FACULTAD DE CIENCIAS CONTABLES, FINANCIERAS Y ADMINISTRATIVAS

ESCUELA PROFESIONAL DE ADMINISTRACIÓN TEMA:

CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES

CON RIESGO DE MOROSIDAD

CURSO:
CONTABILIDAD GERENCIAL

CICLO Y GRUPO:
IX
TUTOR:

MG. CPC. RAUL IGNACIO GUEVARA TUME

ALUMNOS:
MOGOLLON CLAVIJO, LUIS FRANCISCO
DIOS TINOCO,JENY GRACIELA

TUMBES – PERÚ

2019
 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES CON RIESGO DE MOROSIDAD

ADMINISTRACIÓN DE LAS CUENTAS POR COBRAR

Concepto

Son los créditos que la Empresa otorga a sus clientes, también se llaman Cuentas por Cobrar Comerciales.
Generalmente se considera las Facturas y Letras por cobrar, en este rubro.

En la actualidad las Empresas la mayor parte de sus Ventas lo efectúan al Crédito. Se encuentran en el
Activo Corriente, dentro del Capital de Trabajo. Representan un costo para las Empresas por privarse de
fondos; considerándose una inversión inmovilizada por el tiempo existente entre la venta y el ingreso de
efectivo.

Importancia

Debido a que las Cuentas por Cobrar es un rubro importante del Activo Corriente, se requiere política
eficiente de créditos y cobranzas, por el beneficio que representa en el CICLO DE CAJA.

El contador debe evaluar y proponer el nivel o importe de las Cuentas por Cobrar en la Empresa. Debido
a la crisis económica en el mundo, las Cuentas por Cobrar en las Empresas, se han incrementado, también
se han incrementado paralelamente la Cobranza Dudosa.

Las Cuentas por Cobrar son una herramienta que ayudan en la promoción o incremento de las Ventas. La
eficiencia de la Administración de las Cuentas por Cobrar radica en una correcta Política de créditos y
Política de cobranzas.

Consideraciones para las Políticas de Crédito

Si empresa vende sólo al contado no tendrá costo de cobranza, si otorga crédito sólo a clientes
seleccionados como las más fuertes no tendrá pérdidas por Cobranza Dudosa o Incobrable pero
probablemente pierda ventas y deje de generar utilidades por lo cual debe establecer normas para obtener
un nivel correcto de créditos, debido a que va acompañado de un riesgo.

 Cumplimiento de pago: Constituyen promesas de pago, es un factor moral de credibilidad. Este

factor es muy importante para las empresas en la evaluación del riesgo de los créditos.

 Capacidad de pago: Acción subjetiva de la empresa para evaluar las posibilidades de los clientes
en la cancelación de sus deudas, considerándose también la historia del cliente, verificación de la
empresa del cliente, de su almacén, su gestión comercial evaluando liquides en efectivo, en
 cuentas por cobrar y las existencias, por cuanto el cliente recurrirá a estos rubros para cancelar
sus deudas contraídas.

 Capital: Se evalúa situación financiera general de empresa del cliente aplicándose los
Indicadores, Razones o Ratios Financieros, especialmente las cuentas de Patrimonio Neto
(Capital social, Reserva legal, Utilidades retenidas).

¿Qué es el Riesgo de morosidad?

Se considera como moroso un crédito, cuando se ha producido un retraso de tres meses en el pago de las
cantidades a entregar (principal y/o intereses) por parte del deudor.

1 CASO:

La empresa “INVERSIONES DEL SUR” S.A.C. posee al 31.12.2011 una letra por cobrar vencida de S/.
87,000 del cliente “VINOS DEL PERÚ” S.A.C. Al respecto, se conoce que el vencimiento de la Letra (Nº
001254) fue el 31.08.2010 y que la empresa acreedora ha efectuado el protesto de la letra y asimismo ha
exigido el pago de la deuda a través de cartas notariales.

Ante esta situación y ante la negativa del pago por parte del deudor, la empresa “INVERSIONES DEL
SUR” S.A.C. nos consulta si resulta procedente efectuar la provisión de cuentas de cobranza dudosa por
el importe de la letra sabiendo que la empresa “VINOS DEL PERÚ” S.A.C. es su accionista y tiene el 40
% de participación en la empresa “INVERSIONES DEL SUR” S.A.C. (son partes vinculadas).

SOLUCIÓN:
En el presente caso, observamos que la empresa acreedora ha cumplido con los siguientes requisitos para
efectuar la provisión de cobranza dudosa, no obstante, el gasto por la provisión no será deducible porque
el inciso i) del artículo 37º de la LIR prohíbe expresamente el reconocimiento del carácter de deuda
incobrable a:

1. Las deudas contraídas entre sí por partes vinculadas.

2. Las deudas afianzadas por empresas del sistema financiero y bancario, garantizadas mediante
derechos reales de garantía, depósitos dinerarios o compra venta con reserva de propiedad.
3. Las deudas que hayan sido objeto de renovación o prórroga expresa.

En el caso planteado, el accionista es parte vinculada con la empresa, por lo cual la provisión por
cobranza dudosa no es aceptada tributariamente.

Ahora bien, para efectos contables, los asientos que deberá registrar la empresa “INVERSIONES DEL
SUR” S.A.C. son los siguientes:
 CTA DESCRIPCIÓN DEBE HABER
--------------------xx----------------------------
68 VALUACIÓN Y DETERIORO DE
ACTIVOS Y PROVISIONES 87,000.00
684 Valuación de activos
6841 Estimación de Ctas de cobranza
dudosa
68411 Cuentas por cobrar comerciales –
Terceros
19 ESTIMACIÓN DE CUENTAS DE 87,000.00
COBRNZA DUDOSA
191 Cuentas por cobrar
1911 Facturas, boletas y otros
comprobantes por cobrar
X/X Por la estimación de las cuentas
dudosas.
------------------------XX-------------------------
94 GASTOS ADMININISTRATIVOS 87,000.00
941 Gastos Generales

78 CARGAS CUBIERTAS POR 87,000.00

PROVISIONES
781 Cargas cubiertas por provisiones

Por el destino del gasto.

A manera de comentario adicional, debemos indicar que algunas veces el monto provisionado por deudas
incobrables de acuerdo a las normas contables es mayor que el monto provisionado para efectos
tributarios. En estos casos entendemos que tributariamente debería adicionarse en la Declaración Jurada
(DJ) del Impuesto a la Renta el monto de la provisión no aceptada y asimismo debe verificarse si este
hecho genera una diferencia temporal y un activo tributario diferido de acuerdo a la NIC 12 “Impuesto a
la Renta”.
 2.- CASO 2

La empresa “COMERCIAL LITUS S.A.C.” tiene al 31.12.2017 una letra por cobrar vencida de S/. 50,000

del cliente “EXPO SER S.A.C.”

Se sabe que el vencimiento de la letra Nº 003032, fue el 30.11.2016, que ambas empresas no son

Vinculadas y que la empresa acreedora ha efectuado el protesto de la letra de acuerdo a las formalidades

exigidas por la Ley de Títulos y Valores y asimismo ha exigido el pago de la deuda a través de varias

cartas notariales.

Realizaremos el tratamiento tributario de este hecho y la contabilización de la estimación de cobranza

dudosa y el castigo correspondiente.

SOLUCIÓN:

1.- Del planteamiento, podemos observar que ambas empresas no son vinculadas, que la deuda no está

afianzada por Entidades Financieras y tampoco se menciona de alguna prorroga; por tanto no está inmersa

en algunos de los supuestos para no reconocerla como incobrable.

2.- Se puede apreciar que la deuda, ha sido plenamente identificada y determinada; además, esta vencida

desde Noviembre del 2016 y que al 31 de Diciembre 2017, han transcurrido más de 12 meses desde su

vencimiento, también; la empresa ha agotado todos los medios para exigir su cobranza, protestando el

valor según lo normado en la Ley de Títulos valores y también a través de cartas notariales.

Teniendo en cuenta lo antes descritos, procedemos hacer el registro de la provisión correspondiente a lo

incobrable.
PROVISION DEL INCOBRABLE DEBE HABER
68 VALUACIÓN Y DETERIORO DE ACTIVOS Y PROVISIONES 50,000.00
684 Valuación de activos
6841 Estimación de ctas de cobranza dudosa
68411 Ctas por cobrar comerciales -Terceros

19 ESTIMACIÓN DE CUENTAS DE COBRANZA DUDODA 50,000.00

191 Ctas por cobrar comerciales - Terceros
1913 Letras por cobrar
Por la estimación y Provisión de las cuentas de cobranza dudosa

94 GASTOS ADMINISTRATIVOS 50,000.00

78 CARGAS CUBIERTAS POR PROVISIONES 50,000.00

Por el destino de la Provisiones de Incobrables

CASTIGO DEL INCOBRABLE

19 ESTIMACIÓN DE CUENTAS DE COBRANZA DUDODA 50,000.00
191 Ctas por cobrar comerciales - Terceros
1913 Letras por cobrar
12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES -TERCEROS 50,000.00
123 Letras por cobrar
1231 En Cartera

Por el castigo de la deuda irrecuperable

REFERENCIAS BIBLIOGRAFICAS

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Cárdenas G., M., & Velasco B., B. M. (2014). Incidencia de la morosidad de las cuentas por cobrar en la
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MANDALONIZ, M. G. (2009). Recensiones: Sobre El Libro «Aplazamientos De Pago Y Morosidad

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https://www.asesorempresarial.com/web/blog_i.php?id=32&id_grupo=

https://www.asesorempresarial.com/web/blog_i.php?id=188&id_grupo=