6/8/2018 LA FISCALIZACIÓN DE TRIBUTOS

Gerencia y Tributos
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LA FISCALIZACIÓN DE TRIBUTOS
el julio 11, 2018

La scalización, es una fase del procedimiento que desarrolla la

Administración Tributaria sobre los contribuyentes para la
determinación de o cio de la obligación tributaria. A través de él
la Administración Tributaria cuanti ca el importe del tributo al
que está obligado el contribuyente. 

En el caso de la Administración Tributaria Nacional y algunas

Administraciones municipales, este proceso se encuentra
regulado en primer término por los artículos del 187 al 203 del
Código Orgánico Tributario (COT). De haber una diferencia entre
el impuesto que calcula y declara el contribuyente, con respecto al
que determina de o cio la Administración Tributaria, se generará
entonces un acta scal de reparo.

Los procedimientos de scalización sólo pueden ser realizados

por quienes han sido designados a dicha función adscritos al

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correspondiente ente administrativo tributario con funciones

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especí cas de auditoría scal. Estos deben ser funcionarios
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públicos, ya que no está permitido que particulares realicen esta
tarea especí ca que involucra invadir las esfera privada del
contribuyente relativa a documentación comercial, libros
contables, registros, operaciones, cuentas bancarias y demás
elementos que se relacionen con la actividad económica
generadora del tributo. 

Las scalizaciones, una vez iniciadas, no tienen un plazo de

tiempo de nido en forma expresa por el Código Orgánico
Tributario, aun y cuando deben respetar los principios de
e ciencia de la función pública y no entorpecer la actividad
económica del contribuyente. Lamentablemente, estos elementos
son difíciles de hacer valer sin la intervención de una decisión
judicial, por lo que vemos con frecuencia que las scalizaciones
pueden perpetuarse en el tiempo sin mayores limitaciones que la
discrecionalidad del funcionario scal y de sus superiores.

Del procedimiento de scalización, en caso de determinarse

diferencias entre el importe de tributo declarado por el
contribuyente y el resultado de la scalización,  debe generarse
un Acta scal, que ha de ser noti cada al contribuyente y en la
cual se deja constancia de los hechos evidenciados en el
procedimiento de investigación a partir de los cuales se cuanti ca
el importe de la obligación tributaria del contribuyente.

Las actas scales no imponen sanciones, ni tampoco determinan

intereses de mora, eso corresponde a la Resolución del Sumario

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Administrativo que es la continuación del procedimiento luego de

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la noti cación del Acta. 
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El Acta scal debe emplazar al contribuyente, no obligarlo, a que

se allane a su contenido, es decir, que acepte el Acta y pague el
tributo que esta determine a favor de la República. Para ello se
ofrece al contribuyente una sanción reducida del 30% del tributo
omitido, una especie de descuento por pronto pago, ya que la
sanción que opera en los casos distintos de defraudación, es del
100% al 300% del tributo omitido. 

El plazo de allanamiento es de 15 días hábiles desde la

noti cación del Acta scal, cumplido el mismo sin que el
contribuyente acepte el reparo contenido en el Acta scal, se da
inicio automáticamente la fase procedimental del Sumario
Administrativo, dándose al contribuyente un plazo de 25 días
hábiles para que presente sus defensas o descargos, a lo que se
deben sumar además, 15 días hábiles adicionales para el lapso de
pruebas, los cuales se podrán prorrogar conforme se cumplan los
supuestos previstos en la norma. 

La presentación de descargos o defensas en esta fase es opcional

para el contribuyente, no estando obligado a ello y sin que la falta
de presentación de dichos descargos constituya la aceptación del
Acta scal. Sin embargo, en la mayoría de los casos es
recomendable presentar defensas contra el Acta Fiscal en caso de
desacuerdo con la misma. 

Sea que el contribuyente presente o no los descargos contra el

Acta scal, nalizado el lapso ordinario para que este los
presente, se da inicio a un lapso de un año para que  se noti que al
contribuyente la Resolución del Sumario Administrativo, en la
cual se determinan los tributos que adeuda el contribuyente, la
sanción pecuniaria y los intereses de mora que corresponden a
favor del sujeto activo, de ser el caso. 

Desde el momento en que vence el lapso para presentar los

descargos contra el Acta Fiscal, la Administración Tributaria tiene

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un año para realizar la noti cación de la Resolución culminatoria

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del Sumario Administrativo, ya que se lo contrario, aplica la
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perención del procedimiento y queda sin efecto legal alguno el
Acta scal. 

También es importante destacar que el Acta Fiscal de reparo no

determina tributos en forma de nitiva, es un acto de mero
trámite en la conformación del acto de nitivo. Es un trámite
previo a la emisión del acto administrativo que plasma la
determinación de la obligación tributaria. Por ello no podrá la
Administración Tributaria exigir pago alguno sobre los importes
determinados por el Fiscal, hasta que se genere un Acto
Administrativo de nitivo y se cumplan las condiciones previstas
en el COT para la exigibilidad de dicho pago.

Siempre recomiendo que en los procesos de scalización el

contribuyente busque  desde el primer momento la asistencia de
especialistas  que lo orienten y asesoren en el procedimiento,
tanto en lo relativo a la atención de los diversos requerimientos
que le formulen los auditores que conformarán el expediente
administrativo, el seguimiento de toda la actuación del auditor
scal, y de ser el caso, la estructuración de la oportuna defensa
efectiva que deba asumirse frente a pretensiones que no fueran
pertinentes. 

Te recomiendo leer el post publicado en mi Blog Gerencia y

Tributos titulado "Dónde y qué entregar a la scalización de
tributos"  que está relacionado con el tema de los procesos de

https://gerenciaytributos.blogspot.com/2010/06/la-fiscalizacion-de-tributos.html 4/11
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auditoría scal.
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Espero que estas breves líneas te sean de utilidad en la gestión de
tributos que en el ámbito profesional y empresarial te
corresponda ejercer.

Camilo London 
Asesor tributario

En facebook hay un grupo en el cual hablamos de Gerencia

Tributaria para agregar valor a los profesionales

FORMA PARTE DE ÉL

Reacciones: Excelente (3) Interesante (1)

Saturno Silva 5/10/16 2:32 p. m.

https://gerenciaytributos.blogspot.com/2010/06/la-fiscalizacion-de-tributos.html 5/11
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Hola Camilo, como siempre excelente escrito el cual recomiendo
Gerencia y Tributos a mi estudiantes del Administración tributaría... El n de semana
pasado (Sábado 3 de octubre) estuviste en el colegio de
SUSCRIBIRSE contadores del estado Monagas y no pude asistir... mas una
colega la Lic. Isbel Benites fue ponente contigo y me dio muy
buenas referencias...

Espero algún día poder compartir panel contigo...

Saludos y a la orden en Monagas.

Saturno Silva
www.saturnosilva.blogspot.com
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