en resolver problemas específicos que
correspondan a un caso particular.
Definiciones
4
sic: Palabra latina que significa ‘así’ y se usa en textos escritos para indicar que la palabra o expresión que precede, aunque
pueda parecer incorrecta o equivocada, es una transcripción o copia textual del original.
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a) No será necesario aplicar las políticas contables contenidas en las NIIF cuando el efecto
de su aplicación sea inmaterial (carezca de importancia relativa). Esto complementa lo
establecido en la MC 1, en el sentido de que no es necesario revelar la información exigida
por las NIIF si dicha información es inmaterial.
b) Los estados financieros no cumplen con las NIIF si contienen errores materiales.
Párrafo 10.3 Si esta Norma trata específicamente una transacción u otro suceso o
condición, una entidad aplicará esta Norma. Sin embargo, la entidad no necesitará seguir
un requerimiento de esta Norma, si el efecto de hacerlo no fuera material.
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…>
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CONSULTA (TEXTUAL)
En la empresa para la cual estoy trabajando, presenta la siguiente situación con la mayoría
de su propiedad planta y equipo.
1. ¿Si dichas propiedades son muy viejas y no hay un mercado activo para ellas como
debería valorarlas?
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CONSIDERACIONES Y RESPUESTA
Dentro del carácter ya indicado, las respuestas del CTCP son de naturaleza general y
abstracta, dado que su misión no consiste en resolver problemas específicos que
correspondan a un caso particular.
En relación con su pregunta sobre la forma de contabilizar los activos netos adquiridos en
una combinación de negocios (adquisición por compra), la Sección 19 del marco técnico
del Grupo 2 (NIIF para las Pymes) establece los requerimientos que son obligatorios en
Colombia, a partir del 1 de enero de 2016. Adicionalmente, la sección 35 de esta norma,
también establece una excepción para la contabilización de las combinaciones de negocios
cuando una entidad aplica por primera vez este marco normativo. El párrafo 35.10 indica lo
siguiente:
35.10 Una entidad podrá utilizar una o más de las siguientes exenciones al
preparar sus primeros estados financieros conforme a esta NIIF:
a. Combinaciones de negocios. Una entidad que adopta por primera vez la NIIF
puede optar por no aplicar la Sección 19 Combinaciones de Negocios y Plusvalía
a las combinaciones realizadas antes de la fecha de transición a esta NIIF. Sin
embargo, si la entidad que adopta por primera vez la NIIF reexpresa una de las
combinaciones de negocios para cumplir con la Sección 19, deberá reexpresar
todas las combinaciones de negocios posteriores.
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En el caso en que la entidad haya aplicado la excepción permitida en la sección 35, para la
contabilización de los elementos de propiedades planta y equipo, porque la combinación
ocurrió antes de la fecha de elaboración del ESFA, la entidad tendrá en cuenta lo
establecido en el párrafo 35.10 que establece lo siguiente:
“35.10 Una entidad podrá utilizar una o más de las siguientes exenciones al
preparar sus primeros estados financieros conforme a esta NIIF:
b. (…).
c. Valor razonable como costo atribuido. Una entidad que adopta por primera
vez la NIIF puede optar por medir una partida de propiedades, planta y equipo,
una propiedad de inversión o un activo intangible en la fecha de transición a esta
Norma por su valor razonable, y utilizar este valor razonable como el costo
atribuido en esa fecha.
d. Revaluación como costo atribuido. Una entidad que adopta por primera vez
la NIIF puede optar por utilizar una revaluación según los PCGA anteriores, de
una partida de propiedades, planta y equipo, una propiedad de inversión o un
activo intangible en la fecha de transición a esta Norma o en una fecha anterior,
como el costo atribuido en la fecha de revaluación.
(da) Medición del valor razonable derivada de algún suceso como costo
atribuido. Una entidad que adopta por primera vez esta NIIF puede haber
establecido un costo atribuido, según PCGA anteriores, para algunos o para todos
sus activos y pasivos, midiéndolos a su valor razonable a una fecha concreta, por
causa de algún suceso, por ejemplo, una valoración de un negocio, o parte de un
negocio, a efectos de una venta prevista. Si la fecha de medición:
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Ahora bien, si la entidad no aplicó la excepción permitida del párrafo 35.10, la opción para
contabilización de estas partidas es restablecer el costo mediante el ajuste retroactivo de
dichas partidas y siempre que exista información objetiva para hacerlo. De no poder
restablecer el costo depreciado de dichas partidas, este consejo entendería que lo más
adecuado es aplicar la excepción permitida en la fecha de transición, salvo que la
combinación de negocios haya ocurrido en un período posterior al de la fecha del Estado
de Situación Financiera de Apertura, caso en el cual sería obligatorio aplicar lo establecido
en la sección 19.
…>
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