Nic 41 Informe

“Año de la Diversificación Productiva y del Fortalecimiento de la
Educación”
UNIVERSIDAD NACIONAL DE CAJAMARCA

FACULTAD DE CIENCIAS ECONÓMICAS CONTABLES
Y ADMINISTRATIVAS
ESCUELA ACADÉMICO PROFESIONAL DE CONTABILIDAD
NORMA INTERNACIONAL DE CONTABILIDAD 41:

AGRICULTURA
DOCENTE:
Mg. CPCC. Jorge Luis Alcalde Infante.
INTEGRANTES:
 Arce Carranza, Jhony

 Vásquez Cerquin, Percy.
 Vigo Malca, Rosmery.
.
CURSO:
Normas Contables II
AÑO- CICLO:
VI Ciclo “A” - 3° año

NORMA INTERNACIONAL DE CONTABILIDAD 41 - AGRICULTURA 2
DEDICATORIA
Este trabajo está dedicado a Dios por ser la fuerza que

tenemos cada día durante nuestra vida, guiarnos en cada
momento durante el desarrollo del presente trabajo.
Dedicado a nuestros padres por ser personas que nos motivan día
a día a seguir adelante, luchando por nuestros objetivos y metas.
NORMAS CONTABLES
INDICE
Dedicatoria…….…………………………………………………………………………………………… 02
Índice……………………………………………………………..………………………………………….. 03
NIC 41 AGRICULTURA 04
OBJETIVO………….……………………………………………………………………………………….. 04
ALCANCE…………….……..………………………………………………………….…………………… 04
DEFINICIONES……………………………………………………………………………………………. 05
Definiciones generales………………………………………………………………………………. 06
RECONOCIMIENTO Y MEDICIÓN………………………………………………………………… 07
GANANCIAS Y PERDIDAS…………………………………………………………………………….. 25
IMPOSIBILIDAD DE MEDIR EL VALOR RAZONABLE DE FORMA FIABLE………… 32
SUBVENCIONES DEL GOBIERNO…………………………………………………………………. 33
INFORMACIÓN A REVELAR…………………………………………………………………………. 36
General. …………………………………………………………………………………………………….. 36
Información a revelar sobre activos biológicos cuyo valor razonable

no puede ser medido con fiabilidad………………………………………………………………..39
Subvenciones del gobierno………………………………………………………………………… 40
FECHA DE VIGENCIA Y TRANSICIÓN……………………………………………………………. 40
CONCLUSIONES…………………………………………………………………………………………. 41
BIBLIOGRAFIA………………………………………………..………………………………………….. 42
NORMAS CONTABLES
NORMA INTERNACIONAL DE CONTABILIDAD 41 - AGRICULTURA
4
NORMA INTERNACIONAL DE CONTABILIDAD 41:

AGRICULTURA
OBJETIVO
El objetivo de esta Norma es prescribir el tratamiento contable, la presentación en
los
estados financieros y la información a revelar en relación con la actividad
agrícola.
ALCANCE
Párrafo 1: Esta Norma debe aplicarse para la contabilización de lo siguiente,

siempre
que se encuentre relacionado con la actividad agrícola:
(a) activos biológicos;
(b) productos agrícolas en el punto de su cosecha o recolección; y
(c) subvenciones del gobierno comprendidas en los párrafos 34 y 35.
Párrafo 2: Esta Norma no será de aplicación a:

(a) los terrenos relacionados con la actividad agrícola (véase la NIC 16
Propiedades, Planta y Equipo, así como la NIC 40 Propiedades de Inversión);
y
(b) los activos intangibles relacionados con la actividad agrícola (véase la

NIC 38
Activos Intangibles).
Párrafo 3: Esta Norma se aplica a los productos agrícolas, que son los productos
obtenidos de los activos biológicos de la entidad, pero sólo hasta el punto de su
cosecha o recolección. A partir de entonces son de aplicación la NIC 2 Inventarios,
o las
otras Normas relacionadas con los productos. De acuerdo con ello, esta Norma no
trata del procesamiento de los productos agrícolas tras la cosecha o recolección;
por
ejemplo, el que tiene lugar con las uvas para su transformación en vino por parte
del
viticultor que las ha cultivado. Aunque tal procesamiento pueda constituir una
extensión lógica y natural de la actividad agrícola, y los eventos que tienen lugar
guardan alguna similitud con la transformación biológica, tales procesamientos no
están incluidos en la definición de actividad agrícola manejada por esta Norma.
Párrafo 4: La tabla siguiente proporciona ejemplos de activos biológicos, productos

agrícolas y productos que resultan del procesamiento tras la cosecha o recolección:
NORMAS CONTABLES
5
Activos biológicos Productos agrícolas Productos resultantes

del
procesamiento tras la
cosecha o recolección
Ovejas Lana Hilo de lana,
alfombras
Árboles de una plantación Árboles talados Troncos, madera
forestal
Plantas Algodón Hilo de algodón,
vestidos
Caña cortada Azúcar
Ganado lechero Leche Queso
Cerdos Reses sacrificadas Salchichas, jamones
curados
Arbustos Hojas Té, tabaco curado
Vides Uvas Vino
DEFINICIONES
AGRICULTURA – DEFINICIONES RELACIONADAS
Párrafo 5: Los términos siguientes se usan en esta Norma, con los significados que
a
continuación se especifica:
Actividad agrícola es la gestión, por parte de una entidad, de la transformación y

recolección de activos biológicos, para destinarlos a la venta, para convertirlos
en
productos agrícolas o en otros activos biológicos adicionales.
Producto agrícola es el producto ya recolectado, procedente de los activos

biológicos
de la entidad.
Un activo biológico es un animal vivo o una planta.
La transformación biológica comprende los procesos de crecimiento, degradación,

producción y procreación que son la causa de los cambios cualitativos o
cuantitativos
en los activos biológicos.
Los costos de venta son los costos incrementales directamente atribuibles a la

disposición de un activo, excluyendo los costos financieros y los impuestos a las
ganancias.
Un grupo de activos biológicos es una agrupación de animales vivos, o de plantas,

que
sean similares.
La cosecha o recolección es la separación del producto del activo biológico del que
procede, o bien el cese de los procesos vitales de un activo biológico.
Párrafo 6: La actividad agrícola abarca una gama de actividades diversas; por

ejemplo el engorde del ganado, la silvicultura, los cultivos de plantas de ciclo
anual o
perennes, el cultivo en huertos y plantaciones, la floricultura y la acuicultura
NORMAS CONTABLES
6
(incluyendo las piscifactorías). Entre esta diversidad se pueden encontrar ciertas

características comunes:
(a) Capacidad de cambio. Tanto las plantas como los animales vivos son
capaces
de experimentar transformaciones biológicas.
(b) Gestión del cambio. La gerencia facilita las transformaciones biológicas

promoviendo, o al menos estabilizando, las condiciones necesarias para que
el
proceso tenga lugar (por ejemplo, niveles de nutrición, humedad,
temperatura,
fertilidad y luminosidad). Tal gestión distingue a la actividad agrícola de
otras
actividades. Por ejemplo, no constituye actividad agrícola la cosecha o
recolección de recursos no gestionados previamente (tales como la pesca en
el
océano y la tala de bosques naturales). y
(c) Medición del cambio. Tanto el cambio cualitativo (por ejemplo adecuación
genética, densidad, maduración, cobertura grasa, contenido proteínico y
fortaleza de la fibra) como cuantitativo (por ejemplo, número de crías,
peso,
metros cúbicos, longitud o diámetro de la fibra y número de brotes)
conseguido
por la transformación biológica o cosecha, se medirá y controlará como una
función rutinaria de la gerencia.
Párrafo 7: La transformación biológica da lugar a los siguientes tipos de

resultados:
(a) cambios en los activos, a través de (i) crecimiento (un incremento en la
cantidad o una mejora en la calidad de cierto animal o planta); (ii)
degradación
(un decremento en la cantidad o un deterioro en la calidad del animal o
planta),
o bien (iii) procreación (obtención de plantas o animales vivos
adicionales); o
(b) obtención de productos agrícolas, tal como el látex, la hoja de té, la

lana y la
leche.
Definiciones Generales
Párrafo 8: Los términos siguientes se usan, en esta Norma, con los significados que
a
continuación se especifica:
Un mercado activo es un mercado en el que se dan todas las condiciones
(a) las partidas negociadas en el mercado son homogéneas;
(b) normalmente se pueden encontrar en todo momento compradores y

vendedores; y
(c) los precios están disponibles al público.

NORMAS CONTABLES
7
Importe en libros es el importe por el que un activo se reconoce en el

estado de
situación financiera.
Valor razonable es el importe por el cual puede ser intercambiado un activo,

o
cancelado un pasivo, entre un comprador y un vendedor interesado y
debidamente informado, que realizan una transacción libre.
Subvenciones del gobierno son las definidas en la NIC 20 Contabilización de

las
Subvenciones del Gobierno e Información a Revelar sobre Ayudas
Gubernamentales.
Párrafo 9: El valor razonable de un activo se basa en su ubicación y condición,

referidas al momento actual. Como consecuencia de ello, por ejemplo, el valor
razonable del ganado vacuno en una granja es el precio del mismo en el mercado
correspondiente, menos el costo del transporte y otros costos de llevar las reses a
ese
mercado.
RECONOCIMIENTO Y MEDICIÓN
Párrafo 10: La entidad reconocerá un activo biológico o un producto agrícola

cuando, y sólo cuando:
(a) la entidad controle el activo como resultado de sucesos pasados;
(b) sea probable que fluyan a la entidad beneficios económicos futuros

asociados con el activo; y
(c) el valor razonable o el costo del activo puedan ser medidos de forma
fiable.
Párrafo 11: En la actividad agrícola, el control puede ponerse en evidencia

mediante,
por ejemplo, la propiedad legal del ganado vacuno y el marcado con hierro o por
otro
medio de las reses en el momento de la adquisición, el nacimiento o el destete. Los
beneficios futuros se evalúan, normalmente, por medición de los atributos físicos
significativos.
Párrafo 12: Un activo biológico se medirá, tanto en el momento de su

reconocimiento inicial como al final del periodo sobre el que se informa, a su
valor
razonable menos los costos de venta, excepto en el caso, descrito en el párrafo 30,
de
que el valor razonable no pueda ser medido con fiabilidad.
NORMAS CONTABLES
8
EJEMPLO 01: ACTIVO BIOLÓGICO
a). Una empresa compró 100 cabezas de ganado en una subasta por S/.100, 000
el 30 de junio
de 2014. Los costos de transporte fueron de S/.1, 000. La entidad tendría
que incurrir en el
mismo costo del transporte si hubiera vendido su ganado en la subasta,
además del 2% de
honorarios del subastador en el precio de mercado del ganado pagadero por
el vendedor.
b). El 31 de diciembre de 2014, el valor de mercado del ganado se

incrementó a 110,000.
c). El 15 de junio de 2015, se sacrificaron 42 cabezas de ganado y el costo

total fue de S/.4,
200. El valor de mercado de la carne de res en ese día fue de 48,300.
d). El 30 de junio de 2015, el valor razonable del ganado restante (58) fue
de S/ 64,960.
e). El costo estimado de transporte es de S/ 400.
La empresa adopta el modelo del valor razonable para reconocer los activos
biológicos.
SOLUCIÓN
a). COMPRA DE GANADO
SUB SUB.D
CTA DIVIS. DENOMINACIÓN
DEBE HABER
CTA IVIS.
----------------1----------------
35 ACTIVOS BIOLÓGICOS S/.
101,000.00
351 ACTIVOS BIOLÓGICOS EN PRODUCCIÓN
3511 DE ORIGEN ANIMAL
35112 COSTO
46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS – TERCEROS
S/. 101,000.00
465 PASIVOS POR COMPRA DE ACTIVO INMOVILIZADO
4656 ACTIVOS BIOLOGICOS
X/X POR LA COMPRA DE CABEZAS DE GANADO
----------------2----------------
46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS – TERCEROS S/.
101,000.00
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO
S/. 101,000.00
CUENTAS CORRIENTES EN INSTITUCIONES
104
FINANCIERAS
1041 CUENTAS CORRIENTES OPERATIVAS
X/X POR EL PAGO DE OBLIGACION
NORMAS CONTABLES
9
RECONOCIMIENTO INICIAL (S/):
Valor de mercado: 100,000

Comisión del 2%: (2,000)
Neto: 98,000
Valor en libros: 101.000
Pérdida: (3,000)
SUB SUB.D
CTA DIVIS. DENOMINACIÓN DEBE
HABER
CTA IVIS.
----------------3----------------
PÉRDIDA POR MEDICIÓN DE ACTIVOS NO FINANCIEROS
66
AL VALOR RAZONABLE S/.
3,000.00
661 ACTIVO REALIZABLE
ACTIVOS NO CORRIENTES MANTENIDOS PARA LA
6613
VENTA
35 ACTIVOS BIOLÓGICOS
S/. 3,000.00
35111 VALOR RAZONABLE
X/X POR EL RECONOCIMIENTO INICIAL DEL ACTIVO
BIOLÓGICO A SU VALOR RAZONABLE
b). INCREMENTO DEL VALOR RAZONABLE AL 31/12/2014

Neto: 107,800
Ganancia: (9,800)
NORMAS CONTABLES
10
SUB SUB.D
DEBE HABER
CTA IVIS.
----------------4----------------
S/. 9,800.00
GANANCIA POR MEDICIÓN DE ACTIVOS
NO
76
FINANCIEROS AL VALOR RAZONABLE
S/. 9,800.00
7613
VENTA
X/X POR EL INCREMENTO DE VALOR RAZONABLE DEL
ACTIVO BIOLÓGICO
c). SE SACRIFICO GANADO EL 15/06/2015

Costo del sacrificio: (4,200)
Neto: 44,100
SUB SUB.D
DEBE HABER
CTA IVIS.
----------------5----------------
S/. 4,200.00
35112 COSTO
S/. 4,200.00
X/X POR EL COSTO DEL SACRIFICIO DEL GANADO
----------------6----------------
S/. 4,200.00
S/. 4,200.00
CUENTAS CORRIENTES EN
INSTITUCIONES
104
FINANCIERAS
NORMAS CONTABLES
11
----------------7----------------
20 MERCADERÍAS S/.
44,100.00
203 MERCADERÍAS AGROPECUARIAS Y PISCÍCOLAS
S/. 44,100.00
35112 COSTO
X/X POR LA TRASFERENCIA DE LA CARNE
d). VALOR RAZONABLE DEL GANADO RESTANTE

Neto: 63,661
Pérdida: (4,239)
SUB SUB.D
DEBE HABER
CTA IVIS.
----------------9----------------
66
4,239.00
6613
VENTA
S/. 4,239.00
X/X POR EL RECONOCIMIENTODEL GANADO
RESTANTE A SU VALOR RAZONABLE
Párrafo 13: Los productos agrícolas cosechados o recolectados que procedan

de
activos biológicos de una entidad se medirán a su valor razonable menos los
costos de
venta en el punto de cosecha o recolección. Tal medición es el costo a esa
fecha,
cuando se aplique la NIC 2 Inventarios, u otra Norma que sea de aplicación.
NORMAS CONTABLES
12
EJEMPLO 02: PRODUCTO AGRICOLA
La empresa Agroandina adquirió un rebaño de ovejas en el mes de febrero del

Año 1
por el importe de S/.80, 000 más 18 % de IGV.
En el mes de noviembre del Año 1 las ovejas fueron esquiladas, momento en

que se
determinó el valor razonable de la lana obtenida, menos los costos en el
punto de
venta, de S/.18, 000.
Al 31 de diciembre del Año 1, fecha de cierre del estado de situación

ﬁnanciera, el
valor razonable del rebaño de ovejas es de S/.78, 500; en tanto que la lana
a la misma
fecha tiene un valor en el mercado de S/.16, 800.
En enero del año siguiente se vendió la lana en S/.20, 000 más 18 % de IGV.
¿Cómo proceder con el registro contable?
AÑO 1
1. COMPRA DEL REBAÑO (febrero)
S/:
Ovejas: 80,000
IGV 18%: 14,400
Total: 94,400
2. RECONOCIMIENTO DE LA ADQUISICIÓN
SUB SUB.D
HABER
CTA IVIS.
----------------1----------------
80,000.00
35112 COSTO
40 TRIBUTOS Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES

Y DE SALUD POR PAGAR S/.
14,400.00
401 GOBIERNO CENTRAL
4011 IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS
40111 IGV - CUENTA PROPIA
S/. 94,400.00
X/X POR EL RECONOCIMIENTO DE LA COMPRA
NORMAS CONTABLES
13
----------------2----------------
46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS – TERCEROS S/.
94,400.00
S/. 94,400.00
104
FINANCIERAS
3. LANA OBTENIDA DE ESQUILADA (noviembre)
SUB
DEBE HABER
CTA
----------------3----------------
20 MERCADERÍAS S/.
18,000.00
76 GANANCIA POR MEDICIÓN DE ACTIVOS NO

S/. 18,000.00
7611 MERCADERÍAS
X/X POR LA OBTENCIÓN DE LANA ESQUILADA
4. CAMBIO DEL VALOR RAZONABLE DEL REBAÑO

Valor en libros: (80,000)
Pérdida: 1,500
SUB SUB.D
DEBE HABER
CTA IVIS.
---------------4-----------------
66
1,500.00
6613
VENTA
S/. 1,500.00
X/X POR EL RECONOCIMIENTO LA DISMINUCIÓN
DE VALOR DEL REBAÑO
NORMAS CONTABLES
14
5. DISMINUCIÓN DE VALOR DE LA LANA
SUB
CTA DIVISI. DENOMINACIÓN DEBE
HABER
CTA
----------------5----------------
69 COSTO DE VENTAS S/. 1,200.00
695 GASTO POR DESVALORIZACION DE EXISTENCIAS
6951 MERCADERIAS
29 DESVALORIZACIÓN DE EXISTENCIAS
S/. 1,200.00
291 MERCADERÍAS
X/X POR LA DESVALORIZACION DE LA LANA
6. VALOR RAZONABLE AL 31 DE DICIEMBRE
Activo Biológico
Ovejas
Costo 80,000
Valor razonable (1,500) 78,500
Producto Agrícola
Lana
Valor razonable 18,000
Desvalorización 1,200 16,800
VALOR RAZONABLE: 93,300
AÑO 2
1. VENTA DE LA LANA
S/:
Lana: 20,000
IGV 18%: 3,600
Total: 23,600
NORMAS CONTABLES
15
SUB SUB.D
HABER
CTA IVIS.
----------------1----------------
12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES – TERCEROS S/.
23,600.00
FACTURAS, BOLETAS Y OTROS COMPROBANTES
121
POR COBRAR
1212 EMITIDAS EN CARTERA
70 VENTAS
S/. 20,000.00
701 MERCADERÍAS
70131 TERCEROS
40 TRIBUTOS Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES Y

DE SALUD POR PAGAR
S/. 3,600.00
4011 IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS
40111 IGV - CUENTA PROPIA
X/X POR EL RECONOCIMIENTO DE LA VENTA DE
LANA
----------------2----------------
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO S/.
23,600.00
104
FINANCIERAS
12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES – TERCEROS
121 FACTURAS, BOLETAS Y OTROS COMPROBANTES

POR COBRAR
S/. 23,600.00
1212 EMITIDAS EN CARTERA
X/X POR INGRESO DE LA VENTA
----------------3----------------
69 COSTO DE VENTAS S/.
18,000.00
691 MERCADERÍAS
69131 TERCEROS
20 MERCADERÍAS
S/. 18,000.00
NORMAS CONTABLES
16

X/X POR EL COSTO DE VENTAS DE LA LANA
----------------4----------------
20 MERCADERÍAS S/.
1,200.00

S/. 1,200.00
7611 MERCADERÍAS
X/X POR LA RECUPERACIÓN DE LA
DESVALORIZACIÓN DE EXISTENCIAS
Párrafo 14: [Eliminado]
Párrafo 15: La determinación del valor razonable de un activo biológico, o de

un
producto agrícola, puede verse facilitada al agrupar los activos biológicos o
los
productos agrícolas de acuerdo con sus atributos más significativos, como por
ejemplo,
la edad o la calidad. La entidad seleccionará los atributos que se
correspondan con los
usados en el mercado como base para la fijación de los precios.
Párrafo 16: A menudo, las entidades realizan contratos para vender sus
activos
biológicos o productos agrícolas en una fecha futura. Los precios de estos
contratos no
son necesariamente relevantes a la hora de determinar el valor razonable,
puesto que
el valor razonable pretende reflejar el mercado corriente, en el que un
comprador y un
vendedor que lo desearan podrían acordar una transacción. Como consecuencia
de lo
anterior, no se ajustará el valor razonable de un activo biológico, o de un
producto
agrícola, como resultado de la existencia de un contrato. En algunos casos,
el contrato
para la venta de un activo biológico, o de un producto agrícola, puede ser un
contrato
oneroso, según se ha definido en la NIC 37 Provisiones, Pasivos Contingentes
y Activos
Contingentes. La citada NIC 37 es de aplicación para los contratos onerosos
Párrafo 17: Si existiera un mercado activo para un determinado activo

biológico o
para un producto agrícola en su ubicación y condición actuales, el precio de
cotización
en ese mercado será la base adecuada para la determinación del valor
razonable de
ese activo. Si una entidad tuviera acceso a diferentes mercados activos,
usará el más
relevante. Por ejemplo, si la entidad tuviera acceso a dos mercados activos
diferentes,
usará el precio existente en el mercado en el que espera operar.
NORMAS CONTABLES
17
EJEMPLO 04: MERCADO ACTIVO
Una empresa se encuentra en el negocio de crecimiento y cosecha de caña de azúcar.

Junto con otros cultivadores, vende la caña cosechada a una fábrica local. Existen
otras
fábricas localizadas en otras partes del país; sin embargo, es poco económico
transportar la caña de azúcar a dichas fábricas, a pesar de que estas a menudo
pagan
precios más altos por la caña.
¿Un mercado con un solo comprador puede ser considerado mercado activo?
Un mercado activo se define como un mercado dónde todas las condiciones siguientes
existen:
a) Los artículos comercializados dentro del mercado son homogéneos.
b) Los compradores y los vendedores dispuestos pueden ser encontrados normalmente

en
cualquier momento; y
c) Los precios están a disposición para el público.
No, el mercado local – un comprador y varios vendedores – no se considera un

mercado activo
según la definición. El precio fijado en este mercado no debe ser usado como base
para medir
el valor razonable de los activos biológicos.
Párrafo 18: Si no existiera un mercado activo, una entidad utilizará uno o más de
la
siguiente información para determinar el valor razonable, siempre que estuviesen
disponibles:
(a) el precio de la transacción más reciente en el mercado, suponiendo que no haya

habido un cambio significativo en las circunstancias económicas entre la fecha de
la
transacción y el final del periodo sobre el que se informa;
(b) los precios de mercado de activos similares, ajustados para reflejar las
diferencias
existentes; y
(c) las referencias del sector, tales como el valor de un huerto expresado en
términos
de envases estándar para la exportación, fanegas o hectáreas; o el valor del ganado
expresado por kilogramo de carne.
Párrafo 19: En algunos casos, las fuentes de información enumeradas en la lista del
párrafo 18 pueden llevar a diferentes conclusiones sobre el valor razonable de un
activo biológico o de un producto agrícola. La entidad considerará las razones de
tales
diferencias, a fin de llegar a la estimación más fiable del valor razonable, dentro
de un
rango relativamente estrecho de estimaciones razonables.
NORMAS CONTABLES
18
Párrafo 20: En algunas circunstancias, pueden no estar disponibles precios o

valores
determinados por el mercado para un activo biológico en su condición actual. En
estas
circunstancias, para establecer el valor razonable la entidad utilizará el valor
presente
de los flujos netos de efectivo esperados para el activo, descontados a una tasa
corriente definida por el mercado.
EJEMPLO 05: FLUJOS DE EFECTIVO NETOS
La empresa agrícola El Cañaveral, productora de caña de azúcar, ha cultivado en

diciembre del Año 1 una extensión de 50 hectáreas de caña, por lo cual ha
desembolsado un monto de S/.250, 000. La práctica seguida por el agricultor en la
siembra es de efectuar un corte de la caña cada año, y tiene previsto hacerlo en
tres
oportunidades, esto es, hasta el Año 3. El precio de mercado de la tonelada métrica
(tm) de caña cortada, deducido de los costos de vender tales como ﬂetes y otros
costos necesarios para llevar la caña al mercado, es de S/.20, 000, siendo promedio
por
hectárea de tres tm; y el costo de mantenimiento mensual del total de los cultivos
es de S/.141, 600 (S/.1’700,000 anual aproximadamente). La tasa de descuento,
considerada razonable en el mercado, es del 12 % anual, promedio mensual.
¿Cómo reconocer el cultivo, al 31 de diciembre del Año 1, a su valor razonable?
1. OPORTUNIDAD DE CORTE
CORTE DICIEMBRE
1° Año 1
2° Año 2
3° Año 3
2. ESTIMACIÓN DE INGRESOS DE PRODUCCIÓN

(por cada corte de caña)
50 ha. x 3tm x S/.20, 000 c/u = S/.3’000,000
3. FLUJO DE EFECTIVO NETO

(proyectados a valor nominal)
AÑO COSTO INGRESO FLUJOS

(CORTE DIC.) ESTIMADO ESTIMADO NETO
(en miles de soles)
1 1,700 3,000 1,300
2 1,700 3,000 1,300
3 1,700 3,000 1,300
5,100 9,000 3,900
NORMAS CONTABLES
4. FACTOR DE DESCUENTO DE FLUJOS

(aplicable a los costos e ingresos proyectados)
5. FLUJOS DE EFECTIVO NETO

(proyectados a la tasa del 12% anual)
AÑO COSTO INGRESO FLUJOS

(CORTE DIC.) ESTIMADO ESTIMADO NETO
(en miles de soles)
1 1,517 2,700 1,183
2 1,242 2,419 1,117
3 1,209 2,205 996
3,968 7,324 3,356
6. ESTABLECER LA PROPORCIÓN (%)
(en función del cultivo actual)
a).
Monto Proporción
Costo descontado S/. 3,968,000 100%
Flujos Netos S/. 3,356,000 84.58%
b).
Monto Proporción
Costo descontado S/. 250,000 100%
Flujos Netos S/. 211,450 84.58%
NORMAS CONTABLES
20
7. RECONOCIMIENTO DE INCREMENTO DE VALOR
SUB SUB.D
HABER
CTA IVIS.
----------------4----------------
211,450.00
GANANCIA POR MEDICIÓN DE ACTIVOS NO
76
S/. 211,450.00
ACTIVOS NO CORRIENTES MANTENIDOS PARA
7613
LA VENTA
X/X PARA AJUSTAR EL VALOR INICIAL A SU
VALOR RAZONABLE EN EL PRIMER
MES DE CULTIVO DE LA CAÑA.
Párrafo 21: El objetivo del cálculo del valor presente de los flujos netos
de efectivo
esperados es determinar el valor razonable de un activo biológico en su
ubicación y
condición actuales. Una entidad considerará esto al determinar tanto los
flujos de
efectivo estimados, como la tasa de descuento adecuada a utilizar. En el
cálculo del
valor presente de los flujos de efectivo esperados, la entidad incluirá los
flujos de
efectivo netos que los partícipes del mercado esperarían que el activo
generase en su
mercado más relevante.
EJEMPLO 06: PLANTACION DE CAOBA-VALOR PRESENTE DE LOS FLUJOS NETOS DE

EFECTIVO ESPERADO
La empresa Maderera Otorongo ubicada en la Región Loreto, al 31 de

diciembre del 2010
posee una plantación forestal de árboles de caoba con las siguientes
características:
-. Se plantaron 1,000 árboles de caoba.
-. Fueron plantados hace diez (10) años, en enero del 2001.

-. El costo acumulado de los 1,000 árboles al 31 de diciembre del 2010,
asciende a S/. 30,000.
-. Demora treinta (30) años para estar maduro, aproximado en el 2030.
-. Madera a ser empleada para fabricar muebles de oficina.
NORMAS CONTABLES
21
Asimismo, se dispone de la información adicional siguiente:
a). Los arboles están contabilizados en la cuenta del PCGR creada por la
empresa: 330
Plantación de caoba.
b). Costo promedio ponderado de capital es estimado con la tasa efectiva de

8% anual.
c). Valores razonables para los arboles maduros de la misma especie con
referencia al precio
cotizado en el mercado activo son:
Periodo S/. c/u

Al 1° de enero del 2011 240
Al 31 de diciembre del 2011 250 (supuesto)
d). Maderera Otorongo aplicará por primera vez la NIC 41 Agricultura y el

PCGE en el Año 2011
¿Cuál es el tratamiento contable aplicable?
1. TRANSFERENCIA DE ACTIVOS BIOLÓGICOS (1° Ene. Año 2011)
SUB SUB.D
DEBE HABER
CTA IVIS.
----------------1----------------
30,000.00
352 ACTIVOS BIOLÓGICOS EN DESARROLLO
3522 DE ORIGEN VEGETAL
35222 COSTO
33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO
S/. 30,000.00
330 PLANTACION DE CAOBA
X/X POR EL TRASLADO DEL COSTO
ACUMULADO DE LA PLANTACION DE CAOBA
2. DETERMINACION DEL VALOR RAZONABLE (1° Ene. Año 2011)

(valor presente de los flujos netos de efectivo esperado)
Donde:
VP = Valor Presente (valor razonable) =?

p = 1,000 árboles x S/. 240 c/u = S/. 240,000
i = tasa de interés = 8% anual
n =tiempo = 20 años
NORMAS CONTABLES
22
VP = (Valor Razonable) = S/. 51, 492
3. DETERMINACION DEL AJUSTE (1° Ene. Año 2011)
Valor razonable: 51,492

Ganancia: 21,492
4. RECONOCIMIENTO DEL VALOR RAZONABLE
SUB SUB.D
HABER
CTA IVIS.
----------------1----------------
21,492.00
59 RESULTADOS ACUMULADOS
S/. 21,492.00
591 UTILIDADES NO DISTRIBUIDAS
5912 INGRESOS DE AÑOS ANTERIORES
X/X POR EL RECONOCIMIENTO DEL VALOR
RAZONABLE DE LA PLANTACION DE CAOBA
5. DETERMINACION DEL VALOR RAZONABLE (31 Dic. Año 2011)
VP = (Valor Razonable) = S/. 57, 928
6. VARIACIÓN DEL VALOR RAZONABLE
Al 31 de diciembre Año 2011: 57,928

Al 1° enero Año 2011: (51, 492)
Ganancia: 6,436
NORMAS CONTABLES
23
7. RECONOCIMIENTO DEL AUMENTO (31 Dic. Año 2011)

(variación del valor razonable)
SUB SUB.D
DEBE HABER
CTA IVIS.
----------------1----------------
6,436.00

S/. 6,436.00
762 ACTIVO INMOVILIZADO
X/X POR EL RECONOCIMIENTO DEL
AUMENTO DE VALOR RAZONABLE POR
TRANSFORMACION BIOLOGICA DE LA
PLANTACION DE CAOBA
8. PRESENTACION EN LOS ESTADOS FINANCIEROS
MADERERA OTORONGO
Estado de Situación Financiera
Al 31 de diciembre del Año 2011
(En nuevos soles)
ACTIVO S/. PASIVO Y PATRIMONIO

S/.
Activo Corriente Pasivo Corriente
Varios XXXXXX Varios
XXXXXX
Activo No Corriente Pasivo No Corriente
XXXXXX
Activos Biológicos 57,928 Patrimonio Neto
XXXXXX
Resultados Acumulados
21,492
Resultado del Ejercicio
XXXXXX
Total: XXXXXX Total:

XXXXXX
NORMAS CONTABLES
24
MADERERA OTORONGO
Estado de Situación Financiera
Al 31 de diciembre del Año 2011
(En nuevos soles)
S/.
Ventas Netas XXXXX
Otros ingresos operacionales 6,436
(incluye ganancias por cambio en el valor razonable
de la plantación de caoba)
Total de Ingresos Brutos XXXXX

Otros rubros (acreedores/deudores) XXXXX
Varios XXXXX
Resultado del ejercicio XXXXX
Párrafo 22: La entidad no incluirá flujos de efectivo destinados a la financiación

de
los activos, ni flujos por impuestos o para restablecer los activos biológicos tras
la
cosecha o recolección (por ejemplo, los costos de replantar los árboles, en una
plantación forestal, después de la tala de los mismos).
Párrafo 23: Al acordar el precio de una transacción libre, los vendedores y

compradores interesados y debidamente informados que quieran realizarla,
consideran la posibilidad de variación en los flujos de efectivo. De ello se sigue
que el
valor razonable refleja la posibilidad de que se produzcan tales variaciones. De
acuerdo
con esto, la entidad incorpora las expectativas de posibles variaciones en los
flujos de
efectivo sobre los propios flujos de efectivo esperados, sobre las tasas de
descuento o
sobre alguna combinación de ambos. Al determinar la tasa de descuento, la entidad
utilizará hipótesis coherentes con las que ha empleado en la estimación de los
flujos de
efectivo esperados, con el fin de evitar el efecto de que algunas hipótesis se
cuenten
doblemente o se ignoren.
Párrafo 24: Los costos pueden, en ocasiones, ser aproximaciones del

valor
razonable, en particular cuando:
(a) haya tenido lugar poca transformación biológica desde que se incurrieron
los primeros costos (por ejemplo, para semillas de árboles frutales
plantadas
inmediatamente antes del final del periodo sobre el que se informa); o
(b) no se espera que sea importante el impacto de la transformación

biológica
en el precio (por ejemplo, para las fases iniciales de crecimiento de los
pinos en
NORMAS CONTABLES
25
una plantación con un ciclo de producción de 30 años).
Párrafo 25: Los activos biológicos están, a menudo, físicamente adheridos a la

tierra
(por ejemplo los árboles de una plantación forestal). Pudiera no existir un mercado
separado para los activos plantados en la tierra, pero haber un mercado activo para
activos combinados, esto es, para el paquete compuesto por los activos biológicos,
los
terrenos no preparados y las mejoras efectuadas en dichos terrenos. Al determinar
el
valor razonable de los activos biológicos, la entidad puede usar la información
relativa
a este tipo de activos combinados. Por ejemplo, se puede llegar al valor razonable
de
los activos biológicos restando, del valor razonable que corresponda a los activos
combinados, el valor razonable de los terrenos sin preparar y de las mejoras
efectuadas en dichos terrenos.
GANANCIAS Y PÉRDIDAS
Párrafo 26: Las ganancias o pérdidas surgidas en el reconocimiento inicial de un

activo biológico a su valor razonable menos los costos de venta y por un cambio en
el
valor razonable menos los costos de venta de un activo biológico deberán incluirse
en
la ganancia o pérdida neta del periodo en que aparezcan.
EJEMPLO 07: GANANCIAS
La empresa Avícola Fernando adquiere 2,000 aves reproductoras por un valor de

S/.50.00 cada una.
Al año siguiente la población de la granja aumenta con el nacimiento de 400 aves,

las
cuales en el mercado tienen un valor razonable de S/. 8.50 cada una.
Así mismo, en ese momento el valor de mercado de las aves reproductoras, según
cotización, alcanzó la cifra unitaria de S/. 75.00.
¿Cómo aplicar el valor razonable?
AÑO 1
1. COMPRA DE AVES
S/.
2,000 aves a S/. 50.00 c/u = 100,000
NORMAS CONTABLES
26
SUB SUB.D
DEBE HABER
CTA IVIS.
----------------1----------------
S/. 100,000.00
35112 COSTO
S/. 100,000.00
PASIVOS POR COMPRA DE ACTIVO
465
INMOVILIZADO
X/X POR EL RECONOCIMIENTO DE LA
COMPRA
----------------2----------------
S/. 100,000.00
PASIVOS POR COMPRA DE ACTIVO
465
INMOVILIZADO
S/. 100,000.00
104
FINANCIERAS
AÑO 2
1. INCREMENTO DE LA POBLACIÓN DE AVES
400 aves a valor razonable S/. 8.50 c/u = 3,400
SUB SUB.D
DEBE HABER
CTA IVIS.
----------------1----------------
S/. 3,400.00
76
NO FINANCIEROS AL VALOR RAZONABLE
S/. 3,400.00
X/X POR EL INCREMENTO DE POBLACIÓN
NORMAS CONTABLES
27
2. NUEVO VALOR RAZONABLE

Ganancia: 50,000
SUB SUB.D
DEBE HABER
CTA IVIS.
----------------1----------------
S/. 50,000.00
76
S/. 50,000.00
X/X POR EL INCREMENTO DEL VALOR
RAZONABLE
Párrafo 27: Puede aparecer una pérdida, en el reconocimiento inicial de un activo

biológico, porque es preciso deducir los costos de venta, al determinar el valor
razonable menos los costos de venta del mencionado activo biológico. Puede aparecer
una ganancia, tras el reconocimiento inicial de un activo biológico, por ejemplo, a
causa del nacimiento de un becerro.
Párrafo 28: Las ganancias o pérdidas surgidas por causa del reconocimiento inicial
de
un producto agrícola, que se lleva al valor razonable menos los costos de venta,
deberán incluirse en la ganancia o pérdida neta del periodo en el que éstas
aparezcan.
EJEMPLO 08: COSECHA DE PRODUCTO AGROPECUARIO
La empresa agraria “Trapiche” cosecha cañas de azúcar, la cual durante el año 1 ha

incurrido
en costos reales ascendentes a S/. 5,200 por los conceptos siguientes:
Concepto S/.
-.Insumos 493
-. Mano de obra 2,300
-. Previsión social 207
-.Personal contratado 1,700
-. Depreciación de equipos 500
5,200
NORMAS CONTABLES
28
Para la cosecha del año 2 desea determinar el valor razonable del citado
producto agrícola
sabiendo que en el mercado el precio de la cosecha es de S/. 12,800.
Por otro lado, los costos estimados en el punto de venta por la cosecha de la
caña de azúcar
por S/. 5,920 son los siguientes:
Concepto
S/.
-.Costo de transporte de la caña
1,130
-.Otros costos necesarios para situar
560
la caña en el mercado
-.Comisiones de intermediarios y comerciantes
1,695
-.Cargos de mercados organizados
845
-.Impuestos y gravámenes sobre las transferencias
1,410
-.Otros costos estimados en el punto de venta
280
¿Cómo aplicar el valor razonable hasta la fecha de la

cosecha?
1. COSTOS INCURRIDOS EN EL AÑO 1
SUB
DEBE HABER
CTA
----------------1----------------
60 COMPRAS
S/. 493.00
MATERIALES AUXILIARES, SUMINISTROS Y
603 REPUESTOS
6032 SUMINISTROS
62 GASTOS DE PERSONAL, DIRECTORES Y GERENTES
S/. 2,507.00
621 REMUNERACIONES
6211 SUELDOS Y SALARIOS S/. 2,300.00
627 SEGURIDAD Y PREVISIÓN SOCIAL Y OTRAS

CONTRIBUCIONES
6271 RÉGIMEN DE PRESTACIONES DE SALUD S/. 207.00
GASTOS DE SERVICIOS PRESTADOS POR
63 TERCEROS
S/. 1,700.00
638 SERVICIOS DE CONTRATISTAS
VALUACIÓN Y DETERIORO DE ACTIVOS Y
68
PROVISIONES
S/. 500.00
681 DEPRECIACIÓN
DEPRECIACIÓN DE INMUEBLES, MAQUINARIA Y
6814
EQUIPO – COSTO
DEPRECIACIÓN, AMORTIZACIÓN Y
39 AGOTAMIENTO ACUMULADOS
S/. 500.00
391 DEPRECIACIÓN ACUMULADA
3913 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO - COSTO
TRIBUTOS Y APORTES AL SISTEMA DE
40
PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR
S/. 417.00 S/. 506.00
4011 IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS S/. 417.00
NORMAS CONTABLES
29
403 INSTITUCIONES PÚBLICAS

4031 ESSALUD S/. 207.00
407 ADMINISTRADORAS DE FONDOS DE PENSIONES S/. 299.00
REMUNERACIONES Y PARTICIPACIONES POR
41
PAGAR
S/. 2,001.00
411 REMUNERACIONES POR PAGAR
4111 SUELDOS Y SALARIOS POR PAGAR
CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES –
42
TERCEROS
S/. 2,610.00
FACTURAS, BOLETAS Y OTROS COMPROBANTES
421 POR PAGAR
4212 EMITIDAS
S/. 5,617.00 S/. 5,617.00

X/X POR LOS COSTOS REALES DE LA COSECHA
DE CAÑA DE AZUCAR
2. TRANSFERENCIA DE LOS COSTOS INCURRIDOS
SUB SUB.
DEBE HABER
CTA DIVIS.
----------------1----------------
S/. 5,200.00
3522
2 COSTO
72 PRODUCCIÓN DE ACTIVO INMOVILIZADO
S/. 5,200.00
7242 ACTIVOS BIOLÓGICOS EN DESARROLLO DE

ORIGEN VEGETAL
X/X POR LA TRANSFERENCIA DE LOS COSTOS
INCURRIDOS EN LA COSECHA DE CAÑA DE
AZUCAR
3. VALOR RAZONABLE
S/.
VALOR DE MERCADO DE LA COSECHA DE LA 12,800
CAÑA DE AZUCAR
COSTO DE TRANSPORTE DE LA CAÑA (1,130)
OTROS COSTOS NECESARIOS PARA SITUAR LA (560)
CAÑA EN EL MERCADO
VALOR RAZONABLE 11,110
NORMAS CONTABLES
30
4. VALOR DE LA COSECHA DE CAÑA
S/.
VALOR RAZONABLE 11,110
COMISIÓN DE INTERMEDIARIOS Y (1,695)
COMERCIANTES
CARGOS DE MERCADOS ORGANIZADOS (845)
IMPUESTOS Y GRAVÁMENES SOBRE (1,410)
TRANSFERENCIAS
OTROS COSTOS ESTIMADOS EN EL PUNTO DE (280)
VENTA
VALOR DE LA COSECHA 6,880
5. AJUSTE DEL VALOR EN LIBROS
S/.
VALOR DE LA COSECHA DE CAÑA 6,880
COSTO HISTÓRICO DE LA COSECHA (5,200)
AJUSTE DEL COSTO 1,680
6. RECONOCIMIENTO DEL INCREMENTO DE VALOR
SUB SUB.
HABER
CTA DIVIS.
----------------1----------------
35 ACTIVOS BIOLÓGICOS S/. 1,680.00
3522
1 VALOR RAZONABLE
76
S/. 1,680.00
X/X POR EL INCREMENTO DEL VALOR
RAZONABLE
NORMAS CONTABLES
31
DESPUES DE LA COSECHA
7. TRANSFERENCIA DEL ACTIVO BIOLÓGICO
SUB SUB.D
DEBE HABER
CTA IVIS.
----------------1----------------
S/. 6,880.00
ACTIVOS BIOLÓGICOS EN
351 PRODUCCIÓN
35121 VALOR RAZONABLE S/. 1,680.00
35122 COSTO S/. 5,200.00
S/. 6,880.00
352 DESARROLLO
35222 COSTO S/. 5,200.00
X/X POR LA TRANSFERENCIA DE LA
ETAPA DE PRODUCCION
8. TRANSFERENCIA COMO ACTIVO REALIZABLE
SUB SUB.D
DEBE HABER
CTA IVIS.
----------------1----------------
21 PRODUCTOS TERMINADOS
S/. 6,880.00
PRODUCTOS AGROPECUARIOS Y
213 PISCÍCOLAS TERMINADOS
21321 COSTO S/. 5,200.00
S/. 6,880.00
351 PRODUCCIÓN
35122 COSTO S/. 5,200.00
X/X POR LA TRANSFERENCIA DE
COMO ACTIVO REALIZABLE
Párrafo 29: Puede aparecer una ganancia o una pérdida, en el reconocimiento inicial
del producto agrícola, por ejemplo, como consecuencia de la cosecha o recolección.
NORMAS CONTABLES
32
IMPOSIBILIDAD DE MEDIR EL VALOR RAZONABLE DE FORMA FIABLE
Párrafo 30: Se presume que el valor razonable de un activo biológico puede

medirse
de forma fiable. Sin embargo, esa presunción puede ser refutada, sólo en el
momento
del reconocimiento inicial, en el caso de los activos biológicos para los
que no estén
disponibles precios o valores fijados por el mercado, y para los cuales se
haya
determinado claramente que no son fiables otras estimaciones alternativas
del valor
razonable. En tal caso, estos activos biológicos deben ser medidos a su
costo menos la
depreciación acumulada y cualquier pérdida acumulada por deterioro del
valor. Una
vez que el valor razonable de estos activos biológicos pase a medirse
fiablemente, la
entidad debe medirlos a su valor razonable menos los costos de venta. Una
vez que el
activo biológico no corriente cumple los criterios para ser clasificado como
mantenido
para la venta (o ha sido incluido en un grupo de activos para su disposición
que ha sido
clasificado como mantenido para la venta), de acuerdo con los criterios de
la NIIF 5
Activos no Corrientes Mantenidos para la Venta y Operaciones Discontinuadas,
se
supone que el valor razonable puede ser medido con fiabilidad.
EJEMPLO 09: PÉRDIDA DE UN ACTIVO BIOLÓGICO POR RIESGOS CLIMÁTICOS –
La empresa agrícola “Las Bellotas” dedicada al cultivo de algodón como

consecuencia del
“fenómeno natural del niño” sea visto seriamente afectada, al perder por las
inundaciones
varias hectáreas cultivadas, que en opinión de ingenieros agrónomos las
pérdidas ascienden a
S/. 80,000 a la fecha de los Estados Financieros, de los cuales un 60%
corresponde al algodón
que estuvo apto para su cosecha. La empresa emplea el método del costo.
¿Cómo reconocer el fenómeno natural?
SUB SUB.D
DEBE HABER
CTA IVIS.
----------------1----------------
VALUACIÓN Y DETERIORO DE ACTIVOS Y
68 PROVISIONES
S/. 80,000.00
685 DETERIORO DEL VALOR DE LOS ACTIVOS
DESVALORIZACIÓN DE ACTIVOS
6854
BIOLÓGICOS EN PRODUCCIÓN
ACTIVOS BIOLÓGICOS DE ORIGEN
68542
VEGETAL
DESVALORIZACIÓN DE ACTIVO
36 INMOVILIZADO
S/. 80,000.00
DESVALORIZACION DE ACTIVOS
365 BIOLÓGICOS
36511 COSTO S/.
48,000.00
36521 COSTO S/.
32,000.00
X/X POR EL RECONOCIMIENTO DEL
FENÓMENO NATURAL
NORMAS CONTABLES
33
Párrafo 31: La presunción del párrafo 30 sólo puede ser rechazada en el momento
del reconocimiento inicial. La entidad que hubiera medido previamente el activo
biológico a su valor razonable menos los costos de venta, continuará haciéndolo así
hasta el momento de la disposición.
Párrafo 32: En todos los casos, en el punto de cosecha o recolección, la entidad

debe
medir los productos agrícolas a su valor razonable menos los costos de venta. Esta
Norma refleja el punto de vista de que el valor razonable del producto agrícola, en
el
punto de su cosecha o recolección, puede medirse siempre de forma fiable.
Párrafo 33: Al determinar el costo, la depreciación acumulada y las pérdidas

acumuladas por deterioro del valor, una entidad considerará la NIC 2 Inventarios,
la
NIC 16 Propiedades, Planta y Equipo, y la NIC 36 Deterioro del Valor de los
Activos.
SUBVENCIONES DEL GOBIERNO
Párrafo 34: Una subvención del gobierno incondicional, relacionada con un activo
biológico que se mide a su valor razonable menos los costos de venta, se reconocerá
en el resultado del periodo cuando, y solo cuando, tal subvención se convierta en
exigible.
Párrafo 35: Si una subvención del gobierno relacionada con un activo biológico, que
se mide a su valor razonable menos los costos de venta, está condicionada,
incluyendo
situaciones en las que la subvención requiere que una entidad no emprenda
determinadas actividades agrícolas, la entidad reconocerá la subvención del
gobierno
en el resultado del periodo cuando, y sólo cuando, se hayan cumplido las
condiciones
ligadas a ella.
EJEMPLO 10: SUBVENCIÓN DEL GOBIERNO – PÁRRAFO 34
El 31 de diciembre de 20X7, una entidad recibió 40.000 u.m. por parte del gobierno
nacional
por no cultivar 40 acres de su tierra durante ese año.
La transferencia de las 40.000 u.m. constituye una subvención del gobierno; es un

recurso
transferido a la entidad por parte del gobierno a cambio del cumplimiento pasado
con
condiciones específicas respecto de las actividades agrícolas de la entidad.
NORMAS CONTABLES
34
SOLUCIÓN
1. Al 31 de diciembre del 2014
SUB
HABER
CTA
----------------2----------------
16 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS – TERCEROS S/.
40,000.00
168 OTRAS CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS
1689 OTRAS CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS
75 OTROS INGRESOS DE GESTIÓN
S/. 40,000.00
7591 SUBSIDIOS GUBERNAMENTALES
X/X POR EL RECONOCIMIENTO DE LAS
SUBVENCION COMO INGRESO
EJEMPLO 11: SUBVENCIÓN DEL GOBIERNO – PÁRRAFO 34
El 1 de enero de 20X7, como parte de un esquema para respaldar proyectos de ayuda a

comunidades rurales, el gobierno anunció un plan mediante el cual, durante 20X7-
20X9, las
entidades pueden solicitar una subvención para iniciar operaciones agrícolas en un
área rural
especificada. Las entidades que cumplen las condiciones recibirán un pago en
efectivo por
adelantado de 50.000 u.m. para iniciar operaciones agrícolas en el área
especificada. Las
entidades deben completar un formulario de solicitud, enviar su propuesta y
entregar los
documentos especificados que el gobierno analizará antes de conceder la subvención.
El pago en efectivo por adelantado realizado por el gobierno a la entidad que

cumple los
requisitos constituye una subvención otorgada a dicha entidad. Generalmente, la
entidad
deberá cumplir con condiciones específicas respecto del establecimiento y la
operación de la
granja para obtener y conservar la subvención.
SOLUCIÓN
1. El 01 de enero del 2013
SUB
DEBE HABER
CTA
----------------1----------------
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO S/.
50,000.00
104 CUENTAS CORRIENTES EN INSTITUCIONES FINANCIERAS
49 PASIVO DIFERIDO
S/. 50,000.00
495 SUBSIDIOS RECIBIDOS DIFERIDOS
X/X POR LA ENTRADA DEL DINERO DE LA SUBVENCION
RECIBIDA
NORMAS CONTABLES
35
2. El 31 de diciembre del 2015
a). Transferencia de la subvención a una cuenta por pagar
SUB
HABER
CTA
----------------1----------------
49 PASIVO DIFERIDO S/.
50,000.00
495 SUBSIDIOS RECIBIDOS DIFERIDOS
46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS TERCEROS
S/. 50,000.00
469 OTRAS CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS
X/X POR LA TRANSFERENCIA DE LA SUBVENCIÓN
b). Por el reconocimiento de la subvención como ingreso
SUB
HABER
CTA
----------------2----------------
46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS TERCEROS S/.
50,000.00
469 OTRAS CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS
S/. 50,000.00
X/X POR EL RECONOCIMIENTO DE LAS SUBVENCIÓN
COMO INGRESO
Párrafo 36: Los términos y condiciones de las subvenciones del gobierno pueden ser
muy variadas. Por ejemplo, una subvención del gobierno puede requerir que una
entidad cultive la tierra en una ubicación determinada durante cinco años, y exigir
que
la entidad devuelva toda la subvención si la cultiva durante un periodo inferior.
En ese
caso, la subvención del gobierno no se reconocerá en resultados hasta que hayan
pasado los cinco años. Sin embargo, si los términos de la subvención permitiesen
retener parte de la misma conforme al tiempo que haya pasado, la entidad reconocerá
esa parte en resultados en función del tiempo transcurrido.
Párrafo 37: La NIC 20 es de aplicación sólo a las subvenciones del gobierno
relacionadas con los activos biológicos que se midan al costo menos la depreciación
acumulada y las pérdidas por deterioro del valor acumuladas (párrafo 30).
NORMAS CONTABLES
36
Párrafo 38: Esta Norma exige un tratamiento diferente del previsto en la NIC 20 si
la
subvención del gobierno se relaciona con un activo biológico medido al valor
razonable
menos los costos de venta, o bien si la subvención exige que la entidad no realice
una
actividad agrícola específica. La NIC 20 es de aplicación sólo a las subvenciones
del
gobierno relacionadas con los activos biológicos que se midan al costo menos la
depreciación acumulada y las pérdidas por deterioro del valor acumuladas.
INFORMACIÓN A REVELAR
GENERAL
Párrafo 39: [Eliminado]
Párrafo 40: La entidad revelará la ganancia o pérdida total surgida durante el

periodo corriente por el reconocimiento inicial de los activos biológicos y los
productos
agrícolas, así como por los cambios en el valor razonable menos los costos de venta
de
los activos biológicos.
Párrafo 41: La entidad debe presentar una descripción de cada grupo de activos
biológicos.
Párrafo 42: La revelación exigida en el párrafo 41 puede tomar la forma de una

descripción narrativa o cuantitativa.
Párrafo 43: Se aconseja a las entidades presentar una descripción cuantitativa de

cada grupo de activos biológicos, distinguiendo, cuando ello resulte adecuado,
entre
los que se tienen para consumo y los que se tienen para producir frutos, o bien
entre
los maduros y los que están por madurar. Por ejemplo, la entidad puede revelar el
importe en libros de los activos biológicos consumibles y de los que se tienen para
producir frutos, por grupo de activos. La entidad puede, además, dividir esos
valores
en libros entre los activos maduros y los que están por madurar. Tales distinciones
suministran información que puede ser de ayuda al evaluar el calendario de los
flujos
de efectivo futuros. Una entidad revelará las bases sobre las que hace estas
distinciones.
Párrafo 44: Son activos biológicos consumibles los que van a ser recolectados como
productos agrícolas o vendidos como activos biológicos. Son ejemplos de activos
biológicos consumibles las cabezas de ganado de las que se obtiene la carne, o las
que
se tienen para vender, así como el pescado en las piscifactorías, los cultivos,
tales
como el maíz o el trigo, y los árboles que se tienen en crecimiento para producir
madera. Son activos biológicos para producir frutos todos los que sean distintos a
los
de tipo consumible; por ejemplo el ganado para la producción de leche, las cepas de
vid, los árboles frutales y los árboles de los que se cortan ramas para leña,
mientras
NORMAS CONTABLES
37
que el tronco permanece. Los activos biológicos para producir frutos no son
productos
agrícolas, sino que se consideran como auto-regenerativos.
Párrafo 45: Los activos biológicos pueden ser clasificados como maduros o por
madurar. Los activos biológicos maduros son aquéllos que han alcanzado las
condiciones para su cosecha o recolección (en el caso de activos biológicos
consumibles), o son capaces de mantener la producción, cosechas o recolecciones de
forma regular (en el caso de los activos biológicos para producir frutos).
Párrafo 46: Si no es objeto de revelación en otra parte, dentro de la información

publicada con los estados financieros, la entidad debe describir:
(a) la naturaleza de sus actividades relativas a cada grupo de activos

biológico; y
(b) las mediciones no financieras, o las estimaciones de las mismas,

relativas a
las cantidades físicas de:
(i) cada grupo de activos biológicos al final del periodo; y
(ii) la producción agrícola del periodo.
Párrafo 47: La entidad revelará los métodos y las hipótesis significativas

aplicadas en
la determinación del valor razonable de cada grupo de productos agrícolas en el
punto
de cosecha o recolección, así como de cada grupo de activos biológicos.
Párrafo 48: La entidad revelará el valor razonable menos los costos de venta, de
los
productos agrícolas cosechados o recolectados durante el periodo, determinando el
mismo en el punto de recolección.
Párrafo 49: Una entidad revelará:

(a) la existencia e importe en libros de los activos biológicos sobre cuya
titularidad tenga alguna restricción, así como el importe en libros de los
activos
biológicos pignorados como garantía de deudas;
(b) la cuantía de los compromisos para desarrollar o adquirir activos

biológico; y
(c) las estrategias de gestión del riesgo financiero relacionado con la

actividad
agrícola.
Párrafo 50: La entidad presentará una conciliación de los cambios en el importe en

libros de los activos biológicos entre el comienzo y el final del periodo
corriente. La
conciliación incluirá:
(a) la ganancia o pérdida surgida de cambios en el valor razonable menos los

NORMAS CONTABLES
38
costos de venta;
(b) los incrementos debidos a compras;
(c) las disminuciones debidas a ventas y los activos biológicos clasificados

como
mantenidos para la venta (o incluidos en un grupo de activos para su
disposición clasificado como mantenido para la venta) de acuerdo con la NIIF
5;
(d) los decrementos debidos a la cosecha o recolección;
(e) los incrementos que procedan de combinaciones de negocios;
(f) las diferencias netas de cambio derivadas de la conversión de los

estados
financieros a una moneda de presentación diferente, así como las que se
derivan de la conversión de un negocio en el extranjero a la moneda de
presentación de la entidad que informa; y
(g) otros cambios.
Párrafo 51: El valor razonable menos los costos de venta, para los activos
biológicos,
puede variar por causa de cambios físicos, así como por causa de cambios en los
precios de mercado. La revelación por separado de los cambios físicos y de los
cambios
en los precios, es útil en la evaluación del rendimiento del periodo corriente y al
hacer
proyecciones futuras, en particular cuando el ciclo productivo se extiende más allá
de
un año. En tales casos, se aconseja a la entidad que revele, por grupos o de otra
manera, la cuantía del cambio en el valor razonable menos los costos de venta, que
se
ha incluido en la ganancia o la pérdida neta del periodo y que es debido tanto a
los
cambios físicos como a los cambios en los precios. Esta información es, por lo
general,
menos útil cuando el ciclo de producción es menor de un año (por ejemplo, cuando la
actividad consiste en el engorde de pollos o el cultivo de cereales).
Párrafo 52: La transformación biológica produce una variedad de cambios de tipo

físico— crecimiento, degradación, producción y procreación—, cada una de las cuales
es observable y mensurable. Cada uno de esos cambios físicos tiene una relación
directa con los beneficios económicos futuros. El cambio en el valor razonable de
un
activo biológico debido a la cosecha o recolección, es también un cambio de tipo
físico.
Párrafo 53: La actividad agrícola a menudo está expuesta a riesgos naturales como
los que tienen relación con el clima o las enfermedades. Si se produjese un evento
de
este tipo, que diese lugar a una partida de gastos o ingresos con importancia
relativa,
se revelará la naturaleza y cuantía de la misma, de acuerdo con lo establecido en
la NIC
1 Presentación de Estados Financieros. Entre los ejemplos de los eventos citados
están
la declaración de una enfermedad virulenta, las inundaciones, las sequías o las
heladas
NORMAS CONTABLES
39
importantes y las plagas de insectos.
INFORMACIÓN A REVELAR SOBRE ACTIVOS BIOLÓGICOS CUYO VALOR RAZONABLE

NO PUEDE SER MEDIDO CON FIABILIDAD
Párrafo 54: Si la entidad mide, al final del periodo, los activos biológicos a su
costo
menos la depreciación acumulada y las pérdidas por deterioro del valor
acumuladas (véase el párrafo 30), debe revelar en relación con tales activos
biológicos:
(a) una descripción de los activos biológicos;
(b) una explicación de la razón por la cual no puede medirse con fiabilidad
el
valor razonable;
(c) si es posible, el rango de estimaciones entre las cuales es altamente

probable que se encuentre el valor razonable;
(d) el método de depreciación utilizado;
(e) las vidas útiles o las tasas de depreciación utilizadas; y
(f) el importe en libros bruto y la depreciación acumulada (a la que se

agregarán
las pérdidas por deterioro del valor acumuladas), al principio y al final
del
periodo.
Párrafo 55: Si la entidad, durante el periodo corriente, mide los activos

biológicos
por su costo menos la depreciación acumulada y las pérdidas por deterioro del valor
acumuladas (véase el párrafo 30), debe revelar cualquier ganancia o pérdida que
haya
reconocido por causa de la disposición de tales activos biológicos y, en la
conciliación
exigida por el párrafo 50, debe revelar por separado las cuantías relacionadas con
esos
activos biológicos. Además, la conciliación debe incluir las siguientes cuantías
que,
relacionadas con tales activos biológicos, se hayan incluido en la ganancia o la
pérdida
neta:
(a) pérdidas por deterioro del valor;
(b) reversiones de las pérdidas por deterioro del valor; y
(c) depreciación.
Párrafo 56: Si, durante el periodo corriente, la entidad ha podido medir con
fiabilidad el valor razonable de activos biológicos que, con anterioridad, había
medido
a su costo menos la depreciación acumulada y las pérdidas por deterioro del valor
acumuladas, debe revelar, en relación con tales elementos:
NORMAS CONTABLES
40
(a) una descripción de los activos biológicos;
(b) una explicación de las razones por las que el valor razonable ha pasado
a ser
medido con fiabilidad; y
(c) el efecto del cambio.
SUBVENCIONES DEL GOBIERNO
Párrafo 57: La entidad debe revelar la siguiente información, relacionada con la

actividad agrícola cubierta por esta Norma:
(a) a naturaleza y alcance de las subvenciones del gobierno reconocidas en

los
estados financieros;
(b) las condiciones no cumplidas y otras contingencias anexas a las

subvenciones del gobierno; y
(c) los decrementos significativos esperados en el nivel de las subvenciones

del
gobierno.
FECHA DE VIGENCIA Y TRANSICIÓN
Párrafo 58: Esta Norma tendrá vigencia para los estados financieros anuales que
cubran periodos que comiencen a partir del 1 de enero de 2003. Se aconseja su
aplicación anticipada. Si una entidad aplica esta Norma en periodos que comiencen
antes del 1 de enero de 2003, revelará este hecho.
Párrafo 59: En esta Norma no se establecen disposiciones transitorias. La adopción

de esta Norma se contabilizará de acuerdo con la NIC 8 Políticas Contables, Cambios
en
las Estimaciones Contables y Errores.
Párrafo 60: Se modificaron los párrafos 5, 6, 17, 20 y 21 y se eliminó el párrafo

14
mediante el documento Mejoras a las NIIF emitido en mayo de 2008. Una entidad
aplicará esas modificaciones de forma prospectiva en los periodos anuales que
comiencen a partir del 1 de enero de 2009. Se permite su aplicación anticipada. Si
una
entidad aplicase las modificaciones en un periodo que comience con
anterioridad, revelará este hecho.
NORMAS CONTABLES
41
CONCLUSIONES
 La NIC 41 se encarga del tratamiento contable de los activos biológicos a lo

largo del período de crecimiento, degradación, producción y procreación, así
como la medición inicial de los productos agrícolas en el punto de su cosecha o
recolección. Se requiere la medición de estos activos biológicos al valor
razonable menos los costos estimados en el punto de venta, a partir del
reconocimiento inicial realizado tras la obtención de la cosecha, salvo cuando
este valor razonable no pueda ser medido de forma fiable al proceder a su
reconocimiento inicial.
 Esta Norma se aplica a los productos agrícolas, que son los productos
obtenidos de los activos biológicos de la entidad, pero sólo hasta el punto de
su
cosecha o recolección. A partir de entonces son de aplicación la NIC 2
Inventarios, o las otras Normas relacionadas con los productos.
 La NIC 41 pretende dar respuesta a tres cuestiones fundamentales con
relación a los activos biológicos y los productos agrícolas ¿Cuándo deben ser
reconocidos o incorporados en los estados financieros? ¿Qué valor se les debe
asignar en el momento de su reconocimiento? ¿Cómo deben ser tratadas las
diferencias de valor que se pueden presentar cuando se realiza la valoración de
los mismos en dos fechas sucesivas?
NORMAS CONTABLES
42
BIBLIOGRAFÍA
 BROMLEY ABANTO, Martha. Normas Internacionales de Contabilidad

2015: NIC, NIF, SIC, CINIIF. Edición 2014
 FERRER QUEA, Alejandro. NIIFs Fundamentales. Tomo II. Comentarios
y aplicaciones. Primera edición, Julio 2012. Editorial Ferrer Quea EIRL.
 Página web: www.mef.gob.pe
 Página web: www.contadoresyempresas.com
 Página web del consejo normativo de contabilidad.
NORMAS CONTABLES

Nic 41 Informe

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“Año de la Diversificación Productiva y del Fortalecimiento de la

UNIVERSIDAD NACIONAL DE CAJAMARCA

ESCUELA ACADÉMICO PROFESIONAL DE CONTABILIDAD

NORMA INTERNACIONAL DE CONTABILIDAD 41:

Mg. CPCC. Jorge Luis Alcalde Infante.

 Arce Carranza, Jhony

VI Ciclo “A” - 3° año

Este trabajo está dedicado a Dios por ser la fuerza que

IMPOSIBILIDAD DE MEDIR EL VALOR RAZONABLE DE FORMA FIABLE………… 32

SUBVENCIONES DEL GOBIERNO…………………………………………………………………. 33

Información a revelar sobre activos biológicos cuyo valor razonable

Subvenciones del gobierno………………………………………………………………………… 40

FECHA DE VIGENCIA Y TRANSICIÓN……………………………………………………………. 40

NORMA INTERNACIONAL DE CONTABILIDAD 41:

Párrafo 1: Esta Norma debe aplicarse para la contabilización de lo siguiente,

(a) activos biológicos;

(b) productos agrícolas en el punto de su cosecha o recolección; y

(c) subvenciones del gobierno comprendidas en los párrafos 34 y 35.

Párrafo 2: Esta Norma no será de aplicación a:

(b) los activos intangibles relacionados con la actividad agrícola (véase la

Párrafo 4: La tabla siguiente proporciona ejemplos de activos biológicos, productos

Activos biológicos Productos agrícolas Productos resultantes

Actividad agrícola es la gestión, por parte de una entidad, de la transformación y

Producto agrícola es el producto ya recolectado, procedente de los activos

Un activo biológico es un animal vivo o una planta.

La transformación biológica comprende los procesos de crecimiento, degradación,

Los costos de venta son los costos incrementales directamente atribuibles a la

Un grupo de activos biológicos es una agrupación de animales vivos, o de plantas,

Párrafo 6: La actividad agrícola abarca una gama de actividades diversas; por

(incluyendo las piscifactorías). Entre esta diversidad se pueden encontrar ciertas

(b) Gestión del cambio. La gerencia facilita las transformaciones biológicas

Párrafo 7: La transformación biológica da lugar a los siguientes tipos de

(b) obtención de productos agrícolas, tal como el látex, la hoja de té, la

Un mercado activo es un mercado en el que se dan todas las condiciones

(a) las partidas negociadas en el mercado son homogéneas;

(b) normalmente se pueden encontrar en todo momento compradores y

(c) los precios están disponibles al público.

Importe en libros es el importe por el que un activo se reconoce en el

Valor razonable es el importe por el cual puede ser intercambiado un activo,

Subvenciones del gobierno son las definidas en la NIC 20 Contabilización de

Párrafo 9: El valor razonable de un activo se basa en su ubicación y condición,

Párrafo 10: La entidad reconocerá un activo biológico o un producto agrícola

(a) la entidad controle el activo como resultado de sucesos pasados;

(b) sea probable que fluyan a la entidad beneficios económicos futuros

Párrafo 11: En la actividad agrícola, el control puede ponerse en evidencia

Párrafo 12: Un activo biológico se medirá, tanto en el momento de su

EJEMPLO 01: ACTIVO BIOLÓGICO

b). El 31 de diciembre de 2014, el valor de mercado del ganado se

c). El 15 de junio de 2015, se sacrificaron 42 cabezas de ganado y el costo

e). El costo estimado de transporte es de S/ 400.

a). COMPRA DE GANADO

RECONOCIMIENTO INICIAL (S/):

Valor de mercado: 100,000

b). INCREMENTO DEL VALOR RAZONABLE AL 31/12/2014

Valor de mercado: 110,000

c). SE SACRIFICO GANADO EL 15/06/2015

Valor de mercado: 48,300

d). VALOR RAZONABLE DEL GANADO RESTANTE

Valor de mercado: 64,960

Párrafo 13: Los productos agrícolas cosechados o recolectados que procedan

EJEMPLO 02: PRODUCTO AGRICOLA

La empresa Agroandina adquirió un rebaño de ovejas en el mes de febrero del

En el mes de noviembre del Año 1 las ovejas fueron esquiladas, momento en