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TÍTULO
ESTUDIANTE
MARINA CINTIA TRUJILLO RODRIGUEZ
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1. PLANTEAMIENTO DEL PROBLEMA
1.1 SITUACIÓN PROBLEMÁTICA
Contexto
Para nadie es novedoso que Bolivia tiene un sistema tributario altamente regresivo.
Dos características del sistema ayudan a explicar esta condición. Por un lado, la mayor
parte de las recaudaciones tributarias del país provienen de impuestos indirectos que
aportan muy poco a la reducción de la desigualdad. En 2016, por ejemplo, el 30% de
las recaudaciones tributarias provenía del impuesto al valor agregado (IVA) (Instituto
Nacional de Estadistica, 2017), y este tipo de impuestos reducen tres veces más el
ingreso de los hogares más pobres. Y la regresividad de este impuesto castiga sobre
todo a las mujeres, pues se encuentran sobrerrepresentadas en los deciles de ingreso
más pobres (sobre todo las familias donde son jefas de hogar).
Asumiendo que una tributación justa implica que los actores económicos aporten de
acuerdo con su capacidad real, es necesario lograr un balance entre impuestos
directos e indirectos, cuyo impacto igualador sería mucho mayor. Esto implica una
reforma fiscal que tenga como objetivo trasladar la carga tributaria concentrada en el
consumo y el ingreso de pequeñas y medianas empresas (generadoras de empleo)
hacia los ingresos asociados a la riqueza y el capital. Además, es urgente corregir los
vacíos legales que permiten eludir impuestos a los grandes capitales.
Durante los últimos años los problemas de tipo impositivo en las microempresas se
han acrecentado sustancialmente generando moras, incumplimientos a los deberes
formales , errores, omisiones, solicitud de planes de pago para la regularización,
congelamiento de cuentas bancarias, remate de bienes, pignoración de activos de
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los imputados que se convierten en una gama amplia de situaciones conflictivas y
problemáticas que son acentuadas por el desconocimiento de la normativa impositiva
de propietarios de microempresas que vuelve cada vez más difícil darle una solución
que sea permanente.
Las quejas de los contribuyentes del régimen simplificado y del régimen general se
han ido incrementando a lo largo del tiempo y el descontento se apodera de aquellos
que quieren tener una relación formal y honesta con Impuestos Nacionales.
El acoso tributario es confirmado por el Foro Económico Mundial, que ubica a Bolivia
como el segundo país de una lista de 138 economías del mundo donde más
impuestos se paga.
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Problemática teórica
Si una microempresa industrial realiza una compra con factura y le dan una falsa,
ésta deberá devolver el 13% los intereses más el mantenimiento de valor, que
transcurrieron desde la transacción hasta el momento de la devolución del IVA.
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En otras ocasiones las microempresas no realizan la presentación de los Balances de
Gestión en los plazos establecidos al Sistema de Impuestos Nacionales, entonces la
sanción económica es de 500 UFV, para las personas naturales y empresas
unipersonales . lo cual representa Bs 1145. Y para las empresas jurídicas la sanción
es de 1.000 UFV en Bs. Seria 2.293.
Cuando una empresa no emite la factura al cliente, la multa es de 10 veces del importe
a emitir dicha factura.
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PREGUNTAS DE INVESTIGACIÓN
Metodológica
Para tener un conocimiento verás sobre la situación de cada empresa se contará con
información contable, financiera y tributaria de 3 microempresas del sector comercial,
servicios y manufactura.
Social
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impositiva y generar utilidades que permitan su vigencia en el corto, mediano y largo
plazo de la empresa.
Práctica
1.5 DELIMITACIÓN
Poblacional
Espacial
Temporal
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2. MARCO TEÓRICO – MARCO CONCEPTUAL – MARCO LEGAL
2.1 MARCO TEÓRICO
De cada uno de los principios que guían la teoría de la tributación surgen importantes
características que debe reunir una política tributaria. A continuación se enumeran los
principios y las características que cada uno aporta a la política fiscal
1. El principio de la suficiencia.
2. El principio de la equidad.
3. El principio de la neutralidad.
4. El principio de simplicidad.
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Tributos
Los tributos son prestaciones en dinero, bienes o servicios, determinados por la Ley,
que el Estado recibe como ingresos en función de la capacidad económica y
contributiva del pueblo, los cuáles están encaminados a financiar los servicios públicos
y otros propósitos de interés general.
Son de varias clases y pueden gravar o imponerse sobre el consumo o el gasto de los
contribuyentes, sobre sus fuentes de ingreso económico y por concepto de un servicio
prestado por el Estado.
Nuestro Código Tributario acoge una clasificación tripartita de los tributos, y establece
que se entiende por tributos a:
Los impuestos
Son contribuciones que se pagan por vivir en sociedad, no constituyen una obligación
contraída como pago de un bien o un servicio recibido, aunque su recaudación pueda
financiar determinados bienes o servicios para la comunidad. Los impuestos podrían
ser considerados como los tributos de mayor importancia en cuanto a su potencial
recaudatorio y a diferencia de los otros tipos de tributos se apoyan en el principio de
equidad o diferenciación de la capacidad contributiva.
Las tasas
Son pagos a realizar por el beneficio obtenido por una obra pública u otra prestación
social estatal individualizada, cuyo destino es la financiación de ésta.
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2.1.2 Potestad tributaria
Comenzaremos por las definiciones de dos autores que explican el poder tributario y
como esta relacionado con la soberanía del estado, son conceptos relacionados para
entender a que nos referimos cuando nombramos la potestad tributaria porque viene
acompañada del entendimiento que podemos adquirir del estudio de este conjunto.
Para Héctor Villegas autor argentino, el estudio de los términos poder tributario y
potestad tributaria, debe iniciarse aclarando el concepto de soberanía. Apunta el autor,
que para la ciencia política la soberanía significa “estar por encima de todo y de todos”.
Del poder tributario surge, en primer lugar, la potestad tributaria, que es la facultad de
dictar normas jurídicas de las cuales nace para ciertos individuos la obligación de
pagar tributos, esto es, la “facultad estatal de crear, modificar o suprimir
unilateralmente tributos”, lo cual, traducido al campo jurídico, implica la posibilidad de
dictar normas generadoras de contribuciones que las personas deben entregar
coactivamente, para atender las necesidades públicas.
Desde este punto de vista, si la potestad tributaria viene atribuida por ley, será
posterior, lógica y cronológicamente, al poder tributario que se fundamenta en la
soberanía. Queda claro, entonces, que la potestad tributaria se ejerce a través de los
órganos legislativos y sobre la base de leyes formales que contendrán los elementos
del tributo y de la obligación tributaria.
Características
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Faculta para imponer contribuciones mediante la ley.
Es importante no perder de vista que se trata de una competencia, por lo tanto, cuando
un país baja sus impuestos y otros gravámenes, puede ser neutralizado por otro país
haciendo lo mismo.
Desde el momento mismo en que el hombre vive en comunidad podemos decir que
existe ya la idea (más o menos primitiva) de recaudación fiscal y esto es así si
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entendemos el concepto como algo que todos los individuos que forman parte de una
comunidad ceden para ponerlo al alcance de todos. La recaudación fiscal es
usualmente el conjunto de gravámenes, impuestos y tasas que las diferentes personas
deben pagar y que varían dependiendo de su actividad laboral, de sus condiciones de
vida, de la zona habitacional, etc. Todo ese dinero que se junta a lo largo del año es
recaudado por el Estado para luego ser reinvertido en el territorio del cual se extrajo.
La Ley Nº 2492, Art. 47º, establece que la deuda tributaria es el monto total que debe
pagar el sujeto pasivo después de vencido el plazo para el cumplimiento de la
obligación tributaria, está constituida por el Tributo Omitido (TO), las multas (M)
cuando correspondan, expresadas en UFV’s y los intereses (r), de acuerdo a lo
siguiente: DT = TO X (1+ r/360)n + M
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2.2.2 Impuestos
Los impuestos son cargas obligatorias que las personas y empresas tienen que
pagar para financiar al estado. En pocas palabras: sin los impuestos el estado no
podría funcionar, ya que no dispondría de fondos para financiar la construcción de
infraestructuras (carreteras, puertos, aeropuertos, eléctricas), prestar los servicios
públicos de sanidad, educación, defensa, sistemas de protección social (desempleo,
prestaciones por invalidez o accidentes laborales), etc.
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4. Prohibición de participar en los procesos de adquisición de bienes y
contratación de servicios en el marco de lo dispuesto por la Ley Nº 1178 de
Administración y Control Gubernamental.
II. Contra la ejecución fiscal, sólo serán admisibles las siguientes causales de
oposición.
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3. OBJETIVOS
3.1 Objetivo general
4. MARCO METODOLÓGICO
4.1 MÉTODO DE INVESTIGACIÓN
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que incluya los juicios, los valores y los intereses de la sociedad, así como su
compromiso para la transformación desde su interior.
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Para el diseño del proceso de levantamiento de información se hará lo siguiente:
Las encuestas se tabularán en el programa estadístico SPSS donde se hará una base
de datos.
4.5 CRONOGRAMA
Descrip Se Se Oc Oc No No No Fe Ma Ab Ab M Se Se
ción p1 p1 t18 t18 v1 v1 v1 b1 r19 r1 r1 a m1 m1
8 8 8 8 8 9 9 9 y 3 4
Idea
Investi
gación
bibliogr
áfica
Definici
ón del
tema
Plantea
miento
18
del
perfil
Búsque
da
teórica
Marco
práctic
o
Informe
final
Exposi
ción
4.6 RECURSOS
4.7 BIBLIOGRAFIA
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ANEXO 1.
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ANEXO 2
David Ricardo
David Ricardo en su teoría sobre tributación, elaborada en 1817, señala que “el
problema principal de la economía política, consiste en determinar las leyes que
regulan la distribución entre los propietarios de la tierra, los del capital necesario para
cultivarla y los trabajadores que la cultivan”. Es por ello, que el principal problema
que observó Ricardo en su época, fue la distribución de la riqueza, puesto que la
realidad observada, era el enriquecimiento de unos y el empobrecimiento de otros, a
veces en el mismo tiempo.
Ahora bien, esa capacidad para pagar los impuestos, no depende del valor total en
dinero de la masa de mercancías, ni del valor en dinero de los ingresos netos de los
capitalistas y terratenientes, sino del valor en dinero de los ingresos de cada
individuo, comparados con el valor en dinero de las mercancías que consume
habitualmente, para ello, se recurre a una serie de impuestos necesarios para cubrir
los gastos del gobierno, entre ellos están: Los impuestos sobre los productos del
suelo, impuestos sobre la renta de la tierra, diezmos, impuestos sobre la tierra,
impuestos sobre el oro, impuestos sobre edificios, impuestos sobre los beneficios,
impuestos sobre los salarios, impuestos sobre mercancías que no son productos del
suelo y los impuestos para asistencia a los pobres.
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Cabe destacar, que los impuestos vienen a contribuir en el incremento de los
ingresos del Estado, aunque los mismos podrían disminuir los beneficios del capital y
del trabajo de cada uno de los afectados que cancelan dichos impuestos, aunque
según señala Ricardo, “generalmente esos impuestos recaen sobre el consumidor
del producto, aunque no en todos los casos, como es el impuesto sobre la renta, que
recaería exclusivamente sobre el propietario, quien no podría en modo alguno,
trasladarlo a su arrendatario” , pero redundaría en beneficios para una mejor
distribución del ingreso, siempre y cuando el Estado se maneje eficientemente. En
virtud de ello, uno de los impuestos que contribuiría en disminuir la desigual
distribución de la riqueza o del ingreso, sería el impuesto para asistencia a los
pobres.
Por lo tanto, debiera ser tarea de los gobiernos (previa recaudación eficiente de los
tributos) estimular al sector privado, para que aumenten sus capitales y rentas, con la
finalidad de diversificar el aparato productivo, dar incentivos para incrementar la
producción, a través de mejoras en la productividad, para así generar nuevas fuentes
de trabajo, con el objeto de aumentar el consumo, el ahorro y la inversión, a fin de
crear mayores niveles de satisfacción a la población.
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planificador social es un utilitarista "lineal" clásico1 . Para simplificar el problema al
que se enfrenta el planificador social, normalmente se supone que todos los
miembros de la sociedad tienen las mismas preferencias por, digamos, el consumo y
el ocio. A veces este supuesto de homogeneidad se desarrolla aún más y se supone
que la economía está poblada de individuos completamente idénticos.
Conforme a esta teoría, se considera que el tributo tiene como fin costear
los servicios públicos que el Estado presta, de modo que lo que el particular paga por
concepto de gravamen es el equivalente a los servicios públicos que recibe.
La principal crítica a esta teoría consiste en que no toda la actividad del Estado es
concretamente un servicio público, ni va encaminada a la prestación de los servicios
públicos, por lo tanto, no todos los recursos que percibe se destinan exclusivamente
a la satisfacción de servicios de esta naturaleza. En efecto, si bien es cierto que
fuertes cantidades son las que eroga el Estado para la satisfacción de los servicios
públicos, también lo es que una buena parte de sus ingresos los destina a
actividades que de ninguna manera constituyen servicios públicos, como por ejemplo
los gastos de las representaciones diplomáticas en el extranjero.
Otra crítica que se endereza en contra de esta teoría consiste en que la noción del
servicio público varía de un Estado a otro, luego entonces, nos encontramos con que
el concepto de servicio público es en la actualidad vago e impreciso, por estar
supeditado a las ideas políticas, económicas y sociales en cada Estado.
CEPAL
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Una de las características fundamentales de los regímenes tributarios en América
Latina es la alta proporción que corresponde a los impuestos generales sobre bienes
y servicios en el total de los ingresos tributarios de la región. Desde la introducción
del IVA en las décadas de 1970 y 1980, la mayor parte del aumento en la porción
porcentual de impuestos de este tipo se produjo en los noventa, como consecuencia
de las reformas que ampliaron la base imponible y la tasa impositiva general, sobre
todo en los países con carga tributaria más baja. La creciente importancia del IVA
compensó la reducción de la proporción relativa de los impuestos especiales y los
impuestos que gravan el comercio internacional. El fortalecimiento de los ingresos
por IVA en la región durante las últimas décadas refleja ante todo su ampliación para
abarcar los servicios intermedios y finales (inicialmente el impuesto gravaba de
manera casi exclusiva los bienes físicos y algunos servicios al consumidor final),
además de un incremento progresivo de la tasa en casi todos los países de la región
desde los ochenta. Entre 2000 y 2014, la recaudación por IVA siguió aumentando y
la cifra de ingresos obtenidos a través de impuestos generales sobre bienes y
servicios como proporción del PIB en América Latina ha llegado a ser similar al de la
Organización para la Cooperación y el Desarrollo Económicos (OCDE). Es probable
que los cambios introducidos a través de los años en los regímenes tributarios hayan
provocado que, en la mayoría de los países latinoamericanos, estos regímenes sean
menos progresistas que anteriormente. Cuando no se suben los impuestos de
manera progresiva sino proporcionalmente por medio de los impuestos indirectos, las
personas que se encuentran en el nivel inferior de la distribución de ingresos
experimentan un aumento tributario que puede resultar muy doloroso e incluso
podría perjudicar su nivel de vida. El aumento del IVA hace que se incremente
todavía más la pobreza de las clases más pobres. En muchos países, el régimen
tributario durante la última década ha sido de tipo regresivo, ya que el peso de los
impuestos indirectos (que son altamente regresivos) no se compensa con la
progresividad de los impuestos directos, que no generan suficientes ingresos fiscales
como para tener un impacto importante en la redistribución
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ANEXO 3
Paso 3. Mirada histórica del desarrollo del conocimiento del presente trabajo de
investigación
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tributaria, la creación del impuesto al valor agregado, impuestos a los profesionales,
al consumo específico, a la herencia, a los asalariados y a la propiedad, entre otros.
Tras una serie de gobiernos militares, en 1982, Bolivia vuelve a la democracia con el
Gobierno de la UDP y la situación económica era delicada. La recaudación tributaria
llegó a su nivel más bajo y pese a que existía una gran cantidad de impuestos, los
pagos por este concepto se hacían con gran cantidad de billetes que no tenían
ningún valor. La presión tributaria descendió al uno por ciento del Producto Interno
Bruto (PIB).
Bolivia había suspendido sus pagos a la deuda externa debido a su iliquidez, motivo
por el que no se podía negociar con organismos internacionales de financiamiento
externo. Por otro lado, el gobierno aplicó la desdolarización de la economía
afectando a los pequeños ahorristas y el Banco Central no tenía reservas.
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fiscal redujo los más de cien impuestos existentes a sólo seis impuestos permanentes
y una contribución por única vez, denominada “Regularización Impositiva”. Este era un
impuesto del 3% sobre el patrimonio neto de las firmas y de las personas, lo que
permitió a los contribuyentes sanear su situación con el Fisco respecto de las
obligaciones tributarias vencidas antes del 31 de diciembre de 1985 (BANCO
CENTRAL DE BOLIVIA, 1987). Asimismo, se crearon los regímenes especiales como
el Sistema Tributario Integrado (STI), el Régimen Tributario Simplificado (RTS) y el
Régimen Tributario Rural Unificado (RTRU). Entre los impuestos introducidos
podemos mencionar el Impuesto al Valor Agregado (IVA), que es una adaptación
positiva del impuesto indirecto establecido en Europa y otros países de Latinoamérica,
siendo hoy en día el impuesto de mayor recaudación a nivel nacional con una alícuota
vigente a la fecha del 13%. Figuran también el Impuesto a las Transacciones (IT), que
actualmente tiene una alícuota del 3%, y el Impuesto a los Consumos Específicos
(ICE), entre otros. Paulatinamente se fueron mejorando los servicios de la
Administración Tributaria, por ejemplo, se adecuó el Registro Único de Contribuyentes
(RUC) a las particularidades de la nueva normativa para contar con un registro de
contribuyentes real a nivel nacional, esto se dio gracias a la aplicación de un sistema
computacional en línea que redujo en ese tiempo los márgenes de error a menos del
2%. También se implantó el cobro de los impuestos mediante el Sistema Bancario, los
controles sistematizados a los contribuyentes, la recaudación con valores, control de
presentación de Declaraciones Juradas, etc. En 1988, con la misión fundamental de
ejercer un control efectivo en los sujetos de mayor significación fiscal, se creó el
segmento de Grandes Contribuyentes (GRACO) para otorgar un trato preferencial y
atención personalizada. La reforma estructural progresiva promulga la Ley 1340 de 28
de mayo de 1992, la cual pone en vigencia el segundo código tributario, efectivizando
una importante labor de imagen corporativa, cambiando el nombre de la institución y
reforzando la acción de comunicación. Se da un salto cualitativo al área de informática,
inaugurando un moderno centro de computación e informática, con tecnología de
punta, elevando la precisión y eficiencia de servicios hacia los contribuyentes, dando
origen a los avances tecnológicos más importantes de las últimas décadas en toda la
Administración Pública. Entre los sistemas más importantes y vigentes a la fecha está
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la incorporación del sistema de acceso y consulta telefónica gratuita, la cual permite
absolver las dudas de los contribuyentes y de la población en general desde cualquier
punto del país. Asimismo, gracias al internet, con información de carácter tributario, se
comenzó a brindar servicios de alcance nacional e internacional, dotando al usuario
de la posibilidad de efectuar consultas en línea. Con la actualización de los sistemas
se logró depurar el Padrón de Contribuyentes, alcanzando un crecimiento promedio
anual del 14,79% de inscritos, además, por primera vez el Padrón incluyó datos del
Régimen Agropecuario Unificado (RAU).
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