¿Qué personas naturales están obligadas a declarar renta?

Una de las obligaciones tributarias formales de todo contribuyente es declarar renta, pero
no todas las personas naturales deben declarar renta, pues hay que cumplir con unos
requisitos para estar obligado.

Por regla general todo contribuyente debe declarar renta, pero la ley de forma expresa a
dispuesto los requisitos que debe cumplir una persona natural para que no deba declarar.

En consecuencia, si la persona no cumple con los requisitos para no estar obligada a declarar
renta, debe declarar, de allí que se determina quien no está obligado a declarar para
determinar quién lo está por superar los topes señalados por la ley para quienes no están
obligados a declarar renta.

Enuncie los requisitos que se deben tener en cuenta para determinar cuándo una
persona es declarante del impuesto sobre la renta.

(i) Que los ingresos brutos sean inferiores a 1.400 UVT ($37.577.000).

(ii) Que el valor total acumulado de consignaciones bancarias, depósitos o inversiones

financieras no exceda de 4.500 UVT ($120.785.000).

Se trata de dos requisitos independientes con dos supuestos de hecho distintos a saber: en
el primero de ellos, se exige que los ingresos brutos consignados o no en una cuenta
bancaria sean inferiores a 1.400 UVT y en el segundo que el acumulado de consignaciones
bancarias con recursos provenientes o no de sueldos o ingresos derivados de la actividad
económica de la persona, no supere las 4.500 UVT.

¿Qué ocurre en este caso?

Según el decreto 2972 de diciembre 20 de 2013, en el artículo 7 establece: “los

contribuyentes no obligados a presentar declaración del impuesto sobre la renta y
complementarios.

No están obligados a presentar declaración del impuesto sobre la renta y complementarios

por el año gravable 2013 los siguientes contribuyentes:

a) los empleados cuyos ingresos provengan, en una proporción igual o superior a un ochenta
por ciento (80%), de la prestación de servicios de manera personal o de la realización de una
actividad económica por cuenta y riesgo del empleador o contratante, mediante una
vinculación laboral o legal y reglamentaria o de cualquier otra naturaleza,
independientemente de su denominación. Serán considerados como empleados los
trabajadores que presten servicios personales mediante el ejercicio de profesiones liberales
o que presten servicios técnicos que no requieran la utilización de materiales o insumos
especializados o de maquinaria o equipo especializado, siempre que sus ingresos
correspondan en un porcentaje igualo superior a (80%) al ejercicio de dichas actividades,
que no sean responsables del impuesto sobre las ventas del régimen común, siempre y
cuando en relación con el año gravable 2013 se cumplan la totalidad de los siguientes
requisitos adicionales:1. Que el patrimonio bruto en el último día del año gravable 2013 no
exceda de cuatro mil quinientas (4.500) UVT ($120.785.000). 2. Que los ingresos brutos sean
inferiores a mil cuatrocientas (1.400) UVT ($37.577:000).3. Que los consumos mediante
tarjeta de crédito no excedan de dos mil ochocientas (2.800) UVT ($75.155.000). 4. Que el
valor total de compras y consumos no supere las das mil ochocientas (2.800) UVT
($75.155.000). 5. Que el valar total acumulada de consignaciones bancarias, depósitos a
inversiones financieras, no exceda de cuatro mil quinientas (4.500) UVT ($120.785.000).
b) Los Trabajadores por cuenta propia, residentes en el país, que no sean responsables del
impuesta a las ventas del régimen común, cuyas ingresas brutas se encuentren debidamente
facturadas, sobre las cuales se hubiere practicada retención en la fuente, y que provengan
en una proporción igual a superior a un ochenta por ciento. (80%) de la realización de una
de las siguientes actividades económicas: actividades deportivas y otras actividades de
esparcimiento, agropecuaria; silvicultura y pesca, comercio al por mayor, comercio al por
menor, comercio de vehículos automotores, accesorias y productos conexos, construcción,
electricidad, gas y vapor, fabricación de productos minerales y otras, fabricación de
sustancias químicas, industria de la madera, carcha y papel, manufactura alimentas,
manufactura textiles, prendas de vestir y cuero, minería, servicia de transporte,
almacenamiento y comunicaciones, servicios de hoteles, restaurantes y similares, servicios
financieros

En consecuencia, no estarán obligados a declarar las personas naturales, sucesiones

ilíquidas pertenecientes a esta categoría, residentes en el país, siempre y cuando, en relación
con el año. 2013 se cumplan las siguientes requisitas adicionales: '

1. Que el patrimonio bruto en el último día del año gravable 2013 no exceda de cuatro mil
quinientas (4.500) UVT ($120.785.000).
2. Que los ingresos totales del respectivo ejercicio gravable no sean superiores a mil
cuatrocientas UVT (1.400) ($37.577.000).
3. Que los consumas mediante tarjeta de crédito no excedan dos mil ochocientas (2.800)
UVT ($75.155.000).
4. Que el valor total de las compras y consumos no supere las das, mil ochocientas (2.800)
UVT ($75.155.000).
5. Que el valor total acumulado de consignaciones bancarias, depósitos a inversiones
financieras, no exceda de cuatro mil quinientas (4.500) UVT ($120.785.000).

c) Las demás personas naturales y asimiladas a estas residentes, que no se encuentren

clasificadas dentro de las categorías de empleados o trabajador por cuenta propia señaladas
anteriormente, que no sean responsables del impuesto a las ventas del régimen común
respecto al año gravable 2013 y cumplan además los siguientes requisitos: 1. Que el
patrimonio bruto en el último día del mismo año o período gravable no exceda de cuatro
mil quinientas (4.500) UVT ($120.785.000). 2. Que los ingresos brutos sean inferiores a mil
cuatrocientas (1.400) UVT ($37.577.000). 3. Que los consumos mediante tarjeta de crédito
no excedan de dos mil ochocientas (2.800) UVT ($75.155.000). 4. Que el valor total de
compras y consumos no supere las dos mil ochocientas (2.800) UVT (75.155.000). 5. Que el
valor total acumulado de consignaciones bancarias, depósitos o inversiones financieras, no
excedan de cuatro mil quinientas (4.500) UVT ($120.785.000)”

Luego de leer y analizar el artículo 7, nos queda claro que toda persona natural residente
en el país debe declarar renta cuando sus ingresos brutos durante el 2013 superen la suma
de 1.400 Uvt ($37.577.000) y la señora cuñada de José debe declara impuesto sobre la renta
por el periodo del año 2013, ya que sus ingresos $54.000.000, siendo aproximadamente en
2.011.92 Uvt, aunado a esto también lo enuncia el artículo 7 de Decreto 2972 de fecha 20
de Diciembre de 2013, Que el patrimonio bruto en el último día del año gravable 2013 no
exceda de cuatro mil quinientas (4.500) UVT ($120.785.000) y el patrimonio de la cuñada de
José, es $125.000.000, lo que nos indica que debe declarar impuesto sobre la Renta, por
antes leído y explicado en presencia del mismo José.
¿Cómo determino el valor de una UVT? ¿Es un valor constante o cómo se establece?

Explique el significado de UVT e indique quién determina el valor de una UVT

anualmente.

La Unidad de Valor Tributario [UVT], es una unidad de medida de valor, que tiene como
objetivo representar los valores tributarios que se encontraban anteriormente expresados
en pesos. Como toda unidad de valor, el Uvt representa un equivalente en pesos, esto con
el fin de lograr estandarizar y homogenizar los diferentes valores tributarios. De esta forma,
al tratarse todos los valores tributarios en una unidad de valor estandarizada, se hace más
sencillo su tratamiento, y sobre todo, su actualización anual. El gobierno es el responsable
de ir actualizando la UVT para determinar el nuevo valor en pesos. Esta medida tiene en
cuenta la inflación a la vez que facilita su imposición y agilidad en el cálculo, haciéndola
más precisa. Es la Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales (DIAN) quien establece, el
valor de la Unidad de Valor Tributario (UVT) en $31.859 para el año 2017. La fijación se
formalizó mediante Resolución 71 del 21 de noviembre 2016 y marca un cambio del 7,08%,
en base a la variación del IPC proporcionada por el DANE.

¿Cuál es el documento que tiene los mismos efectos de la declaración de renta y

complementarios?

Indique cual es el documento que tiene los mismos efectos de la declaración de renta y
complementarios para las personas naturales no obligadas a declarar renta.

El artículo 29 del decreto 836 de 1991 contemplo: Certificado de ingresos para trabajadores
independientes. Los trabajadores independientes no obligados a declarar, podrán
reemplazar, para efectos comerciales, la declaración del impuesto sobre la renta y
complementarios, mediante una relación privada de sus ingresos, retenciones y patrimonio
debidamente firmada por el contribuyente. Esta relación no requiere presentación ante la
administración de impuestos.

¿Esa retención en la fuente constituye mi impuesto de renta y complementarios de ese

período gravable?
Explique la finalidad de la retención en la fuente y su incidencia en el impuesto de renta
y justifique el por qué la retención en la fuente constituye el impuesto de renta y
complementarios de ese período gravable para el contribuyente no obligado a declarar.

Cabe destacar, José, que la retención en la fuente de todo impuesto, es un mecanismo de

recaudo anticipado de los impuestos, NO es un impuesto. Se llama así porque se practica
en la “fuente” del ingreso o incremento patrimonial para una persona. Pero
excepcionalmente, la retención en la fuente por impuesto de renta se convierte en impuesto,
por ejemplo en el de renta para personas naturales no obligadas a presentar declaración de
renta. Quiere decir esto que cualquier cambio de los porcentajes de retención que afecten a
una persona natural no declarante, está afectando su impuesto de renta. En Colombia, la
retención en la fuente surgió en 1961 como mecanismo de recaudo del impuesto sobre la
renta para inversionistas extranjeros sin domicilio en el país, por concepto de dividendos,
a partir de ahí, paulatinamente se hizo extensiva a otros conceptos hasta llegar a la amplia
gama de conceptos sometidos a ella. Como se trata de un anticipo para los declarantes de
renta, cuando estos liquidan su impuesto del valor determinado como tal, se restan las
retenciones que le hubieren practicado. De acuerdo con el artículo 1 de la ley 1607 de 2012,
que modifica el artículo 6 y el articulo 594-2 del Estatuto Tributario, las personas naturales
residentes en el país a quienes les hayan practicado retenciones en la fuente y que de
acuerdo con las disposiciones de este Estatuto NO estén obligadas a presentar declaración
del impuesto sobre la renta y complementarios, podrán presentarla, y dicha declaración
produce efectos legales.

¿Cuándo se debe presentar las declaraciones de renta y complementarios de personas

jurídicas?

Explique a través de un ejemplo que es período fiscal, cuando inicia y cuando termina,
enseñando el manejo del calendario tributario.

En el decreto 214 del año 2014 en el Artículo 2. Modifíquese el artículo 14 del Decreto 2972
de 2013 el cual quedará así:

Artículo 14°. Declaración de renta y complementarios de personas naturales (empleados,

trabajadores por cuenta propia y demás personas naturales y asimiladas residentes) y
sucesiones ilíquidas. Por el año gravable 2013 deberán presentar la declaración del
impuesto sobre la renta y complementarios, o declaración del impuesto mínimo alternativo
simplificado -IMAS cuando el contribuyente obligado a declarar opte por determinar la base
gravable y declarar por este sistema, en el formulario prescrito por la Unidad Administrativa
Especial Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales DIAN, las personas naturales y las
sucesiones ilíquidas, con excepción de las señaladas en el artículo 7 del presente decreto,
así como los bienes destinados a fines especiales en virtud de donaciones y asignaciones
modales, cuyos donatarios o asignatarios no los usufructúen personalmente, así como las
personas naturales no residentes que obtengan renta a través de establecimientos
permanentes en Colombia. El plazo para presentar la declaración y cancelar, en una sola
cuota, el valor a pagar por concepto del impuesto sobre la renta y complementarios y del
anticipo, se inicia el 1° de marzo de 2014 y vence en las fechas del mismo año que se indican
a continuación, atendiendo los dos últimos dígitos del NIT del declarante que conste en el
Certificado del Registro Único Tributario RUT, sin tener en cuenta el dígito de verificación,
así:

Dos últimos dígitos Hasta el día

01 y 02 12 de agosto de 2014
03 y 04 13 de agosto de 2014
05 y 06 14 de agosto de 2014
07 y 08 15 de agosto de 2014
9 y 10 19 de agosto de 2014
11 y12 20 de agosto de 2014
l3 y 14 21 de agosto de 2014
l5 y 16 22 de agosto de 2014
17 y 18 25 de agosto de 2014
19 y 20 26 de agosto de 2014
21 y 22 27 de agosto de 2014
23 y 24 28 de agosto de 2014
25 y 26 29 de agosto de 2014
27 y 28 1 de septiembre de 2014
29 y 30 2 de septiembre de 2014
31 y 32 3 de septiembre de 2014
33 y 34 4 de septiembre de 2014
35 y 36 5 de septiembre de 2014
37 y 38 8 de septiembre de 2014
39 y 40 9 de septiembre de 2014
41 y 42 10 de septiembre de 2014
43 y 44 11 de septiembre de 2014
45 y 46 12 de septiembre de 2014
47 y 48 15 de septiembre de 2014
49 y 50 16 de septiembre de 2014
51 y 52 17 de septiembre de 2014
53 y 54 18 de septiembre de 2014
55 y 56 19 de septiembre de 2014
57 y 58 22 de septiembre de 2014
59 y 60 23 de septiembre de 2014
61 y 62 24 de septiembre de 2014
63 y 64 25 de septiembre de 2014
65 y 66 26 de septiembre de 2014
67 y 68 29 de septiembre de 2014
69 y 70 30 de septiembre de 2014
71 y 72 1 de octubre de 2014
73 y 74 2 de octubre de 2014
75 y 76 3 de octubre de 2014
77 y 78 6 de octubre de 2014
79 y 80 7 de octubre de 2014
81 y 82 8 de octubre de 2014
83 y 84 9 de octubre de 2014
85 y 86 10 de octubre de 2014
87 y 88 14 de octubre de 2014
89 y 90 15 de octubre de 2014
91 y 92 16 de octubre de 2014
93 y 94 17 de octubre de 2014
95 y 96 20 de octubre de 2014
97 y 98 21 de octubre de 2014
99 y 00 22 de octubre de 2014

Parágrafo 1° Los plazos anteriormente señalados, aplican con independencia del sistema de
determinación del impuesto aplicable para las distintas categorías de contribuyentes
personas naturales. De este modo se puede hacer un ejercicio con José para que establezca
como calendario tributario, entendiendo que el plazo para presentar la declaración y
cancelar, en una (1) sola cuota, el valor a pagar por concepto del impuesto sobre la renta y
complementarios y del anticipo, se inicia el 1° de marzo de 2014 y vence en las fechas del
mismo año que se indican a continuación, atendiendo los dos últimos dígitos del NIT del
declarante, pensado que su NIT termina en 13 o 14 que es mi numero preferido el número
13 y vence el día 21 de agosto.

¿Tiene efecto alguno?

Explique a través de un ejemplo, el efecto de presentación de una declaración tributaria

cuando no hay la obligación de hacerlo.

Las declaraciones tributarias presentadas por los no obligados a declarar no producirán

efecto legal alguno.
La norma es clara en considerar si efectos legales las declaraciones tributarias presentadas
por los no obligados, por lo que no debería existir ninguna consecuencia por ello.

Generalmente la declaración de renta se utiliza como prueba para algo, como puede ser una
devolución de saldo a favor producto de una retención en la fuente elevada, caso en el cual,
la DIAN dentro de su proceso de fiscalización previo o posterior a la devolución, puede
determinar si el contribuyente estaba o no obligado a declarar.

8- José: tengo entendido que los impuestos en Colombia se clasifican a nivel nacional,
departamental y municipal. Me interesa saber si dentro de los impuestos nacionales
aparte del impuesto de renta y complementarios e impuesto al patrimonio existen otros
impuestos más.

Explique a José que otros impuestos nacionales existen.

Vamos a clasificar los impuestos los que son a nivel nacional son:

Impuesto sobre la Renta para la Equidad –CREE–

Con la Ley 1607 del 2012 fue creado el CREE, el cual busca beneficiar a los trabajadores,
generar empleo y aumentar la inversión social. Los sujetos pasivos del impuesto CREE son
las personas jurídicas y las asimiladas que sean contribuyentes declarantes del impuesto
de renta, las sociedades extranjeras por los ingresos generados en fuente nacional, las
sociedades declaradas como zonas francas después del 31 de diciembre del 2012, los
usuarios comerciales de zonas francas sujetos a la tarifa general del impuesto de renta y
las empresas que entraron en funcionamiento con los beneficios de la Ley 1429 del 2010,
ya que estas también son contribuyentes del impuesto de renta. El impuesto se liquida a
una tarifa del 9%.

Impuesto a la riqueza
La Ley 1739 del 2014 dio paso a la creación del impuesto a la riqueza, el cual está
acompañado de un impuesto complementario de normalización tributaria; estas dos nuevas
figuras fiscales se encuentran reglamentadas a través de los artículos 1 a 10 y 35 a 41 de
dicha ley. Se encuentran obligados a contribuir con el impuesto a la riqueza –en
concordancia con el artículo 1 de la Ley 1739 del 2014, que adicionó el artículo 292-2 del
ET– los siguientes:

A) Las personas naturales, las sucesiones ilíquidas, las personas jurídicas y sociedades de
hecho, contribuyentes del impuesto sobre la renta y complementario.
 B) Las personas naturales, nacionales o extranjeras, que no tengan residencia en el país,
respecto de su riqueza poseída directamente en este, salvo las excepciones previstas en los
tratados internacionales y en el derecho interno.

C)Las personas naturales, nacionales o extranjeras, que no tengan residencia en el país,

respecto de su riqueza poseída indirectamente a través de establecimientos permanentes
en este, salvo las excepciones previstas en los tratados internacionales y en el derecho
interno.

D) Las sociedades y entidades extranjeras respecto de su riqueza poseída directamente en

el país, salvo las excepciones previstas en los tratados internacionales y en el derecho
interno.

E) Las sociedades y entidades extranjeras respecto de su riqueza poseída indirectamente a

través de sucursales o establecimientos permanentes en el país, salvo las excepciones
previstas en los tratados internacionales y en el derecho interno.

F) Las sucesiones ilíquidas de causantes sin residencia en el país al momento de su muerte

respecto de su riqueza poseída en este.

Impuesto sobre las Ventas -IVA-

Este impuesto, más conocido como IVA, es catalogado como indirecto, pues grava el
consumo y los costos en los que se ha de incurrir en el proceso productivo de un bien o en
la prestación de un servicio; en algunas ocasiones es trasladable al consumidor final, por lo
que es en este último sobre quien recae el impuesto. La ley ha señalado los siguientes como
hechos generadores del IVA: La venta de bienes corporales muebles que no hayan sido
excluidos expresamente. La prestación de servicios en el territorio nacional. La importación
de bienes corporales muebles que no hayan sido excluidos expresamente. La circulación,
venta u operación de juegos de suerte y azar, con excepción de las loterías.

Impuesto Nacional al Consumo -INC-

La Ley 1607 del 2012 adicionó al Estatuto Tributario los artículos 512-1 a 513-13, en los
cuales estableció el impuesto nacional al consumo –INC–,en vigencia a partir del 1 de enero
del 2013. Este es un impuesto de carácter monofásico, es decir, que se genera una única vez
en todo el proceso comprendido desde la producción hasta la venta al consumidor final,
por lo que recae sobre el usuario o consumidor final del servicio o producto. El INC grava,
entre otros, los servicios de telefonía móvil, las ventas de algunos bienes corporales
muebles, y el servicio de restaurantes y bares, aplicando tarifas entre el 4% y 8%.

Gravamen a los Movimientos Financieros -GMF-

El gravamen a los movimientos financieros –GMF– es un tributo nacional a cargo de los
usuarios del sistema financiero; los agentes responsables del recaudo son las entidades
vigiladas por la Superintendencia Financiera, de Economía Solidaria y el Banco de la
República; la base de este gravamen se encuentra integrada por el valor total de la
transacción financiera. Es importante tener en cuenta que de acuerdo con lo señalado en el
artículo 45 de la Ley 1739 del 2014, se indicó que el desmonte del GMF, o 4 x mil, ya no se
realizará entre 2015 y 2018, sino entre 2019 y 2021, de la siguiente manera: Al tres por mil
(3 x 1.000) en el 2019. Al dos por mil (2 x 1.000) en el 2020. Al uno por mil (1 x 1.000) en el
2021

Impuesto nacional a la gasolina y al ACPM

A partir del 1 de enero del 2013 entró en vigencia el impuesto nacional a la gasolina y al
ACPM, creado mediante el artículo 167 de la Ley 1607 del 2012” A partir del 1 de enero
del 2013 entró en vigencia el impuesto nacional a la gasolina y al ACPM, creado mediante
el artículo 167 de la Ley 1607 del 2012; esto con el fin de sustituir el impuesto global a la
gasolina, al ACPM, y el IVA a los combustibles. Dicho impuesto se genera en la venta, el
retiro, la importación para consumo propio y la importación para la venta de gasolina y
ACPM, además de la importación temporal para perfeccionamiento activo (elaboración,
reparación o fabricación de algún bien, por lo general maquinaria, con la mercancía
importada). Sus responsables son los productores e importadores de la gasolina y ACPM, y
sujetos pasivos, quienes adquieran la gasolina o el ACPM del productor o del
importador; estos últimos también son sujetos pasivos cuando realizan retiros de gasolina
y/o de ACPM para consumo propio. Cabe recordar que el impuesto a la gasolina y al ACPM
es de carácter monofásico, por lo que se causa una única vez; dicha causación se puede dar
en los siguientes eventos: En las ventas efectuadas por los productores, en la fecha de la
emisión de la factura. En las importaciones, en la fecha en que se nacionalice la gasolina o
el ACPM. En los retiros que realicen los productores para consumo propio, en la fecha del
retiro. Cuando se trate de la importación temporal para perfeccionamiento activo, en la
fecha en que se nacionalice la gasolina o el ACPM, o en la fecha de la presentación de la
declaración de dicha importación temporal.

Retenciones en la fuente a título de renta e IVA

La retención en la fuente es un mecanismo utilizado por el Estado para recaudar de forma
anticipada algunos de los impuestos. Se genera por diversas actividades que la ley cataloga
como generadoras de impuestos, como por ejemplo: El pago o abono en cuenta de un
ingreso en el caso de renta. El valor retenido sobre el valor del impuesto a las ventas de
bienes y servicios. El ingreso bruto de los responsables del impuesto de industria y
comercio. El ingreso bruto de los responsable del CREE. La retención en la fuente es un
mecanismo que además busca facilitar el pago por parte del contribuyente, ya que se cobra
cuando se está recibiendo el ingreso; se aplica al impuesto de renta y complementario,
impuesto de industria y comercio (impuesto municipal), impuesto sobre las ventas, e
impuesto sobre la renta para la equidad –CREE– a manera de autor retención.

Vamos a clasificar los impuestos donde los que son a nivel municipal son:

Impuesto de Industria y Comercio

Impuesto aplicado a las actividades industriales, comerciales o de servicios realizadas en la
jurisdicción de una municipalidad o distrito, por un contribuyente con o sin establecimiento
comercial, Se cobra y administra por las municipalidades o distritos correspondientes,
Tarifa entre 0,2% y 1,4%

Impuesto Predial
Impuesto que grava anualmente el derecho de propiedad, usufructo o posesión de un bien
inmueble localizado en Colombia, que es cobrado y administrado por las municipalidades
o distritos donde se ubica el inmueble. Tarifa entre 0,3% a 3,3%.
José: Bueno, aclarada la parte tributaria, ahora si estoy convencido de constituir y a legalizar
mi empresa, y así realizar los sueños que tengo junto con mis familiares.