SUCESO DE LA APLICACIÓN DE LAS SANCIONES TRIBUTARIAS EN LA

GESTION DE LA MEDIANA EMPRESA DURANTE EL AÑO 2018 EN LA PROVINCIA

DE MAYNAS

AUTOR: CHRISTIAN DAVID PANDURO PINEDO

IQUITOS – PERU

2019
Con todo amor y cariño les

dedico a mi esposa e hijo que son

el motivo de seguir avanzando y

creciendo profesionalmente.
Agradecer a mi madre por

su apoyo incondicional con

sus consejos, su cariño y

amor inmenso.
 ÍNDICE

DEDICATORIA

AGRADECIMIENTO

ÍNDICE

RESUMEN

I. INTRODUCCION

II. Capítulo I: Problema

III. 1.1. Descripción del Problema

IV. 1.2. Delimitación temática

V. 1.3. Delimitación semántica

VI. 1.4. Identificación y definición de Variables

VII. 1.5. Formulación del Problema

VIII. 1.6. Objetivos y justificación de investigación

IX. Capítulo II: Marco de referencias

X. 2.1. Antecedentes

XI. 2.2. Marco Teórico

XII. 2.3. Hipótesis de investigación

XIII. 2.4. Marco conceptual

XIV. Capítulo III: Metodología

XV. 3.1 Delimitación espacial

XVI. 3.2 Delimitación temporal

XVII. 3.3 Población y Muestra

XVIII. 3.4 Formas de Recolección de Datos

XIX. 3.5 Procedimiento de Recolección de Datos

XX. Capítulo IV: Conclusiones

XXI. Capítulo V: Recomendaciones

XXII. Capítulo VI: Referencias bibliográficas

XXIII. Capítulo VII: Anexos: Cuestionarios

RESUMEN

Este trabajo se hizo con el objetivo de dar a conocer la incidencia de la aplicación de las

sanciones tributarias en la gestión de la mediana empresa durante el año 2018 en la Provincia de

Maynas, departamento de Loreto. Hoy en día, se observa que se presentan diversas

modificaciones en el ordenamiento jurídico tributario, a veces encontramos situaciones, que sin

estar definidas y tipificadas como tales, representan verdaderas sanciones, se trataría de

sanciones implícitas, a las cuales, en doctrina, se les denomina como sanciones anómalas,

impropias, indirectas o atípicas. Si bien la consecuencia directa del incumplimiento de un deber

formal: La infracción tributaria; es la sanción, adicionalmente a ésta, en algunos casos, aparecen

otros efectos jurídicos sancionadores que están directa o indirectamente relacionados con la

infracción. Como problema principal, se plantea la incidencia en la gestión de las empresas

sancionadas. El presente trabajo de investigación se ha desarrollado teniendo como objetivo

principal de dar a conocer cuál es el impacto en las empresas ante una sanción tributaria.

Revisando anteriores trabajos relacionados con el tema no se encontró alguno que evalúe el

impacto en la empresa ante una sanción tributaria, si se mejoró el accionar empresarial o se sigue

incurriendo en lo mismo. Desarrollando el presente trabajo se pudo determinar el impacto en la

gestión empresarial, ya que la gestión que tenga la empresa es la clave fundamental para su éxito.

A través del presente se logró determinar cuál es la incidencia de aplicar las sanciones tributarias

por parte la administración tributaria. Se analizó las diferentes sanciones tributarias aplicadas a

las medianas empresas así como la gran variedad de normas tributarias que se aplican a las

diversas actividades que desarrollan las empresas para la determinación de los impuestos. El

procedimiento sancionatorio que se aplica a las infracciones tributarias, vale decir desde que se
inicia con la infracción hasta que se le aplica la sanción que deberán cumplir los contribuyentes.

Finalmente se plantea las conclusiones y recomendaciones del presente trabajo, con el fin de dar

a conocer la incidencia que se tiene al aplicar las sanciones y de qué manera las empresas

podrían mejorar su gestión.

SUCESO DE LA APLICACIÓN DE LAS SANCIONES TRIBUTARIAS EN LA

GESTION DE LA MEDIANA EMPRESA DURANTE EL AÑO 2018 EN LA PROVINCIA

DE MAYNAS, DEPARTAMENTO DE LORETO.

I. INTRODUCCION

1.1 DESCRIPCION DEL PROBLEMA

Los principales problemas que presentan las empresas es la comisión de infracciones de

carácter tributario, situación que nos lleva obligatoriamente a la aplicación de sanciones,

generando un perjuicio financiero.

Desde esa premisa, es que analizaremos las principales infracciones en las que incurren las

empresas, según la tipología de la infracción para lo cual se tomara en cuenta como referente

las sanciones que corresponden a las infracciones tipificadas en el código tributario.

Como se tiene conocimiento el establecimiento de sanciones tributarias, se encuentra

reservado al legislador y sometida a diversos principios. En ese sentido al establecer una

sanción el legislador debe:

a) Utilizar el dispositivo legal pertinente para establecerla (principio de legalidad).

b) Descripción legal de la conducta específica a la que se vinculará una sanción específica a

la infracción (principio de tipicidad).

c) Ponderar adecuadamente la relación entre la sanción y la infracción cometida, a fin de que

la sanción responda a lo estrictamente necesario para la satisfacción de su cometido

(principio de razonabilidad o proporcionalidad).

 Teniendo en cuenta las diversas modificaciones de nuestro sistema tributario, cuya

normativa es técnica y confusa, resulta sumamente engorroso y de difícil comprensión para

la mayoría de contribuyentes, sobre todo para las medianas empresas al no contar con un

asesoramiento adecuado.

Las sanciones tributarias también afectan en el aspecto financiero, ya que les genera mayores

salidas de efectivo, ya sea por un mal control en la empresa, por el desconocimiento de la

aplicación de las normas o por la toma deliberada que tienen algunas empresas para evadir

impuestos.

1.2 DELIMITACION TEMATICA

La incidencia de aplicación de sanciones tributarias en la gestión de las Medianas Empresas

de la Provincia de Maynas, departamento de Loreto durante el año

2018.

1.3 DELIMITACION SEMANTICA

¿Cuál es la incidencia, en la aplicación de sanciones tributarias por la Administración

Tributaria de Maynas, en la gestión de la mediana empresa de la provincia de Maynas,

departamento de Loreto durante el ejercicio fiscal 2018?

 1.4 Variables

 Variable dependiente

La gestión de las medianas empresas.

 Variable independiente

La incidencia de la aplicación de las sanciones tributarias.

1.5 FORMULACION

¿Cuáles son las principales infracciones en las que incurren las empresas, según la tipología

de la infracción tributaria?

1.6 OBJETIVOS

1.1.6 Generales

 Determinar que la aplicación de las sanciones tributarias afecta la liquidez de las

medianas empresas de la Provincia de Maynas durante el ejercicio fiscal 2018,

incidiendo en su gestión empresarial.

1.2.6 Específicos

 Determinar en qué medida se podría mejorar la gestión de las empresas, con el

objetivo de que no incurran en nuevas infracciones tributarias.

 Analizar en qué medida la Administración Tributaria, a través de su gestión, pueda

contrarrestar el accionar de las empresas sancionadas, a fin de generar conciencia

tributaria y ampliar la base tributaria.

 Identificar cuáles son los factores determinantes para que se aplique una sanción

tributaria en las medianas empresas de la provincia de Maynas.

Capítulo II:

MARCO DE REFERENCIAS

2.1. Antecedentes

Las infracciones y sanciones tributarias se ubican dentro de la familia de las

infracciones y sanciones administrativas; regulándose las mismas en el Código

Tributario; mientras que los ilícitos de mayor gravedad con impacto tributario se

regulan mediante el derecho penal, a través del Decreto Legislativo N° 813 – Ley

Penal Tributaria. No obstante que las infracciones administrativas y los ilícitos

penales comparten la misma naturaleza y que gran parte de la doctrina y la

jurisprudencia internacional coinciden en señalar que por tal circunstancia deben

aplicarse en ambas disciplinas los mismos principios. La infracción tributaria se

determina de forma objetiva, no se requiere intencionalidad; generalmente está

vinculada al incumplimiento de obligaciones formales; es un ilícito sancionado por la

Autoridad Tributaria y el proceso culmina con la emisión de un acto administrativo,

impugnable en la vía administrativa y judicial.

Dentro de las facultades discrecionales del Estado se encuentra la facultad de aplicar

sanciones, la misma que no debe entenderse de manera irrestricta y arbitraria, sino

que, por el contrario, siempre debe suponer el sometimiento al orden constitucional y

legal, se debe actuar dentro del marco establecido por la ley, optar por la decisión

administrativa más conveniente para el interés público, la Administración Tributaria

deberá indicar las razones que justifiquen su accionar, las cuales deberán ser

objetivas, técnicas, racionales y proporcionales con el fin que se desea alcanzar.

La facultad sancionadora de la Administración Tributaria tiene como objetivo

principal corregir aquellas conductas que, merezcan sanción, o, por el contrario, en

abstener de corregir dichas conductas en los supuestos en los que por el contexto o

circunstancia en que se presentan, no sea oportuno sancionarlas.

La facultad sancionadora de la Administración Tributaria tiene como objetivo

principal corregir aquellas conductas que, merezcan sanción, o, por el contrario, en

abstener de corregir dichas conductas en los supuestos en los que por el contexto o

circunstancia en que se presentan, no sea oportuno sancionarlas.

Para efecto de graduar las sanciones, la Administración Tributaria se encuentra

facultada para fijar, mediante Resolución de Superintendencia o norma de rango

similar, los parámetros o criterios objetivos que correspondan, así como para

determinar tramos menores al monto de la sanción establecida en las normas

respectivas” Cualquiera sea la actuación que ejerza la Administración Tributaria

frente los administrados en ejercicio de sus facultades discrecionales (como lo es la

sancionadora) se encuentra limitada por lo siguiente: El respeto a la Ley (entendido

en sentido lato), el respeto a los principios generales del Derecho, y el respeto a los

derechos fundamentales de la persona.

La Administración Tributaria ejercerá su facultad de imponer sanciones de acuerdo

con los principios de:

1. Legalidad

2. Tipicidad

3. Non bis in idem

4. Proporcionalidad

5. No concurrencia de infracciones

6. Otros principios aplicables.

Las medianas empresas son entidades independientes, con una alta predominancia en

el mercado de comercio, que en comparación con la gran empresa muestra

dificultades en materia de planificación y organización de procesos lo cual las pone

en desventaja.

Existen muchas variables que afectan la gestión de las medianas empresas. Estas

variables se desenvuelven en diferentes dominios: Político, económico, socio –

cultural y tecnológico. Adicionalmente, entran en juego algunos actores tales como el

gobierno, los bloques económicos, gremios empresariales, población organizada,

ONG, empresas vinculadas directa o indirectamente a la exportación, medios de

comunicación, entre otros, quienes ejercen una posición dominante, dominada,

autónoma o de enlace, según sea el caso.

El sólo hecho de hacer empresa las expone al riesgo de cometer alguna infracción y

ganar la sanción y multa correspondiente; por lo que necesario determinar la

incidencia de las sanciones tributarias en la gestión de la mediana empresa.

2.2. MARCO TEÓRICO.

2.3. Hipótesis de investigación

La aplicación de las sanciones tributarias por parte de la Administración Tributaria de

Maynas, si tiene incidencia en la gestión de mediana empresa de la provincia Maynas

departamento de Loreto durante ejercicio fiscal 2018 afectando su liquidez por la

imposición de sanciones pecuniarias, evidenciando una deficiente gestión ante la

aplicación de sanciones tributarias.

2.4. MARCO CONCEPTUAL

2.1.4 INFRACCION TRIBUTARIA

Concepto
El artículo 164º del Código Tributario define como Infracción Tributaria, toda acción

u omisión que importe la violación de normas tributarias, siempre que se encuentre

tipificada como tal en el presente título o en otras leyes o decretos legislativos. Es

importante resaltar que siempre debe existir un Esquema Lógico, para la aplicación

de la potestad sancionadora. Así, primero debe existir una norma primaria formal, por

medio de la cual se establecen obligaciones tributarias formales; y que en caso se

incumpla surgirá la norma secundaria sancionadora, cuando se configure la

infracción.

Elementos

En concordancia con el esquema lógico planteado, la infracción tributaria presenta los

siguientes elementos:

Verificación de una acción u omisión

Se produce cuando la norma establece una omisión (conducta pasiva) o acción

(conducta activa del contribuyente)

Violación de normas tributarias formales

En este aspecto es importante considerar que sólo se sanciona el incumplimiento de

obligaciones formales; no aquellas de carácter sustancial. Las obligaciones formales

que tipifican una infracción se encuentran detalladas en el artículo 172º del Código

Tributario.

Tipos de Infracciones Tributarias

Las infracciones tributarias se originan por el incumplimiento de las obligaciones

siguientes:
De inscribirse, actualizar o acreditar la inscripción.

- De emitir, otorgar y exigir comprobantes de pago y/u otros documentos.

- De llevar libros y/o registros o contar con informes u otros documentos.

- De presentar declaraciones y comunicaciones.

- De permitir el control de la Administración Tributaria, informar y comparecer ante

la misma.

- Otras obligaciones tributarias.

Tipicidad de la Infracción y Reserva de Ley.

Existe necesidad que la infracción se encuentre establecida en la Ley para que luego

sea sancionable. Además, tanto las infracciones como las sanciones respectivas deben

estar contempladas en norma con rango de ley.

Objetividad de la Infracción

Si bien en algunos supuestos los errores u omisiones de carácter formal, pueden

obedecer a circunstancias particulares o específicas que “pudiesen justificar” ello,

debe tenerse en cuenta que en virtud al artículo 165º del Código Tributario se

establece que la infracción será determinada en forma objetiva y sancionada

administrativamente con penas pecuniarias, comiso de bienes, internamiento temporal

de vehículos, cierre temporal de establecimiento u oficina de profesionales

independientes y suspensión de licencias, permisos, concesiones o autorizaciones

vigentes otorgadas por entidades del Estado para el desempeño de actividades o

servicios públicos.- Como se aprecia, para el acaecimiento de la infracción resulta

suficiente que el infractor realice objetivamente la conducta típica descrita en la

norma. Es decir no interesa la intencionalidad del infractor.

Facultad Sancionadora

El artículo 166º del Código Tributario, señala que la Administración Tributaria tiene

la facultad discrecional de determinar y sancionar administrativamente las

infracciones tributarias. En atención a ello, se aprecia que la discrecionalidad en el

ejercicio de la facultad sancionadora, otorga un margen de actuación libre a la

Administración Tributaria, para la adopción de decisiones basadas en el uso de

criterios distintos a los jurídicos, tales como juicios de oportunidad o conveniencia,

aspectos económicos o sociales. Dicho de otra forma, procede referir que una vez

configurada la infracción la misma que es sancionable, puede la Administración

Tributaria, en virtud a su facultad discrecional, decidir si se va a materializar o no; en

función a condiciones de carácter extrajurídico.

Igualmente, el referido artículo 166º, faculta a la Administración Tributaria a aplicar

gradualmente las sanciones, en la forma y condiciones que ella establezca, mediante

Resolución de Superintendencia o norma de rango similar. La facultad de gradual

sanciones, derivada de la discrecionalidad sancionadora, importa la aplicación de una

sanción menor o su no aplicación, en función a la verificación de circunstancias

atenuantes o absolutorias, que están contenidas en una norma reglamentaria expedida

por la SUNAT y autorizadas por el Código Tributario. Es el caso del Régimen de

Gradualidad.
Configuración de Infracción

Un aspecto importante que debe considerarse es la oportunidad en que se configuran

las infracciones, puesto que en función a ello se determina desde qué momento se

aplican los intereses. En efecto, el numeral 2 del artículo 181º del Código Tributario,

dispone que el interés moratorio se aplicará desde la fecha en que se cometió la

infracción, o cuando no sea posible establecerla, desde la fecha en que la

Administración detectó la infracción. Para dicho efecto debe considerarse que existen

infracciones que se configuran en forma instantánea y aquellas que son de carácter

continuado o permanente. Las infracciones instantáneas corresponden a aquellas que

en el momento en que se producen, surgen todas sus consecuencias. Ejemplo: la

infracción tipificada en el numeral 1 del artículo 178º del Código Tributario, que se

produce en el momento en que se presenta la declaración consignado datos falsos. Por

el contrario, las infracciones continuadas o permanentes, son aquellas que permiten

que el acto consumativo se prolongue en el tiempo. Por excelencia, se encuentran en

esta clasificación, las infracciones tipificadas en el artículo 175º del Código

Tributario.

f. Infracciones Tributarias

Según lo dispuesto en el artículo 88º del Código Tributario, la declaración tributaria

es la manifestación de hechos comunicados a la Administración Tributaria en la

forma y lugar establecidos por Ley, Reglamento, Resolución de Superintendencia o

norma de rango similar, la cual podrá constituir la base para la determinación de la

obligación tributaria. Luqui2 señala que la declaración tributaria “Es una obligación

administrativa que le es útil al fisco para conocer la situación tributaria del

contribuyente y poder así determinar el quantum del tributo”. También en ese mismo

sentido Ramírez Cardona3 menciona que “Es la confesión indivisible que constituye

el denuncio tributario, amparada por la presunción legal de veracidad el mismo

tiempo que garantiza los derechos del contribuyente, facilita al fisco el proceso de

fiscalización previo al acto administrativo de determinación del gravamen”. Con

relación a la presentación de declaraciones juradas, existen dos sistemas:

a) Autoliquidación por el sujeto pasivo.

b) Liquidación de oficio realizada por la administración

Considerando que en nuestro país prevalece el sistema de la autoliquidación la

conducta que el legislador ha querido sancionar es el hecho objetivo de no haber

cumplido con presentar la declaración jurada elaborada por el propio contribuyente

dentro de un plazo que ha sido establecido por Ley o por la Administración tributaria,

en este último caso mediante una Resolución de Superintendencia. La infracción se

determina de manera objetiva, vale decir que si un contribuyente no presentó la

declaración jurada en el plazo requerido no podría presentar argumentos de tipo

subjetivo para eximirse de la sanción. Además, dicha infracción por las características

descritas sería una de configuración instantánea, es decir, que se incurre una vez

vencido el plazo máximo establecido, de allí que el computo de los intereses

moratorios se efectuará a partir del día siguiente al vencimiento del plazo prescrito.

Así, a título ilustrativo podemos señalar que si la autoridad tributaria indica como

fecha de presentación de la declaración jurada el día 20 de julio de 2019 y el

contribuyente presenta la precitada declaración en fecha posterior, entonces se habrá

incurrido en la infracción. Lo que se sanciona no es la determinación de la deuda

tributaria en sí sino que la misma haya sido presentada fuera del plazo. Conforme

manifiesta Jorge Bravo Cucci “no puede confundirse el acto de determinación con su

soporte documental que le sirve de vehículo introductorio. Así, una declaración

jurada (en el caso de una autodeterminación) o una Resolución de Determinación (en

el caso de una determinación de oficio) no son el acto de determinación, sino su

soporte documental, con el cual no debe confundirse, al igual que dispositivo legal y

norma jurídica no se confunden”. El deber de presentación de declaraciones es una

característica típica de los tributos auto-liquidables (los cuales predominan en nuestro

Sistema Tributario), toda vez que es el propio contribuyente quien determina el

monto del tributo por pagar al fisco, razón por la cual se sanciona específicamente

dicho incumplimiento. A manera de ejemplo de tributos auto-liquidables se puede

citar a los siguientes:

a) Impuesto a la Renta

b) Impuesto General a las Ventas

c) Impuesto Selectivo al Consumo

d) Impuesto a las Transacciones Financieras

e) Impuesto Predial

f) Impuesto Vehicular

g) Entre otros
 En el caso de los tributos liquidados de oficio no existe la obligación de presentar

declaración jurada por parte del contribuyente, sino que solo se produce su

cancelación a través de formularios o recibos que han sido proporcionados por la

propia Administración Tributaria, ya que ésta última es la que se encarga de su

determinación. Por dicho motivo y al no mediar Declaración Jurada de por medio no

existe la posibilidad que se aplique la infracción materia del presente comentario.

Al respecto, Roque García Mullín señala que “Algunos tributos implican

procedimiento de determinación por la propia administración, la cual, finalizado el

procedimiento, comunica al contribuyente el momento exacto de su deuda; los

tributos inmobiliarios, o los automotores, son ejemplos de este tipo de impuestos, que

son denominados “tributos con acto de imposición” en cierta doctrina”.

A manera de ejemplos de tributos liquidados de oficio se puede citar a los siguientes:

a) Arbitrios Municipales (dentro de los cuales se incluye a: limpieza pública, parque y

jardines, serenazgo); y

b) Contribución de obras.

g. Principios Constitucionales Tributarios

Los principios tributarios también conocidos como los límites al ejercicio de la potestad

tributaria, son la garantía de que gozan los contribuyentes frente al Estado, cuyo poder

tributario o capacidad jurídica para crear tributos se encuentra limitada precisamente por

estos principios. Señala Rodolfo Spisso que “El derecho constitucional tributario es el

conjunto de principios y normas constitucionales que gobiernan la tributación. Es la parte

del derecho Constitucional que regula el fenómeno financiero que se produce con motivo
de detracciones de riqueza de los particulares en favor del Estado, impuestas

coactivamente, que hacen a la subsistencia de éste, que la Constitución organiza, y al

orden, gobierno y permanencia de la sociedad cuya viabilidad ella procura”. La

Constitución es el conjunto de tos principios y las normas que de por si constituyen un

sistema orgánico, por el cual, estos principios y normas se encuentran vinculados, de tal

manera que no es posible hacer una interpretación aislada, sino que esta se debe efectuar de

acuerdo al sistema completo, es decir tomando como base a la constitución. Es justamente

en razón de ello que el tema tributario se debe explicar partiendo de la perspectiva

constitucional.

Como se señala en la Constitución, pero no necesariamente todos los límites al ejercicio de

la potestad tributaria se indican en forma expresa, ya que hay una serie de principios que se

encuentran implícitos, es decir no es necesario que la Constitución los señale. En el artículo

74 de la Constitución vigente, se establece lo siguiente: Los tributos se crean, modifican o

derogan, o se establece una exoneración, exclusivamente por ley o decreto legislativo en

caso de delegación de facultades, salvo los aranceles y tasas, los cuales se regulan mediante

decreto supremo. Los Gobiernos Regionales y los Gobiernos Locales pueden crear

modificar y suprimir contribuciones y tasas, o exonerar de éstas, dentro de su jurisdicción y

con los límites que señala la ley. El Estado, al ejercer la potestad tributaria, debe respetar

los principios de reserva de ley, y los de igualdad y respeto de los derechos fundamentales

de la persona. Ningún tributo puede tener efecto confiscatorio. No surten efecto las normas

tributarias dictadas en violación de lo anteriormente mencionado. Como podemos apreciar,

la actual Constitución señala expresamente sólo cuatro Principios del Derecho Tributario,
que es lo mismo que decir los cuatro límites que debe respetar quien ejerce potestad

tributaria:

a. Reserva de Ley

b. Igualdad

c. Respeto a los Derechos Fundamentales de la Persona

d. No Confiscatoriedad.

1. Potestad Tributaria

La Potestad Tributaria, llamada por algunos, Poder Tributario, es aquella facultad que

tiene el Estado de crear, modificar, derogar, suprimir tributos, entre otros, facultad que

le es otorgada a diferentes niveles de gobierno o entidades del Estado, exclusivamente

en la Constitución. Esta potestad tributaria, no es irrestricta, no es ilimitada (como lo

fue en la antigüedad), sino que su ejercicio se encuentra con límites que son

establecidos también en la Constitución, de tal manera que a quien se le otorga Potestad

Tributaria, se encuentra obligado al cumplimiento de estos límites, para el ejercicio de

la potestad otorgada sea legítimo.

2. Acreedor Tributario

Es aquél en favor del cual debe realizarse la prestación tributaria. El Gobierno Centrar,

los Gobiernos Regionales y los Gobiernos Locales, son acreedores de la obligación

tributaria, así como las entidades de derecho público con personería jurídica propia,

cuando la ley les asigne esa calidad expresamente.

3. Deudor Tributario

Deudor tributario es la persona obligada al cumplimiento de la prestación tributaría

como contribuyente o responsable

4. Contribuyente

Contribuyente es aquél que realiza, o respecto del cual se produce el hecho generador

de la obligación tributaría.

5. Declaración Tributaria

Es la manifestación de hechos comunicados a la Administración Tributaria en la forma

establecida por Ley, Reglamento, Resolución de Superintendencia o norma de rango

similar, la cual podrá constituir la base para la determinación de la obligación tributaria.

6. Impuesto

Es una clase de tributo (obligaciones generalmente pecuniarias en favor del acreedor

tributario). Se caracteriza por no requerir una contraprestación directa o determinada

por parte de la Administración (acreedor tributario). Surge exclusivamente por la

"potestad tributaria del Estado", principalmente con el objeto de financiar sus gastos.

Su principio rector, denominado "Capacidad Contributiva" sugiere que quienes más

tienen, deben aportar en mayor medida al financiamiento estatal, para consagrar el

principio constitucional de equidad y el principio social de solidaridad.

7. Sanción

La sanción es un término, en Derecho, que tiene varias acepciones. Se denomina

sanción a la consecuencia o efecto de una conducta que constituye infracción de una

norma jurídica (ley o reglamento). Dependiendo del tipo de norma incumplida, puede

haber sanciones, penales o penas; sanciones civiles y sanciones administrativas. Sin

embargo, habitualmente la referencia a una sanción se hace como sinónimo de pena

pecuniaria, es decir, una murta o, al menos, para penas leves (por ejemplo,
 prohibiciones para ejercer cargos). Por el mismo motivo, comúnmente se suele

relacionar la expresión sanción con la Administración pública (sanciones

administrativas) y el término pena se deja para el ámbito del Derecho penal.

8. Multa

Sanción pecuniaria (pago en dinero) que se aplica por la comisión de infracciones.

9. Resolución de Multa

Es el acto por el cual el organismo del tributo emite una sanción por la infracción

cometida.

10. Unidad impositiva Tributaria

La Unidad Impositiva Tributaria (UIT) es un valor de referencia que puede ser utilizado

en las normas tributarias para determinar las bases imponibles, deducciones, límites de

afectación y demás aspectos de los tributos que considere conveniente el legislador.

También podrá ser utilizada para aplicar sanciones, determinar obligaciones contables,

inscribirse en el registro de contribuyentes y otras obligaciones formales.

11. Empresa

La empresa se define como una entidad conformada por personas, realizaciones, bienes

materiales, capacidades técnicas y capacidad financiera. Todo ello le permite dedicarse

a la producción, transformación y/o prestación de servicios para satisfacer con sus

productos y/o servicios, las necesidades o deseos existentes en la sociedad.

12. Gestión de la Empresa

La gestión se encarga de ejecutar todas aquellas órdenes planificadas por la

administración de la empresa, se traía de realización de diligencias enfocadas a la

 obtención de algún beneficio, tomando a las personas que trabajan en la compañía

como recursos activos para el logro de los objetivos. La gestión se divide en todas las

áreas que comprenden a una empresa, ya que todos los departamentos que la

administración tiene bajo su cargo, deben estar involucrados con la gestión empresarial.

La gestión también comprende a la gestión financiera y contable ya que las mismas

serán las encargadas de que dichos proyectos puedan concretarse. Ahora bien, la

gestión en este sentido debe ser quien se ocupe de analizar todos los recursos que a la

compañía le resultan más convenientes económicamente, es decir, que, entre todos los

que se presentan, la gestión seleccionara aquel que le otorgue más seguridad de

utilidades.

13. Mediana Empresa

La mediana empresa es aquella unidad económica con la oportunidad de desarrollar su

competitividad en base a la mejora de su organización y procesos, así como de mejorar

sus habilidades empresariales. La Pequeña y mediana empresa (conocida también por

su acrónimo PYME o pyme), es una empresa con características distintivas, tienen

dimensiones con ciertos límites ocupacionales y financieros prefijados por los Estados

o Regiones. Son agentes con lógicas, culturas, intereses y espíritu emprendedor

específico. Usualmente se ha visto también el término MJPyME (acrónimo de Micro,

pequeña y mediana empresa), que es una expansión del término original en donde se

incluye a la microempresa. Características de la mediana empresa. Las medianas

empresas se caracterizan como aquellas que tienen: - Un número de empleados mayor a

50 hasta 100. - Existe un crecimiento del volumen de operaciones que no le permiten al

propietario ejercitar él sólo la gestión de decisiones y control.

 Capítulo III: Metodología

3.3 Población y Muestra

Población

Las medianas empresas de la Provincia de Maynas sancionadas por las Intendencia Regional de

Administración Tributaria Loreto durante el año 2018.

Muestras

Para el presente trabajo de investigación he considerado como unidad de análisis, un porcentaje

del total de empresas sancionadas en la Provincia de Maynas durante el año 2018. De manera

tentativa un 30%.

3.4 Formas de Recolección de Datos

I. Libros

II. Trabajos de Investigación

III. Revistas sobre temas tributarios

IV. Reportes de Estadísticas y Encuestas

V. Informes

3.5 Procedimiento de Recolección de Datos.

MÉTODOS

Descriptivo
Porque va a permitir detallar, especificar y particularizar la incidencia de la aplicación de

sanciones tributarias como medio para llegar a conclusiones válidas para ser utilizadas en el

trabajo de investigación.

Analítico

Porque permite determinar cuáles son las consecuencias de las sanciones así como las

estadísticas que reflejan las infracciones aplicadas.

Técnica

Las técnicas empleadas en la elaboración del siguiente trabajo son:

I. Investigación Documentaria: Resoluciones emitidas.

II. Investigación Estadística.

III. Investigación Normativa.

IV. Cuestionario de Encuesta.

V. Ficha bibliográfica.
 RESULTADOS

INFRACCIONES COMETIDAS Y SANCIONES APLICADAS EN EL AÑO

2018 POR LA INTENDENCIA REGIONAL DE LORETO

Sanción de Cierre Temporal: Artículo 183° del Código Tributario Cuando el deudor

tributario tenga varios establecimientos, y hubiera incurrido en las infracciones de no

emitir y/o no otorgar los comprobantes de pago o documentos complementarios a

éstos, distintos a la guía de remisión, emitir y/u otorgar documentos que no reúnen los

requisitos y características para ser considerados como comprobantes de pago o como

documentos complementarios a éstos, distintos a la guía de remisión, o emitir y/u

otorgar comprobantes de pago o documentos complementarios a éstos, distintos a la

guía de remisión, que no correspondan al régimen del deudor tributario o al tipo de

operación realizada de conformidad con las leyes, reglamentos o Resolución de

Superintendencia de la SUNAT, la sanción de cierre se aplicará en el establecimiento

en el que se cometió, o en su defecto, se detectó la infracción. Tratándose de las

demás infracciones, la sanción de cierre se aplicará en el domicilio fiscal del

infractor. La Administración Tributaría en uso de sus facultades discrecionales

estableció el Régimen de Gradualidad de Sanciones, aprobado bajo Resolución de

Superintendencia N° 063-2007/SUNAT

EMPRESAS INDUSTRIALES DE LA REGIÓN LORETO

En la región Loreto, de acuerdo a la data de la Superintendencia Nacional de

Administración Tributaria (SUNAT), existen un total de 143 331 contribuyentes con

RUC; de los cuales 100 994 (70.5%) tienen la condición de activos, es decir, que se
encuentran formalmente operativos; mientras que 42 337 (29.5%) contribuyentes

tienen la condición de no activos. Del total de contribuyentes activos, 28 901 son

considerados personas naturales o jurídicas con negocio los cuales tributan como

Tercera Categoría, es decir, tienen la condición de empresa; en tanto, 72 063 personas

naturales son contribuyentes que tributan en la Primera, Segunda, Cuarta y Quinta

Categoría y no tienen la condición de empresa.

TOTAL DE EMPRESAS ACTIVAS SEGÚN PROVINCIAS

Provincia Empresas de Empresas de Total empresas

actividad económica actividad económica región LORETO %

manufacturera no manufacturera

Total 1700 27 201 28 901 100 %

Maynas 1413 2269 23 682 81.9
Alto amazonas 161 2 441 2 602 9.0
Ucayali
42 695 737 2.6
Loreto
19 567 586 2.0
Requena
25 478 503 1.7
Mariscal ramos

castilla
28 441 469 1.6

Datem del marañón 12 310 322 1.1

FUENTE: CENSO MANUFACTURA, 2007 ‐ SUNAT REGISTRO RUC, 2011 ELABORACIÓN: PRODUCE‐DVMYPE‐DGI/Directorio de Empresas Industriales, Septiembre 2011

La provincia de Maynas concentra el 81.9% de las empresas manufactureras de la

Región, siguen a notable distancia y según el número de empresas las provincias de

Alto Amazonas y Ucayali con 9.5% y 2.5%, respectivamente. Las provincias

restantes tienen menor número de empresas manufactureras, como se podrá apreciar

en el siguiente cuadro. En cuanto al tamaño, son las Micro empresas las que tienen el

mayor número y se encuentran en la provincia de Maynas.

Estado Situacional detallado de las Multas Aplicadas en el Año 2018

Concepto Número de Multas

Apeladas dentro del plazo 39

Reclamadas 73

fraccionadas 1013

En cobranza 6038

Total de multas aplicadas 7163

Fuente: Intendencia Regional de Administración Tributaria Loreto 2018

Se muestra que el total de las multas emitidas por la Administración ascienden a

7163, de las cuales 73 de ellas fueron reclamadas y posteriormente 39 apeladas ante

el Tribunal Fiscal. Un total de 1013 Resoluciones de multa fueron fraccionadas por

aquellos contribuyentes que reconocieron las infracciones detectadas. Asimismo

existen 6038 resoluciones de multa que se encuentran en la etapa de cobranza

coactiva.

INCIDENCIA DE LA APLICACIÓN DE SANCIONES EN EL AÑO 2018 POR

LA INTENDENCIA REGIONAL LORETO

Empresas sancionadas ejercicio 2017 - 2018

Empresa Denominación de la Código de la Multa Estado del

Infracción contribuyente al 2019

 Transportes Iquitos – Transportar 6022 activo

Nauta EIRL. Bienes/Pasajeros sin

Documentación

Panificadora la loretana Omiso a la presentación 6041 activo

EIRL. declaraciones y pago

Cía. Loretana de Omiso a la presentación 6041 activo

publicidad EIRL. declaraciones y pago

Feria Oriente ONP retención o 6411 activo

percepción no pagadas

Comercial Denisam Cifras, datos, falsos deter. 6091 activo

de la deuda tributaria

Comercial El Cairo Información incompleta o 6081 activo

fuera de plazo

La Casa del Constructor Omiso a la presentación 6041 activo

declaraciones y pago

Sign Group SAC Información incompleta o 6041 activo

fuera de plazo

Motomaq Información incompleta o 6041 activo

fuera de plazo

Distribuciones Quispe ONP retención o 6411 activo

percepción no pagadas

Comercial Los Claveles ONP retención o 6411 activo

percepción no pagadas

Tropicalza Omiso a la presentación 6041 activo

declaraciones y pago

Sign Group SAC Omiso a la presentación 6041 activo

declaraciones y pago
INFORMACIÓN Y ACCESO A SERVICIOS DEL SISTEMA TRIBUTARIO

Micro y Pequeña Empresa que incrementan su acceso a información del sistema

tributario.

La encuesta muestra que el 40,2% de conductores de Micro y Pequeña Empresa

participaron en eventos de capacitación o tuvieron acceso a información relacionada

con el sistema tributario. A nivel de ciudad, las ciudades que registran los mayores

porcentajes de acceso a información del sistema tributario son: Huancayo (75,6%),

Trujillo (64,8%), Lima – Callao (40,8%) y Arequipa (33,1%). Mientras los más bajos

corresponden a Ayacucho (7,5%) y Juliaca (6,9%).

Ciudad Total MYPE PARTICIPACION EN %

EVENTOS ABSOLUTO

Lima 9373 3827 40.8

Arequipa 839 278 33.1

Ayacucho 48 4 7.5

Chiclayo 252 22 8.6

Cusco 163 18 11.0

Huancayo 195 148 75.6

Iquitos 97 11 11.6

Juliaca
147 10 6.9

Piura 114 26 22.8

Fuente: Instituto Nacional de Estadística e Informática - Encuesta de Micro y Pequeña Empresa 2017
MICRO Y PEQUEÑA EMPRESA QUE GASTARON EN ASESORÍA Y

CONSULTORÍA, SEGÚN CIUDAD, 2017

ciudad MYPE que gastos MYPE que gastan Montos gastados en %

por servicios en asesoría y servicios prestados
prestados por consultoría por terceros
terceros
Lima 9165 2811 558 350 6.1
Arequipa 800 2471 23 306 4.1
Ayacucho 48 75 261 0.1
Chiclayo 252 1 3717 1.5
Cusco 163 16 2462 9.4
Huancayo 195 11 3648 1.0
Iquitos 93 12 4208 5.7
Fuente: Instituto Nacional de Estadística e Informática - Encuesta de Micro y Pequeña Empresa 2017
Capítulo IV.

CONCLUSIONES

1. El sistema tributario es bastante variado, lo que conlleva en su aplicación a una

variedad de sanciones para muchas infracciones.

2. No hay una debida aplicación de las sanciones en las medianas empresas, y que al

aplicarse la deficiencia no se tiene en cuenta el principio de razonabilidad que

aplica y afecta a la liquidez de la mediana empresa.

3. Las sanciones aplicadas por la Intendencia Regional de Loreto tienen incidencia

en la gestión de la mediana empresa en la provincia de Maynas, afectando su

liquidez por la aplicación de sanciones tributarias.

4. Las medianas empresas sancionadas en la provincia de Maynas, siguen

incurriendo en infracción tributaria, evidenciándose que no se tiene una política

de gestión, que permita contrarrestar las sanciones aplicadas.

5. Las sanciones tributarias resultan adecuadas para ciertas actividades, ya que

permite combatir la evasión tributaria.

6. El sistema tributario que aplica a las medianas empresas, se convierte en una de

las dificultades para su aplicación, hecho que los lleva a incurrir en errores en el

cálculo y pagos.
Capítulo V:

RECOMENDACIONES

1. Se recomienda sintetizar el sistema tributario, tipificando las infracciones tributarias

más recurrentes y sancionándolas en función a los ingresos netos del contribuyente.

2. Se recomienda dictar normas, en donde se establezcan sanciones tributarias que se

encuentren acorde con las circunstancias, sin afectar los principios básicos que

rigen a toda empresa; tales como la razonabilidad, la equidad y la primacía de la

realidad.

3. Se recomienda establecer normas, en donde se dicten sanciones tributarias que se

encuentren acorde con las circunstancias, sin afectar los principios básicos que

rigen a toda empresa; tales como la razonabilidad, la equidad y la primacía de la

realidad.

4. Se recomienda mejorar la gestión de las medianas empresas sancionadas en la

Provincia de Maynas, tomando mejores decisiones tales como: contratación de

personal idóneo, asesoramiento adecuado.

5. Se recomienda que la Superintendencia Nacional de Administración Tributaria,

elabore un plan operativo, que sancione drásticamente a los sectores en los que se
 tiene una mayor evasión tributaria; permitiendo que se establezca la presencia por

parte del organismo recaudador.

6. Se recomienda modificar el Código Tributario respecto a las sanciones que se

aplican a infracciones tributarias formales, vinculadas con el uso de libros y

registros contables, y con la obligación de permitir el control de la administración

tributaria, informar y comparecer; infracciones que se sancionan en base a los

ingresos anuales de los contribuyentes, las mismas que no guardan

proporcionalidad con las infracciones cometidas.

Capítulo VI:

REFERENCIAS BIBLIOGRÁFICAS

1. Consulta de declaraciones y pago (13 de abril 2019). Recuperado en

http://www.sunat.gob.com

2. BRAVO CUCCI Jorge (2003). Fundamentos de Derecho Tributario, (Primera edición).

Palestra Editores. Perú – Lima, P. 114.

3. VELÁSQUEZ CALDERÓN, Juan M. y VARGAS CANCINO, Wilfredo (1997).

Derecho Tributario Moderno. Introducción al Sistema Tributario Peruano. (1° ed.).

Editora Grijley 1997. Perú. (pág. 18).

4. Libro electrónico de infracciones, sanciones y delitos (12 de abril del 2019). Recuperado

en http//www.sunat.gob.pe/legislacion/codigo/libro4/libro.htm

5. Infracciones tributarias, (13 de abril del 2019). Recuperado en

https://debitoor.es/glosario/infraccion-tributaria

6. Formato de Documento Portátil. Informe multianual de gestión fiscal imgf 2017 –

2019 – Mef. (10 de abril del 2019). Recuperado en

https://www.mef.gob.pe/contenidos/pol_econ/imgf/gob.../IMGF2016_1479.pdf
7. Informe Multianual de Gestion Fiscal 2017 – 2019. Municipalidad Provincial de

Maynas. (10 de abril del 2019). Recuperado en

https://www.mef.gob.pe/contenidos/pol_econ/imgf/gob.../IMGF2016_1479.pdf

8. Diario La Región (2018). La evasión tributaria en la mira de la SUNAT.

[http://www.diariolaregionperu.com/online/economia/laevasion- tributaria-en-la-mira-

de-sunat_95332.html]. Recuperado el 13 de abril 2019

 ANEXO

FACULTADES DE LA ADMINISTRACION TRIBUTARIA

Artículo 55°.- FACULTAD DE RECAUDACION

Es función de la Administración Tributaria recaudar los tributos. A tal efecto, podrá

contratar directamente los servicios de las entidades del sistema bancario y financiero,

así como de otras entidades para recibir el pago de deudas correspondientes a tributos

administrados por aquella. Los convenios podrán incluir la autorización para recibir y

procesar declaraciones y otras comunicaciones dirigidas a la Administración.

Artículo 60°.- INICIO DE LA DETERMINACION DE LA OBLIGACION

TRIBUTARIA

La determinación de la obligación tributaria se inicia:

1. Por acto o declaración del deudor tributario.

2. Por la Administración Tributaria; por propia iniciativa o denuncia de terceros.

Para tal efecto, cualquier persona puede denunciar a la Administración Tributaria la

realización de un hecho generador de obligaciones tributarias.

Artículo 62°.- FACULTAD DE FISCALIZACION

La facultad de fiscalización de la Administración Tributaria se ejerce en forma

discrecional, de acuerdo a lo establecido en el último párrafo de la Norma IV del Título

Preliminar.

El ejercicio de la función fiscalizadora incluye la inspección, investigación y el control

del cumplimiento de obligaciones tributarias, incluso de aquellos sujetos que gocen de

inafectación, exoneración o beneficios tributarios.

Artículo 82°.- FACULTAD SANCIONADORA

La Administración Tributaria tiene la facultad discrecional de sancionar las

infracciones tributarias.

Artículo 172°.- TIPOS DE INFRACCIONES TRIBUTARIAS

Las infracciones tributarias se originan por el incumplimiento de las obligaciones

siguientes:

1. De inscribirse, actualizar o acreditar la inscripción.

2. De emitir, otorgar y exigir comprobantes de pago y/u otros documentos.

3. De llevar libros y/o registros o contar con informes u otros documentos.

4. De presentar declaraciones y comunicaciones.

5. De permitir el control de la Administración Tributaria, informar y comparecer ante la

misma.

6. Otras obligaciones tributarias.