Trabajo presentado en el cumplimiento de la materia:

Auditoria Avanzada

Profesor Ernesto González

Trabajo presentado por:

Carlos A. Brown S.
8-833-680

AUDITORÍA DEL CICLO DE INVENTARIO Y ALMACENAJE

Panamá, 19 de Junio 2019

CONTENIDO
Introducción………………………………………………………………. 3
Objetivos…………………………………………………………………… 4
Auditoria del ciclo de inventarios y almacenamiento…………………. 4
Objetivos de auditoria……………………………………………………. 5
Objetivo global de la auditoria…………………………………………. 5
Procesos a tener en cuenta en la auditoría del inventario……………. 6
Funciones en el ciclo y controles internos……………………………. 7
Procesamiento de órdenes de compra…………………………………. 7
Recepción de materiales nuevos………………………………………. 7
Almacenamiento de materias primas…………………………………. 7
Procesamiento de artículos……………………………………………… 8
Almacenamiento de artículos terminados……………………………... 8
Embarque de artículos terminados……………………………………. 8
Archivos maestros de inventario perpetuo…………………………. 8
Partes de la auditoria de inventario…………………………………. 9
Adquisición y registro de materias primas, mano de obra y costos…. 9
Transferencia de activos y costos………………………………………… 9
Embarque de artículos y registro de ingresos brutos y costos………… 9
Observación física del inventario………………………………………… 10
Precios y recopilación de inventario…………………………………. 10
Pasos de una auditoria……………………………………………………... 13
Matriz de controles………………………………………………………… 14
Cuestionario control interno………………………………………...……. 16
Identificación de riesgos…………………………………………...………. 17
Ejemplos de errores o fraude…………………………………………. 17
Conclusión………………………………………………………………...… 19
Bibliografía…………………………………………………………………... 20

2
INTRODUCCIÓN

Con la investigación de este trabajo, podremos desarrollar una visión de las normas y
procesos que se tienen que llevar a cabo a la hora de la auditoría en el ciclo de inventario
y almacenaje, detallaremos los objetivos y sus alcances dentro de las empresas; Con
esta análisis podremos emplear una visión para las bases al realizar un estudio de la
auditoría como herramienta administrativa que nos ayuda a controlar y financiera que
nos ayuda a la toma de decisiones, a la misma vez presentaremos formas para encontrar
errores y fraudes en las empresas y a como mitigarlos.

3
OBJETIVOS

Mediante el trabajo realizado, le damos importancia a identificar los conceptos

aprendidos y lograr aplicarlos en la vida práctica.
Utilizar los temas vistos y aplicarlos en la vida práctica en el ámbito laboral y profesional.
Realizar una sinopsis del con el objetivo de fijar el grado de análisis y comprensión
obtenidos a un largo plazo.
Conocer el término Auditoría y desarrollar su aplicación en los inventarios y almacenaje
creando una vivencia de la aplicación normativa.
Definir y analizar los conceptos indispensables para entender el tema y su aplicación
correcta.

AUDITORÍA DEL CICLO DE INVENTARIOS Y ALMACENAMIENTO

EI inventario toma muchas formas diferentes, de acuerdo con la naturaleza del negocio.
Para los negocios de ventas al menudeo o al mayoreo, el Inventario más Importante es
la mercancía a mano disponible para su venta. Para los hospitales el inventario incluye
alimentos, medicinas, y suministros médicos. Una compañía industrial tiene materias
primas, piezas compradas y suministros para uso en la producción, artículos en proceso
de fabricación y mercancía terminada disponible para su venta.
Por las razones que siguen, con frecuencia la auditoria de inventarios es la parte más
compleja y que consume más tiempo en una auditoría:
Por lo general, el inventario es una partida principal en el balance y a menudo es la
partida más grande de las cuentas incluidas en el capital de trabajo.
El inventario está en diferentes lugares, lo que dificulta su control y conteo físico. Las
compañías tienen su inventario accesible para la fabricación eficiente y venta del
producto, pero esta dispersión crea considerables problemas en una auditoría.
La diversidad de las partidas de inventarios crea dificultades al auditor. Partidas como
joyas, materias químicas y piezas electrónicas, presentan problemas de observación y
evaluación.
La Evaluación del inventario también es difícil por factores como la obsolescencia y la
necesidad de distribuir costos de fabricación al inventario.
Existen varios métodos de evaluación de inventario que son aceptables pero cualquier
cliente determinado debe aplicar un método de manera consistente año tras año.
Además, una organización prefiere utilizar diferentes métodos de valuación para
diferentes partes del inventario.

4
OBJETIVOS DE AUDITORÍA
 Examinar el riesgo inherente y el riesgo de fraude.
 Examinar el control interno
 Verificar la existencia del inventario y las transacciones que afecten el costo de
los productos.
 Integridad de los inventarios
 Comprobar si el cliente tiene derechos sobre los inventarios registrados
 Comprobar la veracidad administrativa de los registros, de los programas que
soportan a los inventarios y al costo de ventas.
 Determinar si la valuación del inventario y el costo de ventas se obtuvo con
métodos apropiados.
 Determinar la revelación y presentación.

OBJETIVO GLOBAL DE LA AUDITORÍA

El objetivo en la auditoria del siclo de inventarios es evaluar si los saldos de las cuentas
relacionas se presentan de acuerdo con las normas de la contabilidad generalmente
aceptadas. En el ciclo de inventarios, identificamos las siguientes transacciones:
1) Almacenamiento de productos.
2) Registro de utilización de materia prima, costos directos e indirectos (gastos de
personal, servicios públicos, etc)
3) Costeos de los productos.
4) Salida de los productos.
5) Ajuste al inventario y al costo de vetas.

Las cuentas incluidas en este ciclo serán:

- Inventarios
- Costos de ventas

5
PROCESOS A TENER EN CUENTA EN LA AUDITORÍA DEL INVENTARIO

 Adquisición y registro de MP, MO y CI

 Transferencia interna de activos y costos
 Distribución de productos y registro de ingresos y costos
 Observación física del inventario
 Precio y recuperación del inventario

El proceso de inventarios es único debido a su estrecha relación con otros procesos de

operaciones (Compras, Ventas, Recurso Humanos) y a la complejidad de sus
transacciones.
Algunos de los factores que afectan la complejidad de la auditoria de inventarios son:
1) En la mayoría de las compañías el inventario es de partida significativa en los
estados financieros.
2) El costo del inventario comprado o manufacturado necesita ser determinado y
dicho costo es retenido en las cuentas de inventarios de la empresa hasta que el producto
es vendido.
3) Se puede encontrar en diferentes ubicaciones.
4) La diversidad de inventarios puede generar dificultades para el auditor
relacionadas con la evaluación y la observación (Ejemplo: químico, inventarios a granel,
gases, joyas).
5) La valuación del inventario también es compleja debido a factores como la
obsolescencia.
6) Existen varios métodos de valuación de inventarios que son aceptados pero los
clientes los deben aplicar de manera uniforme año tras año.
7) El inventario en tránsito muchas veces no es reconocido por la compañía teniendo
en cuenta los términos INCOTERMS (son normas acerca de las condiciones de entrega
de las mercancías. Se usan para dividir los costes de las transacciones comerciales
internacionales, delimitando las responsabilidades entre el comprador y el vendedor, y
reflejan la práctica actual en el transporte internacional de mercancías).
8) Puede existir inventario en poder de terceros que por lo general no es controlado
de forma adecuada.
Una forma sencilla de plantear el tipo de pruebas y el alcance de estas es identificar que
riesgos en los estados financieros se pueden materializar.

6
FUNCIONES EN EL CICLO Y CONTROLES INTERNOS
Se piensa en el ciclo de inventarios y almacenamiento como dos sistemas separados
pero muy relacionados entre sí, uno que involucra flujo real de la producción y el otro los
costos relacionados. A medida que los inventarios pasan a través de la compañía, se
realizan controles adecuados sobre su movimiento físico, así como de sus costos
relacionados.
Un examen breve de las seis funciones que constituyen el ciclo de inventarios y
almacenamiento nos ayudara a entender estos controles y la evidencia de auditoría que
se necesita para comprobar su efectividad:

 PROCESAMIENTO DE ÓRDENES DE COMPRA

Se utilizan las requisiciones de compra para solicitar al departamento de compras y
control que finque órdenes para obtener diversos artículos para el inventario. El personal
de almacén inicia las requisiciones, o se realiza esto por computadora cuando el
inventario llega a un nivel predeterminado; se colocan las órdenes para obtener los
materiales requeridos para un pedido de un cliente; o se inicia las órdenes a partir de un
conteo periódico de inventarios realizado por persona responsable. Sin importar el
método que se siga, los controles sobre requisiciones de compras y las órdenes de
compra relacionadas se evalúan y prueban como parte del ciclo de adquisiciones y
pagos.
 RECEPCIÓN DE MATERIALES NUEVOS
La recepción de los materiales ordenados también forma parte del ciclo de adquisiciones
y pagos. Los materiales recibidos se inspeccionan en cantidad y calidad. El
departamento de recepción elabora un reporte de recepción que se convierte en parte
de la documentación necesaria antes de efectuarse el pago. Después de la inspección,
se envía el material al almacén y los documentos de recepción por lo general se envían
a compras, almacén y cuentas por pagar.
 ALMACENAMIENTO DE MATERIAS PRIMAS
Cuando se reciben los materiales, se guardan en el almacén hasta qué se necesitan
para la producción. Se envían los materiales de la existencia en inventarios a producción,
mediante la presentación de una requisición de materiales, orden de trabajo, u otro
documento similar debidamente aprobado que indica el tipo y cantidad de materiales
necesarios. Se utiliza este documento de requisición para actualizar los archivos
maestros de inventario perpetuo para realizar transferencias en libros de las cuentas de
materias primas a las de producción en proceso.

7
  PROCESAMIENTO DE ARTÍCULOS
La parte de procesamiento del ciclo de inventarios y almacenamiento varía mucho de
empresa a empresa. La determinación de las partidas y la cantidad a producirse se basa
por lo general en órdenes específicas de clientes, pronósticos de ventas, niveles
predeterminados de inventario de articulas terminadas corridas económicas de
Producción. Con frecuencia, un departamento separado de control de la producción es
responsable de la determinación del tipo y cantidades de producción. Dentro de los
diversos departamentos de producción se deben hacer provisión para contabilizar las
cantidades producidas, control de desperdicios, controles de calidad y protección física
del material en proceso. El departamento de producción debe generar reportes de
producción y desperdicios para que el departamento de contabilidad pueda reflejar el
movimiento de los materiales en los libros y determinar costos precisos de producción.
 ALMACENAMIENTO DE ARTÍCULOS TERMINADOS
A medida que el departamento de producción concluye los artículos, se colocan en el
almacén en espera de su embarque. En compañías con buenos controles internos, los
artículos terminados se guardan bajo control físico en área separada de acceso limitado.
A menudo se considera que el control de artículos terminados forma parte del ciclo de
ventas y cobranza.

 EMBARQUE DE ARTÍCULOS TERMINADOS

El embarque de artículos terminados es parte integral del ciclo de ventas cobranza.
Cualquier embarque o transferencia de artículos terminados es autorizado por un
documento de embarque debidamente aprobado.

ARCHIVOS MAESTROS DE INVENTARIO PERPETUO

Uno de los registros que se utilizan para los inventarios, que no se ha estudiada con
anterioridad, es un archivo maestro de inventario perpetuo. Por lo regular se guardan
registros perpetuos separados para materias primas y artículo terminados. La mayoría
de las empresas no utilizan inventarios perpetuos de producción en proceso.
Los archivos maestros de inventario perpetuo incluyen sólo información acerca de las
unidades de inventario adquiridas, vendidas y a mano, o también incluye información
acerca de los costos unitarios.

8
PARTES DE LA AUDITORIA DE INVENTARIO
El objetivo global en la auditoria del ciclo de inventarios y almacenamiento es determinar
que las materias primas, producción en proceso, inventario de artículos terminados y
costo de ventas se señalan de forma correcta en los estados financieros. Se divide el
ciclo de inventarios y almacenamiento en cinco partes distintas.

ADQUISICIÓN Y REGISTRO DE MATERIAS PRIMAS, MANO DE OBRA Y COSTOS

Esta parte del ciclo de inventarios y almacenamiento incluye las primeras tres funciones:
procesamiento de órdenes de compra, recepción de materias primas y almacenamiento
de estas. Primero se estudian los controles internos que existan sobre estas tres
funciones, luego se comprueban como parte del desarrollo de pruebas de controles y
pruebas sustantivas de transacciones en el ciclo de adquisiciones, pagos y el ciclo de
nóminas de personal. A la terminación del ciclo de adquisiciones y pagos, el auditor
quedó, satisfecho de que se han asentado de forma correcta las adquisiciones de
materias primas y los costos de fabricación.

TRANSFERENCIA DE ACTIVOS Y COSTOS

Las transferencias internas incluyen la cuarta y quinta funciones: el procesamiento de los
artículos y almacenamiento de los artículos terminados. Estas dos actividades no están
relacionadas con ningún otro ciclo de transacciones, y, por tanto, se les debe estudiar y
verificar como parte del ciclo de inventarios y almacenamiento. Los registros de
contabilidad de estas funciones son los registros de contabilidad de costos.

EMBARQUE DE ARTÍCULOS Y REGISTRO DE INGRESOS BRUTOS Y COSTOS

El registro de los embarques y costos relacionados, que es la última función, forma parte
del ciclo de ventas y cobranza. De esta manera se comprenden los controles internos
sobre la función y se les verifica como parte de la auditoria del ciclo de ventas y cobranza.

9
OBSERVACIÓN FÍSICA DEL INVENTARIO
La observación del cliente que conduce un inventario físico es necesaria para determinar
si un inventario registrado en realidad existe en la fecha del balance y si ha sido contado
correctamente por el cliente. El inventario es la primera área de auditoría para la que un
examen físico es un tipo esencial de evidencia utilizada para verificar el saldo de una
cuenta.

PRECIOS Y RECOPILACIÓN DE INVENTARIO

Los costos que se utilizan para evaluar el inventario físico deben probarse, para
determinar si el cliente ha seguido correctamente un método de inventario qué concuerda
con los principios de contabilidad generalmente aceptados y, consistentes con el que se
ha utilizado en años anteriores.

RIESGOS DE LOS ESTADOS FINANCIEROS A 31 DE DICIEMBRE

Uno de los riesgos más significativos del ciclo de inventarios, es la sobreestimación del
valor del inventario y la subestimación del costo de ventas, con el fin de mostrar unos
estados financieros atractivos a terceras partes (Bancos, Inversionistas, Accionistas,
etc). Para este riesgo el auditor debe enfatizar en sus pruebas sustantivas sin dejar de
lado la posibilidad de subestimación de inventarios, que puede generar una mala toma
de decisiones a la administración de la compañía.

¿CÓMO SE PUEDE GENERAR LA SOBREESTIMACIÓN DEL INVENTARIO Y LA

SUBESTIMACIÓN DEL COSTO DE VENTAS?
Estas son algunas de las situaciones más comunes:
Mostrando cantidades de inventario que no existen
Inflando el costo de los productos del inventario al momento de la asignación
No trasladar la totalidad del costo de los productos vendidos a la cuenta de costo
de ventas
Inventarios obsoletos, dañados o de lenta rotación no provisionados.
La diferencia en el énfasis en la auditoría de activos y pasivos es consecuencia directa
de la responsabilidad legal de los contadores públicos. Si los inversionistas, acreedores
y otros usuarios de la información financiera determinan después de la emisión de los
estados financieros auditados que el patrimonio de los propietarios estaba sobrevaluado
materialmente, es muy probable que se demande a la firma de auditoría y/o al contador
público independiente.

10
La sobrevaluación del patrimonio se puede generar sobreestimando los activos y/o
subestimando los pasivos de la compañía. Identificados los riesgos que se pueden
materializar y teniendo en cuenta los resultados de nuestras pruebas a los controles,
identificamos que tipo de prueba nos puede ayudar a detectar la ocurrencia del riesgo.
En el siguiente cuadro mostramos algunos ejemplos de pruebas que podemos
implementar en nuestra auditoría de acuerdo con los riesgos identificados:
Este cuadro no pretende abarcar la totalidad de las situaciones, simplemente esperamos
que sirva de guía a los auditores en el planteamiento de las pruebas que se van a realizar
a los estados financieros del cierre a 31 de diciembre de 2009:

11
12
PASOS DE UNA AUDITORIA
 Carta de compromiso
 Flujograma
 Lista preliminar de riesgos
 Programa de auditoría con:
o Origen
o Objetivo general y específicos
o Alcance y limitaciones
o Recursos y tiempo asignado
 Controles y cuestionario (En 5 componentes).
 Recopilación de evidencia mediante: Pruebas y procedimientos de auditoría
(detalladas por control, sustantivas y analíticas).
 Documentación física y electrónica: Archivo legajos.
 Informe de hallazgos y recomendaciones.
 Dictamen.

13
MATRIZ DE CONTROLES

14
15
CUESTIONARIO CONTROL INTERNO

16
IDENTIFICACIÓN DE RIESGOS
1. Método de valuación
2. Obsolescencia
3. Rotación
4. Incumplimiento de proveedores
5. Acceso no autorizado
6. Factores de fuerza mayor: incendio, inundación
7. Colusión

EJEMPLOS DE ERRORES O FRAUDE

17
OBJETIVOS QUE SE PLANTEA EL AUDITOR Y PROCEDIMIENTOS BÁSICOS
QUE APLICA A LAS CUENTAS

18
CONCLUSIÓN

Hacemos énfasis en la importancia de la Auditoría en el ciclo de inventario y almacenaje

como una herramienta para la toma de decisiones y para poder verificar los puntos
débiles de las organizaciones al respecto del inventario y llevar al máximo sus utilidades,
así también en la toma medidas y precauciones a tiempo.
Observamos que el riesgo de los auditores se centra en concluir y opinar que los estados
financieros tomados en conjunto con el inventario estén presentados razonablemente
cuando y concluir cuando hay errores o que procedimiento no se llevó a cabo
correctamente.
Un trabajo es reconocido cuando es un trabajo de calidad, para que la auditoría sea
considerada por el administrador como actividad indispensable es necesario que los
informes de los auditores sean Útiles, relevantes y confiables. Concluimos que los
conceptos adoptados por la auditoría son de especial importancia para una correcta
determinación de la organización empresarial.
El manejo del Control Interno de las Organizaciones es una parte prioritaria para que se
eviten los errores y fraudes, un correcto manejo de este punto influye para que una
Auditoría posterior anote o no salvedades y demás.

19
BIBLIOGRAFÍA

 http://actualicese.com/Blogs/DeNuestrosUsuarios/nasaudit_Como_realizar_p
ruebas_sustantivas_en_el_ciclo_de_inventarios.pdf

 www.uned.ac.cr/.../AUDITORIAIISEGUNDAVIDEOCONFERENCIA.ppt

20